XXXX上市公司执行会计准则监管报告

1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.2012年上市公司执行会计准则监管报告2013年08月16日 为全面掌握上市公司执行会计准则的情况，证监会组织专门力量对上市公司2012年度财务报告进行了审阅。审阅中重点关注了潜在的利润操纵现象，收入确认、金融资产减值等重要会计政策的披露，企业合并、长期股权投资、政府补助等较为复杂的会计问题，以及财务报告审计、内部控制评价与审计等方面的问题。对审阅中发现的问题，及时以问询审计机构、发布年报会计监管简报、安排专项核查等方式加以处理，并通过多种方式向市场传递关于

2、会计准则、内部控制规范执行和财务信息披露等方面的监管标准，引导会计主体切实提高财务信息披露质量。 本本监管报报告对上上市公司司20112年度度财务报报告编制制和披露露的总体体情况进进行总结结，对审审阅中发发现的共共性问题题进行分分析，并并对下一一步工作作和监管管建议进进行阐述述。 一一、总体体情况 截截至20013年年4月30日，24492家家上市公公司披露露了20012年年年度报报告，包包括主板板14336家，中中小板公公司7001家，创创业板3355家家。根据据年报数数据，截截至20012年年12月31日，上上市公司司的总资资产为11193359.28亿亿元，总总市值为为23003577.

3、622亿元。 （一一）总体体盈利情情况：营营业收入入保持增增长，盈盈利能力力有所下下降，亏亏损公司司占比有有所上升升 224922家上市市公司220122年共实实现营业业收入22463307.78亿亿元，较较20111年增增长8.89%；实现现利润总总额2669866.099亿元，较较20111年增增长1.70%；实现现净利润润196653.14亿亿元，较较20111年增增长0.93%，其中中，投资资净收益益35226.228亿元元，公允允价值变变动净收收益1228.220亿元元，营业业外收支支净额113455.188亿元，此此三项占占20112年利利润总额额的比例例分别为为13.07%、0.

4、448%和和4.998%。 220122年度上上市公司司平均每每股收益益0.336元，较较20111年下下降244.011%；平平均净资资产收益益率133.355%，较较20111年下下降1.92%。20112年度度22770家公公司实现现盈利，占占全部上上市公司司的911.099%，亏亏损公司司2222家，占占全部上上市公司司的8.91%，较20011年年上升22.177%。 （二二）财务务报告编编制披露露情况：总体上上符合披披露要求求，但个个别领域域存在较较大改进进空间 从从年报披披露情况况看，上上市公司司对会计计准则的的理解和和运用能能力有所所增强，对对于涉及及长期股股权投资资、企业业合

5、并等等较为复复杂的交交易，基基本能够够按照企企业会计计准则的的规定进进行处理理。总体体来看，财财务信息息披露质质量有所所提高，但但在个别别方面仍仍存在较较为突出出的问题题，需加加以改进进，主要要包括： 11、部分分公司财财务报告告存在低低级错误误，披露露的严肃肃性有待待提高 一一些公司司披露的的财务报报告中存存在报表表项目与与附注信信息勾稽稽关系不不正确、报报表项目目串行、涉涉及金额额的项目目数字正正负号相相反、账账龄分析析表未及及时更新新、财务务信息与与管理层层分析相相互矛盾盾等简单单错误。一一些公司司不重视视对以前前期间可可比信息息的披露露，年报报与中期期报告的的财务信信息存在在矛盾，反反

6、映出公公司对信信息披露露缺乏应应有的严严肃、认认真态度度。这些些简单错错误的存存在不仅仅误导报报表使用用者，也也是部分分公司财财务信息息被媒体体质疑的的重要原原因之一一。 22、会计计政策披披露缺乏乏针对性性，与投投资决策策的相关关性有待待加强 尽尽管证监监会在220122年年报报工作的的通知（证证监会公公告220122422号）中中，重点点强调了了上市公公司应结结合实际际情况有有针对性性地披露露会计政政策，不不得以会会计准则则的原则则性规定定代替具具体会计计政策，披披露的会会计政策策应当体体现业务务特点，有有助于投投资者的的理解和和使用，但但照搬照照抄会计计准则原原则性规规定的情情况仍然然比

7、较普普遍。特特别是在在与投资资决策高高度相关关的收入入确认、减减值计提提等领域域，投资资者真正正想了解解和看到到的、体体现公司司业务特特点的会会计政策策披露较较少。个个别公司司甚至并并未根据据会计准准则的变变化及时时调整会会计政策策的表述述。 33、业务务模式、盈盈利模式式不断创创新，涉涉及的会会计问题题有待研研究 随随着市场场的发展展和企业业的创新新，新的的业务和和盈利模模式也在在不断涌涌现。如如何运用用企业会会计准则则的原则则性规定定，对新新出现交交易的经经济实质质做出判判断并进进行会计计处理，在在实务中中存在不不一致的的做法，具具体涉及及或有合合并对价价的非同同一控制制下的企企业合并并、

8、股份份支付计计划取消消、合同同能源管管理收入入、搬迁迁补偿等等问题，需需要进一一步研究究。 44、个别别公司涉涉嫌存在在会计和和信息披披露虚假假问题，有有待进一一步核查查 在会会计方面面，个别别公司存存在在建建工程延延迟转固固定资产产以少计计提折旧旧费用、股股权转让让价格显显失公允允导致虚虚增利润润、递延延所得税税资产确确认不谨谨慎等问问题；在在财务信信息披露露方面，个个别公司司存在将将受限货货币资金金列入现现金等价价物、将将对合伙伙企业投投资分类类为持有有至到期期投资等等问题。 （三三）财务务报告审审计总体体情况 447家具具备证券券、期货货相关业业务资格格的会计计师事务务所为224922家

