准亿启俶蝠眢

1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET. 企业会计准则非货币性交易指 南 一、基本要要求（一）企业业应分清清非货币币性交易易与货币币性交易易的界限限企业在生产产经营过过程中所所进行的的各类交交易，按按照交易易对象的的属性，可可分为非非货币性性交易和和货币性性交易。非非货币性性交易不不同于企企业发生生的一般般交易行行为，它它是指交交易双方方以非货货币性资资产进行行的交换换，这种种交换不不涉及或或只涉及及少量的的货币性性资产。企业发生非非货币性性交易，并并不意味味着不涉涉及任何何货币性性资产。在在实务

2、中中，也有有可能在在换出非非货币性性资产的的同时，支支付一定定金额的的货币性性资产；或者在在换入非非货币性性资产的的同时，收收到一定定金额的的货币性性资产。此此时所收收到或支支付的货货币性资资产，称称为补价价。这类类交易是是属于货货币性交交易还是是属于非非货币性性交易，通通常看补补价占整整个交易易金额的的比例。如如果只涉涉及少量量的货币币性资产产，则仍仍属于非非货币性性交易。为为便于判判断，一一般以225作作为参考考比例。如如果支付付的货币币性资产产占换入入资产公公允价值值的比例例（或，占占换出资资产公允允价值与与支付的的货币性性资产之之和的比比例）不不高于225（小小于等于于25），则则视为

3、非非货币性性交易；如果这这一比例例高于225，则则视为货货币性交交易。例如，为适适应公司司不同经经营活动动的需要要，经协协商，长长江股份份有限公公司决定定用一辆辆桑塔纳纳轿车交交换黄河河股份有有限公司司的一辆辆标致轿轿车。在在交换日日，桑塔塔纳轿车车的账面面原值为为18000000元，累累计折旧旧为4000000元，公公允价值值为13350000元；标致轿轿车的账账面原值值为15500000元，累累计折旧旧为1550000元，公公允价值值为14400000元。长长江股份份有限公公司另支支付银行行存款550000元给黄黄河股份份有限公公司。在在这项交交易中，长长江股份份有限公公司支付付的货币币性

4、资产产（即，银银行存款款）50000元元占换入入标致轿轿车公允允价值11400000元元的比例例为3.3577（50000/14000000）。由由于支付付的货币币性资产产占换入入资产公公允价值值的比例例为3.57，低于于25，所所以，可可以判定定这项交交易为非非货币性性交易。又又如，上上例中，如如果桑塔塔纳轿车车的公允允价值为为11550000元，标标致轿车车的公允允价值为为16550000元，在在其他条条件不变变的情况况下，长长江股份份有限公公司需另另支付银银行存款款500000元元给黄河河股份有有限公司司。在这这项交易易中，长长江股份份有限公公司支付付的货币币性资产产（即，银银行存款款）

5、5000000元占换换入标致致轿车公公允价值值16550000元的比比例为330.330（5000000/16650000）。由由于支付付的货币币性资产产占换入入资产公公允价值值的比例例为300.300，高高于255，所所以，可可以判定定这项交交易为货货币性交交易。（二）企业业应按照照本准则则的规定定，进行行非货币币性交易易的会计计核算和和相关信信息的披披露非货币性交交易区别别于一般般经济业业务的特特点，决决定了非非货币性性交易会会计核算算和相关关信息披披露的特特殊性。在在货币性性交易中中，购入入资产或或卖出资资产，要要支付货货款或收收到货款款；在非非货币性性交易中中，换入入资产或或换出资资产

6、，所所支付或或收到的的对价却却是非货货币性资资产。此此时，通通常所讲讲的收入入确认和和资产计计价方法法并不完完全适用用。因此此，为确确定所收收到的非非货币性性资产的的入账价价值以及及相关损损益的确确认，我我们制定定了非货货币性交交易会计计准则。对对于所发发生的非非货币性性交易，企企业应严严格按照照非货币币性交易易会计准准则所确确立的原原则进行行会计核核算和相相关信息息的披露露；对于于所发生生的非货货币性交交易以外外的其他他交易，企企业应严严格按照照相关会会计准则则或制度度所确立立的原则则进行会会计核算算和相关关信息的的披露。 二、关于引引言本准则在引引言部分分指出，本本准则不不涉及企企业合并并

