人力成本优化及社保审计实务探讨

1、人力成本本优化系系列二工资总额额与社保保审计实实务探讨讨2虹口足球球场上上海人才才市场讲讲师：方晓：网网络用名名：小黑黑、现现上海海海之源人人才服务务有限公公司副副总经理理原中中国上海海人才市市场负责责人，负负责中山山西路6620号号人才市市场、商商城路乐乐凯大厦厦人才市市场、虹虹口足球球场人才才市场、光大会会展中心心人才市市场人力力资源服服务业务务。具有十四四年人力力资源行行业经验验，精通通人力资资源管理理实务、外包派派遣实务务操作、人力成成本优化化技巧与与劳动争争议调解解仲裁，长期与与人才市市场报、晨报人人才周刊刊、社科科院、工工商联、孵化园园、软件件园、人人才服务务中心等等合作举举办社会

2、会化公开开讲座、研讨与与沙龙活活动。为电力、零售、医药、体育、餐饮、制造、环境、设计院院、酒店店、物业业管理行行业及台台港人士士等提供供设定的的人力资资源内训训，并担担任多家家企业劳劳动法务务顾问。 ：221.:15880188599974虹口足球球场上上海人才才市场讲讲师简介介.（.）3您的企业业，收到到专项审审计通知知了吗？您的企业业，实行行的是打打包工资资还是拆拆分工资资？您的企业业，是足足额交金金还是定定额、最最低基数数交金？您的企业业，有发发年终奖奖吗？年年终奖是是否计入入工资总总额？您的企业业，有发发车贴饭饭贴，各各类津贴贴、补贴贴吗？您的企业业，新进进人员离离职人员员当月交交金吗

3、？您的企业业，办理理居住证证之前的的人员交交金吗？您的企业业，有没没有在自自由职业业者交金金或在拿拿失业保保险不交交金的吗吗？背景分析析4工资总额额的基本本体系工资总额额工资福利基本工资资基础工资资工龄工资资岗位工资资津 贴岗位津贴贴工作津贴贴奖励工资资奖金效益奖效益奖业绩奖成就工资资基本福利利特殊福利利奖金全勤奖生产奖无休奖年终奖伤病补助助庆贺慰问问抚恤金社会保险险带薪假期期养老医疗工伤失业法定节假假日带薪休假假病假婚假探亲假事假丧假工伤假企业年金金医疗报销销宿舍设施施交通设施施制服用餐补贴贴福利设施施住院慰问问教育训练练住房补贴贴住房信贷贷住房公积积金购车信贷贷交通工具具交通补贴贴通讯工具

4、具通讯补贴贴.（.）5企业薪酬酬结构调调整的困困惑劳动合同同中所约约定的工工资报酬酬填多少少合适？试用期的的工资怎怎么定，怎么给给？遭遇同工工同酬的的时候怎怎么办？现在又是是法定带带薪年休休假，又又修改了了年节日日放假办办法，连连工资计计算日一一起变了了，企业业怎么做做？职工奖惩惩条例废废除了，企业还还能扣罚罚款吗？企业所得得税法新新出，个个税起征征点也变变了，社社保基数数四月调调整。工资条条例将将要出台台。6工资条例例的冲突突工资未经经协商可可能列入入利润征征税工资资条例引引争议如果你经经营的公公司每年年支付1100万万元的工工资，但但工资却却不是集集体协商商确定的的，那么么你可能能要为此此

5、多支付付25万万元的企企业所得得税。正在由人人力资源源和社会会保障部部起草的的企业业工资条条例草草案新加加入了一一个条款款，如果果企业老老板不与与员工集集体协商商确定每每年的工工资，就就不允许许工资像像以往那那样列入入成本税税前抵扣扣，而将将列入利利润交纳纳企业所所得税。 人力力资源和和社会保保障部知知情人士士表示，“这一一条款在在部里已已经得到到认可”。但财财政部和和国税总总局相关关人士则则表示，目前还还没有看看到最新新的企企业工资资条例草案，同时对对这一条条款表达达了不同同意见。据悉，企业工工资条例例可能能在奥运运会之后后或者年年底出台台。7社会保险险的忧虑虑政策变化化太快也也太厉害害，不

6、知知道将来来会变成成怎样，说不定定变啊变变的就变变没了。每月税前前薪资看看起来不不少，扣扣除四金金和税，实际拿拿到手部部分太少少。看起来帐帐户里的的金额都都是自己己的钱，每月存存起来的的养老金金到退休休以后还还不知道贬贬值到何何种程度度了，还还不如现现在拿出出来用。公司也思思考，我我出了337的的成本，员工却却享受不不到；还还不如把把这377的钱加到员员工工资资上。8上海籍119660+1190.85+67+27.76+80+7088.955=20034.56上海籍员员工缴纳纳社保的的成本是是：最低低工资最低社社保缴纳纳标准最低公公积金缴缴纳标准准残保保金新新法出来来后的每每满一年年的经济济补

7、偿金金+企业业承担的的四金上海籍229660+667+880+5500.75=16007.775上海籍员员工缴纳纳镇保的的成本是是：最低低工资最低公公积金缴缴纳标准准新法法出来后后的每满满一年的的经济补补偿金+企业承承担的镇镇保和公公积金非上海籍籍9600+2116.888+880+667+667=113900.888非上海籍籍员工成成本是：最低工工资外外来劳动动力综合合保险新法出出来后的的每满一一年的经经济补偿偿金最最低公积积金缴纳纳标准非正规就就业9660+880+1105.603555.2=15000.880非正规就就业组织织的上海海籍员工工成本是是：最低低工资新法出出来后的的每满一一年