9、上市市公司的的年度财财务报告告进行了了审计，其其中，标标准审计计意见报报告24404份份，占总总数的996.447%，非非标准审审计意见见报告888份，占占总数的的3.553%。在在非标准准审计意意见报告告中，带带强调事事项段的的无保留留意见770份，保保留意见见15份，无无法表示示意见33份，无无出具否否定意见见的审计计报告。总总体而言言，财务务报告审审计质量量进一步步提高，但但在个别别方面仍仍存在问问题，主主要包括括： 11、部分分审计报报告中强强调事项项段的使使用和表表述不合合理 带带强调事事项段的的无保留留意见占占非标意意见的比比例达到到80%，从强强调事项项段的内内容来看看，部分分报

10、告强强调事项项存在适适用不合合理、表表述不易易理解等等问题：一是强强调事项项不符合合审计准准则及相相关应用用指南所所规定的的范围，存存在滥用用之嫌，如如将扣除除非经常常性损益益后的净净利润为为负、会会计估计计变更增增加当期期利润等等事项作作为强调调事项；二是将将疑似应应予发表表保留意意见的事事项作为为强调事事项，如如对具体体应收款款项的坏坏账准备备计提金金额是否否充分和和预收款款项的列列报是否否恰当不不进行判判断，而而直接列列入强调调事项；三是强强调事项项表述不不清，不不易理解解，有悖悖于增加加强调事事项段以以提供必必要补充充信息的的初衷。 22、对创创新业务务的风险险评估不不足，审审计程序序

11、不充分分 近近年来，上上市公司司的创新新业务不不断涌现现，如大大型机械械设备的的担保融融资交易易、各种种信托业业务等。对对于这些些创新业业务的审审计，普普遍存在在风险评评估不足足、审计计程序不不充分，以以及对其其适用的的会计政政策、交交易性质质等信息息的披露露关注不不充分的的问题。 33、对异异常重大大交易未未给予充充分关注注 对对于向控控股股东东支付大大额资产产租赁保保证金、毛毛利率较较低的大大额贸易易业务、异异常委托托加工业业务、异异常资产产转让以以及政府府补贴业业务等对对财务报报表影响响重大的的交易，部部分注册册会计师师未充分分关注这这些异常常业务中中可能存存在的舞舞弊风险险，审计计程序

12、不不足，对对相关列列报是否否恰当和和披露是是否充分分的关注注不够充充分。 44、对会会计估计计的审计计未履行行应有程程序 对对异常会会计估计计、依据据未来不不确定事事项作出出的不谨谨慎会计计估计，以以及没有有详细披披露变更更原因、或或变更原原因不足足以支持持结论的的重大会会计估计计变更，部部分注册册会计师师未履行行进一步步审计程程序，获获取充分分的审计计证据。 55、对会会计政策策和财务务报表总总体列报报的恰当当性未给给予有效效关注 对对主要会会计政策策明显不不符合会会计准则则和证监监会监管管要求的的，部分分注册会会计师未未履行必必要程序序，未评评价管理理层选用用会计政政策的恰恰当性。对对财务

13、报报表总体体列报存存在的有有关问题题，注册册会计师师未予以以有效关关注，如如列报中中未将负负债负数数余额重重分类至至资产、未未将属于于非流动动资产的的预付款款项列报报为非流流动资产产项目、列列报的资资产项目目与相关关资产的的性质不不符等。 （四四）内控控总体情情况：相相关工作作稳步推推进，执执行及披披露质量量有待提提高 根据关关于20012年年主板上上市公司司分类分分批实施施企业内内部控制制规范体体系的通通知，853家主板上市公司应在2012年年报中披露内部控制评价报告和内部控制审计报告，其中，国有控股主板上市公司777家、境内外同时上市的公司76家。截至2012年4月30日，853家公司均按

14、要求披露了内部控制评价报告和内部控制审计报告，其中，4家公司内控评价报告披露其内部控制存在非财务报告重大缺陷，3家公司因财务报告内部控制重大缺陷被会计师出具了否定意见的内控审计报告，5家公司内控审计报告中披露存在非财务报告重大缺陷，另外有19家公司被出具了带强调事项段的内部控制审计报告。总体而言，上市公司内部控制建设与实施工作得到稳步推进，但在内部控制评价、财务报告内部控制审计，以及内控咨询服务等方面仍存在一些问题。 11、内部部控制评评价存在在的主要要问题 （1）内部部控制评评价报告告披露的的内容与与格式差差异较大大，披露露的内控控信息可可比性差差。上市市公司分分别遵循循财政部部、证监监会和

15、上上交所发发布的内内部控制制评价报报告的格格式指引引，还有有部分公公司综合合参考了了各方面面的披露露要求，自自行设计计了内控控自我评评价报告告的格式式和内容容，导致致内控自自我评价价报告披披露内容容和格式式存在较较大差异异，降低低了内控控信息披披露的可可比性和和有效性性，不利利于信息息使用人人评价上上市公司司的内控控水平及及管控风风险，也也不利于于对上市市公司内内部规范范体系实实施情况况进行监监管评价价。 （2）内控控评价报报告中内内控缺陷陷披露不不充分，存存在回避避披露缺缺陷的倾倾向。多多数上市市公司内内部控制制评价报报告仅披披露了一一般缺陷陷，极少少公司披披露了非非财务报报告的重重大缺陷陷