7、中的非非货币性性交易。企业合并中中发生的的非货币币性交易易，性质质特殊，会会计核算算有其独独特性。所所以，非非货币性性交易会会计准则则不规范范企业合合并中的的非货币币性交易易的会计计核算和和相关信信息的披披露，而而由相关关会计准准则或制制度进行行规范。 三、关于定定义本准则对“货币性性资产”、“非货币币性资产产”、“非货币币性交易易”、“公允价价值”进行了了定义，以以下分别别加以说说明。1.货币性性资产货币性资产产，指持持有的现现金及将将以固定定或可确确定金额额的货币币收取的的资产，包包括现金金、应收收账款和和应收票票据以及及准备持持有至到到期的债债券投资资等。这这里的现现金包括括库存现现金、

8、银银行存款款和其他他货币资资金。货币性资产产是相对对于非货货币性资资产而言言的。二二者区分分的主要要依据是是资产在在将来为为企业带带来的经经济利益益，即货货币金额额，是否否是固定定的，或或可确定定的。如如果资产产在将来来为企业业带来的的经济利利益，即即货币金金额，是是固定的的，或可可确定的的，则该该资产是是货币性性资产；反之，如如果资产产在将来来为企业业带来的的经济利利益，即即货币金金额，是是不固定定的，或或不可确确定的，则则该资产产是非货货币性资资产。一般来说，资资产负债债表所列列示的项项目中属属于货币币性资产产的项目目有：货货币资金金、准备备持有至至到期的的债券投投资、应应收票据据、应收收

9、股利、应应收利息息、应收收账款、应应收补贴贴款、其其他应收收款等。2.非货币币性资产产非货币性资资产，指指货币性性资产以以外的资资产，包包括存货货、固定定资产、无无形资产产、股权权投资以以及不准准备持有有至到期期的债券券投资等等。非货币性资资产有别别于货币币性资产产的最基基本特征征是，其其在将来来为企业业带来的的经济利利益，即即货币金金额，是是不固定定的，或或不可确确定的。例例如，企企业持有有固定资资产的主主要目的的是用于于生产经经营过程程，通过过折旧方方式将其其磨损价价值转移移到产品品成本中中，然后后通过该该产品销销售获利利，固定定资产在在将来为为企业带带来的经经济利益益，即货货币金额额，是

10、不不固定的的，或不不可确定定的，因因此，固固定资产产属于非非货币性性资产。一般来说，资资产负债债表所列列示的项项目中属属于非货货币性资资产的项项目有：股权投投资、预预付账款款、存货货（原材材料、包包装物、低低值易耗耗品、库库存商品品、委托托加工物物资、委委托代销销商品、分分期收款款发出商商品、生生产成本本）、不不准备持持有至到到期的债债券投资资、固定定资产、工工程物资资、在建建工程、无无形资产产等。3.非货币币性交易易非货币性交交易，指指交易双双方以非非货币性性资产进进行的交交换，这这种交换换不涉及及或只涉涉及少量量的货币币性资产产（即补补价）。通常情况下下，商品品交易是是用货币币性资产产（如

11、现现金）来来交换非非货币性性资产（如如存货、固固定资产产、无形形资产等等）。在在这里，所所交换的的货币性性资产的的金额，是是计量企企业收到到的非货货币性资资产成本本的基础础，也是是计量企企业转出出非货币币性资产产的收益益或损失失的基础础。但是是，非货货币性交交易一般般不涉及及货币性性资产，表表现为交交易双方方以非货货币性资资产与非非货币性性资产相相交换。当然，非货货币性交交易中，有有时可能能涉及少少量的货货币性资资产。本本准则指指南提出出了一个个参考比比例，即即，如果果支付的的货币性性资产占占换入资资产公允允价值的的比例（或或，占换换出资产产公允价价值与支支付的货货币性资资产之和和的比例例）不

12、高高于255（小小于等于于25），仍仍视为非非货币性性交易；如果这这一比例例高于225，则则视为货货币性交交易。4.公允价价值公允价值，指指在公平平交易中中，熟悉悉情况的的交易双双方，自自愿进行行资产交交换或债债务清偿偿的金额额。非货币性资资产公允允价值的的确定原原则是：如果该该资产存存在活跃跃市场，则则该资产产的市价价即为其其公允价价值；如如果该资资产不存存在活跃跃市场，但但与该资资产类似似的资产产存在活活跃市场场，则该该资产的的公允价价值应比比照相关关类似资资产的市市价确定定；如果果该资产产和与该该资产类类似的资资产均不不存在活活跃市场场，则该该资产的的公允价价值可按按其所能能产生的的未来