8、的经经济补偿偿金最最低社保保缴纳标标准+企企业承担担的三金金非全日制制用工实实际用用工时间间8（1+448%)=111.844征地人员员镇保99600+522.055+800=10092.05企业有人人力成本本压力吗吗？.（.）9企业有人人力成本本压力吗吗？教育经费费工工资总额额的1.5%（就业促促进办法法08年年01月月01日日）工会费工工资总额额的2%工会费费(其440%上上交上级级工会)欠薪保障障金8840/年（上上海欠薪薪保障办办法077年100月011日)残保金现现行社保保工资总总额1.6%（若征收收方式调调整，按按1.55%工资资总额）档案管理理费上上海籍员员工1000-2240/

9、人/年年10开发激励励型薪酬酬体系（完整工工资总额额）（规避工工资总额额）风风险管理理型薪酬酬结构中国特色色的企业业行为合法规避避是指企企业对政政策法规规中叫“不违法法”内容容的合理理运用。因为，政策法法规中“允许”、“不不允许”和“应应该”、“不应应该”的的内容实实际上使使企业同同时得到到了“非非不应该该”、“非不允允许”的的内容。正是这这些法律律上的“非不应应该”、“非不不允许”内容构构成企业业合法及及非违法法规避的的依据和和途径。11审计来了了审计来了了下下有对对策，上上有政策策宣传社会会保险缴缴费政策策，加大大社会保保险依法法征缴力力度；查核单位位用人情情况、参参保人员员情况、单位工工

10、资总额额情况、实物发发放情况况以及劳劳务费等等情况；查核单位位使用残残疾人就就业人数数、是否否有工资资发放凭凭证等情情况。.（.）12企业怕什什么？不想少交交，不是是不交，就想少少交，就就是不交交少交漏交交不熟悉工工资总额额希望钻政政策空间间计算的标标准有误误应保未保保入职离职职不足月月试用期间间不参保保人为逃避避省成本本13遭遇社保保审计审计后审计时通知来了了如何准备备材料？审计前如何配合合审计？如何着手手整改？.（.）14学习能逃逃避问题题？预防解决问题规范操作作，提高高效率，减少失失误15实务探讨讨审计常识识缴费基数数问题梳理理整改报告告16社保审计计常识法律依据据与审计计内容.（.）1

11、7社保审计计适用法法律中国注注册会计计师独立立审计准准则（财会协协字（119955）488号11996601001实施施）社会保保险费征征缴暂行行条例（国务院院令第2259号号 19999001222实施）社会保保险稽核核办法（劳动和和社会保保障部令令第166号22003304001实施施）劳动监监察条例例（国务院院令第4423号号 20004112011实施）上海市市劳动监监察规定定（上海市市人民政政府令第第86号号 20001001011实施）上海市市社会保保险费征征缴实施施办法（上海市市人民政政府令第第1177号22002204110实施施） 18社保审计计常识法律依据据与审计计内容.（

12、.）19社保稽核核与专项项审计社保稽核专项审计缴费情况工资总额与在岗人数历年年度稽核历年的缴费核定基数的准确性举报为主抽样的随机性市监察部门区征缴科室全面性专项性20审计整改改流程核准缴费费基数流流程单位申报报抽样审计计事务所上上门整改处理理21社保专项项审计审审什么？1、年度度单位从从业人数数、职工工人数、其他从从业人数数以及各各类参保保人数和和未参保保人数情情况。2、年度度单位实实际发放放的工资资总额，纳入工工资总额额统计的的各类项项目和数数额以及及非现金金形式发发放的各各类项目目和数额额。3、年度度单位发发放的可可不纳入入工资总总额统计计范围的的项目和和数额。4、年度度劳务费费发放情情况

13、。5、年度度各类参参保人员员和未参参保人员员的人数数及工资资总额情情况。6、年度度已参加加城保职职工个人人、应参参加城保保但实际际未参加加城保职职工个人人的工资资性收入入情况。其中：对单位位主要负负责人在在数据中中增加相相应标识识。（新新增）11、对实实行公司司制的单单位是董董事长、总经理理；2、非公司司制的单单位：企企业负责责人。（若不在在城保名名单就不不用加）。.（.）22社保专项项审计审审什么？7、年度度单位安安排使用用残疾人人就业平平均人数数、单位位是否有有工资发发放凭证证。（打打勾选填填）审计要求求真实、准确地地反映被被审单位位：年度度人员情情况；年年度工资资总额情情况；非非工资总总

14、额支付付情况；劳务费费开支情情况；年年度各类类参保人人员和未未参保人人员人数数情况及及工资总总额情况况；单位位职工中中，应参参加城镇镇社会保保险的人人员工资资收入情情况。（摘自：关于对对部分缴缴费单位位开展工工资总额额专项审审计的工工作要求求）对应该参参加城镇镇社会保保险的人人员，全全部审计计到人。23审计前要要准备什什么？1、重要要事项应应及时向向上反映映2、相关关部门会会议沟通通并自查查3、对人人员进出出缴费情情况梳理理4、按通通知要求求准备报报表材料料（附送各各类表格格电子版版和填表表说明）24审计前您您需要准准备这些些1、营业业执照2、组织织机构代代码证3、社会会保险登登记证4、企业业

15、声明5、20007年年1-112月工工资、奖奖金、津津贴、各各类补贴贴等电子子文档，并在姓姓名后注注明参保保类型（城保、镇保、农保、综合保保险、未未参保、其他、劳务费费）6、20007度度工资单单复印件件7、20007度度1月-20008年11月社保保缴费通通知书8、20007年年1月-20008年11月镇保保人员名名册及缴缴费通知知书9、20007年年1月-20008年112月外外来人员员名册及及综合保保险、管管理费通通知书10、220077年1月月-20008年年12月月农保人人员名册册及缴费费通知书书（收据据）11、220077年1-12月月个人帐帐户变更更申报表表.（.）25审计前您您

