公司治理中的内部审计

1、公司治理的内部审计二十世纪末着我国经济对外开放企业制度在国内企业逐步实行，现代企业制度最显著的标志企业所有权和经营权相分离带来的直截了当问题便是作为失去经营权的所有者如何督促拥有操纵权的经营者为事实上现最大利益。公司治理确实是要通过契约关系的制度安排来确保投资人的利益不受损害司治理一样来讲能够分为两个部分即治理结构和治理机制治理结构是治理层机构设置资本构成等情形治理机制则是企业各种内部操纵机制的建设和执行情形，要紧有决策、监督、鼓舞约束“三大机制”构成。近年来，相继发生的“创维事件”“中航油事件”等再一次为我们敲响了公司治理中内控机制缺失的警钟。专门 2002 年美国政府颁布了萨班-奥克斯法案

2、，要求在美国上市的所有公司其治理层要对报表披露质量内部操纵评估进行承诺并负重要责任。因此，加强公司治理，建立健全内部操纵成为现代企业治理的重中之重。国际内部审计师协会 第 阐述的内部审计定义：内部审计是一种独立客观的确认与咨询活动旨在增加价值和改善组织的运营它通过应用系统的、规范的方法，评判并改善风险治理、操纵和治理过程的成效，关心组织实现其目标。2003 年 9 月，国际内部审计师协会总部前执行副主席理查德.钱伯斯先生防华他在北京举办的国际内部审计高级研讨班演讲的专题之国际内部审计的进展趋势中也揭示了内部审计的三大进展趋势一是重新介入内部 操纵；二是推动更有效的公司治理；三是对内部审计师的期

3、望在改变。从内部审计的定义和进展趋势能够看出部审计作为传统企业治理的一部分，他的职能已有最初的监督、检查进展到确认、评判与咨询，并在越来越广泛的范畴内对公司治理成效起着越来越大的作用那么内部审计在现代公司治理中该处于什么样的位置该发挥什么样的作用就此问题作一粗浅探讨。一、公司治理结构中内部审计机构的定位。众所周知公司治理是基于企业所有权与经营权的分离为有效处理投资者和经营者之间的既得利益规范经营治理而作出的制约内部审计通过融入监督机制对公司治理起着监督和预防参谋作用因此内部审计机构的定位直截了当决定了内审部门是否能够确保其独立性权威性客观性和效率性充分发挥其审计监督评判和服务的职能目前我国按照

4、公司的组织机构设置相应地一样有三种形式的内部审计模式：、监事会领导下的内部审计；、总经理领导下的内部审计；、董事会领导下的内部审计。综观三种内审定位方式，第一种方式，强调了审计的独立、客观和公平，但由于内审部门与治理层完全脱钩，因此不能直截了当服务于经营决策就难于实现通过内部审计善经营治理，提高经济效益的目的第二种方式内部审计受总经理直截了当领导给予了内部审计专门高的地位有利于为企业经营决策服务能够通过内部审计达到提高企业经营治理水平提高企业经济效益的目的然而这种设置不利于内审机构独立客观地实施其评判和监督职能第三种方式内部审计不仅能够保持较高的独立性权威性和较高的地位还能够保证必要的灵活性-

5、既便于其为托付人服务又便于其与经营治理层联系既便于其对治理层进行独立的评判与监督又便于其为治理层加强治理提高效益服务但不足的是由于凡事都通过董事会实行集体讨论决定这会在工作效率方面阻碍内部审计的正常进行目前网通集团借鉴西方上市公司模式设立了审计委员会它对董事会负责业务上受监事会的指导审计委员会下设审计部计部对各（市分公司派驻审计机构，实行垂直领导因为这种隶属于董事会的审计委员会独立于治理当局总经理及公司的全部经营治理活动都要同意审计审计结果直截了当向委员会报告因此保证了内部审计具有较强的独立性高的权威性以及内部审计成果的有效运用；对各省（市）分公司审计机构实行派驻制治理，实现审计工作“三个统一

6、”（即审计力量统一调配，审计项目打算和方案统一制定实施，审计业绩统一考核），也使审计的独立性和权威性得到充分发挥，审计质量显著提高，有利的保 证了现代企业制度下内部审计职能的充分发挥。二、 公司治理中内部审计的作用1.监督促进。大伙儿明白司治理中治理机制包括决策机制机制和鼓舞机制，内部审计属于监督机制范畴对企业经营活动的各个环节均起着监督和促进作用。要紧表达在(1)过财务审计 ,能够防止、发觉和纠正经济犯罪、杜绝财务差错及编制虚假会计信息起到对企业经济活动的真实性合法性和公平性进行监督；（2）通过期中经济责任审计,能够审查企业各项重大经营决策的程序性、合法性和效益性以减少不正当的决策行为给公司