13、现现金流量量以适当当的折现现率贴现现计算的的现值评评估确定定。 四、非货币币性交易易的会计计处理（一）不涉涉及补价价情况下下的非货货币性交交易企业发生非非货币性性交易时时，应以以换出资资产的账账面价值值，加上上应支付付的相关关税费，作作为换入入资产的的入账价价值。用用公式表表示为：换入资产入入账价值值换出出资产账账面价值值应支支付的相相关税费费需要说明的的是，如如果换出出资产的的公允价价值低于于其账面面价值，仍仍应以换换出资产产的账面面价值，加加上应支支付的相相关税费费，作为为换入资资产的入入账价值值，期末末再按资资产减值值的有关关规定进进行会计计处理；如果换换入资产产的公允允价值低低于换出出

14、资产的的账面价价值，仍仍应以换换出资产产的账面面价值，加加上应支支付的相相关税费费，作为为换入资资产的入入账价值值，期末末再按资资产减值值的有关关规定进进行会计计处理。这里所讲的的“账面价价值”，一般般为资产产的账面面余额扣扣除有关关资产减减值准备备金额后后的净值值。其中中，“账面余余额”是指账账户在期期末的实实际余额额，即，账账户未扣扣除相关关资产减减值准备备之前的的余额。例例如，存存货的账账面价值值，就是是存货的的账面余余额扣除除有关存存货跌价价损失准准备后的的金额；不准备备持有至至到期的的债券投投资的账账面价值值，就是是债券投投资的面面值，加加应收利利息，再再加（或或减）未未摊销溢溢价（

15、或或折价）后后的金额额，扣除除有关长长期投资资减值准准备金额额后的金金额。对于非货币币性交易易中发生生的增值值税，应应区别不不同情况况进行会会计处理理；除增增值税以以外的其其他税金金，应作作为换入入资产的的入账价价值。例例如，如如果非货货币性交交易涉及及的非货货币性资资产是存存货，则则有关增增值税应应分别记记入“应交税税金应交增增值税（进进项税额额）”科目或或“应交税税金应交增增值税（销销项税额额）”科目；如果非非货币性性交易涉涉及的非非货币性性资产是是固定资资产，则则有关增增值税应应计入固固定资产产成本。以下分别以以固定资资产换入入固定资资产（见见例1、例2、例3）。以以库存商商品换入入固定

16、资资产（见见例1、例5）、以以固定资资产换入入投资（见见例4）、以以库存商商品换入入库存商商品（见见例5）加以以说明。【例1】资资料：长长江股份份有限公公司以生生产经营营过程中中使用的的车床交交换黄河河股份有有限公司司库存商商品办公公家具，换换入的办办公家具具作为固固定资产产进行管管理。车车床的账账面原值值为10000000元，在在交换日日的累计计折旧为为500000元元，公允允价值为为750000元元。办公公家具的的账面价价值为8800000元，在在交换日日的公允允价值为为750000元元，计税税价格等等于公允允价值。假假设长江江股份有有限公司司没有为为固定资资产计提提资产减减值准备备；整个

17、个交易过过程中除除支付运运杂费115000元外，没没有发生生其他相相关税费费。假设设黄河股股份有限限公司没没有为库库存商品品计提存存货跌价价损失准准备；销销售办公公家具的的增值税税税率为为17，其其换入长长江股份份有限公公司的车车床作为为固定资资产进行行管理，在在整个交交易过程程中没有有发生除除增值税税以外的的其他税税费。长江股份有有限公司司的会计计处理如如下： 借：固固定资产产清理 500000 累计折旧 500000 贷：固定资资产车床 11000000 借：固定资资产清理理 15500 贷：银行存存款 115000 借：固定资资产办公家家具 5515000 贷：固定资资产清理理 5115

18、000 黄河股份有有限公司司的会计计处理如如下：第一步：计计算换出出办公家家具的增增值税销销项税额额根据增值税税的有关关规定，企企业以库库存商品品换入其其他资产产，视同同销售行行为发生生，应计计算增值值税销项项税额，缴缴纳增值值税。换出资产办办公家具具的增值值税销项项税额为为75000017127750（元元）第二步，会会计处理理借：固定资资产车床 9927550 贷：库存商商品办公家家具 8800000 应交税金应交交增值税税(销项税税额) 127750 【例2】资资料：长长江股份份有限公公司以生生产经营营过程中中使用的的锻压设设备交换换黄河股股份有限限公司生生产经营营过程中中使用的的起重机

