pp04-借贷记账法的具体应用

1、第 四 章 企业基本经济业务帐务处理 通过本章教学，使学生了解企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、供应采购、生产过程、销售过程的主要经济业务的核算,掌握成本计算以及净利润的形成与分配的核算。重点：供应采购、生产过程、销售过程的核算难点：生产过程和利润形成及分配的核算本 章 内 容 提 示企 业 经 济 业 务 循 环 图示 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等财务成果计算与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务企业经

2、济业务循环主要核算的经济业务资金筹集产品销售产品生产生产准备利润分配实收资本银行借款材料采购固定资产生产成本制造费用销售收入销售成本利润计算利润分配 第一节 资金筹集业务的会计处理 第二节 生产准备业务的会计处理 第三节 产品生产业务的会计处理 第四节 产品销售业务的会计处理 第五节 财务成果业务的会计处理 第六节 资金退出业务的会计处理 第七节 成本计算第一节 资金筹集业务的会计处理 一、资金筹集的种类及特征 （一）种类： 所有者出资及增值留存（所有者权益） 债权人借入（负债） （二）特征： 1.权利不同； 2.偿还期限不同； 3.承担风险不同。 二、所有者权益的核算 （一）核算的基本内容

3、企业所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中实收资本和资本公积是所有者直接投入企业的，又称投入资本；盈余公积和未分配利润是企业在经营过程中实现的利润留存在企业的，又称留存收益。本节主要介绍投入资本的核算。 （二）主要账户介绍 1.实收资本（股本）（1）含义：是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。（2）账户结构： 借 实收资本（股本） 贷 减少发生额 增加发生额 期末余额 注意：应按照投资人姓名设置明细账。 2.资本公积 （1）含义：是指企业投资人出资额超过法定资本金的部分（资本溢价），以及接受捐赠、外币资本折算差额等等。与企业盈余无关的资本增

4、值。 （2）账户结构： 借 资本公积 贷 减少发生额 增加发生额 期末余额 注意：是企业的准资本，可用于转增资本金。借 实收资本 贷实际收到的资本额投资者收回的资本额投资者投入的资本总额按投资者设置明细分类账银行存款固定资产无形资产权益资金筹集的会计处理图示 （三）基本业务账务处理举例 投资者用货币资金7 020向企业投资，会计分录： 借：银行存款 7 020 贷：实收资本 7 020 投资者用设备作价150 000向企业投资，会计分录： 借：固定资产 150 000 贷：实收资本 单位 150 000 投资者用商标权等向企业投资，难以直接确认其实际成本，经专家评估确认50 000，会计分录：

5、 借：无形资产 50 000 贷：实收资本 单位 50 000例例例 利和股份有限公司委托某证券公司代为发行普通股60 000 000股，每股面值1元，发行价格每股6.5元，发行手续费为发行收入的2%，公司实际收到存款382 200 000元。 借：银行存款 382 200 000 贷：股本 60 000 000 资本公积股本溢价 322 200 000 利和公司以资本公积200000元转增资本金。 借：资本公积 200000 贷：股本 200000例例 三、负债资金筹集业务的核算 （一）核算的基本内容 企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的债务，它按偿还期限的长短可分为流动负债（一年内偿还）

6、和长期负债。 本节主要介绍企业向银行借入款项的核算。（二）主要账户介绍 1.短期借款（1）含义：该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。（2）账户结构： 借 短期借款 贷 借款的偿还（减少） 借款的取得（增加） 期末余额：结余额 2.长期借款（1）含义：该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。（2）账户结构： 借 长期借款 贷 借款本息的偿还（减少） 借款的取得（增加） 计提利息 期末余额：尚未偿还的本息 3.财务费用（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的

7、费用，包括利息支出（减利息收入）、借款手续费等。（2）账户结构： 借 财务费用 贷 利息支出 存款利息收入 手续费 期末转入“本年利润” 账户 注意：该账户期末结转后无余额。 （三）基本业务账务处理举例 2003年6月，利和股份有限公司向银行借入6个月期借款20万元，用于日常经营用，款项已存入银行。 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 2003年12月，利和股份有限公司向银行借入3年期借款50万元，用于购建厂房，款项已存入银行。 借：银行存款 500 000 贷：长期借款 500 000例例 2003年8月，利和公司以银行存款支付短期借款利息600元。 借：财务费用 6

