浅析家族企业内控存在的问题与对策

1、浅析家族企企业内控控存在的的问题及及对策1内部控制制制度的的概述以以及演进进过程1.1内部部控制制制度的概概述内部控制制制度是上上个世纪纪80年年代初从从国外引引进的一一种综合合性管理理制度。经经过三十十多年的的发展，内内部控制制制度已已广泛运运用到企企、事业业单位和和各级政政府的管管理工作作中。随着社会经经济的发发展，生生产和经经营规模模日益扩扩大，对对内部控控制的要要求不断断提高，不不仅要求求保护财财产的安安全完整整，而且且也要求求尽力提提高组织织机构的的有效经经营。这这就促使使内部控控制日益益充实完完善，并并逐渐形形成一套套相互联联系相互互制约的的内部控控制系统统。内部控制是是指一个个单

2、位的的各级管管理层，为为了保护护其经济济资源的的安全、完完整，确确保经济济和会计计信息的的正确可可靠，协协调经济济行为，控控制经济济活动，利利用单位位内部分分工而产产生的相相互制约约，相互互联系的的关系，形形成一系系列具有有控制职职能的方方法、措措施、程程序，并并予以规规范化，系系统化，使使之成为为一个严严密的、较较为完整整的体系系。1.2内部部控制制制度的发发展过程程（1）萌芽芽阶段内部牵牵制阶段段内部控制源源于内部部牵制。古古代的内内部牵制制的实践践是我们们现代意意义上的的内部控控制的渊渊源。一一般认为为，上世世纪400年代以以前是内内部牵制制阶段.柯氏氏会计词词典（KKohllers D

3、Dicttionnaryy foor AAccoounttantt）关于于内部牵牵制的定定义是：“内部牵牵制是指指为提供供有效的的组织和和经营，并并防止错错误和其其他非法法业务发发生而制制定的业业务流程程。”其基本本假设是是：两个个或两个个以上的的部门或或个人无无意识犯犯同样错错误的机机会很小小；两个个或两个个以上的的部门或或个人有有意识地地合伙舞舞弊的可可能性大大大低于于单独一一个人或或一个部部门舞弊弊的可能能性。（2）发展展期内部控控制制度度阶段20世纪440年代代至700年代，在在内部牵牵制的基基础上，逐逐渐产生生了内部部控制制制度的概概念。这这时，一一方面企企业需要要在企业业管理上上采

4、用更更为完善善、更为为有效的的控制方方法以改改变传统统的靠小小生产方方式及经经验对企企业的影影响；另另一方面面，为了了适应当当时社会会的经济济关系，保保护投资资者和债债权人的的经济利利益，西西方各国国纷纷以以法律的的形式要要求通过过内部控控制强化化对企业业的财务务会计资资料以及及各种经经济活动动的控制制与监督督。这些些控制和和监督已已逐渐深深入到企企业的所所有部门门和全部部经营活活动中，而而这些活活动也远远远超出出了财务务与会计计的控制制范围。这这些控制制活动的的实践也也促进了了控制理理论的发发展。（3）成熟熟期内部控控制框架架阶段20世纪770年代代以后，内内部控制制的研究究重点逐逐渐从一一

5、般的涵涵义向具具体内容容深化，研研究方法法也从“隔离法法”向“整体法法”迈进。这这时西方方学者认认为内部部会计控控制和内内部管理理控制是是不可分分割的，两两者是相相互联系系的，并并认为将将内部控控制分为为内部会会计控制制和内部部管理控控制是“将美玉玉击成了了碎片”的做法法，此举举将失其其失去美美丽和原原有的“光泽”。与此此同时，并并将控制制环境逐逐渐纳入入内部控控制范畴畴。此阶阶段可分分为两个个时期。即即：内部部控制结结构时期期和内部部控制的的整体框框架时期期。2企业内部部控制的的重要性性内部控制是是现代企企业进行行有效管管理、实实现经营营目标的的重要手手段。加加强企业业内部控控制，是是企业能

6、能故生存存和发展展的保证证。因此此内部控控制在实实现企业业经营管管理目标标的过程程中具有有重要地地位，首首先内部部是企业业经营管管理的重重要内容容，其次次内部控控制都加加强企业业经营管管理的重重要手段段。而内内部会计计控制在在企业内内部控制制管理中中具有核核心地位位。（1）内部部控制是是企业经经营管理理的重要要内容内部控制不不仅能够够提高企企业的经经营管理理效率，保保证信息息质量真真实可靠靠，还能能够保护护企业资资产的完完全完整整，保证证企业发发展战略略的一实实现，是是贯穿企企业经营营管理过过程中的的一个系系统的体体系，具具有一系系列方法法、措施施和程序序，具有有促进企企业经营营管理的的系统性