19、机，换入入的起重重机作为为固定资资产进行行管理。锻锻压设备备的账面面原值为为12000000元，在在交换日日的累计计折旧为为500000元元，公允允价值为为650000元元。起重重机的账账面原值值为20000000元，在在交换日日的累计计折旧为为14000000元，公公允价值值为6550000元。假假设黄河河股份有有限公司司换入长长江股份份有限公公司的锻锻压设备备作为固固定资产产进行管管理；长长江股份份有限公公司和黄黄河股份份有限公公司都没没有为固固定资产产计提资资产减值值准备；整个交交易过程程中长江江股份有有限公司司接受起起重机发发生运杂杂费用221000元，黄黄河股份份有限公公司接受受锻压

20、设设备发生生运杂费费32000元，都都以银行行存款支支付，除除此之外外没有发发生其他他相关税税费。长江股份有有限公司司的会计计处理如如下： 借：固固定资产产清理 700000 累计折旧 500000 贷：固定资资产锻压设设备 11200000 借：固定资资产清理理 21100 贷：银行存存款 221000 借：固定资资产起重机机 7221000 贷：固定资资产清理理 7221000 黄河股份有有限公司司的会计计处理如如下： 借：固定资资产清理理 6000000 累计折旧 14000000 贷：固定资资产起重机机 20000000 借：固定资资产清理理 32200 贷：银行存存款 332000

21、借：固定资资产锻压设设备 6632000 贷：固定资资产清理理 6332000 【例3】资资料：长长江股份份有限公公司以生生产经营营过程中中使用的的一辆货货运汽车车交换黄黄河股份份有限公公司生产产经营过过程中使使用的一一台运输输机械，换换入的运运输机械械作为固固定资产产进行管管理。货货运汽车车的账面面原值为为24000000元，在在交换日日的累计计折旧为为10000000元，公公允价值值为13300000元。运运输机械械的账面面原值为为40000000元，在在交换日日的累计计折旧为为28000000元，公公允价值值为13300000元。假假设长江江股份有有限公司司为货运运汽车计计提资产产减值准

22、准备80000元元，黄河河股份有有限公司司为运输输机械计计提资产产减值准准备56600元元；黄河河股份有有限公司司换入长长江股份份有限公公司的货货运汽车车作为固固定资产产进行管管理；长长江股份份有限公公司和黄黄河股份份有限公公司在整整个交易易过程中中都没有有发生相相关税费费。长江股份有有限公司司的会计计处理如如下： 借：固固定资产产清理 14000000 累计折旧 10000000 贷：固定资资产货运汽汽车 22400000 借：固定资资产减值值准备 80000 贷：固定资资产清理理 80000 借：固定资资产运输机机械 11320000 贷：固定资资产清理理 13320000 黄河股份有有限

23、公司司的会计计处理如如下： 借：固定资资产清理理 12200000 累计折旧 28000000 贷：固定资资产运输机机械 44000000 借：固定资资产减值值准备 56000 贷：固定资资产清理理 56600 借：固定资资产货运汽汽车 11144400 贷：固定资资产清理理 11144000 【例4】资资料：甲甲木器加加工公司司决定以以持有的的丙公司司的短期期股票投投资交换换乙公司司的一台台生产设设备，换换入的生生产设备备作为固固定资产产进行管管理。在在交换日日，甲木木器加工工公司持持有的短短期投资资的账面面余额为为670000元元，已计计提的短短期投资资跌价准准备为440000元，公公允价

24、值值为6550000元；乙乙公司生生产设备备的账面面原值为为800000元元，已计计提的累累计折旧旧为1220000元，公公允价值值为6550000元，没没有为该该生产设设备计提提固定资资产减值值准备；换入的的短期股股票投资资作为短短期投资资进行管管理；假假设整个个交易过过程中没没有发生生其他相相关税费费。 甲木器加工工公司的的会计处处理如下下： 借：固固定资产产生产产设备 630000 短期投资跌跌价准备备 40000 贷：短期投投资 6670000 乙公司的会会计处理理如下： 借：固定资资产清理理 6880000 累计折旧 120000 贷：固定资资产生产设设备 8800000 借：短期投

