医院成本目标核算体系

1、 ( 日期：20005-008-222 009:117) 一一、医院院成本核核算体系系 医医院成本本核算体体系是按按实用的的成本分分类，按按经营层层次（单单位）和和医疗产产出单位位，建立立不同层层次、不不同项目目的目标标成本计计划制度度，并核核算实际际成本，以以加强成成本管理理。这种种实用的的全面配配套的成成本核算算就是医医院成本本核算体体系。 建建立医院院成本核核算体系系必须具具备各项项财务管管理、经经济管理理和医疗疗产出管管理的基基础工作作条件，并并与上级级机关的的财政管管理政策策相适应应。因此此需要经经过逐步步改革和和完善的的过程。目目前，主主要是以以科室成成本核算算和医疗疗项目成成本核

2、算算为主，今今后应逐逐步创造造条件，建建立科室室成本、医医疗项目目成本、病病种医疗疗DRGG成本，以以及日/床医疗疗成本和和门诊人人次医疗疗成本等等标准成成本和实实际成本本核算的的方法和和制度。 目目前我国国医院以以传统医医疗指标标作为计计算医疗疗产出量量的核算算基准，因因而主要要是核算算日/床床和门诊诊人次的的医疗成成本。但但是，以以此为医医疗成本本核算基基准不能能准确地地衡量医医疗成本本的高低低及合理理性。因因为传统统医疗指指标缺乏乏“病例例组合”内内涵，即即不同的的医院、科科室，收收治的病病人不同同，其医医疗消耗耗也大不不相同，故故不同医医院科室室其每一一日/床床的医疗疗成本无无可比性性

3、；即使使是同一一医院、科科室，也也可由人人为因素素通过有有意识地地挑选“病病例组合合”而不不正常地地干扰医医疗变动动成本。 医医疗项目目成本核核算，虽虽然是一一种服务务量单位位的成本本核算，但但不能代代替医疗疗产出的的度量。因因为每个个病人所所需的医医疗项目目是由医医生随机机决定的的，同样样的病人人所用的的医疗费费用，可可能由于于医疗决决断的很很大差异异而各不不相同。医医疗产出出计量及及其医疗疗成本计计算，必必须先计计算具有有“病例例组合”内内涵的病病例数量量，其次次才是这这些病例例所用的的医疗项项目的医医疗消耗耗计算。综综上所述述，完善善的医疗疗成本核核算体系系应该包包括医院院各级核核算单位

4、位的成本本核算、医医疗项目目成本核核算和病病种医疗疗成本核核算，且且最好是是病种DDRG的的医疗成成本核算算。这种种成本核核算能够够比较准准确地反反映一定定的医疗疗产出量量的医疗疗成本。这这种成本本核算对对于改革革公费医医疗、劳劳保医疗疗制度或或者实行行医疗保保险制度度，合理理利用医医疗资源源，合理理补偿医医疗消耗耗，更具具有提供供科学依依据的科科学性和和实用性性。 二二、医院院科室成成本核算算 医医院科室室成本核核算是以以医院的的科室作作为成本本责任中中心计算算其成本本，是医医疗项目目成本核核算和病病种医疗疗成本核核算的基基础。通通过科室室成本核核算可以以找出经经营问题题的症结结所在，从从而

5、有利利于改善善经营，为为控制成成本提供供方便，是是节省开开支，减减少卫生生资源浪浪费，加加强医院院对科室室医疗投投入、产产出管理理的重要要环节。 应应该明确确的是，医医院的现现行财务务报表是是按费用用的经济济内容划划分的，而而成本项项目是按按费用的的经济用用途划分分的。两两种划分分方法虽虽不一致致，但可可以将费费用要素素作为成成本项目目来核算算成本。 （一一）医院院成本核核算科室室分类。应应由粗到到细循序序渐进，可可分六类类，如图图1。 图图1六六类科室室成本核核算 （二二）科室室成本核核算的内内容 图图2六六类科室室成本核核算的内内容 （三三）科室室成本核核算的原原则界限限 11费用用与成本

6、本的划分分。为了了正确核核算成本本，必须须严格区区分费用用与成本本，费用用是按期期间汇集集的资金金耗费，成成本是按按成本对对象汇集集的资金金耗费。费费用只有有对象化化以后，才才能形成成成本，只只有与获获取收入入相配比比的费用用，才能能进入成成本，当当期的费费用不等等于当期期的成本本。应计计入成本本的费用用，是指指为医疗疗服务所所发生的的费用，以以及为组组织和管管理医院院业务所所发生的的费用。不不应计入入成本的的费用，是是指专用用基金和和专项拨拨款支付付的费用用；中标标科研课课题补助助费、医医疗事故故赔偿款款、交通通肇事及及违章罚罚款，以以及其他他意外事事故支付付的费用用（但在在未改变变现行医医