7、性要素，规规范而具具体。（2）实施施内控是是加强企企业经营营管理的的有效手手段内部控制在在现代企企业管理理中具有有重要作作用。内内部控制制的目标标是确保保单位经经营活动动的效率率性和效效果性、资资产的安安全性、经经济信息息和财务务报告的的可靠性性。内部部控制在在现代企企业管理理中的作作用主要要表现在在:内部控控制能够够保证业业务经营营信息和和财务会会计资料料的真实实性和完完整性。内部控制有助于管理层实现经营方针和目标。内部控制能够保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失。除此之外，内部控制还能保证单位财务活动的合法性。由此可见，内部控制在企业经营管理中发挥着重要作用，既能满足企业未来发展的需

8、要，也是加强企业管理、提高企业效率的重要手段。（3）会计计内部控控制是企企业内部部控制管管理的中中心会计内部控控制在企企业内部部控制管管理者具具有核心心地位。会会计内部部控制是是内部控控制的重重要组成成部分，对对加强会会计监督督、提高高会计信信息质量量，提高高管理效效率具有有重要作作用，也也是衡量量单位经经营管理理水平的的重要标标志。 （4）建立立内控体体系、促促进整体体管理内部控制是是由企业业治理层层、管理理层和其其他人员员设计和和执行的的政策和程序序，实施施目标包包括：一一是为了了合理保保证财务务报告的的可靠性性，这要要求管理理层正确确履行财财务报告告编制责责任，二二是实行行企业经经营的效

9、效率和效效果，以以最优方方式实现现企业的的目标，三三是企业业在所有有经营活活动中遵遵守法律律法规的的要求。3 家族企企业内部部控制制制度的具具体现状状3.1家族族企业发发展现状状家族式企业业在国民民经济发发展中占占有重要要地位，近近十年间间，一家家族企业业为主题题的私营营企业增增长333倍多，年年均增长长28.87%，总数数达到3300.55万万家；注注册资本本又6881亿元元增加到到353305亿亿元，增增长522倍，年年均增长长48.4155。同时时，我国国的家族族企业有有一些已已进入大大企业或或中型企企业的行行列，其其中有的的还成为为上市公公司，沪沪深14400多多加上市市公司中中，家族

10、族企业已已占了一一成。然然而，家家族企业业面临不不同程度度的经营营困境和和内部控控制不完完善问题题。形成成我国家家族企业业内部控控制无序序局面的的原因是是多方面面的。（1）市场场经济不不发达从内部控制制的发展展历史可可以看出出，内部部控制发发展的外外部动因因是市场场竞争的的加剧。我我国刚从从计划经经济过渡渡到市场场经济，计计划经济济的影响响时时处处处可见见，市场场竞争也也有不规规范的地地方，计计划经济济思维的的惯性影影响内部部控制的的发展。（2）企业业风险意意识不强强，控制制环境的的实效环境控制和和风险评评估，是是提高企企业内部部控制效效率和效效果的关关键。很很多走向向困境或或破产的的企业，在

11、在决策时时，根本本不作风风险分析析，更谈谈不上在在企业建建立风险险预警系系统，到到处乱贷贷款、乱乱投资、乱乱担保、乱乱铺摊子子，一旦旦出现资资金断链链或经营营风险，就就直接导导致企业业走上衰衰亡之路路。影响我国企企业控制制环境失失效的因因素有以以下方面面：董事事会缺乏乏独立性性和监督督机制不不健全；企业经经营者素素质和职职业水平平低下；缺乏良良好的企企业文化化氛围；政策部部完善和和员工素素质低下下。（3）内部部控制动动力不足足企业内部对对企业内内的会计计活动控控制宽松松、考核核目标相相对简单单，加之之对企业业会计人人员的职职业道德德要求不不够严谨谨以及考考核的目目标不够够明确，这这才导致致了企

12、业业内部控控制动力力不足。（4）外部部监督乏乏力外部监督即即是指国国家相关关部门对对企业的的会计活活动监督督力度不不够，并并且相关关的法律律法规也也不够完完善，很很多方面面未能以以法律的的形式来来严格要要求企业业的相关关人员，以以至于出出现外部部监督乏乏力的状状况。3.2家族族企业内内部控制制存在的的问题（1）家族族企业内内部控制制环境基基础薄弱弱。实行行的是一一种高度度集权的的管理模模式。这这种模式式容易导导致企业业战略决决策失误误，同时时，一般般都实习习“任人唯唯亲”的人事事政策，控控制管理理职能部部门。（2）家族族企业内内部控制制目标不不明确。侧侧重于非非正式制制度管理理，注重重道德控控