8、00 贷：银行存款 600 2003年12月,利和股份有限公司归还短期借款20万。 借：短期借款 200 000 贷：银行存款 200 000例例 甲公司向银行借入100000元，期限为6个月的短期借款。银行按季收取利息。假定每月利息300元。试做1.2.3月份的会计分录。一月份： 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 借：财务费用 300 贷：应付利息 300二月份： 借：财务费用 300 贷：应付利息 300三月份： 借：财务费用 300 应付利息 600 贷：银行存款 900例第二节 生产准备业务的会计处理 一、供应过程核算的基本内容 供应过程是企业经营过程中，供、产、

9、销的第一个环节。它是企业为生产产品做准备的过程，主要包括准备劳动资料即购建固定资产和准备劳动对象即购买原材料等。 二、固定资产购置的核算 （一）固定资产的含义 企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。（生产经营用）。 非生产经营用：单位价值2000元以上；使用年限2年以上。 （二）固定资产入账价值的确定 达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。一般包括买价、税金、保险费、包装费、运杂费和安装成本等。 （三）主要账户介绍1.固定资产（1）含义：该账户的性质属于资产类，用来核算企业固定资产的增减变动及其结余情况。（2）账户结构： 借 固定资产 贷 固定资产的

10、取得 固定资产的退出 期末余额：原价注意：固定资产使用发生的磨损价值不在本账户中反映。（累计折旧、净值）2.在建工程（1）含义：该账户的性质属于资产类，用来核算企业为进行固定资产建设、安装、技术改造及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算工程成本的账户。（2）账户结构： 借 在建工程 贷 工程成本支出 工程完工转出 期末余额： 未完工工程固定资产购置的会计处理图示 银行存款等 固定资产 不需安装的 在建工程 购入安装 安装完毕 投入使用 （四）基本业务账务处理举例利和公司购入一台不需要安装的设备，该设备买价125000元，增值税21250（17%）元，包装运杂费2000

11、元，全部款项通过银行付讫，设备当即投入使用。 借：固定资产 148 250 贷：银行存款 148 250例上述设备若需要安装，企业另以银行存款3000元支付安装费。（1）设备交付安装时： 借：在建工程 148 250 贷：银行存款 148 250（2）支付安装费时： 借：在建工程 3 000 贷：银行存款 3 000（3）设备安装完工，交付使用时： 借：固定资产 151 250 贷：在建工程 151 250注意：“在建工程”账户记录的变化。例三、材料采购业务的核算 （一）原材料核算的基本内容1.货款的结算2.材料的入库3.采购成本的计算买价（发票价格）运杂费途中合理损耗入库前的挑选整理费有关税

12、金（关税等）其他费用（装卸费，保险费等） 注意：采购过程中发生的增值税不计入采购成本。 现金结算、银行结算（应付账款、应付票据） （二）采购过程主要账户的设置 1.材料采购 （1）含义：该账户属于资产类账户，用来核算公司购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。 （2）账户结构： 借 材料采购 贷 买价、采购费用 结转已入库 材料实际成本 期末余额：在途材料 2.原材料 （1）含义：该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动及期末结存情况的。 （2）账户结构： 借 原材料 贷 验收入库材料的成本 发出材料的成本 期末余额： 库存材料成本 注意：“原材料

13、”账户应按材料品种设明细账。 3.应付账款 （1）含义：该账户属负债类，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。 （2）账户结构： 借 应付账款 贷偿还应付单位款项（减少）应付供应单位款项（增加） 期末余额： 尚未偿还的应付款注意：该账户应按供应商设明细账。 4.预付账款（1）含义：该账户属于资产类，用来核算企业按合同规定向供应单位预付购料款而于供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况的账户。（2）账户结构： 借 预付账款 贷 预付供应单位款项 冲销预付供应单位款项 （增加） （减少） 期末余额： 尚未结算的预付款注意：该账户应按供应商设明细