25、投资 6680000 贷：固定资资产清理理 6880000 【例5】资资料：甲甲木器加加工公司司决定以以生产的的账面价价值为1185000元的库库存商品品一张办办公桌换换入乙商商场的库库存商品品一台复复印机，复复印机的的账面价价值为3350000元。甲甲木器加加工公司司换入的的复印机机作为固固定资产产进行管管理；乙乙商场换换入的办办公桌作作为库存存商品进进行管理理。办公公桌的公公允价值值为6000000元，复复印机的的公允价价值为6600000元。甲甲木器加加工公司司销售办办公桌的的增值税税税率为为17，计计税价格格等于公公允价值值。乙商商场销售售复印机机的增值值税税率率为177，计计税价格格

26、等于公公允价值值。假设设甲木器器加工公公司和乙乙商场都都没有为为存货计计提存货货跌价损损失准备备；整个个交易过过程中没没有发生生除增值值税以外外的其他他相关税税费。甲木器加工工公司的的会计处处理如下下：第一步，计计算换出出资产办办公桌增增值税销销项税额额根据增值税税的有关关规定，企企业以存存货与存存货进行行交换，视视同销售售行为发发生，应应计算增增值税销销项税额额，缴纳纳增值税税。换出资产办办公桌增增值税销销项税额额为：660000017102200（元元）第二步，会会计分录录 借：固定资资产复印机机 2887000 贷：库存商商品办公桌桌 1885000 应交税金应交交增值税税(销项税税额)

27、 102200 乙商场的会会计处理理如下：第一步，计计算换出出资产复复印机增增值税销销项税额额和换入入资产办办公桌增增值税进进项税额额根据增值税税的有关关规定，企企业以存存货与存存货进行行交换，视视同销售售行为发发生，应应计算增增值税销销项税额额，缴纳纳增值税税。换出资产复复印机增增值税销销项税额额为600000017102200（元元）换入资产办办公桌增增值税进进项税额额为600000017102200（元元）第二步，会会计分录录 借：库库存商品品办公公桌 3350000 应交税金应交交增值税税（进项项税额） 10200 贷：库存商商品复印机机 3550000 应交税金应交交增值税税（销项项

28、税额） 10200 （二）涉及及补价情情况下的的非货币币性交易易非货币性交交易中如如果发生生补价，应应区别不不同情况况处理。1.支付补补价非货币性交交易中，支支付补价价的，基基本原则则是以换换出资产产的账面面价值，加加上补价价和应支支付的相相关税费费，作为为换入资资产的入入账价值值。用公公式表示示为： 换入资资产入账价值 换出资资产账面价值 + 补补价 + 应支支付的相关税费 2.收到补补价非货币性交交易中，收收到补价价的，应应按如下下公式计计算确定定换入资资产的入入账价值值和应确确认的收收益： 换入资资产入账价值 换出资资产账面价值 - 补价 换出资产公允价值 换出出资产账面价值 + 应应支

29、付的的相关税费 应确认的收益 补价- 补补价 换出资产公允价值 换出资资产账面价值 上式中，减减数的经经济意义义在于，换换出资产产账面价价值中，相相当于补补价占换换出资产产公允价价值的比比例部分分，其盈盈利过程程已经完完成了。以以换出资资产账面面价值，扣扣除盈利利过程已已经完成成的成本本，加上上应支付付的相关关税费，即即为换入入资产的的入账价价值。所所收到的的补价是是与该部部分账面面价值相相对应的的收入，两两相配比比，即为为应确认认的净收收益。需要说明的的是，在在收到补补价的情情况下，之之所以只只计算应应确认的的收益，而而不计算算应确认认的损失失，这是是建立在在换出资资产的公公允价值值大于其其

30、账面价价值的基基础上。如如果换出出资产的的公允价价值小于于其账面面价值，此此时，就就不能采采用上述述公式计计算换入入资产的的入账价价值，而而应以换换出资产产的账面面价值扣扣除补价价，加上上应支付付的相关关税费，作作为换入入资产的的入账价价值。期期末，再再按有关关资产减减值的有有关规定定进行相相应的会会计处理理。用公公式表示示为： 换入资资产入账价值 换出资资产账面价值 -补价价+ 应支支付的相关税费 【例6】资资料：泰泰山股份份有限公公司拥有有一个出出租车队队以经营营出租业业务，其其主要车车辆是福福特公司司的汽车车。泰山山股份有有限公司司希望通通过添加加通用公公司的汽汽车来增增加出租租车队汽汽