13、制。（3）家族族企业的的监控体体系失效效和缺位位问题较较为明显显。缺乏乏社会审审计监督督，监事事会成员员来自家家族的内内部或管管理层，内内控系统统评价流流于形式式。（4）内部部审计机机制不健健全。作作为内部部控制的的重要组组成部分分的内部部审计是是企业改改善经营营管理、提提高经济济效益的的需要。家家族式企企业的内内部审计计并没能能真正履履行其应应有的只只能，存存在很多多问题，首首先机构构设置不不健全，独独立性不不够。其其次，内内部审计计的职能能没有充充分发挥挥。目前前许多家家族企业业只重视视内部审审计查错错纠弊保保护企业业财产安安全的监监督职能能，而内内部审计计的管理理职能、防防护职能能、评价

14、价职能、建建设职能能等等，还还没有得得到足够够的重视视，没有有得到充充分发挥挥。同时时，内部部审计重重审计监监督，轻轻服务。（5）风险险评估机机制不健健全。风风险评估估是指管管理层识识别和分分析对经经营、财财务报告告、符合合性目标标有影响响的内部部或外部部风险，包包括风险险设别和和风险分分析。风风险设别别包括对对外部因因素（如如技术发发展、竞竞争、经经济变化化）和内内部因素素（如员员工素质质、公司司活动性性质、信信息系统统处理的的特点）进进行检查查。风险险分析涉涉及估计计风险的的重要程程度、评评价风险险发生的的可能性性、考虑虑如何管管理风险险等。（6）控制制活动宽宽松，考考核目标标现对简简单。

15、控控制活动动是对所所确认的的风险采采取必要要的措施施，以保保证单位位目标得得以实现现的政策策和程序序。实践践中，控控制活动动形式多多样，可可将其归归结为以以下几类类：业绩评评价信息处处理实物控控制职责分离离。（7）信息息和沟通通渠道不不畅通。为为了使职职员能执执行其职职责，企企业必须须设别、捕捕捉、交交流外部部和内部部信息。家家族企业业信息的的加工与与搜集不不够重视视，只注注重它与与外部的的沟通和和内部信信息的顺顺流(自自上而下下)沟通通，而不不注重组组织内部部的横向向沟通和和逆流沟沟通。企企业的会会计系统统是企业业信息系系统的最最为重要要的组成成部分，然然而家族族企业的的会计信信息系统统却存

16、在在着与外外部信息息的严重重不对称称。4 家族企企业加强强内控的的对策4.1家族族企业加加强内控控的对策策当今任何优优秀企业业如果要要获得市市场竞争争的领先先地位，合合理规避避风险，有有效的内内部控制制都是必必不可少少的。因因此，结结合上述述家族企企业内部部控制存存在的问问题及缺缺陷，我我们更加加深刻的的认识到到了家族族企业加加强内控控的必要要性和紧紧迫性，可可从以下下几个方方面来优优化家族族企业的的内部控控制体系系。（1）优化化内部控控制环境境。首先先，提高高企业家家素质。企企业家的的素质将将很大程程度上决决定了企企业的管管理哲学学和经营营风格，通通过企业业家不断断的学习习，家族族企业将将获

17、得新新的发展展思路，从从而影响响着家族族企业的的组织结结构向更更加合理理的方向向发展，家家族企业业的诚信信氛围也也会更快快地得到到培育。其其次，家家族企业业在组织织结构建建设应当当加强董董事会与与审计委委员会的的建设，充充分发挥挥懂事会会的作用用。尽管管家族企企业在实实施董事事会作用用时将面面临权利利在质变变，但从从长远看看，这将将使家族族企业的的管理更更加科学学、更加加趋于现现代公司司的治理理模式。再再次，家家族企业业需要建建立有效效的人力力资源政政策，以以此吸引引更多的的人才到到企业中中来，使使企业的的发展具具有可持持续性。可可以说，人人力资料料的政策策市内部部控制的的血液，企企业员工工的

18、胜任任能力与与正直性性取决于于企业的的人才政政策。（2）确立立以家族族治理为为基础的的内部控控制目标标。现代代公司治治理下的的企业内内部控制制主要是是通过会会计控制制来确保保资产的的安全和和保证会会计信息息的真实实可靠性性。家族族企业的的内部控控制主要要是以家家族治理理为基础础，因此此，在整整个内部部控制的的过程中中除了进进行会计计控制外外，主要要以人力力资本的的素质为为控制核核心，依依靠道德德伦理治治理来达达到内部部控制的的目标，要要及时掌掌握家族族企业内内控人员员的思想想行为状状况，还还要进行行职业道道德教育育和业务务培训。（3）有效效引入职职业经理理人体制制。许多多现代企企业引入入职业经