16、，甚至至，某些些上市公公司内部部控制在在被会计计师出具具了否定定意见的的情况下下，其内内控自我我评价时时仍认为为不存在在缺陷或或者缺陷陷的影响响较小，公公司的内内部控制制总体上上是有效效的。一一些即使使披露了了内控存存在缺陷陷的公司司，在披披露内控控具体缺缺陷时往往往也是是泛泛而而谈，如如管理制制度不够够细化、内内部控制制制度执执行的力力度不够够、需要要强化内内部审计计职能等等，缺乏乏具体内内容。 （3）内控控评价范范围不当当，内控控评价的的充分性性有待改改进。多多数上市市公司将将内控评评价范围围笼统披披露为“涵盖了了公司及及下属子子公司的的各种业业务及事事项”，未披披露纳入入评价范范围单位位

17、占公司司总资产产比例或或占公司司收入比比例等；有的公公司虽披披露了纳纳入评价价范围的的单位，但但没有包包括特殊殊业务类类型的重重要子公公司，评评价范围围的充分分性存疑疑。一些些公司采采取“两年年或三年年内轮换换一遍”的方法法确定每每年纳入入评价范范围的重重要单位位或业务务，但由由于未披披露纳入入评价范范围单位位的比例例，不能能确定评评价范围围是否充充分、适适当。 （4）内控控缺陷认认定标准准千差万万别，可可比性差差，影响响了内控控评价结结论的客客观性。大大多数上上市公司司披露的的内控缺缺陷认定定标准系系直接引引述企企业内部部控制评评价指引引中重重大、重重要和一一般缺陷陷的定义义，或者者仅披露露

18、定性、定定量标准准下应予予以考虑虑的因素素，未制制定或披披露适用用于企业业实际情情况的缺缺陷分类类的具体体认定标标准。部部分上市市公司披披露的缺缺陷认定定标准不不恰当，例例如，将将中注协协发布的的企业业内部控控制审计计指引实实施意见见中列列举的表表明财务务报告内内部控制制可能存存在重大大缺陷的的迹象直直接认定定为重大大缺陷；未分别别制定财财务报告告缺陷和和非财务务报告缺缺陷分类类的认定定标准；以已发发生错报报金额或或损失金金额代替替潜在错错报金额额或潜在在损失金金额作为为评价缺缺陷严重重程度的的定量标标准，没没有考虑虑潜在的的可能错错报或损损失金额额的影响响等。 22、财务务报告内内部控制制审

19、计存存在的主主要问题题 （1）内部部控制审审计意见见类型不不当，过过度使用用强调事事项段内内控审计计意见。19份带强调事项段的内控审计报告中，强调事项内容包括持续经营、审计范围、内控缺陷等问题，存在以强调事项段代替其他类型非标内控审计意见的嫌疑，同时，一些被强调的事项与内控审计指引及其实施意见中定义的强调事项不符。 （2）关于于内控缺缺陷性质质的披露露不清晰晰，未充充分披露露内控缺缺陷的影影响程度度。部分分披露存存在内控控缺陷的的审计报报告，未未按照内内部控制制审计指指引的要要求披露露缺陷的的性质及及其对实实现相关关控制目目标的影影响程度度；甚至至部分否否定意见见内控审审计报告告也未按按照要求

20、求披露内内控缺陷陷对财务务报告内内控和财财务报表表审计意意见的影影响。 （3）内部部控制审审计报告告与评价价报告披披露的信信息不一一致。部部分公司司内控审审计报告告披露上上市公司司存在非非财务报报告重大大缺陷，但但其评价价报告认认为内控控不存在在重大缺缺陷，与与审计结结论不一一致，审审计师也也未在内内控审计计报告中中增加强强调事项项段，披披露其审审计报告告与内控控评价报报告对重重大缺陷陷认定和和披露不不一致的的事实。此外，部分分公司的的内部控控制审计计报告还还存在内内控责任任披露不不当、内内控审计计收费偏偏低，违违反内控控审计独独立性等等问题。 33、内控控咨询服服务存在在的主要要问题 目目前

21、参与与资本市市场内控控咨询服服务的中中介机构构数量近近百家，主主要包括括会计师师事务所所、管理理咨询机机构、信信息技术术及管理理咨询机机构和其其他类型型机构等等四类，在在数量上上远远超超过具备备证券及及期货从从业资格格的会计计师事务务所。中中介机构构提供内内控咨询询服务普普遍存在在的问题题主要包包括： （1）内控控咨询服服务市场场进入门门槛低，咨咨询机构构在规模模、人员员素质等等方面相相差悬殊殊、服务务质量参参差不齐齐； （2）部分分内控咨咨询服务务机构专专业性不不强、执执业胜任任能力不不足，执执业服务务质量不不高； （3）内控控咨询服服务机构构提供的的内控咨咨询服务务模式化化程度较较高，内内

22、控建设设、内控控评价业业务形式式化、格格式化问问题较为为突出； （44）部分分内控咨咨询机构构采用低低价竞争争策略，恶恶性价格格竞争导导致服务务资源配配备不足足，难以以有效保保证内控控规范的的实施效效果； （5）部分分内控咨咨询服务务机构往往往为一一家公司司同时提提供内控控咨询服服务及内内控评价价服务或或审计服服务，独独立性难难以保证证。 二二、主要要会计准准则执行行问题 （一一）长期期股权投投资、企企业合并并和合并并财务报报表 长长期股权权投资、企企业合并并和合并并财务报报表的相相关会计计问题历历来是会会计准则则执行中中的难点点问题。从从20112年年年报财务务信息披披露情况况看，主主要存在

23、在企业合合并中或或有对价价的后续续计量和和与股权权处置相相关的递递延所得得税等较较为突出出的问题题。 11、或有有对价的的后续计计量近近年来，上上市公司司的并购购方式越越来越灵灵活，并并购的定定价机制制也呈现现多样化化的趋势势，较为为典型的的一种定定价方式式是，交交易价格格并不固固定，而而是根据据被购买买方在购购买日之之后的盈盈利情况况进行调调整，即即或有对对价安排排。从220122年年报报披露情情况看，部部分上市市公司由由于所收收购标的的资产的的实际业业绩与事事先预期期存在较较大落差差，有权权要求出出售方返返还部分分对价，具具体形式式包括返返还现金金对价及及上市公公司回购购原向出出售方发发行

