公司如何避税案例讲解

1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.纳税调整实务梁云凤第一部分 综合案例 一、案例资资料 资料一：利利润表、主主营业务务收支明明细表、企业所得税税年度纳纳税申报报表 资料二：情情况介绍绍 （一） 公公司基本本情况 （二）会计计资料等等方面有有关情况况说明 *凭证及相相关资料料二、案例要要求： 1指出有有问题业业务及相相关资料料存在的的问题。2说明或或计算各各问题对对增值税税、消费费税、企企业所得得税的影影响金额额。发现现营业税税、城建建税、教教育费附附加、房房产税、城城镇土地地使用税税、印花花

2、税、个个人所得得税等税税种的问问题。3在不考考虑20003年年1月份至至稽查当当月止企企业经营营活动均均衡性和和会计核核算是否否正确的的情况下下，做出出各有问问题业务务及相关关资料账账务调整整分录(不用作作出正确确的会计计分录，建建议单独独调账，不不要综合合调账)，不需需调账的的，亦请请注明。4计算220022年度应应补缴的的各税金金额。 三、案例解解析 步骤： （一）相关关资料 （二）问题题分析 （三）金额额调整 （四）账务务调整 （五）税法法依据具体解析：（一）100月1日1号凭证证 金额调整 :1应计销销售额=1755 5000(1+17)=1150 0000(元)2少计增增值税销销项税

3、额额：1550 000017=255 5000(元元)3少计消消费税额额=155000008=1220000(元)4少计城城建税=(255 5000+1120000)72 6255(元)5少计教教育费附附加：(25 5000+122 0000)3=1 1255(元)6调增企企业所得得税应纳纳税所得得额=150 000012 00002 66251 1125=134 2500(元) 账务调整 :借：其他应应收款阳春春百货 1175 5000 贷贷：应交交税金增值值税检查查调整 255 5000 应交交消费税税 12 0000 应交交城建税税 2 6255 其他应应交款教育育费附加加 1 1255

4、 以前年年度损益益调整 1134 2500（二）100月5日20号凭凭证 金额调整 :1公益、救救济性捐捐赠扣除除限额18 4200 000035552 6600(元)2通过减减灾委员员会的公公益、救救济性捐捐赠调增增企业所所得税应应纳税所所得额 600000005522 6000=4474000(元元)3直接向向受赠人人的捐赠赠调增企企业所得得税应纳纳税所得得额2200 0000(元)4公益、救救济性捐捐赠合计计调增企企业所得得税应纳纳税所得得额22474400(元)账务调整 :上述两项捐捐赠额的的所得额额调整不不需调整整账务 （三）100月20日89号凭凭证 金额调整 :1应补纳纳印花税税

5、=155000001=1550(元元)2调增企企业所得得税应纳纳税所得得额=1150 0000-1550=1149 8500(元)账务调整 :借：待摊费费用保险费费 1150 0000 贷贷：应交交税金应交交印花税税 1150以前年度损损益调整整 1449 8850（四）100月25日1677号凭证证 金额调整 :1个人所所得税应应纳税所所得额 =(12 6000-0)(120)1-20(1-20)=12 0000(元) 应应补缴个个人所得得税=112 000020=2 4000(元)2调增企企业所得得税应纳纳税所得得额 =122 6000-2200 000052 6000(元)账务调整 :借

6、：以前年年度损益益调整 2 4400 贷贷：应交交税金个人人所得税税 22 4000（五）100月26日1788号凭证证 金额调整 :调增企业所所得税应应纳税所所得额33 2660元 账务调整 :不需调账 （六）100月30日2599号凭证证 （六）100月30日2599号凭证证 1调增企企业所得得税应纳纳税所得得额8000 0000元元。2应向职职工追征征个人所所得税=8000 0000 200=1660 0000(元)账务调整 :借：利润分分配一应应付股利利 8800 0000 贷贷：以前前年度损损益调整整 8000 0000（七）111月5日10号凭凭证 金额调整 :1应计销销售额=17

7、55 5000(1+17)=1150 0000(元)2少计增增值税销销项税额额=1550 0000 177=255 5000(元元)3少计消消费税额额=1550 00008=122 0000(元元)4少计城城建税=(255 5000+112 0000)7=2 6255(元)5少计教教育费附附加=(25 5000+122 0000)3=1 1255(元6调增企企业所得得税应纳纳税所得得额=1150 0000-122 0000-22 6221 1125=13442500(元) 账务调整 :借：应付福福利费 1175 5000 贷贷：应交交税金增值值税检查查调整 25 5000 应交交消费税税 12