16、需要准准备这些些12、提提供残疾疾人员名名单及证证明；13、外外来从业业人员在在异地参参加基本本社会保保险的参参保凭证证；14、220077年1-12月月劳务费费支出人人员身份份证明：离退休休人员的的离退休休证、外外籍人员员的就业业证、离离岗人员员、协保保人员证证明、使使用外单单位人员员的参保保证明、外地人人员的居居住证证证明；15、见见习人员员的见习习证明16、购购买商业业保险的的明细清清单17、220077年度用用工合同同（备查查）18、220077年度会会计报表表、帐册册、凭证证（备查查，财务务外包的的公司及及时索取取）19、其其他相关关资料（例：征征地一次次性补偿偿取得社社保局出出具的

17、缴缴纳养老老金证明明）26审计时如如何配合合1、会计计师事务务所的职职能是什什么？2、会计计师事务务所与区区征缴部部门的关关系是什什么？3、会计计师事务务所的专专业性如如何？4、会计计师事务务所会做做哪些准准备？5、需要要与会计计师事务务所做哪哪些沟通通与确认认？27、编制制单位年年度工资资性支出出、劳务务费用汇汇总表、获取各各类社会会保险费费缴纳通通知书，对人员员类别及及参保情情况逐月月进行核核对；、对上上述核对对差异进进行分析析、取证证；、获取取离退休休人员、外籍人人员、外外单位缴缴纳人员员、协保保人员、劳务输输出人员员等其他他从业人人员的相相关证明明并进行行核对；、对异异地参保保的人员员

18、，应获获取相应应的社会会保险费费缴纳证证明；、获取取残疾人人员名单单、证明明；、结合合工资总总额的审审计情况况，编制制人员情情况表。人员情况况审计程程序.（.）28、编制制单位220077年度工工资性支支出、劳劳务费用用汇总表表，获取取参保人人员非本本单位支支付的工工资性支支出的说说明；、查阅阅应付工工资、应应付福利利费、其其他应收收、应付付款、预预提费用用、成本本费用类类等帐户户、现金金、银行行日记帐帐及相关关会计凭凭证，与与工资性性支出、劳务费费用汇总总表进行行核对，对发现现的未纳纳入汇总总表但属属于工资资性支出出的费用用取证并并归入、调整工工资性支支出、劳劳务费支支出汇总总表；、确定定纳

19、入工工资总额额和不纳纳入工资资总额的的各类项项目、数数额，非非现金发发放的各各类项目目、数额额及各类类劳务人人员的劳劳务费发发放情况况，编制制工资总总额专项项审计表表。关注注纳入工工资总额额、非工工资总额额中金额额较大的的其他项项目合理理性；工资总额额审计程程序（一）29、按照照职工参参保类别别统计、确定参参保、应应参保未未参保工工资总额额情况，编制工工资总额额专项审审计附表表；、确定定20007年度度单位已已参加城城保、应应参加未未参加城城保、镇镇保职工工个人的的工资性性收入。编制城城保已参参保人员员名册、城保、镇保应应参保未未参保人人员名册册（对单单位主要要负责人人在数据据中增加加相应的的

20、标识）。工资总额额审计程程序（二二）30、分配配整改任任务、对存存在以下下情况：发出整改通通知书和整整改须知知通知知单位整整改1）原申申报工资资总额与与审计结结果不一一致2）职工工月平均均工资与与审计结结果不一一致3）存在在应参保保未参保保、办理理整改业业务导出申11-2表表，整整改方式式确定（基数分分摊或综综合调整整）导出补缴缴清册（明细）,打印印缴纳纳通知书书、扣款款单位位须按期期将资金金足额注注入缴费费卡。若若资金未未足的，次月区区社保中中心将重重新寄发发缴纳纳通知书书，单单位应按按重新确确认的金金额足额额缴费。、个人人帐户调调整（结结案）整改业务务的流程程.（.）311、收到到整改改通

21、知书书后，单位应应认真核核对并在在整改改通知书书左下下方空白白处由单单位法人人或经办办人签名名同时加加盖单位位公章。并应在在规定的的期限内内持签章章后的整改通通知书区社保保中心办办理整改改业务。2、对逾逾期不整整改的我我们将移移送劳动动保障监监察总队队处理：1）单位位收到整改通通知书后，拒拒绝整改改，也未未在整整改通知知书规规定的办办理日期期起600日内作作出相关关书面说说明的；2）单位位确认整整改，但但未在整改通通知书规定的的办理日日期起660日内内办理整整改手续续的，也也未作出出相关书书面说明明的；3）单位位已确认认整改要要求，并并办理整整改手续续，但未未在首次次收到缴纳通通知书规定的的缴

22、纳日日后600日内足足额补缴缴的；4）单位位存在应应参保未未参保情情况，在在整改的的规定期期限内未未办理补补缴整改改手续的的。3、单位位递交的的所有纸纸质资料料应采用用A4纸纸处理，且附件件资料也也都要加加盖单位位公章。整改须知知32工资总额额与缴费费基数工资总额额与缴费费基数33工资总额额与缴费费基数相相关政策策上海市市城镇职职工养老老保险办办法（上海市市人民政政府第663号令令）关于确确定缴纳纳社会保保险费工工资基数数的通知知（沪劳保保基发（20006）77号文220066年033月288日发布布）关于工工资总额额组成的的规定（19990年11月1日日国家统统计局令令第一号号发布）关于认认

23、真贯彻彻执行关于工工资总额额组成的的规定的通知知 附件一：关于于工资总总额组成成的规定定若干干具体范范围的解解释附件二：对关关于工资资总额组组成的规规定的的说明劳动统统计报表表制度（上海市市统计局局制定）34缴费基数数的确定定上海市市城镇职职工养老老保险办办法在职职工工的月平平均缴费费基数应应以本人人上一年年度工资资收入为为缴费基基数。历年的关关于确定定缴纳社社会保险险费工资资基数的的通知的的有关文文件都明明确规定定当年个人人缴费基基数按职职工本人人上年月月平均工工资性收收入确定定。个人人缴费基基数的上上限和下下限，根根据本市市公布的的上年度度全市职职工平均均工资的的3000%和660%相相应

24、确定定。首次次参加工工作和变变动工作作单位的的缴费个个人，应应按新进进单位首首月全月月工资性性收入确确定月缴缴费基数数。沪劳保基基发（220066）7号号文也有有规定：缴费单位位应当按按本单位位上年度度实际发发生的工工资总额额，且经经职工本本人签字字确认的的年工资资性收入入，于每每年的33月底前前向区社社保中心心办理申申报手续续，区社社保中心心根据缴缴费单位位申报的的有关资资料和经经职工本本人确认认的上年年度工资资性收入入，核定定其缴费费基数。市社保保中心应应组织专专项稽核核。市劳劳动保障障局将通通过抽样样形式对对单位申申报的缴缴费基数数以及相相关的缴缴费人数数等情况况组织专专项审计计。.（.