24、的股股份等。尽尽管企业业会计准准则对或或有对价价有所规规范，但但由于涉涉及合并并对价与与商誉的的调整、或或有对价价后续计计量，以以及相关关合并资资产减值值等一系系列问题题，实务务中对准准则的理理解和执执行存在在不一致致的情况况。 关关于或有有对价基基于后续续业绩变变化而进进行的调调整，因因为被购购买方于于购买日日后的实实际盈利利情况并并不属于于购买日日已经存存在的情情况，即即使该或或有对价价的变化化发生在在购买日日后122个月内内，企业业也不应应再对商商誉的金金额进行行调整。实实务中，部部分上市市公司将将此类或或有对价价的变动动相应调调整了商商誉，其其会计处处理并不不符合准准则的规规定。 基基

25、于后续续业绩变变化而调调整的或或有对价价不能调调整原合合并商誉誉，但其其对权益益和损益益的影响响还应根根据企业业合并的的类型和和或有对对价协议议的具体体内容确确定。由由于同一一控制下下企业合合并在会会计上采采用“权益结结合法”，合并并资产的的入账价价值以及及合并对对价均按按原账面面价值计计量，其其差额计计入权益益（资本本公积）。相相应地，或或有对价价的后续续调整也也应调整整权益，对对损益不不会产生生影响。对对于非同同一控制制下企业业合并，或或有对价价形成的的资产或或负债一一般属于于金融工工具，其其后续以以公允价价值计量量且其变变化计入入当期损损益。但但是，由由于或有有对价公公允价值值的计量量缺

26、乏客客观的参参考依据据，导致致计量结结果具有有一定的的主观性性和随意意性。需需要强调调的是，或或有对价价公允价价值的计计量并不不意味着着只是简简单将合合同约定定需返还还或需再再额外支支付的金金额认定定为公允允价值，而而仍需要要充分考考虑支付付方的信信用风险险，货币币的时间间价值以以及剩余余业绩承承诺期的的预测风风险等。此此外，当当标的企企业的实实际业绩绩与承诺诺业绩存存在较大大落差，继继而或有有对价公公允价值值变动产产生收益益时，合合并形成成的相关关资产所所能创造造的净现现金流量量可能已已远低于于原预计计金额，属属于资产产发生减减值的明明显迹象象。上市市公司还还应当就就商誉和和相关资资产进行行

27、详细的的减值测测试,防止资资产和利利润虚增增。 22、与股股权处置置相关的的递延所所得税 根据20012年年年报披披露，部部分上市市公司出出于主业业聚焦，盘盘活资产产等目的的，出售售持有的的长期股股权投资资。由于于股权投投资的处处置涉及及流程和和手续较较多，从从公司有有意图处处置股权权至控制制权实际际转移之之间往往往存在跨跨期的情情况。目目前多数数上市公公司均在在实际控控制权转转移日所所属的会会计期间间，根据据处置损损益计算算当期所所得税费费用。然然而，如如果在公公司处置置该项长长期股权权投资的的意图已已经十分分明确的的情况下下（如在在资产负负债表日日股权处处置已由由股东大大会审议议通过，但但

28、尚未办办理股权权转让手手续），将将股权处处置损益益的所得得税影响响延迟到到下一会会计期间间处理往往往会导导致低估估递延所所得税、高高估利润润的情况况。从资资产负债债表角度度考虑，当当资产的的账面价价值大于于其计税税基础的的，两者者之间的的差额将将会于未未来期间间产生应应税金额额，增加加未来期期间的应应纳税所所得额及及应交所所得税，对对企业形形成经济济利益流流出的义义务，因因此，应应当在产产生暂时时性差异异的当期期就确认认递延所所得税负负债。 （二二）收入入确认相相关问题题 收收入是最最重要的的财务指指标之一一，由于于经营模模式多、主主观判断断性强等等因素，收收入确认认已成为为监管难难度较大大的

29、会计计领域。从从20112年年年报披露露的情况况看，收收入确认认方面存存在的问问题或风风险主要要体现在在以下几几个方面面： 11、具体体会计政政策披露露不充分分 绝绝大多数数上市公公司披露露的收入入确认的的会计政政策是直直接引用用会计准准则的原原则性规规定，没没有体现现公司的的具体业业务特点点，更没没有明确确收入确确认的具具体时点点对应业业务流程程中的哪哪一个环环节。这这种千篇篇一律的的披露模模式大大大影响了了会计政政策信息息的有效效性。另另有部分分上市公公司披露露的收入入确认会会计政策策不完整整，如部部分上市市公司进进行了建建设移交交业务（BT业务）或售后租回业务，但其会计政策中并未提及此类

30、收入的确认方法。 22、“总额法法”和“净额法法”使用不不当 部部分上市市公司并并没有基基于其在在代销、联联销等业业务中的的身份（主主要责任任人还是是代理人人）、风风险与责责任进行行判断，而而是一律律按照收收取的价价款总额额确认了了销售收收入。如如某百货货公司既既有自营营业务，又又有联销销业务，但但并未区区分这两两种业务务的收入入确认。又又如某物物流公司司20112年度度收入增增长迅速速，但物物流贸易易的毛利利率还不不到1%。如果果依据相相关准则则进行分分析，上上述上市市公司中中有相当当一部分分实际应应按照净净额（即即收取的的价款总总额减去去应支付付给第三三方的代代收款的的差）确确认收入入。未