8、 0000 应交交城建税税 22 6225 其他应应交款教育育费附加加 1 1255 以前年年度损益益调整或或资本公公积 1344 2550 （八）111月7日19号凭凭证 金额调整 :1少计营营业税=75 000053 7500(元)2少计城城建税=3 77507=26625(元)3少计教教育费附附加=33 75503=11125(元)4调减利利润额=3 7750+26225+11125=44 1225(元元)5调减所所得额=750000-300000-4 1125=40 8755(元)账务调整 :借：以前年年度损益益调整 4 1125 贷贷：应交交税金应交交营业税税 33 7550 应交交

9、城建税税 2262.5 其他应应交款教育育费附加加 1112.55（九）111月10日45号凭凭证 金额调整 :调增企业所所得税应应纳税所所得额775 0000元元 账务调整 :借：应付福福利费 755 0000 贷贷：以前前年度损损益调整整 775 0000 （十）111月18日99号凭凭证 金额调整 :调增应纳税税所得额额30 0000元 账务调整 :不需调账 （十一）111月20日2211号凭证证 金额调整 :1应计销销售额=15 00008=11200000(元)2少计增增值税销销项税额额=1220 000017=2004000(元)3少计消消费税额额=1220 00008=9 600

10、0(元)4少计城城建税=(200 4000+99 6000)7=2 1000(元)5少计教教育费附附加=(20 4000+9 6000)3=9000(元元)6应计福福利费挤挤入管理理费用部部分应调调增应纳纳税所得得额600 0000元。7自用产产品未计计应纳税税收益部部分应调调增应纳纳税所得得额=1200000-600000-9 6600-2 1100-9000=4774000(元)8合计调调增应纳纳税所得得额=6600000+4474000=1107 4000(元) 账务调整 :借：应付福福利费 993 0000 贷贷：应交交税金增值值税检查查调整 20 4000 应交交消费税税 99 60

11、00 应交交城建税税 22 1000 其他应应交款教育育费附加加 9000 以前年年度损益益调整 660 0000（十二）111月25日2566号凭证证 金额调整 :1少计营营业税=15 00003=4550(元元)2少计城城建税=45007=3115(元)3少计教教育费附附加=44503=1335(元)4应调增增应纳税税所得额额=155 0000-4450-315-1135=114 5505(元) 账务调整 :借：其他应应收款车队队 93 0000 贷贷：应交交税金应交交营业税税 4500 应交交城建税税 31.5 其他应应交款教育育费附加加 133.5 以前年年度损益益调整 14 5055

12、 （十三）111月27日2588号凭证证 金额调整 :调增企业所所得税应应纳税所所得额2200 0000元 账务调整 :借：固定资资产 2000 0000 贷：以以前年度度损益调调整 1996 8833.33 累累计折旧旧 33 1666.667（十四）112月10日56号凭凭证 金额调整 :1少计营营业税=45000 00005=2225 0000(元)2少计城城建税=225500007=15 7500(元)3少计教教育费附附加=2225 00003=6 7500(元)4应调增增应纳税税所得额额(多转折折旧部分分)=44 5000 0000-300000000=11 5000 0000(元)

13、5应调减减应纳税税所得额额=2225 0000+15 7500+6 7500=2447 5500(元)6合计净净调增应应纳税所所得额11 2552 5500元元 账务调整 :借：累计折折旧 1 5500 0000 贷：应应交税金金应交交营业税税 2225 0000 应交城城建税 15 7500 其其他应交交款一教教育费附附加 66 7550 以以前年度度损益调调整 11 2552 5500（十五）112月25日2755号凭证证 金额调整 :应调增应纳纳税所得得额1550 0000元元 账务调整 :借：预提费费用一利利息 1550 0000 贷：以以前年度度损益调调整 1150 0000 （十六

14、）112月25日2800号凭证证 金额调整 :1应摊销销无形资资产价值值=1550000010=15 0000(元)2调增应应纳税所所得额(多摊销销数)=75 000015 0000=600 0000(元元)账务调整 :借：无形资资产一专专利B 660 0000 贷：以以前年度度损益调调整 600 0000（十七）112月25日2855号凭证证 金额调整 :1应付利利息=990000015=6600000(元元)2应调增增应纳税税所得额额=900 000060 0000=300 0000(元元) 账务调整 :不需调账 （十八）112月30日3199号凭证证 金额调整 :调增应纳税税所得额额12