25、）35缴费基数数的核定定依据劳社险中中心函20006660号号文关于规规范社会会保险缴缴费基数数有关问问题的通通知明明确规定定:国家统计计局发布布的关关于工资资总额组组成的规规定等等一系列列对有关关工资总总额统计计做出了了明确规规定的文文件都应应作为核核定社会会保险缴缴费基数数的依据据。凡是是国家统统计局有有关文件件没有明明确规定定不作为为工资收收入统计计的项目目，均应应作为社社会保险险缴费基基数。36工资总额额的计算算口径工资总额额是指各各单位在在一定时时期内直直接支付付给本单单位全部部职工的的劳动报报酬总额，由计时时工资、计件工工资、奖奖金、加加班加点点工资、特殊情情况下支支付的工资资、津

26、贴贴和补贴贴等组成成。国家统计计局“关关于认真真贯彻执执行关关于工资资总额组组成的规规定的的通知”(统统制字1999011号)中中对工资资总额的的计算做做了明确确解释：各单位位支付给职工工的劳动动报酬以以及其他他根据有有关规定定支付的的工资，不论是是计入成成本的还是是不计入入成本的的，不论论是按国国家规定定列入计计征奖金金税项目目的还是是未列入计计征奖金金税项目目的，均均应列入入工资总总额的计计算范围围。37您需要把把握的工工资总额额原则1、工资资总额的的统计以以劳动报报酬为根根据2、工资资总额的的统计以以在岗职职工范围围为前提提3、工资资总额的的统计不不考虑其其经费来来源和支支付形式式4、工

27、资资总额应应按报告告期实发发数统计计（077年1-12月月份）源于劳劳动统计计报表制制度上上海市统统计局.（.）38工资总额额的统计计以劳动动报酬为为根据工资总额额统计时时只包括括属于直直接支付付给在岗岗职工劳劳动报酬酬的费用用。、包括括按劳动动的数量量和质量量支付给给在岗职职工的劳劳动报酬酬；、包括括根据国国家的有有关政策策、法令令规定，为了不不使在岗岗职工的的工资受受某些特特殊因素素的影响响而支付付的工资资性津贴贴、补贴贴；、根据据国家法法律、法法规和政政策规定定，因病病、工伤伤、产假假、计划划生育假假、婚丧丧假、事事假、探探亲假、定期休休假、停停工学习习、执行行国家或或社会义义务等原原因

28、按计计时工资资标准或或计时工工资标准准的一定定比例支支付的工工资。39工资总额额的统计计以在岗岗职工范范围为前前提工资总额额统计时时，确定定某项费费用是否否属于工工资总额额的范畴畴，应考考虑支付付的对象象是不是是在岗职职工。、如果果支付的的对象是是在岗职职工，支支付的费费用又属属于劳动动报酬，则此项项费用应应计入工工资总额额统计；、如果果支付的的对象不不是在岗岗职工，而是在在岗职工工范围以以外的人人员(如如：参加加企业生生产劳动动的在校校学生，聘用和和留用的的离、退退休人员员等)，即使支支付的费费用(或或补贴)具有劳劳动报酬酬的性质质，也不不计入工工资总额额统计。40在岗职工工的定义义在岗职工

29、工：指在在本单位位工作并并由单位位支付工工资的人人员，以以及有工工作岗位位，但由于学学习、病病伤产假假(六个个月以内内)等原原因暂未未工作，仍由单单位支付工工资的人人员。原则上按按“谁发发工资谁谁统计”的办法法进行统统计。不不论是编编制内的的还是编编制外的人员；不论是是出勤的的还是因因故未出出勤的人人员；不不论是在在国内工工作的还还是在国外工作作的人员员；不论论是正式式的人员员还是试试用期间间的人员员；不论论是在本本单位工作的还还是临时时借调到到外单位位工作的的人员；不论其其户籍关关系在城城镇还是是在农村的人员员，只要要由本单单位支付付工资均均应统计计为在岗岗职工。劳务派遣遣形式输输出的劳劳务

30、工如如果工资资仍由劳劳务输出出机构（公司）直接发发放，统计为劳劳务输出出机构（公司）的在岗岗职工；如果他他们的工工资由用用工单位位直接发放，则则应统计计为用工工单位的的其他从从业人员员。（不不计入工工资总额额的！）41其他从业业人员包包括哪些些？其他从业业人员是是指劳动动统计制制度规定定不作在在岗职工工统计，但实际际参加各各单位工作作并取得得劳动报报酬的人人员。包包括：(1)聘聘用和留留用的离离退休人人员；(2)聘聘用的外外籍人员员和港、澳、台台方人员员；(3)领领取补贴贴的人员员(指主主要由街街道、里里弄临时时安排到到单位劳劳动锻炼炼的待业业青年和和犯了错错误开除除公职留留用察看看的(人人员