7、院财务务管理办办法前可可暂记入入）。 22划清清本期发发生与非非本期发发生费用用的界限限。以权权责发生生制为依依据，在在计算期期内发生生的当期期费用应应计入成成本；在在计算期期内分期期计入的的通过“预预提费用用”或“待待摊费用用”科目目分期计计入的费费用，应应分期计计入成本本。 33划清清各部门门之间的的费用界界限。为为了正确确地计算算各科室室成本，分分清成本本责任，必必须准确确划分在在业务活活动中所所发生的的一切费费用，并并分别记记入各科科室和各各自帐户户。 （四四）医院院科室成成本核算算的方法法 成成本核算算是对各各项费用用按照规规定程序序进行归归集、分分配、再再归集、再再分配的的数据处处

8、理过程程。 11做好好账务处处理 （11）直接接成本科科室的核核算 为为了核算算医疗服服务、药药品销售售、制剂剂加工的的科室成成本，在在资金占占用类设设置“医医疗服务务成本”、“药药品销售售成本”、“制制剂加工工成本”帐帐户。借借方记各各项业务务活动中中发生的的费用；贷方记记冲销转转出数，月月末结转转“业务务收支结结余”帐帐户后无无余额。“医医疗服务务成本”按按临床和和检查治治疗科室室设一级级明细帐帐户。“药药品销售售成本”按按药剂科科设一级级明细帐帐户；“制制剂加工工成本”控控制剂产产品设一一级明细细帐户。 这这三类直直接成本本均采用用多栏式式明细帐帐核算。 （22）间接接成本科科室的核核算

9、 为为了核算算后勤服服务、科科技信息息、行政政管理的的科室成成本，在在资金占占用类设设置“后后勤服务务成本”、“科科技信息息成本”、“行行政管理理成本”帐帐户。借借方记业业务活动动中发生生的各项项费用，贷贷方记配配计入“医医疗服务务成本”、“药药品销售售成本”、“制制剂加工工成本”数数；月终终无余额额。“后后勤服务务成本”、“科科技信息息成本”按按其核算算的科室室、部门门设置一一级明细细帐户；“行政政管理成成本”按按十一个个费用项项目下设设一级明明细帐户户。这三三类间接接成本均均采用多多栏式明明细帐核核算。 （33）按一一定比例例提取的的大型设设备更新新维护费费、一般般修购费费，要求求与现行行

10、医院会会计制度度内容、要要求相一一致。 22为了了使科室室成本核核算与经经济管理理考核结结合起来来，不能能单纯用用收入指指标作为为考核依依据，必必须通过过“定人人员、定定消耗、定定收入、定定技术、定定质量”等等定额管管理来完完成。各各科室按按规定的的收费标标准所取取得的各各项收入入及其他他指标要要与财务务核算使使用的会会计科目目、数额额相一致致并按月月进行核核对。 33间接接科室成成本的分分摊 间间接科室室成本的的分摊计计算： 图3成本分分摊示意意图 （五五）科室室成本核核算的要要求 （11）医院院应健全全经营管管理机构构，并与与财务科科共同核核算科室室（部门门）成本本，加强强科室成成本考核核

11、。 （22）做好好科室成成本核算算基础工工作。按按科室（部部门）设设置帐户户，及时时准确地地反映物物化劳动动和活劳劳动消耗耗。 （33）加强强定额管管理。 （44）科室室成本核核算要与与综合评评价考核核结合起起来，达达到降低低消耗，合合理利用用卫生资资源的目目的。 （55）科室室成本核核算的有有关指标标要和财财务核算算指标统统一。以以科室为为责任单单位的成成本核算算，是单单位内部部的二级级核算，科科室成本本是医院院总成本本的组成成部分，为为了使科科室成本本核算与与经济管管理考核核结合，按按月核对对帐目数数额。 三三、医疗疗项目成成本核算算 医医疗项目目成本核核算是指指按各项项医疗服服务项目目计

12、算成成本。其其目的是是通过核核算项目目成本，正正确计算算各项医医疗服务务的实际际消耗，合合理制定定收费价价格，合合理安排排预算，争争取使医医疗消耗耗得到应应有补偿偿。目前前，我国国医院都都是实行行按医疗疗项目收收费制度度。因此此，加强强医疗项项目的成成本管理理，是当当前医院院经营管管理的起起码要求求。 （一一）医疗疗项目成成本构成成 医医疗项目目成本的的内容可可分为六六类： 劳劳务费用用。包括括工资、补补助工资资、职工工福利费费等。 公公务费用用。包括括办公费费、邮电电费等。 业业务费用用。包括括煤、水水、电等等消耗。 药药品材料料费用。包包括中、西西药品、试试剂及卫卫生材料料的消耗耗。 大大