31、严严格区分分总额法法和净额额法使得得上市公公司的收收入规模模被成倍倍放大，有有可能对对投资者者产生误误导。 33、光伏伏行业的的收入确确认 由由于受到到产能过过剩和欧欧美等国国“反倾销销、反补补贴”政策的的影响，绝绝大部分分光伏行行业的上上市公司司20112年收收入和利利润均呈呈现大幅幅下降，甚甚至出现现了巨额额亏损。部部分上市市公司虽虽然仍拥拥有较为为可观的的销售收收入，同同时也伴伴随着不不断增长长的巨额额应收账账款。另另有部分分上市公公司将眼眼光投向向海外电电站业务务，成立立海外联联营或合合营项目目公司，从从事电站站建设，并并把其主主要产品品（太阳阳能电池池、组件件等）大大量销往往海外，用

32、用于电站站建设。考考虑到目目前国内内外整个个光伏产产业链都都极不景景气，上上述销售售业务中中经济利利益的流流入存在在较大不不确定性性，收入入确认的的风险比比较高。上上市公司司应当结结合其业业务特点点制定细细化的收收入确认认会计政政策，并并应当在在财务报报表中充充分披露露业务模模式、收收入确认认所适用用的标准准或条件件，以及及已确认认收入不不能收回回的风险险等信息息。 44、涉及及合同能能源管理理业务的的收入确确认 合合同能源源管理是是一种基基于市场场运作的的节能新新机制。从从事合同同能源管管理的节节能服务务公司与与用能单单位以契契约形式式约定节节能项目目的节能能目标，节节能服务务公司为为实现节

33、节能目标标，向用用能单位位提供必必要的服服务，并并根据用用能单位位的节能能效益取取得收入入。实务务中，合合同能源源管理涉涉及的权权利和义义务内容容存在较较大差异异，提供供节能服服务的上上市公司司为客户户提供的的服务多多种多样样，既包包括节能能项目设设计、融融资、改改造、运运行管理理等服务务，也包包括向客客户销售售节能产产品或设设备。目目前会计计准则未未对合同同能源管管理做出出具体规规定。从从年报披披露信息息看，公公司对该该类业务务的处理理并不一一致。实实务中，需需要对与与客户签签订的节节能服务务合同所所涵盖的的各项业业务的实实质进行行综合判判断，并并根据提提供服务务或销售售产品选选择不同同的会

34、计计方法。 （三三）政府府补助相相关会计计问题 从从20112年年年报披露露情况看看，绝大大多数上上市公司司均存在在不同形形式和金金额的政政府补助助。政府府补助的的整体影影响面较较大，且且对特定定公司利利润影响响较大。个个别公司司如果剔剔除政府府补助，其其盈利水水平将大大幅下降降，甚至至出现亏亏损。目目前政府府补助会会计的突突出问题题主要为为政府补补助确认认时点、综综合性项项目补助助的分类类以及搬搬迁补偿偿的会计计处理等等。 11、政府府补助的的确认时时点 权权责发生生制是现现行企业业会计准准则所采采用的会会计基础础，然而而，在政政府补助助确认时时点判断断的具体体运用和和实施层层面，出出于谨慎

35、慎性原则则，会计计准则过过去一贯贯强调仅仅有“定额”、“定量”的政府府补助，才才可以按按照应收收的金额额计量。财财政部去去年发布布的营营业税改改征增值值税试点点有关企企业会计计处理规规定（财财会220122133号）中中（以下下简称“通知”），对对政府补补助确认认时点的的政策有有所调整整，“通知”提及期期末有确确凿证据据表明企企业能够够符合财财政扶持持政策规规定的相相关条件件且预计计能够收收到财政政扶持资资金时，按按应收的的金额，借借记“其他应应收款”等科目目，贷记记“营业外外收入”科目。需需要强调调的是，政政府补助助是否可可以在实实际收取取前予以以确认不不能一概概而论，而而应着眼眼于企业业是

36、否能能够符合合财政扶扶持政策策规定的的相关条条件，是是否存在在预计能能够收到到财政扶扶持资金金的“确凿证证据”，上市市公司应应当充分分披露其其认定可可以收取取政府补补助的证证据，包包括但不不限于政政府补助助的政策策依据、政政府补助助所附条条件、公公司已履履行所附附条件的的情况等等信息。 22、综合合性项目目补助的的分类 企企业会计计准则规规定，无无论企业业通过何何种方式式取得政政府补助助，均应应划分为为与资产产相关和和与收益益相关的的政府补补助，并并分别进进行会计计处理，其其对企业业各期损损益的影影响将有有所不同同。当前前上市公公司收取取政府补补助的形形式多样样，部分分政府补补助文件件并未明明

37、确补助助对象，而而是笼统统的表示示对公司司综合发发展项目目进行补补贴扶持持。部分分上市公公司将综综合性政政府补助助全部认认定为与与收益相相关的政政府补助助，一次次性计入入当期损损益，且且未详细细披露其其划分补补助类型型的判断断标准，值值得商榷榷。 3、搬搬迁补偿偿的会计计问题 根根据企企业会计计准则解解释第33号，企企业因城城镇整体体规划、库库区建设设、棚户户区改造造、沉陷陷区治理理等公共共利益进进行搬迁迁，收到到政府从从财政预预算直接接拨付的的搬迁补补偿款，应应作为政政府补助助进行会会计处理理。实务务中，部部分综合合搬迁项项目既有有政府角角色介入入进行旧旧区改造造的背景景，拆迁迁后新建建项目