14、账。 5.应付票据（1）含义：该账户属于负债类，用来核算企业单位采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的账户。（2）账户结构： 借 应付票据 贷 到期应付票据的减少 开出、承兑商业汇票（不论是否已经付款） （增加） 期末余额： 尚未到期的汇票 6.应交税费（1）含义：该账户属于负债类，用来核算企业按税法规定应交纳的各种税款的计算与实际交纳情况的账户。（2）账户结构： 借 应交税费 贷 实际缴纳的各种税金 计算出应交未交的税金 （增值税的进项税金） （增值税的销项税金） 期末余额： 期末余额： 多交的税金 未交的税金可以按税种分别设明细账：应交增值税、应交所

15、得税等。 增值税是对货物增值额征收的一种税 例如：货物进价10000元，售价20000元。 应交增值税 （2000010000）17 1700元 实际计算时分进货与销货分别计算： 进货时：10000（进价）171700元 售货时：20000（售价）173400元 当期应交增值税340017001700元 若进项税大于销项税，则可以带入下期抵扣。材料采购会计处理的图示 银行存款 材料采购 原材料 应付帐款 购入 验收入库 预付帐款 应交税费 进项 税额材料采购1、买价2、采购 费用在途材料实际成本入库材料实际成本应交税费购入材料支付的进项税未交增值税销售商品收取的销项税原材料入库材料成本结存材料

16、成本发出材料成本银行存款支付货款应付账款支付材料款应付未付款应付材料款按材料的品种开设明细分类账按材料的品种开设明细分类账按债权人开设明细分类账 （三）主要业务账务处理 利和股份有限公司本月发生下列经济业务：（1）3日向友谊工厂购进材料一批，材料已验收入库，货款已存款支付：其中，甲材料12吨150元，计货款1800元，增值税306元，乙材料400公斤20元，货款8000元，增值税1440元。 借：材料采购甲材料 1 800 乙材料 8 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 746 贷：银行存款 11 546 例（2）4日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，其中甲材料应付316元，乙材料应

17、付138元。（共同性费用：可以按重量或金额比例分摊） 借：材料采购甲材料 316 乙材料 138 贷：银行存款 454（3）4日，开出转帐支票一张，金额372元，支付上批材料的运输费，其中甲360元、乙12元。 借：材料采购甲材料 360 乙材料 12 贷：银行存款 372 （4）21日，向红星工厂购进乙材料22公斤，18元，买价3600元，税率17%，货款尚未支付，材料尚在运输途中。 借：材料采购乙材料 3 600 应交税费增值税（进项税额） 612 贷：应付账款红星工厂 4212（5）22日，银行存款180元，现金20元分别支付上述乙材料的运费和搬运费。 借：材料采购乙材料 200 贷：库

18、存现金 20 银行存款 180（6）25日乙材料运抵仓库 ， 月底，结转材料入库数。 借：原材料甲材料 2 476 乙材料 11 950 贷：材料采购甲材料 2 476 乙材料 11 950 注意：上述6例为企业采购的基本业务。 （7）利和公司签发并承兑一张商业汇票购入丙材料，该批材料的含税总价为418860元，税率17%。 含税价款=货款+增值税税额=货款+货款17% =货款（1+17%） 货款（不含税价款）=含税价款/（1+17%） 借：材料采购丙材料 358000 应交税费应交增值税（进项税额）60860 贷：应付票据 418860 若日后利和公司偿付该票据，则会计分录为： 借：应付票据

19、 418860 贷：银行存款 418860（8）利和公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款180000元。 借：预付账款胜利工厂 180000 贷：银行存款 180000（9) 利和公司收到胜利工厂发来、已预付货款的丁材料，货款420000元，税款71400元，胜利工厂代垫运杂费5000元。 借：材料采购丁材料 425000 应交税费应交增值税（进项税额）71400 贷：预付账款胜利工厂 496400(10) 利和公司以银行存款补付余款316400元。 借：预付账款胜利工厂 316400 贷：银行存款 316400 丁材料入库分录略。 一、生产过程核算的基本内容 企业生产过程是价值消耗