31、)、兼职人人员和从从事第二二职业者者，不包包括领取取报酬的的在校学学生)。(4)使使用外单单位离岗岗职工。(5)直直接支付付工资的的劳务工工。（不计计入工资资总额！）.（.）42工资总额额的统计计不考虑虑其经费费来源和和支付形形式在计算工工资总额额时，只只考虑某某项开支支是不是是职工劳劳动报酬酬，不考考虑其经经费来源源和支付付形式。、只要要是职工工的劳动动报酬，其费用用不论是是由工资资科目开开支的，还是工工资科目目以外的的其他经经费开支支的；、不论论是计入入成本的的，还是是不计入入成本的的；、其支支付的项项目，不不论是国国家承认认的，还还是国家家不予承承认的；、不论论是国家家规定列列入计征征奖

32、金税税项目的的，还是是免征奖奖金税项项目的；、支付付的形式式不论是是以货币币形式支支付的，还是以以实物形形式支付付的。43工资总额额应按报报告期实实发数统统计（007年11-122月份）(A)实实发工资资数是指指实际已已支付给给职工的的工资，而不是是已提取取未支付付或可提提取的工工资。如如工资总总额同经经济效益益挂钩的的企业，根据经经济增长长情况提提取的效效益工资资，在报报告期内内尚未使使用完的的，统计计报告期期工资总总额时，只能统统计报告告期内已已经实际际支付的的工资，而不能能统计提提取的全全部效益益工资。(B)实实发工资资是指报报告期内内已支付付给在岗岗职工的的工资，不包括括报告期期内应发

33、发未发的的工资。如报告告期内应应发的奖奖金、加加班工资资、补发发工资等等，在报报告期内内实际未未支付，而是跨跨报告期期(如跨跨月、季季、年)支付的的，这些些费用均均应统计计在实发发月的工工资总额额中，但但对逢节节日提前前预发下下月的工工资，国国家统计计局作出出特殊规规定，仍仍统计在在应发月月中。因因补发调调整工资资影响当当月工资资总额变变动较大大时，应应在统计计表中加加注说明明。44特殊情形形的工资资统计口口径单位为职职工代扣扣代缴的的个人所所得税和和为职工工建立的的养老、住房、医疗、失业等等个人帐帐户的基基金从职职工个人人工资中中扣减的的部分，应计入入工资总总额统计计；由单单位拨付付的部分分

34、暂不计计入工资资总额。(B)拖拖欠职工工工资的的单位，其补发发的工资资总额按按实发时时间统计计。即在在实际发发放的时时间内，将实际际补发数数额统计计在发放放月内的的工资总总额中。不能在在拖欠期期内，将将拖欠的的数额统统计在工工资总额额中。.（.）45计算缴费费基数的的具体项项目根据国家家统计局局的规定定：下列项目目作为工工资总额额统计，在计算算缴费基基数时作作为依据据1计时时工资，包括：（1）对对已完成成工作按按计时工工资标准准支付的的工资，即基本本工资部部分；（2）新新参加工工作职工工的见习习工资(学徒的的生活费费)；（3）根根据国家家政策规规定，因因病、工工伤、产产假、计计划生育育假、婚婚

35、丧假、事假、探亲假假、定期期休假等等原因按按计时工工资标准准或计时时工资标标准的一一定比例例支付的的工资；（4）实实行岗位位技能工工资制的的单位支支付给职职工的技技能工资资及岗位位(职务务)工资资；（5）职职工个人人按规定定比例缴缴纳的社社会保险险费、职职工受处处分期间间的工资资、浮动动升级的的工资等等。（6）工工人的岗岗位工资资、技术术等级(职务)工资。462计件件工资，包括：（1）实实行超额额累进计计件、直直接无限限计件、限额计计件、超超定额计计件等工工资制，按劳动动部门或或主管部部门批准准的定额额和计件件单价支支付给个个人的工工资；（2）按按工作任任务包干干方法支支付给个个人的工工资；（

36、3）按按营业额额提成或或利润提提成办法法支付给给个人的的工资。3奖金金，包括括：（1）生生产(业业务)奖奖包括超超产奖、质量奖奖、安全全(无事事故)奖奖、考核核各项经经济指标标的综合合奖、提提前竣工工奖、外外轮速遣遣奖、年年终奖(劳动分分红)等等；（2）节节约奖包包括各种种动力、燃料、原材料料等节约约奖；（3）劳劳动竞赛赛奖包括括发给劳劳动模范范、先进进个人的的各种奖奖金；（4）年年终一次次性奖金金、体育育运动员员的平时时训练奖奖；（5）其其他奖金金包括从从兼课酬酬金和业业余医疗疗卫生服服务收入入提成中中支付的的奖金，运输系系统的堵堵漏保收收奖，从各项项收入中中以提成成的名义义发给职职工的奖奖

37、金等。计算缴费费基数的的具体项项目474津贴贴，包括括：（1）补补偿职工工特殊或或额外劳劳动消耗耗的津贴贴及岗位位性津贴贴。包括括：高空空津贴、流动施施工津贴贴、高温温作业临临时补贴贴、冷库库低温津津贴、夜夜、中班班津贴、班(组组)长津津贴、会会计岗位位津贴、领导职职务津贴贴、岗位位目标管管理津贴贴、专业业技术职职务津贴贴、专业业技术岗岗位津贴贴、技术术等级岗岗位津贴贴、技术术工人岗岗位津贴贴、普通通工人作作业津贴贴及其他他为特殊殊行业和和苦脏累累险等特特殊岗位位设立的的津贴。（2）保保健性津津贴。包包括：卫卫生防疫疫津贴、医疗卫卫生津贴贴、科技技保健津津贴以及及其他行行业职工工的特殊殊保健津

38、津贴等。（3）技技术性津津贴。包包括：科科研课题题津贴、工人技技师津贴贴、高级级知识分分子特殊殊津贴(政府特特殊津贴贴)等。（4）年年功性津津贴。包包括：工工龄工资资、工龄龄津贴等等。（5）地地区津贴贴。包括括艰苦边边远地区区津贴和和地区附附加津贴贴等。（6）其其他津贴贴。例如如：支付付给个人人的伙食食津贴(小伙食食单位补补贴、单单位按月月发放的的伙食补补贴、补补助或提提供的工工作餐等等)、上上下班交交通补贴贴、洗理理卫生费费、书报报费、过过节费、干部行行车补贴贴、私车车补贴等等。计算缴费费基数的的具体项项目.（.）485补贴贴，包括括：为保保证职工工工资水水平不受受物价上上涨或变变动影响响而