31、车的种种类。因因此，泰泰山股份份有限公公司与经经营汽车车出租业业务的黄黄山股份份有限公公司商定定，泰山山股份有有限公司司用一辆辆福特汽汽车交换换黄山股股份有限限公司的的一辆通通用汽车车。福特特汽车的的账面原原值为11500000元元，在交交换日的的累计折折旧为1150000元，公公允价值值为16600000元；通用汽汽车的账账面原值值为20000000元，在在交换日日的累计计折旧为为640000元元，公允允价值为为17000000元。泰泰山股份份有限公公司另外外向黄山山股份有有限公司司支付银银行存款款100000元元。假设设在整个个交换过过程中泰泰山股份份有限公公司发生生运杂费费21000元，

32、黄黄山股份份有限公公司发生生运杂费费32000元；二公司司都没有有为固定定资产计计提固定定资产减减值准备备；除此此之外二二公司均均没有发发生其他他相关税税费。泰山股份有有限公司司的会计计处理如如下：第一步，计计算确定定所支付付的货币币性资产产占换出出资产公公允价值值与支付付的货币币性资产产之和的的比例支付的货币币性资产产占换出出资产公公允价值值与支付付的货币币性资产产之和的的比例：100000/（10000016000000）5.88由于支付的的货币性性资产占占换出资资产公允允价值与与支付的的货币性性资产之之和的比比例为55.888，低低于255，因因此，这这一交换换行为属属于非货货币性交交易

33、，应应按非货货币性交交易的原原则进行行会计处处理。第二步，计计算确定定换入资资产的入入账价值值换入资产入入账价值值133500001000002100014771000（元）第三步，会会计分录录 借：固固定资产产清理 13550000 累计折旧 150000 贷：固定资资产福特汽汽车 11500000 借：固定资资产清理理 21100 贷：银行存存款 221000 借：固定资资产通用汽汽车 11471100 贷：固定资资产清理理 13371000 银行存款 100000 黄山股份有有限公司司的会计计处理如如下：第一步，计计算确定定所收到到的货币币性资产产占换出出资产公公允价值值的比例例收到的货

34、币币性资产产占换出出资产公公允价值值的比例例：100000/177000005.888由于收到的的货币性性资产占占换出资资产公允允价值的的比例为为5.888，低低于255，因因此，这这一交换换行为属属于非货货币性交交易，应应按非货货币性交交易的原原则进行行会计处处理。第二步，计计算确定定应确认认的损益益和换入入资产的的入账价价值应确认的损损益1100000（1000000/17700000）1366000020000（元） 换入资资产入账账价值 13660000(1000000/17700000)1366000032000 1312200（元元） 第三步，会会计分录录 借：固定资资产清理理 1

35、3360000 累计折旧 640000 贷：固定资资产通用汽汽车 22000000 借：固定资资产清理理 32200 贷：银行存存款 332000 借：固定资资产福特汽汽车 11312200 银行存款 100000 贷：固定资资产清理理 14412000 借：固定资资产清理理 20000 贷：营业外外收入 20000 【例7】资资料：京京通股份份有限公公司拥有有一个出出租车队队以经营营出租业业务，其其主要车车辆是奔奔驰公司司的汽车车。京通通股份有有限公司司希望通通过添加加通用公公司的汽汽车来增增加出租租车队汽汽车的种种类。因因此，京京通股份份有限公公司与经经营汽车车出租业业务的黄黄山股份份有限

36、公公司商定定，京通通股份有有限公司司用一辆辆奔驰汽汽车交换换黄山股股份有限限公司的的一辆通通用汽车车。奔驰驰汽车的的账面原原值为11500000元元，在交交换日的的累计折折旧为1150000元，公公允价值值为13300000元；通用汽汽车的账账面原值值为20000000元，在在交换日日的累计计折旧为为540000元元，公允允价值为为14000000元。京京通股份份有限公公司另外外向黄山山股份有有限公司司支付银银行存款款100000元元。假设设在整个个交换过过程中，京京通股份份有限公公司发生生运杂费费21000元，黄黄山股份份有限公公司发生生运杂费费32000元；二公司司都没有有为固定定资产计计

37、提固定定资产减减值准备备；除此此之外二二公司均均没有发发生其他他相关税税费。京通股份有有限公司司的会计计处理如如下：第一步，计计算确定定所支付付的货币币性资产产占换出出资产公公允价值值与支付付的货币币性资产产之和的的比例支付的货币币性资产产占换出出资产公公允价值值与支付付的货币币性资产产之和的的比例：100000/（10000013000000）7.14由于支付的的货币性性资产占占换出资资产公允允价值与与支付的的货币性性资产之之和的比比例为77.144，低低于255，因因此，这这一交换换行为属属于非货货币性交交易，应应按非货货币性交交易的原原则进行行会计处处理。第二步，计计算确定定换入资资产的