20、的过程，也是产品价值形成的过程，因此，其核算内容主要包括两个方面：归集生产费用和计算完工产品的生产成本。 第三节 产品生产业务的会计处理 （一）有关成本核算的几个基本概念 1.生产费用和生产成本 生产费用：产品生产过程中所发生的各种耗费。（与时期相关） 生产成本：指分配到一定种类产品上的生产费用。（与产品相关） 注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并不等于当期完工产品的生产成本。 2.直接费用和间接费用 直接费用：能直接记入产品成本的耗费。 间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和管理生产过程而发生的耗费。（一般需归集后，分配计入产品成本。） 注意：管理费用为期间费用，不计入成本。 生产成本

21、（制造成本）=某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费用） 之所以称“制造成本”，是因为费用发生地为制造环节，即生产车间或分厂。 3.成本计算对象和成本项目 成本计算对象： 指费用的承担者。 成本项目： 指成本按经济用途分类的项目。一般分为直接材料、直接人工和制造费用（间接费用）。 直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务过程中直接用于产品的各种材料消耗。 直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资和津贴、补贴等（福利费）。 制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。 （二）生产费用流程图 注意：管理费用、销售费用、财务费用等期间费用不计入产品

22、成本，而是计入当期损益。 二、生产过程主要账户 1.生产成本 （1）含义：该账户属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。 （2）账户结构： 借 生产成本 贷 直接材料费、人工费 完工转出产品成本 转入的制造费用 期末余额： 在产品成本（未完工） 注意：该账户可以按产品种类或类别来设明细账。 2.制造费用 （1）含义：该账户属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。 （2）账户结构： 借 制造费用 贷归集车间范围内发生的各项间接费用期末分配转入“生产成本”账户的制造费用注意：该

23、账户期末结转后一般无余额。 3.管理费用（1）含义：该账户属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。（2）账户结构： 借 管理费用 贷 发生的各项管理费用 期末转入“本年利润” 账户的管理费用 注意：该账户期末结转后一般无余额。 4.销售费用 （1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司销售商品等业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。 （2）账户结构： 借 销售费用 贷 发生的各项销售费用 期末转入“本年利润” 账户的销售费用注意：该账户期末结转后一般无余额。

24、 5.应付职工薪酬 （1）含义：该账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的工资总额，包括工资、奖金、津贴等。 （2）账户结构： 借 应付职工薪酬 贷 实际支付给职工 月末计算分配 的工资额 的工资额 期末余额： 期末余额： 多发的工资额 应付未付的工资额 6.待摊费用 （1）含义：该账户属于资产类，是用来核算企业预先付款，应由本期和以后各期分别负担的各种费用的账户。 （2）账户结构： 借 待摊费用 贷 预先支付的款项 应计入本期成本或损益 的费用（分期摊销） 期末余额： 尚未摊销的费用 注意：支付在先，分摊在后。 7.预提费用 （1）含义：该账户属于负债类，用来核算企业预先提取计入各期成本或损

25、益，以后实际支付款项的费用的账户。（2）账户结构： 借 预提费用 贷 以后实际支付数 预先提取计提数（各期） 期末余额： 已预提未支付的费用注意：分摊在先，支付在后。 8.累计折旧 （1）含义：该账户属于资产类，用来核算企业固定资产因使用磨损而减少的价值。 （2）账户结构： 借 累计折旧 贷 固定资产折旧 提取的折旧数 减少（退出注销） （增加） 期末余额： 累计折旧额 注意：资产类账户，但余额在贷方。它是固定资产的抵减账户，两者差额为固定资产净值。 9.库存商品 （1）含义：该账户属于资产类，用来核算公司已完工入库并可供销售产品的实际成本的账户。 （2）账户结构： 借 库存商品 贷 完工入库