7、带来利益损害同时还能够对企业要紧领导人任职期间的经营业绩、廉正自律行为进行监督和评判；（3）通过开展业务流程审计能够对业务流程内部操纵的建立健全性规范执行的有效性和正确性进行监督和评判确保公司的各项业务的真实合法内部操纵切实有效，从而确保公司各类信息披露的真实性和准确性；（4）通过开展工程项目审计能够对工程建设治理的全过程实施全面监督对确保工程质量操纵工程 进度、降低工程成本、提高投资效益起着关键作用。2.防范风险。风险是指发生某种阻碍目标完成的事件的不确定性对企业而言风险是某种不利因素产生并造成实际缺失使企业目标无法实现或降低实现目标的效率的可能性现代社会是一个充满竞争的社会竞争就意味着要面

8、对来自各方面的风险。随着投资主体多元化，经营方式多样化，治理层次多级化，竞争层次深入化，公司面临的风险越来越多，越来越复杂。因此，风险治理成为现代企业制度的一个重要内容内部审计作为公司治理结构的一个重要组成部分它是独立于具体操作和治理之外的操纵层直截了当对最高决策人员负责通过运用自己在风险治理方面的专业知识独立客观的角度向审计委员会提供有价值的保证和咨询业务进而关心公司防范各类风险实现经营目标内部审计在风险治理中的作用要紧表现在以下几个方面：）检查与评判。内部审计通过访谈、文件查阅穿行测试和符合性测试等审计方法对内部操纵制度设计的健全性和适当性进行检查对执行的有效性进行测试评判通过查错纠弊揭露

9、公司活动中的操纵薄弱环节从而分析和判定企业可能存在的关键风险点进而关心企业及时识别和防范风险；（2）开展咨询活动，现代审计的一大职能确实是咨询，内部审计能够通过此种方式向公司提供审计专业知识积极协助公司风险治理过程的建立和健全；（3）理和谐。内部审计能够凭借其对组织全面深入的了解客观的从全局的角度组织的利益和实际动身对风险治理过程进行治理和和谐，从而关心企业理顺风险治理渠道；审计效应。独立、权威的审计机构，公平严明、训练有素的审计人员，他们的存在，客观上会对公司内的经营治理者和职能治理部门产生威慑作用他们明白要不断的同意内部审计的监督和检查因此不得不按照规范的流程遵循相关法律法规从而规范了公司

10、经营行 为，预防和杜绝了舞弊风险的发生。3服务。国际内部审计师协会将内部审计的职能定位为确认和咨询内部审计近年来的进展趋势看其职能也已由传统的监督评判拓展为监督评判与咨询逐步由“监督导向型”向“服务导向型”转变国网通就将内部审计职责定位为“监督、评判和服务”，因此，内部审计人员除要及时、准确地向治理当局报告有关差错防弊和资产爱护信息之外更重要的任务是针对治理和操纵的缺陷提出建设性意见和改进措施协助公司治理人员制定和完善治理及操纵制度提高经济效益，实现经营目标。内部审计的服务作用要紧从以下几种方式表现出来：（1）建议。通过审计将发觉的阻碍公司利益和可能对公司造成损害的操纵缺陷和事实揭示出来，进行

11、分析和判定，进而向公司提出完善和纠正的措施和建议，关心公司改善经营治理。）评判。审查和评判企业经营治理和内部操纵制度的健全性和有效性披露薄弱环节提出改进意见促进公司加强内部操纵）咨询内部审计通过咨询活动能够对企业经营的各个环节提出治理意见指导其按照正确的渠道、规范的流程经营）专项审计。内部审计机构针对公司、治理层重点关注的热点、难点问题，展开专项审计调查，查找事件原委，提出应 对措施和治理意见，关心治理层解决问题或改善治理方法。4、企业道德文化建设。公司治理是实现企业目标和价值的有效途径，而公司治理过程的有效性在专门大程度上则取决于公司的道德文化建设内部审计能够采取积极有效的方式支持企业文化建