38、又又涉及商商业项目目开发。上上市公司司收到的的搬迁补补偿款应应当认定定为与拆拆迁损失失和搬迁迁后重建建资产相相关的政政府补助助还是正正常的资资产处置置事项，存存在不一一致的理理解和判判断。 一一种观点点认为，企企业从政政府收到到的款项项在扣除除被处置置资产账账面价值值、搬迁迁处置费费用等后后的金额额应全部部作为与与后续新新建资产产相关的的政府补补助。这这样处理理的结果果可以避避免企业业在拆迁迁补偿时时一次性性确认很很大的损损益，财财务报表表比较稳稳健。另另一种观观点则认认为，如如果公司司搬迁过过程中向向政府收收取的补补偿款是是以被处处置资产产(通常为为土地和和房屋建建筑物)的市场场价为基基础确

39、定定，则实实质是公公司将自自身的资资产与政政府进行行置换，用用资产换换取所谓谓的“补偿款款”。该交交易与公公司向其其他第三三方处置置资产并并收取处处置对价价并不存存在本质质区别。因因此，除除非有明明确的证证据表明明公司收收到的补补偿款项项明显高高于处置置资产的的市场价价值，否否则应当当全部按按照资产产处置的的一般原原则进行行会计处处理，一一次性确确认资产产处置损损益。 由由于当前前城镇搬搬迁项目目多样，上上述问题题不宜采采取“一刀切切”的方式式，而应应根据不不同的拆拆迁事项项和补偿偿条款进进行判断断，并在在财务报报表附注注中就交交易的关关键条款款进行充充分披露露。 （四四）金融融工具 从从20

40、112年年年报披露露的情况况看，金金融工具具会计存存在的问问题主要要涉及以以下几个个方面： 11、金融融资产终终止确认认不当 一一些上市市公司存存在大量量商业票票据背书书贴现业业务，公公司大多多直接将将背书或或贴现的的票据终终止确认认，而未未充分考考虑在附附追索权权的情况况下，票票据的主主要风险险和报酬酬是否能能够随着着票据背背书或贴贴现而转转移。尽尽管应收收票据是是否终止止确认不不会对上上市公司司的盈利利状况和和净资产产产生影影响，但但对于个个别存在在巨额背背书贴现现票据的的上市公公司而言言，是否否终止确确认该等等票据将将会对公公司的流流动比、资资产负债债率等重重要财务务指标产产生较大大影响

41、。 22、可供供出售金金融资产产减值政政策披露露不充分分 220122年年报报显示，共共有4778家上上市公司司期末持持有可供供出售金金融资产产，账面面价值为为59.24亿亿元，较较20111年增增长122.599%。在在4788家公司司中，金金融保险险业411家，持持有可供供出售金金融资产产的账面面价值为为57.51亿亿元，占占全部公公司可供供出售金金融资产产总值的的97.08%。 虽虽然证监监会公告告2001242号号文已要要求上市市公司在在会计政政策层面面明确权权益工具具投资价价值“严重”与“非暂时时性”下跌的的量化标标准，然然而仍然然有很多多上市公公司未明明确披露露上述量量化标准准，也

42、未未对减值值的计提提情况进进行充分分披露。另另外，个个别上市市公司披披露的可可供出售售金融资资产减值值的会计计政策明明显不符符合准则则的相关关规定，还还有的上上市公司司披露的的“严重”与“非暂时时性”下跌的的量化标标准明显显过于宽宽松，有有失谨慎慎。 33、理财财产品的的会计分分类不当当 随随着理财财产品业业务的推推广，越越来越多多的上市市公司选选择将暂暂时闲置置的资金金用于购购买不同同期限的的理财产产品。由由于这些些理财产产品大多多不保本本、也没没有确定定的收益益率，更更没有公公开活跃跃市场报报价，因因此作为为可供出出售金融融资产处处理较为为合适。然然而，实实务中的的会计分分类却各各不相同同

43、，除了了作为可可供出售售金融资资产之外外，也有有不少上上市公司司将理财财产品放放到其他他流动资资产或其其他非流流动资产产。另外外，还有有一些公公司将理理财产品品计入持持有至到到期投资资，甚至至还有公公司计入入交易性性金融资资产，这这样的分分类值得得商榷。 44、公允允价值计计量的披披露存在在遗漏 对对于没有有公开活活跃市场场报价但但以公允允价值计计量的金金融资产产，部分分上市公公司没有有明确披披露这些些资产的的公允价价值是如如何计量量的，使使用了怎怎样的估估值技术术，主要要参数是是什么，从从而使报报表使用用者无从从判断这这些资产产的公允允价值是是否准确确、公允允价值变变动对损损益的影影响是否否

44、真实合合理。 （五五）股权权激励会会计问题题 股股权激励励主要指指企业为为获取职职工和其其他方提提供服务务而授予予权益工工具或者者承担以以权益工工具为基基础确定定的负债债的交易易。截至至20113年4月30日，共共有4664家上上市公司司提交了了股权激激励计划划，约占占上市公公司总数数的188.6%。其中中3088家上市市公司的的3577个股权权激励计计划处于于实施阶阶段。 220122年，多多数上市市公司业业绩增速速放缓，部部分实施施股权激激励计划划的公司司20112年财财务指标标未能达达到可行行权条件件，一些些公司甚甚至由于于对未来来业绩预预期的变变化而取取消了股股权激励励计划。从从201

45、12年年年报披露露情况看看，针对对取消股股权激励励计划的的会计处处理，多多数企业业均披露露按照企企业会计计准则的的规定作作为加速速可行权权处理，视视同在后后续等待待期股票票期权计计划已经经满足可可行权条条件，在在取消计计划的当当期确认认与后续续等待期期相关的的所有费费用。同同时，我我们也关关注到限限制性股股票的会会计处理理尚存在在关于权权益、负负债分类类，负债债确认时时点、计计量金额额等值得得探讨的的问题。 限限制性股股票激励励是上市市公司以以非公开开发行的的方式向向激励对对象授予予一定数数量的公公司股票票，并规规定锁定定期。在在锁定期期内，不不得上市市流通及及转让。达达到解锁锁条件，可可以解