39、支付付的各种种补贴，如副食食品价格格补贴、粮、油油、蔬菜菜等价格格补贴，煤价补补贴、水水电补贴贴、住房房补贴、房改补补贴等。6加班班加点工工资；7其他他工资，如附加加工资、保留工工资以及及调整工工资补发发的上年年工资等等8特殊殊项目构构成的工工资：（1）发发放给本本单位职职工的“技术交交易奖酬酬金”；（2）住住房补贴贴或房改改补贴。房改一一次性补补贴款，如补贴贴发放到到个人，可自行行支配的的计入工工资总额额内；如如补贴为为专款专专用存入入专门的的帐户，不计入入工资总总额统计计（自行行支配与与专款专专用）国家统统计局关于房房改补贴贴统计方方法的通通知（统制字字1999280号号文）；计算缴费费基

40、数的的具体项项目498特殊殊项目构构成的工工资：（3）单单位发放放的住房房提租补补贴、通通信工具具补助、住宅电电话补助助；（4）单单位给职职工个人人实报实实销的职职工个人人家庭使使用的固固定电话话话费、职工个个人使用用的手机机费（不不含因工工作原因因产生的的通讯费费，如不不能明确确区分公公用、私私用均计计入工资资总额）、职工工个人购购买的服服装费（不包括括工作服服）等各各种费用用国家家统计局局关于于印发220022年劳动动统计年年报新增增指标解解释及问问题解答答的通知知(国国统办字字2000220号号)；（5）为为不休假假的职工工发放的的现金或或补贴；（6）以以下属单单位的名名义给本本单位职职

41、工发放放的现金金或实物物（无论论是否计计入本单单位财务务帐目）；（7）单单位为职职工缴纳纳的各种种商业性性保险（保单发发给个人人的）；（8）试试行企业业经营者者年薪制制的经营营者，其其工资正正常发放放部分和和年终结结算后补补发的部部分国国家统计计局关关于印发发20002年劳劳动统计计年报新新增指标标解释及及问题解解答的通通知(国统办办字220022200号)；计算缴费费基数的的具体项项目50不列入缴缴费基数数的项目目一(共199项）(1)根根据国务务院发布布的有关关规定颁颁发的创创造发明明奖、国国家星火火奖、自自然科学学奖、科科学技术术进步奖奖和支付付的合理理化建议议和技术术改进奖奖以及支支付

42、给运运动员在在重大体体育比赛赛中的重重奖（指指国家级级、省市市级）。(2)有有关劳动动保险和和职工福福利方面面的费用用。具体体有：职职工死亡亡丧葬费费及抚恤恤费、医医疗卫生生费或公公费医疗疗费用、职工生生活困难难补助费费、集体体福利事事业补贴贴、工会会文教费费、集体体福利费费、探亲亲路费等等。(3)有有关离休休、退休休、退职职人员待待遇的各各项支出出。(4)支支付给聘聘用或留留用的离离休、退退休人员员的各项项补贴。(5)支支付给聘聘用的外外单位离离岗职工工的各项项补贴。(6)支支付给兼兼职人员员和第二二职业人人员的各各项补贴贴。.（.）51不列入缴缴费基数数的项目目二(共共19项项）(7)劳劳

43、动保护护的各种种支出。具体有有：工作作服、手手套等劳劳保用品品，解毒毒剂、清清凉饮料料，以及及按照一一九六三三年七月月十九日日劳动部部等七单单位规定定的范围围对接触触有毒物物质、矽矽尘作业业、放射射线作业业和潜水水、沉箱箱作业、高温作作业等五五类工种种所享受受的由劳劳动保护护费开支支的保健健食品待待遇。(8)稿稿费、发发给外单单位人员员的讲课课费及其其他专门门工作报报酬。(9)出出差伙食食补助费费、误餐餐补助、调动工工作的旅旅费和安安家费。(10)对自带带工具、牲畜来来单位工工作的职职工所支支付的工工具、牲牲畜等的的补偿费费用。(11)实行租租赁经营营单位的的承担人人的风险险性补偿偿收入。(1

44、2)对购买买本企业业股票和和债券的的职工所所支付的的股息(包括股股金分红红)和利利息。52不列入缴缴费基数数的项目目三(共共19项项）(13)劳动合合同制职职工解除除劳动合合同时由由单位支支付的医医疗补助助费、生生活补助助费等。(14)因录用用临时工工而在工工资以外外向提供供劳动力力单位支支付的手手续费或或管理费费。(15)支付给给家庭工工人的加加工费和和按加工工订货办办法支付付给承包包单位的的发包费费用。(16)支付给给参加单单位劳动动的在校校学生的的补贴。(17)计划生生育独生生子女补补贴。(18)协议解解除合同同后企业业一次性性支付的的经济补补偿金。(19)终止合合同后支支付给职职工的违

45、违约金53工资总额额相关问问题汇总总.（.）54特殊从业业人员的的工资支支付不列列入缴费费基数、其他他从业人人员劳动动报酬：指单位位在一定定时期内内直接支支付给本本单位其其他从业业人员的的全部劳劳动报酬酬。包括括支付给给聘用离离退休人人员、外外方人员员、港澳澳台人员员、领取取补贴人人员、兼兼职人员员和招用用外单位位离岗职职工以及及直接支支付工资资的劳务务人员等等的劳动动报酬总总额。、离岗岗职工生生活费：指离岗岗职工在在离开本本单位，并已不不在本单单位从事事其他工工作但仍仍保留劳劳动关系系期间从从本单位位领取的的生活费费。、内部部退养职职工生活活费：指指接近正正常退休休年龄但但因各种种原因退退出