38、入入账价值值换入资产入入账价值值133500001000002100014771000（元）第三步，会会计分录录 借：固固定资产产清理 13550000 累计折旧 150000 贷：固定资资产奔驰汽汽车 11500000 借：固定资资产清理理 21100 贷：银行存存款 221000 借：固定资资产通用汽汽车 11471100 贷：固定资资产清理理 13371000 银行存款 100000 黄山股份有有限公司司的会计计处理如如下：第一步，计计算确定定所收到到的货币币性资产产占换出出资产公公允价值值的比例例收到的货币币性资产产占换出出资产公公允价值值的比例例：100000/144000007.1

39、14由于收到的的货币性性资产占占换出资资产公允允价值的的比例为为7.114，低低于255，因因此，这这一交换换行为属属于非货货币性交交易，应应按非货货币性交交易的原原则进行行会计处处理。第二步，计计算确定定换入资资产的入入账价值值 换入资资产入账账价值 （20000000540000）10000032000 1392200（元元） 第三步，会会计分录录 借：固定资资产清理理 14460000 累计折旧 540000 贷：固定资资产通用汽汽车 22000000 借：固定资资产清理理 32200 贷：银行存存款 332000 借：固定资资产奔驰汽汽车 11392200 银行存款 100000 贷：

40、固定资资产清理理 14492000 （三）非货货币性交交易中涉涉及多项项资产在非货币性性交易中中，如果果同时换换入多项项资产，应应分别是是否涉及及补价，参参照本准准则第55条、第第6条的规规定进行行会计处处理。1.未涉及及补价在未涉及补补价的情情况下，基基本原则则是按换换入各项项资产的的公允价价值与换换入资产产公允价价值总额额的比例例，对换换出资产产的账面面价值总总额与应应支付的的相关税税费之和和进行分分配，以以确定各各项换入入资产的的入账价价值。【例8】资资料：长长江股份份有限公公司以生生产经营营过程中中使用的的一辆货货运汽车车和一辆辆客运汽汽车同时时交换黄黄河股份份有限公公司在生生产经营营

41、过程中中使用的的一台机机床和十十台电脑脑。长江江股份有有限公司司货运汽汽车的账账面原值值为20000000元，在在交换日日的累计计折旧为为10000000元，公公允价值值为15500000元；客运汽汽车的账账面原值值为10000000元，在在交换日日的累计计折旧为为500000元元，公允允价值为为750000元元。黄河河股份有有限公司司机床的的账面原原值为33000000元元，在交交换日的的累计折折旧为22000000元元，公允允价值为为16000000元；电电脑的账账面原值值为8000000元，在在交换日日的累计计折旧为为200000元元，公允允价值为为650000元元。假设设长江股股份有限

42、限公司和和黄河股股份有限限公司都都没有为为固定资资产计提提固定资资产减值值准备；整个交交换过程程没有发发生相关关税费。长江股份有有限公司司的会计计处理如如下：第一步，计计算确定定换入各各项资产产的公允允价值与与换入资资产公允允价值总总额的比比例机床公允价价值占换换入资产产公允价价值总额额的比例例：1600000/（16000000650000）71电脑公允价价值占换换入资产产公允价价值总额额的比例例：650000/（16000000650000）29第二步，计计算确定定各项换换入资产产的入账账价值机床的入账账价值：(10000000500000)7110665000（元）电脑的入账账价值：(1

43、0000000500000)29435500（元元）第三步，会会计分录录 借：固固定资产产清理 15000000 累计折旧 15000000 贷：固定资资产货运汽汽车 22000000 客运汽汽车 11000000 借：固定资资产机床 11065500 电脑 435500 贷：固定资资产清理理 15500000 黄河股份有有限公司司的会计计处理如如下：第一步，计计算确定定换入各各项资产产的公允允价值与与换入资资产公允允价值总总额的比比例货运汽车公公允价值值占换入入资产公公允价值值总额的的比例：1500000/（15000000750000）66.67客运汽车公公允价值值占换入入资产公公允价值值