26、产品 结转的已销售发出 的生产成本 产品的生产成本 期末余额： 库存商品的成本 注意：该账户应按产品名称设明细账。生产过程会计处理的图示 原材料 生产成本 应付职工薪酬-工资 制造费用 应付职工薪酬-福利 累计折旧 银行存款等 管理费用 本年利润 三、生产过程主要业务的账务处理举例 （一）材料费的核算 2003年12月，利和股份有限公司发生生产加工业务如下：仓库发出材料一批，材料领用情况如下：生产A产品领用甲、乙材料，材料共计4 290元，生产B产品领用甲、丙材料，材料共计11 675元，车间和厂部行政管理部门分别领用甲材料，价款各是1 575元和945元。经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用

27、380件，计11 970元，乙材料共耗用200公斤，计1 140元，丙材料共耗用500公斤，计5 375元，会计处理如下：例借：生产成本A产品 4 290B产品 11 675 制造费用 1 575管理费用 945贷：原材料甲材料 11 970 乙材料 1 140 丙材料 5 375 （二）人工费的核算 生产工人工资：生产成本 车间管理人员工资：制造费用 厂部、公司等行政管理人员工资：管理费用 工程人员工资：在建工程 销售部门人员工资：销售费用 福利部门人员工资：应付职工薪酬福利费 结算本月应付职工工资18 000元，其中生产A产品的生产工人工资6 000元，生产B产品的生产工人工资9 000元

28、，车间管理人员工资1 000元，厂部行政管理人员工资2 000元。 借：生产成本A产品 6 000 B产品 9 000 制造费用 1 000 管理费用 2 000 贷：应付职工薪酬 18 000 例 利和公司开出现金支票，提取现金18000元，准备发工资。 借：库存现金 18 000 贷：银行存款 18 000 利和公司用现金发放工资。 借：应付职工薪酬 18 000 贷：库存现金 18 000例例 注意：应付职工薪酬与实发工资不同。上例若利和公司代企业职工交纳社会养老保险3000元（个人负担部分）。（只需提现15000元） 工资发放时： 借：应付职工薪酬 18000 （代扣时） 贷：库存现金

29、 15000 其他应付款 3000 公司交纳时： 借：其他应付款 3000 贷：银行存款 3000 或代垫时： 借：其他应收款 贷：银行存款 交纳时： 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款 利和公司按职工工资的14%计提福利费。 借：生产成本A产品 840B产品 1260 制造费用 140 管理费用 280 贷：应付职工薪酬 2520 注意： 医务等福利人员福利费计入“管理费用”。例 （三）制造费用的归集与分配 注意：制造费用的内容；制造费用的归集“T”形账户；制造费用的分配方法。 利和公司用银行存款12000元预付明年报刊费。 借：待摊费用 12000 贷：银行存款 12000 04年1-12月

30、，每月月末摊销时： 借：管理费用 1000 贷：待摊费用 1000例 月末摊销由本月负担的，已于年初支付的生产设备租金2000元。 借：制造费用 2000 贷：待摊费用 2000 公司于月末计提生产设备修理费800元。 借：制造费用 800 贷：预提费用 800 以后修理时（使用时）： 借：预提费用 贷：银行存款 例例 月末计提短期借款利息300元。 借：财务费用 300元 贷：预提费用 300 支付本季度短期借款利息1000元，已预提900元。 借：预提费用 900 财务费用 100 贷：银行存款 1000例例 月末计提当月固定资产折旧费1600元，其中：车间1000元，行政管理部门600元

31、。 借：制造费用 1000 管理费用 600 贷：累积折旧 1600 公司用银行存款4000元支付日常办公费5000元，其中：车间2485元，行政管理部门2515元。 借：制造费用 2485 管理费用 2515 贷：银行存款 5000例例 制造费用分配 月末归集分配制造费用9000元。按当月A、B产品生产工人工资比例分配。制造费用分配率=当期制造费用之和各种产品生产工人工资之和（分配标准之和）某种产品应分配的制造费用=该产品生产工人的工资 制造费用分配率例当期制造费用的归集(左)制造费用的分配：分配率=90006000+9000） =0.6 A产品分配额 =0.66000 =3600元 B产品