46、工作作岗位，并办理理了内退退手续的的职工，在办理理正式退退休手续续前由单单位按月月发给他他们一定定的生活活费。55解读工资资总额的的统计口口径（人人员类）离岗职工工的包括括内部退养养人员、长期病病、休假假人员、协保人人员、无无岗待工工人员、轮流歇歇工人员员、放长长假人员员、停薪薪留职人人员和借借到外单单位工作作并由外外单位支支付劳动动报酬的的人员等等。在岗职工工借调到到外单位位怎么算算？按由支付付工资的的单位统统计，对对于借调调人员在在借出单单位如仍仍发工资资，视为为本单位位在岗职职工，借借用单位位人数视视为其他他从业人人员(视视作兼职职人员)，借用用单位所所发的工工资、奖奖金或补补贴计入入“

47、其他他从业人人员劳动动报酬”中。劳务人员员的归属属用工单位位不直接接支付劳劳务工的的工资，而是向向劳务输输出方支支付劳务务费，再再由劳务务输出方方向劳务务工支付付工资，计入劳劳务输出出方；用用工单位位直接向向劳务工工支付工工资，计计入用工工单位。56解读工资资总额的的统计口口径（报报酬类）(1)由由单位位给职工工个人实实报实销销的费用用(如电电话费、服装费费等)如如何统计计?答：由单单位给职职工个人人实报实实销的职职工个人人家庭使使用的固固定电话话话费和和职工个个人使用用的机、手机费费(工作作除外)、职工工个人购购买的服服装费(不包括括工作服服)等各各种费用用，其实实质为岗岗位津贴贴或补贴贴，

48、应计计入工资资总额统统计。(2)单单位一一次性发发放或按按月发放放的旅游游费、保保险费、餐费、过节费费、劳务务费等，是否应应统计为为工资？答：单位位以各种种名义发发放的现现金和实实物，只只要属于于劳动报报酬性质质并且现现行统计计制度未未明确规规定不统统计为工工资的都都应作为为工资总总额统计计。(3)单单位从从个人工工资中直直接为其其代扣代代缴的养养老统筹筹、失业业保险、大病统统筹、个个人所得得税、住住房公积积金等是是否应计计入工资资？答：单位位从个人人工资中中直接为为其代扣扣代缴的的社会保保险费、所得税税、住房房公积金金以及其其他各类类扣款都都应计入入工资统统计。（企业即即使不扣扣工资也也要计

49、入入，但单单位部份份不计入入）.（.）57解读工资资总额的的统计口口径（报报酬类）(4)单单位为为职工缴缴纳的补补充养老老保险、补充公公积金、补充医医疗保险险、储蓄蓄性保险险及其他他各种商商业性保保险如何何统计?答：单位位为职工工缴纳的的补充养养老保险险、补充充公积金金和补充充医疗保保险暂不不作工资资总额统统计，单单位为职职工购买买的其他他各种商商业性保保险其性性质为劳劳动报酬酬，不论论以何种种形式发发到职工工手里的的均应计计入工资资统计。(5)职职工不不休假补补贴如何何统计?答：有些些地区为为不休假假的职工工发放一一定的现现金或补补贴，其其性质为为劳动报报酬，应应计入工工资统计计。(6)试试

50、行企企业经营营者年薪薪制的经经营者工工资如何何统计?答：试行行企业经经营者年年薪制的的经营者者，其工工资正常常发放部部分和年年终结算算后补发发的部分分属劳动动报酬性性质，应应计入工工资总额额统计。58解读工资资总额的的统计口口径（报报酬类）(7)以以下属属单位的的名义发发放的现现金或实实物应如如何统计计?答：以下下属单位位的名义义给本单单位职工工发放的的现金或或实物，无论是是否计入入本单位位财务帐帐目都应应统计为为本单位位职工的的工资。(8)以以工会会名义发发放的现现金和实实物应如如何统计计?答：以工工会的名名义发放放的现金金和实物物，除现现行制度度规定不不应计入入工资的的劳保福福利费和和劳动

51、保保护费项项目外，都应计计入工资资统计。(9)讲讲课费、稿酬如如何统计计？答：根据据国家统统计局关关于城镇镇单位从从业人员员劳动报报酬和职职工工资资总额统统计的有有关定义义，劳动动报酬和和工资总总额指各各单位在在一定时时期内直直接支付付给本单单位全部部从业人人员或全全部职工工的劳动动报酬总总额。因因此，各各单位发发给本单单位从业业人员或或在岗职职工的讲讲课费均均应统计计为劳动动报酬或或工资总总额。59解读工资资总额的的统计口口径（报报酬类）（10）误餐费费与伙食食补贴如如何划分分？答：误餐餐补贴是是指对因因公外出出，需要要在餐馆馆就餐的的职工给给予补助助，是属属于差旅旅费性质质的补贴贴，不计计

52、入工资资总额。除此以以外，各各单位发发给职工工的伙食食性补贴贴，不论论以何种种名义发发放，不不论经费费来源，不论以以何种形形式发放放的，一一律计入入工资统统计。（11）企业销销售人员员的工资资、福利利费、差差旅费等等费用都都按销售售额的一一定比例例提取，其工资资如何统统计？答：企业业销售人人员的工工资按销销售额的的一定比比例提取取，应计计入工资资总额。其他福福利费、差旅费费在现行行制度规规定外的的，一律律纳入工工资总额额统计。（12）公司设设奖励基基金购买买股票给给个人进进行奖励励，算不不算工资资？答：公司司用奖励励基金购购买股票票、国库库券、债债券给职职工是作作为对职职工的一一种奖励励，只要