19、经理人体体制。职职业经理理人具有有较高的的素质，先先进的管管理理念念。然而而，职业业经理人人毕竟是是受托人人，存在在着道德德风险，机机会主义义倾向。家家族企业业引入职职业经理理人体制制会存在在一定的的风险。从从家族企企业来说说，为获获得长期期和可持持续发展展，通过过与职业业经理人人建立起起信任，同同时也可可建立相相应的激激励机制制，激励励职业经经理人努努力工作作。（4）充分分发挥内内部审计计的监督督职能。完善对内部部审计的的认识，家家族企业业内部管管理人员员，特别别是家族族人员，要要充分认认识到内内部审计计对内部部控制的的作用，主主动配合合内部审审计人员员的工作作，并提提高审计计人员在在公司中

20、中的地位位。根据家族企企业的产产权属性性和公司司治理属属性，家家族企业业内部控控制更重重视“服务主主导”的职能能。其目目的在于于充分利利用内部部审计的的服务职职能，保保证企业业实现目目标，具具有明晰晰产权和和咨询的的功能。在在查错纠纠弊的基基础上，内内审人员员通过对对内部控控制的系系统的评评估，帮帮助企业业经营者者降低经经营风险险，确保保企业顺顺利运行行。提高审计机机构的独独立性。内内部审计计机构的的设置模模式会影影响审计计的效率率和效能能，为了了提高内内部审计计的独立立性和权权威性，应应该把内内部审计计机构设设置在股股东大会会或董事事会之下下，并在在内部审审计机构构设置一一定数量量的具有有内

21、部审审计专业业知识、经经营风飞飞的独立立董事，这这样有利利于维护护审计机机构的独独立性，监监督评价价内部审审计工作作。（5）建立立实施风风险评估估机制，加加强监督督评审。建建立良好好的风险险评估机机制，要要建立严严格的授授权评估估标准体体系，企企业管理理人员要要定期监监督评审审企业内内部控制制的效果果及风险险。（6）要加加强对会会计活动动的控制制和考核核。（7）改变变对信息息和沟通通的认识识。一个个良好的的信息系系统有助助于提高高内部控控制的效效率和效效果。如如果企业业能够策策略性地地使用信信息系统统，内部部控制的的有效性性必然会会得到提提高，同同时企业业将会有有可能获获得发展展的机遇遇。在信

22、信息方面面要注意意内部信信息和外外部信息息的搜集集和整理理；在沟沟通方面面也要注注意内部部和外部部信息的的沟通渠渠道和方方式。4.2家族族企业内内控制度度的发展展趋势家族成员的的道德力力量在很很大程度度上抵消消了部分分内部控控制的技技术缺陷陷，从而而使家族族企业内内部控制制取得了了较高的的经济效效率，表表现出家家族企业业内部控控制一定定的“比较优优势”。不过过这种“比较优优势”只是在在企业规规模较小小和我国国现阶段段信用比比较缺失失的社会会环境下下才显得得比较突突出。家家族企业业属于古古典企业业组织形形式，与与现代企企业相比比，存在在的致命命问题是是企业发发展中难难于实现现资本积积聚和专专业化

23、管管理，发发展到一一定规模模后，就就会出现现制度变变迁的内内在需求求。从治理环境境上分析析，家族族企业内内部控制制变迁的的第一条条路径就就是从家家族经营营制走向向完全的的委托代理制制；第二二条路径径是继续续延续家家族治理理的模式式，但实实行家族族内部委委托代理关关系，如如父子之之间、兄兄弟姐妹妹之间。第第三条路路径是家家族制与与委托代理制制的融合合。这种种模式下下的家族族企业聘聘用中高高级外部部经理人人员，同同时家族族成员占占据最关关键的经经理角色色。委托托代理制制又可分分解为家家族内部部的委托托代理和和家族与与外部经经理人的的委托代理。外外部经理理人的作作用虽相相当重要要，但主主要决策策权仍掌掌控在家家族成员员手中。这这三种制制度都围围绕着处处理好企企业资本本结构的的家族化化与企业业管理机机构的现现代化之之间的相相互结合合而展开开。总 结家族企业的的内部控控制仍需需要不断断地完善善。中国国家族企企业完全全可以通通过一系系列“规范化化”的改革革措施，使使家族式式的管理理爱保持持其高效效特点的的基础上上，吸取取规范的的公司管管理中有有序、稳稳定的管管理要素素，实现现家族企企业管理理中真正