2015企业纳税实务与技巧课件

1、1主讲人：孟宪胜企业纳税实务与技巧第4讲 认识增值税2一、增值税的概念粮食销售额10万酿酒销售额60万批发销售额75万零售销售额100万3怎样计税是合理的？ 按销售额重复征税按增值额避免重复征税4一、增值税的概念粮食增值额10万酿酒增值额50万批发增值额15万零售增值额25万5什么是增值税？ 增值税是以法定增值额为课税对象而征收的一种税。增值额：在商品和劳务的生产和交易过程中新增加的价值。产品价值C+V+MCV+M6增值额增值额（CVM）C销售额（或营业额）外购货物及劳务支出金额 7案例分析某企业本期销售额为100万元，本期外购商品与劳务的价值为60万元，假设增值税税率为17%，计算该企业应纳

2、的增值税。10017%60 17%6.8（万元）进项税额销项税额理论上理论增值额=100-60=40万应纳增值税4017% 6.8（万元）纳税实务中应纳增值税=8二、增值税的计算公式基本公式应纳增值税销项税额进项税额9思考： 某一般纳税人购入原材料时，不要发票，价款100000元；要增值税专用发票，价税合计数字110000元。你如何说服老板要发票？10三、增值税的类型法定增值额：法律规定的增值额差别之处：对固定资产的处理不同11产品价值构成CC1固定C2流动允许扣除各国规定不同V+M12类型消费型收入型不允许扣除购进固定资产的进项税额按固定资产的使用年限分期扣除购进其进项税额一次性扣除当期购进

3、固定资产的进项税额生产型13如某企业当期购进的固定资产价值为40万元，当期预计应提折旧为10万元，销售额为150万元，外购材料等的购进金额为30万元，增值税率为17%。14生产型增值税的弊端CC1C2重复征税V+M15第一阶段1984年建立起具有中国特色的增值税1983年1月起，我国在全国范围内的两大行业和三种产品试行增值税。第二阶段1994年建立了规范的“生产型增值税”国务院发布了中华人民共和国增值税暂行条例，财政部下发了中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三阶段2009年全面实行消费型增值税。2009年1月1日起在全国实施增值税转型改革，主要内容是允许企业抵扣新购入设备所含的增值税。第四

4、阶段实行营业税改征增值税2012年1月1日上海作为首个试点地区启动营改增，将交通运输业和部分现代服务业进行“营改增”试点；2012年8月1日起至年底，由上海市分批扩大至北京等10个省(直辖市、计划单列市)；2013年8月1日起，“营改增”试点范围扩大至全国。我国增值税演变过程16问题我国增值税转型的含义？对企业的影响？2009.1.1生产型=消费型注意：并不是所有固定资产都能扣除生产用固定资产（有形动产）17改革 消费型收入型1.操作容易3.财力比较充足2.鼓励投资生产型18四、增值税的征税范围 兴隆食品公司主要从事各种糕点的生产、销售业务。在销售过程中，客户可以自提货物，也可以由兴隆公司代办

5、托运，还可以由兴隆公司送货上门；每年春节、端午节、中秋节和国庆节期间，兴隆公司都将生产的食品分发给企业职工；并向各大超市免费赠送新产品，以提升产品知名度。19问题此外，兴隆公司还利用企业的优越的地理位置，开设了一家餐厅，对外提供餐饮服务。1.公司生产、销售食品应缴纳何种税？2.对外提供餐饮服务应缴纳何种税？3.将自产食品分发给企业职工的行为、免费赠送新产品的行为是否应该纳税？20（一）一般规定资产劳务有形资产无形资产有形动产不动产加工、修理修配劳务其他劳务21增值税和营业税的征税范围增值税营业税22（二）属于征税范围的特殊行为视同销售行为混合销售行为兼营行为23视同销售行为将货物交付其他单位或

6、者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；24视同销售行为将自产、委托加工货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 【解释1】外购货物用于“投分送”，视同销售货物；用于“飞机人”，不视同销售货物。25如何进行税务处理？糕点厂购入面粉，用面粉生产月饼，将月饼分发给职工糕点厂直接将购入的面粉分发给

7、本企业职工钢材厂购入铁矿石，生产钢材，将钢材用于修建厂房机械设备厂用生产的钢材制造设备，一部分设备出售，一部分设备用于投资超市牛奶买五赠一，每袋牛奶的不含增值税售价2元，超市销售牛奶，应该如何纳税？26混合销售行为一项销售行为涉及到增值税和营业税的征税范围税务处理（只交一个税）以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为交纳增值税以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为交纳营业税27特殊规定销售自产货物同时提供建筑业劳务的行为税务处理：应分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，货物销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额计算缴纳营业税未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。28兼营行

8、为两项或两项以上的销售行为涉及到增值税和营业税的征税范围税务处理分开核算，分开纳税未分开核算，由主管税务机关分别核定销售额、营业额29其他形式的兼营（1）兼营不同税率或者征收率的应税项目：分别核算分别交，未分别核算从高交纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。30其他形式的兼营（2）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。31（三）征免税的有关

9、规定传统增值税业务的免税规定：1.农业生产者销售的自产农业产品；2.避孕药品和用具； 3.古旧图书； 4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 32（三）征免税的有关规定5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 6.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； 7.其他个人（一般的自然人，不包括个体工商户）销售的自己使用过的物品。33（三）征免税的有关规定营改增业务的免税规定（1）个人转让著作权；（2）残疾人个人提供应税服务；（3）航空公司提供飞机播洒农药服务；（4）试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务；（5）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项

10、目中提供的应税服务；（6）财政部和国家税务总局规定的其他免税项目。34（三）征免税的有关规定纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照增值税暂行条例的规定缴纳增值税；纳税人放弃免税后，36个月内不得再申请免税。35（三）征免税的有关规定起征点（1）增值税起征点的适用范围限于个人。（2）纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，按全额计算缴纳增值税。（3）传统增值税业务起征点的幅度销售货物的，为月销售额500020000元；销售应税劳务的，为月销售额500020000元；按次纳税的，为每次（日）销售额300500元。36（三）征免税的有关规定起征点（4）营改增业务起

11、征点的幅度按期纳税的，为月销售额500020000元（含本数）；按次纳税的，为每次（日）销售额300500元（含本数）。37五、纳税人一般纳税人与小规模纳税人的划分传统增值税纳税人生产、加工、修理修配50万其它80万标准：经营规模 会计核算是否健全38五、纳税人一般纳税人与小规模纳税人的划分营改增纳税人应税服务年销售额 500万39六、税率与征收率 1.基本税率：17%除了列举的执行13%低税率的商品以外的货物及全部的加工修理修配劳务。2.低税率：13%（1）粮食、食用植物油、食用盐、农产品；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志

12、、音像制品、电子出版物；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚；3.出口货物0%40六、税率与征收率 交通运输业陆路（含铁路）运输、水路运输、航空运输和管道运输服务 11%邮政业 邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务 11%电信业（2014.6.1）现代服务业研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务 6% 有形动产租赁服务 17%41六、税率与征收率 1.小规模纳税人增值税征收率为3%。2.一般纳税人销售自产的下列货物，可以选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）；（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；（5）自来水；（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。42六、税率与征收率 3.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；（2）典当业销售死当物品；（3）