53、要是直接接发给职职工，并并能即时时兑现，不论何何种形式式购买给给职工，都应作作为劳动动报酬进进入工资资总额统统计。.（.）60解读工资资总额的的统计口口径（报报酬类）（13）跨年度度的年终终奖应当当计回上上一年度度吗？答：由于于工资总总额按实实数统计计，年度度截止时时间为112月331日，因此各各单位年年终奖如如是跨年年度发放放，按现现行统计计制度规规定应列列入下年年度统计计，而当当年工资资总额应应包括上上半年年年终奖在在当年发发放的份份额。61财税资料料新会计准准则与企企业所得得税法（参考资资料）附件：新新会计准准则分录录完整版版62职工薪酬酬的会计计处理：职工薪薪酬的确确认和计计量企业应当

54、当在职工工为其提提供服务务的会计计期间，将应付付的职工工薪酬确确认为负负债，除除因解除除与职工工的劳动动关系给给予的补补偿外，应当根根据职工工提供服服务的受受益对象象，分别别情况处处理：（1）计计入成本本的职工工薪酬支支出对于应由由生产产产品、提提供劳务务负担的的职工薪薪酬，应应计入相相关成本本。一般般来说，从事生生产经营营和劳务务服务人人员的薪薪酬部分分，应计计入产品品成本或或劳务成成本。案例振华股股份公司司为一家家生产制制造型企企业，从从事产品品生产的的一车间间发生直直接人工工支出3300000元，职工福福利费按按照工资资总额的的14%提取。振华股股份公司司的账务务处理为为：借：制造造费用

55、3342000贷：应付付职工薪薪酬应付工工资33000000应付职工工薪酬应付付福利费费442000会计准则则第9号号职职工薪酬酬.（.）63职工薪酬酬的会计计处理（2）计计入资产产价值的的职工薪薪酬支出出对于应由由在建工工程、无无形资产产负担的的职工薪薪酬，应应计入建建造固定定资产或或无形资资产成本本。（3）计计入费用用的各种种保险费费用及住住房公积积金企业为职职工缴纳纳的医疗疗保险费费、养老老保险费费、失业业保险费费、工伤伤保险费费、生育育保险费费等社会会保险费费和住房房公积金金，应当当在职工工为其提提供服务务的会计计期间，根据工工资总额额的一定定比例计计算，并并确认为为当期费费用，账账务

56、处理理为：借：管理理费用贷：应付付职工薪薪酬应付医医疗保险险应付职工工薪酬社会会保险费费会计准则则第9号号职职工薪酬酬64职工薪酬酬的会计计处理2、职工工薪酬中中“三项项经费”的核算算（1）职职工福利利费职工福利利费是指指企业按按工资一一定比例例提取出出来的专专门用于于职工医医疗、补补助以及及其他福福利事业业的经费费。职工工福利费费一般都都是用于于改善职职工生活活条件。企业每每期应当当按照工工资总额额的一定定比例计计算确定定职工福福利费，并按照照职工提提供服务务的受益益对象，计入相相关资产产的成本本或确认认为当期期费用。 在计计提时应应根据发发生的性性质计入入生产成成本或期期间费用用。提取取职

57、工福福利费的的账务处处理如下下：借：生产产成本营业费用用管理费用用贷：应付付职工薪薪酬应付福福利费会计准则则第9号号职职工薪酬酬65职工薪酬酬的会计计处理（2）工工会经费费工会经费费以工资资总额为为基数，其计提提取比例例为2%，在提提取时应应计入管管理费用用。提取取时的账账务处理理如下：借：管理理费用贷：应付付职工薪薪酬工会经经费（3）职职工教育育经费职工教育育经费是是指企业业为职工工学习先先进技术术和提高高文化水水平而支支付的费费用。职工教育育经费以以工资总总额为基基数，其其计提取取比例为为1.55%，在在提取时时应计入入管理费费用。提提取时的的账务处处理如下下：借：管理理费用贷：应付付职工

58、薪薪酬职工教教育经费费会计准则则第9号号职职工薪酬酬66职工薪酬酬的会计计处理3、因解解除与职职工的劳劳动关系系给予的的补偿的的核算企业在职职工劳动动合同到到期之前前解除与与职工的的劳动关关系，或或者为鼓鼓励职工工自愿接接受裁减减而提出出给予补补偿的建建议，同同时满足足下列条条件的，应当确确认因解解除与职职工的劳劳动关系系给予补补偿而产产生的预预计负债债，同时时计入当当期费用用：（1）企企业已经经制定正正式的解解除劳动动关系计计划或提提出自愿愿裁减建建议，并并即将实实施。（2）企企业不能能单方面面撤回解解除劳动动关系计计划或裁裁减建议议。案例 振华华股份公公司因和和一些职职工解除除劳动关关系而

59、给给予补偿偿费用66万元，则相关关的账务务处理为为：借：管理理费用6600000贷：应付付职工薪薪酬辞退补补偿66000000会计准则则第9号号职职工薪酬酬.（.）67企业所得得税原按按内资、外资企企业分别别立法，外资企企业适用用19991年第第七届全全国人民民代表大大会第四四次会议议通过的的中华华人民共共和国外外商投资资企业和和外国企企业所得得税法，内资资企业适适用19993年年国务院院发布的的中华华人民共共和国企企业所得得税暂行行条例。 企业所得得税税率率原为333、24、188%、115%。新的税税率确定定为255。主主要考虑虑是：对对内资企企业要减减轻税负负，对外外资企业业也尽可可能少

60、增增加税负负，同时时要将财财政减收收控制在在可以承承受的范范围内，还要考考虑国际际上尤其其是周边边国家（地区）的税率率水平。全世界界1599个实行行企业所所得税的的国家（地区）平均税税率为228.66，我我国周边边18个个国家（地区）的平均均税率为为26.7。规定的的25的税率率，在国国际上是是适中偏偏低的水水平，有有利于提提高企业业竞争力力和吸引引外商投投资。内资企业业所得税税法定名名义税率率由333下降降至255，降降低了88个百分分点；外外资企业业所得税税法定名名义税率率也由333降降低了88个百分分点，但但由于一一些外资资企业原原来可以以享受224或或15的低税税率优惠惠，从而而其法定