15、00 0000元 账务调整 :不需调账 （十九）112月30日3200号凭证证 金额调整 :1年末税税收上应应增提坏坏账准备备 =(33 0000万一一8000万)5 +775万4 5000万5 =-44(万元元)2调增应应纳税所所得额=15万万(4万)=119(万万元) 账务调整 :不需调账 （二十）112月30日321号号凭证 金额调整 :调增应纳税税所得额额90 0000元 账务调整 :借：在建工工程 90 0000 贷贷：以前前年度损损益调整整 90 0000 （二十一）12月31日323号凭证 金额调整 :调增应纳税税所得额额=755 0000+550 0000=1255 0000(

16、元元) 账务调整 :不需调账 （二十二）12月31日324号凭证 金额调整 :1少计营营业税=150000005=7 5000(元)2少计城城建税=7 55007=5225(元元)3少计教教育费附附加=77 50003=2255(元)4少计房房产税=1500 000012-15500 0000 (1-30)12=54400(元)5少计印印花税=300000001=3000(元元)6应调增增应纳税税所得额额=15500000-77 5000-5525-2255-5 4000-3000=11360050(元) 账务调整 :借：其他应应付款 1150 0000 贷贷：应交交税金应交交营业税税 7 5

17、000 应交交城建税税 5225 应交交房产税税 5 4000 应交交印花税税 3000 其他应应交款教育育费附加加 2255 以前年年度损益益调整 1136 0500（二十三）12月31日325号凭证 金额调整 :1应调增增企业所所得税应应纳税所所得额 =6637 5000(115)=77500000(元)2增加应应补税的的境内投投资收益益的抵免免税额 =6637 5000(115)15=1112 5500(元) 3应补企企业所得得税=7750 0000331122 5000=1135 0000 (元元) 账务调整 :不需调账 （二十四）12月31日326号凭证 金额调整 :1应调增增企业所

18、所得税应应纳税所所得额=6300 0000(130)=9900 0000(元)2增加应应补税的的境外投投资收益益的抵免免税额=9000 000030=27700000(元元)3应补企企业所得得税=990000003327000000=2770000(元) 账务调整 :不需调账 （二十五）12月31日327号凭证 金额调整 :应调增企业业所得税税应纳税税所得额额36 0000元 账务调整 :借：待摊费费用报刊费费 366 0000 贷贷：以前前年度损损益调整整 366 0000 （二十六）12月31日328号凭证 金额调整 :1个人所所得税应应纳税所所得额 =225 2200(1-20)120(

19、1-20)=240000(元)2应负担担缴纳个个人所得得税=224000020=4 8000(元)3应扣缴缴营业税税=(225 2200+4 8800)5=1 5000(元)4应扣缴缴城建税税=1 50007=1005(元元)5应扣缴缴教育费费附加=1 55003=455(元) 账务调整 :借：以前年年度损益益调整 4 8800 贷贷：应交交税金应交交个人所所得税 4 8800 （二十七）企企业所得得税年度度纳税申申报表 金额调整 :1计算业业务招待待费税前前扣除限限额的销销售(营业)收入净净额 =388 8550+1150+15+15+12+15+4450+15=39 50885(万元元)2

20、业务招招待费税税前扣除除限额 =1 5500万万5+(339 55085万1 5000万)3 =l 2155 2555(元元)3减去110月26日以收据据入账的的业务招招待费332600元，全全年实际际 已列列支业务务招待费费1 9926 7400元。 44应调调增应纳纳税所得得额=11 9226 77401 2215 2555=7111 4485(元)账务调整 :不需调账 （二十八）“管理费用一无形资产摊销”明细账 金额调整 :1应摊销销无形资资产价值值=1 2000 000020=60 0000(元)2多摊销销无形资资产价值值=12200000-6600000=6600000(元元)3应补

21、缴缴城镇土土地使用用税=11 20002=22 4000(元元)4应补缴缴印花税税=1 2000 000005+5=6055(元)5固定资资产原值值=6000(万万元)6会计上上应补提提折旧=6000万(1-5)20312=71 2500(元)7应计房房产税=6000万(1-30)12 312=12 6000(元)8应调增增应纳税税所得额额=600 0000-22 4000-6605-12 6000=444 3995(元元)账务调整 :借：无形资资产土地使使用权 660 0000 以以前年度度损益调调整 226 8855 贷贷：应交交税金土地地使用税税 2 4000 应交税税金印花税税 605