12、设定期评判道德风气和战略规划及沟通的有效性加强治理层和职员对履行法律道德的社会责任感网通公司董事长张春江在中国网通审计工作会议上就曾指出：“内审是爱护企业道德文化的最后一道防线”。内部审计对道德文化建设的作用具体表达在：）内部审计部门通过任期经济责任审计，督促经营者廉洁自率、合法经营；通过经营审计，督促治理层遵纪守法,格守职业道德，加强社会责;通过财务审计，促使企业职员诚实、守信，作到信息披露的真实准确通过内控审计督促企业加强和完善内操纵度建设制造良好的经营和治理环境。通过定期评判公司道德文化建设的成效，如评判是否有强有力的对领导干部的监督机制是否有爱护检举人的举报制度是否设有同意举报的机构来

13、加强公司廉政建设起到反腐败反舞弊的作用评判公司是否有企业文化宣传教育机制是否使每一个职员都能明白得明确企业文化建设中所提倡的企业宗旨精神和经营治理理念来促进企业文化建设起到企业文化宣传者的作用评判企业形象与职员形象公司领导是否身先士卒做精神文明的表率是否与业务客户建立了良好的信誉往来关系由此来敦促治理者和职员忠于职守遵守法律道德规范和社会责任并在公司逐步形成一种良好向 上的道德文化氛围，起到良好道德倡导者的作用。三、公司治理中内部审计的作用，已得到社会广泛的认可，其地位已不容质疑，但要高质量宽领域全方位地发挥内部审计在公司治理中的作用内部审计还 需要从以下几个方面进行改善和努力。1理顺审计体制

14、，加强内审制度建设。一样而言，审计机构直属领导的层次越高，其独立性就越强、权威性越强，工作越容易开展，越能发挥它的审计监督作用。因此应由董事会下设的审计委员会负责领导企业的内部审计工作，充分发挥以审计委员会为核心的内审监督体系的作用，建立有效的公司治理机制审计委员会作为经营者内部监督的领导机构担负起沟通和监督两项要紧职能，负责督促内部审计在公司治理中客观、独立、公证的发挥作用，和谐外部审计形成公司治理的监督合力内部审计制度建设是内部审计充分发挥作用的保证，内部审计各部门要依照实际，制定科学、严密、统一的治理细则和业务操作流程制定审计质量治理审计风险保证审计责任追究及审计人员培训教育等制度并形成

15、一套较为完整的科学化制度化和规范化的制度体系以指导和规 范内部审计工作，确保内部审计工作健康有序的连续进展。2拓宽审计领域全方位为企业经营服务随着市场经济进入成熟期，现代企业制度的逐步完善资本市场的严格监管传统的审计项目必将相伴着时代的辉煌而逐步成为过去国内审协会会长王道成在出席广电分会和华电集团公司联合审计表先会时就曾指出内部审计不能仅停留在以真实性合法性为导向的财务审计层面上，要关注内部操纵和风险治理，真正在“治 +益”上下功夫。因此，内部审计必须查找新的亮点，向更为宽敞的领域进展，如开展治理审计，向治理要效益；开展经济效益审计，挖掘企业新的经济增长点；开展风险治理审计，替企业把好风险治理

16、关；开展合同审计，规避企业内外风险；开展以企业热点难点问题为对象的专项审计企业治理服务开展事前事中审计，将审计关口前移，在经济事项发生的第一时期，为企业保驾护航。总之，应从多层次多角度构建一个纵横交错的严密的内部审计网络真正达到审计监督防 范和服务作用。3加强审计队伍建设。市场经济的进一步进展，新的经济现象层出不穷，相应的审计领域将更加宽敞，审计手段和审计方法也更加科学化、现代化，作为内部审计机构和人员必须以崭新的姿势迎接这些挑战。（1）必须建立健全内部审计人员职业道德规范明确内部审计人员职业道德标准开展职业道德教育，提高其道德修养，并通过多途径、多渠道、多方式实施内部审计人员职业道德监督，保证内审的客观、公平。加强和督促内部审计人员对业务知识的不断学习树立终身学习的理念现代审计要求内审人员不仅要熟知广泛的审计业务知识把握专业审计技能专门是信息化技术方法还要具备较为宽敞的专业和相关法律、金融等基础知识，以适应新形势、新任务对内部审计的新要求；（3）建立内部审计鼓舞机制，对内部审计人员的工作进行监督、考核和评判，确信成绩并进行适当奖励能够增强审计人员的成就感有利于激发审计人员的工作热情和责任心在当今高速进展的信息时代要加强学习断更新观念，造就一支高