46、锁锁；如果果全部或或部分股股票未被被解锁而而失效或或作废，则则由公司司按照授授予价格格进行回回购。股股权激励励方案通通常规定定公司在在授予后后一段时时间内完完成限制制性股票票授予、登登记、公公告等相相关程序序，经证证券交易易所确认认后，由由登记结结算公司司办理登登记结算算与过户户事宜。 根根据20012年年年报披披露情况况来看，多多数上市市公司虽虽然基本本均根据据企业会会计准则则的规定定，按照照授予日日限制性性股票的的公允价价值、限限制性股股票当期期的解锁锁比例以以及预计计可解锁锁的限制制性股票票数量的的最佳估估计数确确认股权权激励成成本费用用和资本本公积，但但是，却却往往忽忽略了在在授予日日

47、和资产产负债表表日对“回购承承诺”的会计计处理。针针对“回购承承诺”的会计计处理，当当前实务务中存在在三种不不同的理理解：第第一种观观点认为为公司于于授予日日和资产产负债表表日均无无需确认认负债，待待公司实实际进行行回购时时方进行行会计处处理。该该观点认认为，公公司发行行限制性性股票和和其他定定向增发发一样，履履行正常常法律程程序后，股股票经登登记结算算公司登登记过户户，持有有人为合合法股东东。因此此，公司司将授予予日收取取的认股股款确认认为股本本和资本本公积即即可。第第二种观观点认为为，公司司履行了了正常的的增发程程序，的的确应当当在授予予日确认认新增股股本，但但还应在在授予日日就员工工交付

48、的的认股款款全额确确认一笔笔应付员员工的负负债。该该观点认认为，限限制性股股票和股股票期权权相比，实实质上相相当于员员工在授授予日先先向公司司交付了了一笔“押金”来锁定定股票，如如果达到到激励计计划规定定的解锁锁条件，“押金”自动转化为解锁对价，而如果未达到解锁条件，则公司如数返还“押金”。既然实质为“押金”，上市公司理应在收取时全额确认一项负债。第三种观点介于上述两种观点之间，该观点认为，公司应当就限制性股票是否达到解锁条件进行合理估计，当估计很可能无法达到解锁条件而需要进行股票回购时，按应付回购款确认应付员工的负债。该观点的实质是将公司“回购股份”事项认定为不确定的或有事项，按企业会计准则

49、有关或有事项的原则进行会计处理。 虽虽然上述述三种观观点对股股权激励励费用的的确认和和计量并并没有差差异，不不会有损损益的影影响，而而是在负负债和权权益的分分类、负负债的确确认时点点、计量量金额上上产生差差异。然然而，上上述差异异将导致致公司资资产负债债比率、净净资产回回报率甚甚至每股股收益等等重要财财务指标标出现差差异，值值得关注注和进一一步研究究。 （六六）非经经常性损损益 220122年24992家上上市公司司共实现现净利润润196653.14亿亿元，其其中非经经常性损损益13355.75亿亿元，较较20111年增增长177.211%，扣扣除非经经常性损损益后的的净利润润金额为为1822

50、97.39亿亿元，较较20111年增增长0.55%。 从从20112年年年报披露露情况看看，非经经常性损损益对于于绝大多多数上市市公司而而言并不不重大，但但还是有有不少上上市公司司通过非非经常性性业务，如如政府补补助、债债务重组组、资产产处置收收益等获获得了高高额利润润，部分分上市公公司扣非非后的净净利润尚尚不足扣扣非前净净利润的的一半，少少数公司司甚至完完全依靠靠非经常常性收益益扭亏为为盈，非非经常性性损益对对于STT公司以以及其他他经营不不景气、业业绩大幅幅下滑的的上市公公司的影影响更为为明显。从从20112年整整体情况况看，非非经常性性损益对对净利润润的影响响小于550%的的公司有有1,

51、9970家家，占全全部上市市公司的的比例为为79.05%，其中中影响小小于100%的公公司有11,1660家，占占比466.555%。非非经常性性损益对对公司净净利润影影响重大大（超过过50%）的公公司有5522家家，占全全部上市市公司的的比例为为20.95%，其中中：2222家公公司20012年年非经常常性损益益对公司司净利润润的影响响在500%到1000%之间间；2999家公公司的非非经常性性损益对对公司净净利润的的影响超超过1000%。20112年有有1255家公司司净利润润实现了了由亏转转盈，其其中有885家公公司扣除除非经常常性损益益后则重重新归为为亏损，85家公司中有12家为ST类

52、公司，占比14.12%。 在在披露方方面，部部分公司司在确定定某些非非经常性性损益项项目时，缺缺乏适当当的理解解和判断断，未能能反映公公司的实实际业务务情况，如如部分上上市公司司并未将将其处置置股权投投资的收收益披露露为非经经常性损损益，也也未对此此作出任任何解释释说明。此此外，对对于在非非同一控控制下分分步实现现企业合合并的过过程中对对原持股股部分进进行重新新计量所所产生的的收益，不不少上市市公司也也未将其其披露为为非经常常性损益益。 三、已已采取监监管措施施及后续续工作计计划 （一一）针对对20112年年年报的主主要监管管措施 为为掌握220122年上市市公司执执行企业业会计准准则、内内部