32、分配额 =0.69000 =5400元账务处理 借：生产成本 A产品 3600 B产品 5400 贷：制造费用 9000157510001402000800100024859000借 制造费用 贷900090000 （四）完工产品成本的计算与结转 完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本 月末A产品60件全部完工，B产品20件未完工。借：库存商品 14730 贷：生产成本 A产品 14730 注意：B产品未完工则期末有余额27335元。借 生产成本-A 贷 4290 6000 840 3600 14730 14730 0例第五节 产品销售业务的会计处理 一、销售过程的主

33、要核算内容 销售过程是产品价值实现的过程，也是企业经营过程的最后一个阶段。 （一）主要核算内容 1.销售收入的取得 2.销售成本的确定 3.销售费用的确定 4.销售税金的确定 （二）产品（商品）销售收入的确定 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3.相关经济利益很可能流入企业 4.相关的收入和成本能够可靠计量 一般情况下：（1）取得货款或取得收款权利；（2）商品发出或转移商品所有权。 二、销售业务主要账户设置 1.主营业务收入 （1）含义：该账户

34、属于损益类，用来核算公司销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。（与企业业务范围相关） （2）账户结构： 借 主营业务收入 贷（1）由于销售退回减少的主营业务收入；（2） 期末转入“本年利润”账户的净收入已经实现的主营业务收入（当期销售收入）注意：期末结转后无余额。 2.其他业务收入（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。（2）账户结构： 借 其他业务收入 贷期末转入“本年利润”账户的其他业务收入本期实现的其他业务收入注意：该账户期末结转后无余额。 3.主营业务成本（1）含义：该账户属于损益类账户，核算

35、公司因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本。（2）账户结构： 借 主营业务成本 贷（1）期末转入“本年利润”账户的主营业务成本；（2）由于销售退回冲减的主营业务成本发生的主营业务成本注意：该账户期末结转后无余额。 4.其他业务成本 （1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等。 （2）账户结构： 借 其他业务成本 贷本期发生的各项其他业务支出期末转入“本年利润”账户的其他业务支出注意：该账户期末结转后无余额。 5营业税金及附加 （1）含义：该账户属于损益类账户，核算

36、公司经营日常活动而应由主营业务负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税等。 （2）账户结构： 借 营业税金及附加 贷发生的各项主营业务税金及附加期末转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加注意：该账户期末结转后无余额。 6.应收账款 （1）含义：该账户属于资产类账户，用来核算公司因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 （2）账户结构： 借 应收账款 贷 发生的各项应收账款收回的各项应收账款期末余额：尚未收回的应收账款期末余额：预收的账款注意：该账户应按客户来设明细账。 7.预收账款 （1）含义：该账户是负债类账户，用来核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款的

37、增减变动及其结余情况的。 （2）账户结构： 借 预收账款 贷预收货款的减少预收货款的增加期末余额：购货单位应补付的款项期末余额：预收款的结余注意：该账户应按客户来设明细账。 8.应收票据 （1）含义：该账户属于资产类账户，用来核算企业销售商品而收到购买单位开出并承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的。 （2）账户结构： 借 应收票据 贷本期收到的商业汇票的增加到期（或提前贴现）票据应收款的减少期末余额：尚未收回的票据应收款三、销售过程基本业务核算 利和股份有限公司本月发生下列经济业务： (1) 向东明公司销售A产品80台，每件售价600元，价款共计48 000元，增值税8160元，产品已发出，货

38、款收到，存入银行。 借：银行存款 56160 贷：主营业务收入 48000 应交税费-应交增值税（销项税额） 8160 例 (2) 销售给大明商场A产品500台，单价600元，发票注明货款300000元，增值税51000元，合计351000元，另外，公司以银行存款1500元垫付运杂费，货已发出，办妥托收手续。 借：应收账款 352500 贷：主营业务收入 300000 应交税费应交增值税（销项税额）51000 银行存款 1500 (3) 日后收到大明商场归还的款项352500元。 借：银行存款 352500 贷：应收账款 352500（4）向东方工厂销售A产品25台，单价600元，价税合计17