44、总额的的比例：750000/（15000000750000）33.33第二步，计计算确定定各项换换入资产产的入账账价值货运汽车的的入账价价值：（10000060000）66671066672（元元）客运汽车的的入账价价值：（10000060000）33.33533228（元元）第三步，会会计分录录 借：固固定资产产清理 16000000 累计折旧 22000000 贷：固定资资产机床 33000000 电脑 800000 借：固定资资产货运汽汽车 11066672 客运汽汽车 5533228 贷：固定资资产清理理 16600000 2.涉及补补价在涉及补价价的情况况下，应应区别不不同情况况处理

45、。支付补价的的，基本本原则是是按换入入各项资资产的公公允价值值与换入入资产公公允价值值总额的的比例，对对换出资资产账面面价值总总额与补补价和应应支付的的相关税税费之和和进行分分配，以以确定各各项换入入资产的的入账价价值。收到补价的的，首先先应按如如下公式式计算确确定换入入资产的的入账价价值总额额和应确确认的收收益： 换入资资产入账价值总额额 换出资资产账面价值总额额 - 补价价 换出资产公公允价值总额额 换出出资产账账面价值总额额 + 应支付付的相关税费 应确认的收益 补价- 补补价 换出资产公公允价值总额额 换出资资产账面价值总额额 然后按换入入各项资资产的公公允价值值与换入入资产公公允价值

46、值总额的的比例，对对换入资资产的入入账价值值总额进进行分配配，以确确定各项项换入资资产的入入账价值值。【例9】资资料：为为适应业业务发展展的需要要，经协协商，甲甲饮食公公司决定定以生产产经营过过程中使使用的餐餐厅和一一台食品品加工机机换入乙乙出租汽汽车公司司的一辆辆丰田汽汽车和一一辆奔驰驰汽车。甲甲饮食公公司餐厅厅的账面面原值为为80000000元，在在交换日日的累计计折旧为为10550000元，公公允价值值为70000000元；食品加加工机的的账面原原值为1100000000元，在在交换日日的累计计折旧为为40000000元，公公允价值值为60000000元。乙乙出租汽汽车公司司丰田汽汽车的

47、账账面原值值为188500000元元，在交交换日的的累计折折旧为1100000000元，公公允价值值为85500000元；奔驰汽汽车的账账面原值值为80000000元，在在交换日日的累计计折旧为为30000000元，公公允价值值为55500000元。甲甲饮食公公司另外外向乙出出租汽车车公司支支付银行行存款11000000元元。假设设甲饮食食公司和和乙出租租汽车公公司都没没有为固固定资产产计提固固定资产产减值准准备；整整个交易易过程中中没有发发生相关关税费。甲饮食公司司的会计计处理如如下：第一步，计计算确定定所支付付的货币币性资产产占换出出资产公公允价值值总额与与支付的的货币性性资产之之和的比比

48、例支付的货币币性资产产占换出出资产公公允价值值总额与与支付的的货币性性资产之之和的比比例：1000000/（700000006000000010000000）7.14由于支付的的货币性性资产占占换出资资产公允允价值总总额与支支付的货货币性资资产之和和的比例例为7.14，低于于25，因因此，这这一交换换行为属属于非货货币性交交易，应应按非货货币性交交易的原原则进行行会计处处理。第二步，计计算确定定各项换换入资产产的公允允价值与与换入资资产公允允价值总总额的比比例丰田汽车公公允价值值占换入入资产公公允价值值总额的的比例：8500000/（8500000055000000）600.7奔驰汽车公公允价

49、值值占换入入资产公公允价值值总额的的比例：5500000/（8500000055000000）399.3第三步，计计算确定定各项换换入资产产的入账账价值丰田汽车的的入账价价值：（695000600000100000）60.7784467665（元元）奔驰汽车的的入账价价值：（695000600000100000）39.3354482335（元元）第四步，会会计分录录 借：固固定资产产清理 129950000 累计折旧 50550000 贷：固定资资产餐厅 88000000 食品加加工机 100000000 借：固定资资产丰田汽汽车 88467765 奔驰汽汽车 55482235 贷：固定资资产清理理 122950000 银行存款 10000000 乙出租汽车车公司的的会计处处理如下下：第一步，计计算确定定所收到到的货币币性资产产占换出出资产公公允价值值总额的的比例收到的货币币性资产产占换出出资产公公允价值值总额的的比例：1000000/（8500000055000000）7.14由于收到的的货币性性资产占占换出资资产公允允价值总总额的比比例为77.144，低低于255，因因此，这这一交换换行为属属于非货货币性交交易，应应按非货货