53、控制制规范和和财务信信息披露露规范的的情况，及及时发现现和解决决实务中中的问题题，我们们采取的的监管措措施主要要有： 11、定期期召开年年报分析析工作会会议，及及时讨论论和处理理已发现现问题。组组织专门门力量对对部分风风险较高高的上市市公司年年报进行行重点审审核，及及时掌握握会计准准则、内内部控制制规范体体系执行行情况和和审计机机构执业业情况。针针对发现现的问题题，及时时研究解解决，对对于需要要进一步步了解的的问题，及及时向相相关会计计师事务务所发函函，要求求其提供供补充信信息和说说明。年年报披露露期间，共共计向各各会计师师事务所所发函229份，涉涉及266家公司司，提出出了433个具体体问题

54、。此此外，还还答复了了8份监管管系统内内关于年年报会计计和财务务信息披披露问题题的征询询函。 22、发布布会计监监管简报报，加大大年报协协同监管管力度。针针对财务务报告审审阅中发发现的共共性问题题以及个个别公司司会计处处理或财财务信息息披露的的问题线线索，我我们及时时以年报报会计监监管简报报的形式式对外发发布，提提请各证证券监管管部门和和交易所所在年报报监管中中予以关关注。年年报披露露期间，共共发布44期会计计监管简简报，涉涉及企业业合并或或有对价价、政府府补助、长长期租赁赁土地等等11类问问题。对对于监管管简报中中提出的的问题或或问题线线索，各各证券监监管部门门或机构构加大了了跟踪处处理力度

55、度。 33、关注注媒体针针对年报报财务信信息的质质疑，及及时分析析应对。在在年报披披露期间间，共关关注到330家上上市公司司因会计计或财务务信息披披露问题题受到主主要财经经媒体质质疑。我我们组织织力量对对涉及的的会计审审计问题题进行了了跟踪分分析，并并将分析析结果及及时通报报相关证证券监管管部门或或机构加加以处理理。 4、研研究发布布会计准准则监管管问答，明明确监管管判断口口径。对对于年报报分析中中关注到到的问题题，以及及各会计计师事务务所反映映的理解解和执行行会计准准则中存存在的问问题，我我们积极极与准则则制定部部门协调调，制定定发布了了上市市公司执执行企业业会计准准则监管管问题解解答（总总

56、第8期），明明确了会会计估计计差错认认定、同同一控制制下企业业合并的的判断、安安全生产产费递延延所得税税资产确确认和政政府补助助等会计计问题的的监管判判断口径径。 （二二）后续续工作计计划 我我们将继继续通过过明确会会计准则则执行口口径、细细化信息息披露要要求、加加大对会会计事务务所监管管力度等等方式，对对年报分分析中发发现的会会计、审审计和内内控实施施问题进进行跟踪踪处理。 11、与财财政部共共同研究究解决会会计准则则执行问问题 针针对长期期股权投投资、企企业合并并、金融融工具、资资产减值值、收入入确认以以及股权权激励等等上市公公司执行行企业会会计准则则的问题题，属于于企业会会计准则则没有规

57、规定或者者规定不不明确造造成准则则执行不不一致的的，我们们将积极极配合财财政部，通通过修订订准则或或发布准准则解释释等方式式加以完完善；属属于企业业会计准准则已有有相关明明确规定定，但在在执行层层面存在在不同理理解而造造成准则则执行不不一致的的，我们们将在搜搜集案例例深入研研究的基基础上，通通过上市市公司执执行企业业会计准准则监管管问题解解答等形形式，统统一相关关会计和和披露问问题的执执行标准准。 22、细化化信息披披露要求求，提高高信息披披露质量量和透明明度 针针对公司司财务信信息披露露避重就就轻、缺缺乏针对对性，导导致信息息的相关关度不高高的情况况，我们们将陆续续对政府府补助、可可供出售售

58、金融资资产减值值、收入入确认等等特定项项目的财财务信息息披露要要求做出出具体规规范，并并通过发发布信息息披露解解释公告告的方式式，细化化信息披披露要求求，提高高信息披披露质量量和透明明度。 33、统一一内部控控制评价价报告参参考格式式，提高高内控咨咨询服务务质量 针针对内控控评价报报告格式式与内容容不一致致的问题题，我们们将会同同沪深证证券交易易所与财财政部共共同研究究制定统统一的内内部控制制评价报报告参考考格式，改改进上市市公司内内部控制制评价报报告所提提供信息息的可比比性和有有用性，提提高内部部控制信信息披露露的充分分性；同同时，针针对内部部控制咨咨询服务务存在的的问题，研研究发布布相关指

59、指导意见见，以提提高资本本市场内内部控制制咨询服服务质量量。 44、加强强监管，督督促相关关公司、审审计机构构及时整整改对于涉嫌违违反会计计准则、财财务信息息披露规规定，或或审计程程序存在在缺失的的情况，我我们将继继续通过过问询、监监管谈话话、专项项核查等等方式进进一步核核实情况况，并做做出相应应处理。同同时，将将有针对对性地加加强对执执业质量量问题较较多的会会计师事事务所的的现场检检查和处处罚力度度，督促促会计师师事务所所加强内内部管理理，建立立健全质质量控制制体系，提提高审计计执业质质量。二、上上市公司司20112年年年报监管管情况阶阶段性通通报 上上市公司司年度报报告是投投资者了了解上市

60、市公司经经营成果果最重要要的信息息，直接接影响投投资者对对上市公公司的价价值判断断和投资资决策。多多年来，我我会一直直把年报报监管作作为提高高上市公公司透明明度和提提升上市市公司规规范运作作水平的的重要抓抓手。年年报监管管是一项项长期性性、持续续性的工工作，针针对20012年年年报监监管工作作，我会会强化了了组织协协调和监监督指导导，结合合现场监监管和非非现场监监管进行行分阶段段部署，并并将年报报非现场场监管作作为上半半年上市市公司监监管工作作的重点点。目前前我会已已完成了了上市公公司年报报审核、审审阅与分分析等非非现场监监管工作作。 一一、年报报披露总总体情况况 截截至20013年年4月30