01-基础班丁奎山66讲全讲义

1、PAGE PAGE 4第四节应交税费二、应交增值税（2）购进农产品企业购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，可以按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。(计算抵扣)相关会计分录：借：材料采购（在途物资、库存商品、原材料等）(买价-买价扣除率)应交税费应交增值税（进项税额）（买价扣除率）贷：应付账款、应付票据、银行存款等（按应付或实际支付的金额）教材【例2-22】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2016年6月份，该公司发生

2、的交易事项以及相关的会计分录如下：5日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为120000元，增值税税额为20400元，材料尚未到达，全部款项己用银行存款支付。会计分录：借：在途物资120000应交税费一应交增值税（进项税额） 20400货：银行存款14040010日，收到5日购入的原材料并验收入库，实际成本总额为120000元。同日，与运输公司结清运输费用，增值税专用发票注明的运输费用为5000元，增值税税额为550元，运输费用和增值税税额已用转账支票付讫。会计分录：借：原材料125000应交税费一应交增值税（进项税额） 550贷：银行存款5550在途物资12000015日，购入不需要

3、安装的生产设备一台，增值税专用发票上注明的价款为180000元，增值税税额为30600元，款项尚未支付。会计分录：借：固定资产180000应交税费一应交增值税（进项税额） 30600贷：应付账款21060020日，购入农产品一批，农产品收购发票上注明的买价为200000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，价款已用银行存款支付。会计分录：借：在途物资174000应交税费一应交增值税（进项税额） 26000贷：银行存款200000【提示】进项税额=购买价款扣除率=20000013%=26000(元)25日，生产车间委托外单位修理机器设备，对方开具的增值税专用发票上注明的修理费用为20000元，

4、增值税税额为3400元，款项己用银行存款支付。会计分录：借：管理费用 20000应交税费一应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款 23400（3）购进不动产或不动产在建工程的进项税额的分年抵扣。按现行增值税制度规定，自2016年5月1日后，一般纳税人取得按固定资产核算的不动产或者不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。相关会计分录为：企业购进不动产或不动产在建工程借：固定资产、在建工程等（按取得资产的成本）应交税费一应交增值税(进项税额)（按当期可抵扣的增值税额，60%）应交税费一待抵扣进项税额（按以后期间可抵扣的增值

5、税额，40%）、贷：应付账款等（按应付或实际支付的金额）尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额：借：应交税费应交增值税(进项税额)贷：应交税费一待抵扣进项税额教材【例2-23】承【例2-22】，2016年6月10日，该公司购进一幢简易办公楼，并于当月投入使用。6月25日，纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的价款为800000元，增值税进项税额为88000元，款项己用银行存款支付。不考虑其他相关因素。要求：根据上述资料，编制甲公司相关会计分录。【答案】本月该办公楼应抵扣的进项税额=8800060%=52800（元）借：固定资产800000应交税费一应交增值

6、税（进项税额） 52800一待抵扣进项税额 35200贷：银行存款888000（4）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证应按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账：借：原材料等应交税费一待认证进项税额（按未来可抵扣的增值税额）贷：银行存款等待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，分别不同情况：借：应交税费一应交增值税（进项税额）（按当期可抵扣的增值税税额）贷：应交税费一待认证进项税额或：借：应交税费一待抵扣进项税额（按以后期间可抵扣的增值税税额）贷：应交税费一待认证进项税额教材【例2-24】承【例2-22】，甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为

7、不含增值税的公允价格。2016年6月25日，该公司购进原材料一批己验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证，款项也未支付。随货同行的材料清单列明的原材料销售价格为260000元，估计未来可抵扣的增值税额为44200元。该企业应编制如下会计分录：借：原材料260000应交税费一待认证进项税额 44200贷：应付账款304200下月初，取得相关增值税专用发票上注明的价款为260000元，增值税税额为44200元，增值税专用发票己认证。全部款项以银行存款支付。该企业应编制如下会计分录：借：应付账款304200应交税费一应交增值税（进项税额） 44200贷：应交税费一待认证进项税额 44200银行存款304

8、200（5）进项税额转出企业已（关键点）单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产但其事后改变用途（如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等），或发生非正常损失，企业应将已记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目的金额转入“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。相关会计分录：借：待处理财产损溢、应付职工薪酬等贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）【提示1】属于转作待处理财产损失的进项税额，应与非正常损失的购进货物、在产品或库存商品、固定资产和无形资产的成本一并处理。【提示2】“非正常损失”，是指因管理不善（关键点）造成被盗、丢失、霉烂变

9、质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。教材【例2-25】承【例2-22】，2016年6月份，该公司发生进项税额转出事项及相关会计分录如下：（1）10日，库存材料因管理不善发生意外火灾损失，有关增值税专用发票注明的材料成本为20000元，增值税税额为3400元。该公司将毁损库存材料作为待处理财产损溢入账。会计分录：借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 23400贷：原材料 20000应交税费一应交增值税（进项税额转出）3400（2）18日，领用一批外购原材料用于集体福利消费，该批原材料的成本为60000元，购入时支付的增值税进项税额为10200元。会计分录：借：应付职工薪酬一

10、职工福利费 70200贷：原材料 60000应交税费一应交增值税（进项税额转出） 102003.销售货物、提供应税劳务、发生应税行为（1）企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记“应交税费应交增值税（销项税额或简易计税）”科目。企业销售货物等发生销售退回的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票作相反的会计分录。【提示】会计上收入或利得

11、确认时点先于增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额记入“应交税费待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费应交增值税（销项税额或简易计税）”科目。教材【例2-26】承【例2-22】，2016年6月份，该公司发生与销售相关的交易以及相关会计分录如下：15日，销售产品一批，开具增值税专用发票注明的价款为500000元，增值税税额为85000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。会计分录：借：应收账款580000贷：主营业务收入500000应交税费应交增值税（销项税额） 8500028日，为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，已加工完成。开具增值税专用发

12、票注明的价款为40000元，增值税税额为6800元，款项已收到并存入银行。会计分录：借：银行存款 46800贷：主营业务收入 40000应交税费应交增值税（销项税额）6800（2）视同销售视同销售需要交纳增值税的事项有：企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。企业应当根据视同销售的具体内容，按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），借记“在建工程”、“长期股权投资”、“应付职工薪酬”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额或简易计税）”科目等。教材【例2-2

13、7】承【例2-22】，甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2016年6月份，该公司发生的视同销售交易或事项以及相关的会计分录如下：10日，将自己生产的产品用于建造职工食堂。该批产品的成本为180000元，计税价格为250000元。公司建造职工食堂领用自己生产的产品的销项税额=25000017%=42500（元）借：在建工程222500贷：库存商品180000应交税费一应交增值税（销项税额） 4250025日，用一批原材料对外进行长期股权投资。该批原材料实际成本为600000元，双方协商不含税价值为750000元。公司对外投资原材料的销项税额=75000017%=127500（元)）借：长期股权投资877500贷：其他业务收入750000应交税费一应交增值税(销项税额)127500借：其他业务成本600000贷：原材料6000004.交纳增值税（1）企业交纳当月应交的增值税：借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款（2）企业交纳以前期间未交的增值税：借：应交税费未交增值税贷：银行存款教材【例2-28】承【例2-22】至【2-27】，2016年6月份，甲公司发生销项税额合计=85000+6800+425