39、550元，收到经东方工厂承兑的商业汇票一张。 借：应收票据 17550 贷：主营业务收入 15000 应交税费应交增值税（销项） 2550（5）收到正大公司预付的购货款10000元，存入银行。 借：银行存款 10000 贷：预收账款 10000 日后据合同发货时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项） （6）月末结转本月已售A产品成本242000元。 借：主营业务成本 242000 贷：库存商品 242000（7）本月发生的城市建设维护税1200元，教育费附加800元。 借：营业税金及附加 2000 贷：应交税费城建税 1200 其他应交款 800 注意：教育费附加是“费

40、”，不是“税” （8）本月出售多余材料一批，售价20000元，增值税率17%，成本12000元。材料已发出，款项已存入银行 借：银行存款 23400 贷：其他业务收入 20000 应交税费增值税（销项税额）3400 借：其他业务成本 12000 贷：原材料 12000第六节 财务成果业务的会计处理 一、财务成果形成的核算 （一）财务成果形成核算的内容 1.财务成果（利润）的含义利润是企业一定时期生产经营活动的财务成果，它是反映企业一定时期生产经营活动的综合性指标，表现为盈利或亏损。 即：收入-费用=利润（亏损） 财务成果（利润）从不同的管理角度，分为不同的层次。如：营业利润、利润总额、净利润2

41、.利润的计算公式（1）营业利润主营业务利润其他业务利润管理费用财务费用营业费用其中：主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务利润其他业务收入其他业务支出（2）利润总额营业利润投资净收益补贴收入营业外收入营业外支出（3）净利润利润总额所得税（二）财务成果核算主要设置的账户 1.营业外收入 （1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项收益，包括固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、罚款收入、处置无形资产净收益等。 （2）账户结构 借 营业外收入 贷期末转入“本年利润”账户的营业外收入本期发生的各项营业外收入注意：该账户期末结转后无余额。 2.营

42、业外支出 （1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非常损失等。 （2）账户结构： 借 营业外支出 贷本期发生的各项营业外支出期末转入“本年利润”账户的营业外支出注意：该账户期末结转后无余额。 3.本年利润 （1）含义：该账户属于所有者权益类账户，核算企业在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。 （2）账户结构 借 本年利润 贷期末转入的各项成本、费用（有关损益）期末转入的各项收入期末余额：累积亏损期末余额：累积净利润 注意：该账户年终结转至“利润分配”账户后，无余额。“本

43、年利润”记录步骤本 年 利 润（1）转入的各项收入（2）转入的各项成本、费用、支出等利润总额(3) 转入所得税或“亏损”净利润年终转至“利润分配”账户 4.所得税费用 （1）含义：所得税是企业按照国家税法的有关规定，对企业某一经营期间实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。该账户属于损益类账户（费用类），核算企业按规定应从本期损益中扣除并上交国家的所得税。 （2）账户结构 借 所得税费用 贷计算出的所得税费用期末转入“本年利润”账户的所得税费用 注意：该账户期末结转后无余额。（3）所得税的计算 应交所得税 =应纳税所得额所得税税率（25%） 应纳税所得额（应税利润） =利润

44、总额（会计利润）+纳税调整项目 注意：基础会计一般简化处理：视会计利润为应税利润，即无税前调整项目。 （三）财务成果形成核算的基本业务举例 利和公司收到某公司违约罚款30000元，存入银行。 借：银行存款 30000 贷：营业外收入 30000 利和公司因乱砍树木，被绿化管理部门罚款50000元。 借：营业外支出 50000 贷：银行存款 50000例例 公司员工出差，预借差旅费3000元，现金支票给付。 借：其他应收款 3000 贷：银行存款 3000 日后该员工出差归来报销2600元，退回现金400元。 借：管理费用 2600 库存 现金 400 贷：其他应收款 3000例例（1）结转各项收入： 借：主营业务收入 227400 其他业务收入 134000 营业外收入 164080 贷：本年利润 例 假设利和公司期末有关损益类账户余额分别为：主营业务收入元、其他业务收入134000元、营业外收入164080元、主营业务成本元、主营业务税金及附加55000元、其他业务支出25680元、管理费用395690元、财务费用2500元、营业费用46810元、营业外支出20000元。试