22、5 应交税税金房产税税 122 6000 累计折折旧 711 2550借：固定资资产办公楼楼 66 0000 0000 贷贷：在建建工程 66 0000 0000（二十九）情情况说明明(二)中第166项 金额调整 :1尚未支支付的广广告费应应调增应应纳税所所得额3300万万元。2计算广广告费和和业务宣宣传费税税前扣除除限额的的销售(营业)收入 =38 8500+1550+115+115+112+11.5+4500+155=399 5008.55(万元元)3税前允允许扣除除的广告告费限额额=399 5008.558=3 1600.688(万元元) 实实际发生生并支付付的广告告费2 0000万元未

23、未超过扣扣除限额额，允许许 在在税前按按实扣除除。4税前允允许扣除除的业务务宣传费费限额=39 5088.55=1 9755 4225(元元) 业务宣宣传费超超过扣除除限额应应调增应应纳税所所得额 =22 8000 00001 9975 4255=8224 5575(元) 账务调整 :不需调账 （三十）情情况说明明(二)中第177项 金额调整 :1计税工工资扣除除标准总总额(工资扣扣除限额额)=7700800012=6 77200000(元)220002年全全年已发发放工资资6500万元，未未超过计计税工资资扣除标标准总额额， 因因此税前前允许扣扣除的工工资额为为6500万元。3超过计计税工资

24、资扣除标标准应调调增应纳纳税所得得额=7 1880 00006 55000000=68000000(元)4职工福福利费税税前扣除除限额：6 5500 0000149100 0000(元元)职工福利费费超过税税前扣除除限额应应调增应应纳税所所得额 =7 1180 000014一一9100 0000=995 2200(元)5职工教教育经费费税前扣扣除限额额=6 5000 000015977 5000(元元)职工教育经经费超过过税前扣扣除限额额应调增增应纳税税所得额额 =7 1180 000015一977 5000=110 2200(元)6工会经经费已全全部划拨拨至工会会部门，并并取得了了工会会经费

25、专专用拨缴缴款 收收据，因因此允许许在税前前按实扣扣除。 账务调整 :不需调账 （三十一）“材料成本差异一脂肪醇”明细账 金额调整 :110月月份差异异率的计计算和结结转： 差差异率(15+15)(455+600)10000 应应转差异异=45500 多多转差异异=1005 0000(元) 期期末应保保留差异异为0元（15500000150000000）211月月份差异异率的计计算和结结转： 差差异率=(0+9)(600+300)1000100 应应转差异异=300万10=3000000(元) 多多转差异异=755 000030 0000=455 0000(元元) 期期末应保保留差异异为6万元

26、（00900000300000）。312月月份差异异率的计计算和结结转： 差差异率=(6+10)(600+755)1000=111.855 应应转差异异=60011.85=711 1000(元元) 多多转差异异=1550 0000-71 1000=788 9000(元元) 期期末应保保留差异异为888 9000元（600000010000000711100）。4将多转转材料成成本差异异累计多多转材料料成本金金额在在在产品、产产成品和和 已销销售产品品成本之之间进行行分摊： 多多转材料料成本差差异累计计金额=1055 0000+445 0000+78 9000= 2228 9000(元) 分分摊

27、比例例=2228 9900(9000+11 8000+66 3000)=25.43 在在产品应应分摊差差异金额额=900025.43=22 8900(元) 产产成品应应分摊差差异金额额=1 800025.43=45 7800(元) 已已销售产产品成本本应分摊摊差异金金额=2228 9000-222 8990-445 7780 =1660 2230(元)5已销售售产品成成本应分分摊差异异金额调调增应纳纳税所得得额1660 2230元元。 账务调整 :分步调账法法： (1)借借：材料料成本差差异 2288 9000 贷：生生产成本本 2288 9000 (2)借借：生产产成本 2288 9000 贷：生生产成本本 222 8890 产成成品 455 7880 以前前年度损损益调整整 1160 2300 一次综合调调账法： 借：材材料成本本差异 2228 9000 贷：生产成成本 222 8990 产产成品 45 7800 以以前年度度损益调调整 1660 2230 （三十二）计计算20002年年度应补补缴的各各税金额额 金额调整 :1. 应补补缴增值值税额=25 5000+255 5000+220 440071 4000 (元)2. 应补补缴消费费税额=12 0000+122 0000+99 600033 6000(元)3.