13、型仪器器设备更更新、维维护费及及一般修修购费用用。 低低值易耗耗品消耗耗。 （二二）医疗疗项目成成本核算算的原则则和要求求 一一般性服服务项目目成本核核算，要要合理摊摊入劳务务性费用用。 高高科技医医疗项目目和新技技术医疗疗项目成成本核算算，要充充分体现现技术劳劳务价值值。 急急救医疗疗项目及及抢救医医疗设备备的项目目成本核核算，要要以上年年度的实实际利用用率为依依据，充充分考虑虑其风险险性和技技术性价价值。 做做好医疗疗项目成成本核算算的基础础工作。目目前多数数医院的的固定资资产成本本，采取取按一定定比例提提取的方方法计算算。应随随着改革革的逐步步深化，做做到按固固定资产产的合理理折旧计计提

14、成本本。 加加强定额额管理。合合理的消消耗定额额，是核核算项目目成本的的重要依依据。确确定了合合理定额额，才能能确定费费用的分分摊比例例。 医医疗项目目成本核核算，应应由单项项成本核核算逐渐渐向综合合成本核核算扩展展。 （三三）医疗疗项目成成本核算算程序和和方法 医医疗项目目成本费费用分为为直接费费用和间间接费用用两部分分。直接接费用直直接计入入该医疗疗项目成成本之中中；间接接费用应应按一定定标准分分摊，计计入各有有关的医医疗项目目成本之之中。 11直接接费用分分配办法法 工工资、补补助工资资、职工工福利费费：按测测算期内内各医疗疗项目的的实际劳劳务消耗耗计入项项目成本本中。摊摊销方法法如下：

15、 工资资（每小小时费用用）月平均均工资（元元）/（月月工作日日日工工时数）单项项工作时时数 补助助工资（每每小时费费用）月平平均补助助工资（元元）/（月月工作日日日工工时数）单项项工作时时间工工作人数数 职工工福利费费（每小小时费用用）月平均均职工福福利费/（月工工作日日工作作时数）单项项工作时时间工工作人数数 业业务费：根据业业务费发发生特点点，按以以下办法法分摊。 水水：根据据实际消消耗，对对各种服服务项目目用水量量比例进进行估算算，按比比例分摊摊。 电电：动力力用电和和照明用用电，有有计量的的按实际际消耗分分摊；无无计量的的，根据据各服务务项目的的用电比比例进行行分摊。 煤煤：取暖暖用煤

16、按按面积分分摊；业业务用煤煤按用汽汽量比例例或按人人数分摊摊。 低低值易耗耗品：医医疗业务务所用的的低值易易耗品和和杂项费费用，凡凡能直接接计入医医疗项目目的，按按实际支支出数分分摊；不不能直接接计入的的，按各各医疗服服务项目目工作人人员占全全院职工工总数比比例分摊摊。 卫卫生材料料费（包包括直接接用于诊诊治、处处置的药药品）：按实际际消耗量量分别计计入各项项医疗项项目。房房屋及大大型仪器器设备更更新、维维护费及及一般性性修购费费：根据据各医疗疗项目所所占用的的固定资资产总值值，按规规定提取取标准分分别计算算，计入入各项医医疗项目目成本之之中。 22间接接费用分分摊办法法 辅辅助科室室费用：包

17、括设设备维修修室、木木工室、变变电室、电电话室（交交换台）、动动物室、浴浴室、洗洗衣房、锅锅炉房、缝缝纫组、污污物洗涤涤消毒室室、供应应室、图图书室、司司机班、太太平间等等部门发发生的费费用。这这些辅助助部门的的煤、水水、电等等消耗，有有计量表表的按实实际发生生数计算算；无计计量表的的按一定定比例计计算。 管管理费用用计算部部门：包包括院长长室、党党委办公公室、工工会及各各职能科科室所发发生的费费用。 以以上间接接费用的的分摊公公式： 某类类应分摊摊的间接接费用计算期期内间接接费用额额该类类间接费费用的分分配率 间接接费用分分配率某类（间间接费用用）发生生部门人人数/医医疗、护护理、药药剂、制

18、制剂部门门人数之之和1100 （四四）单项项医疗项项目成本本计算 单单项医疗疗项目是是指门诊诊、急诊诊、住院院、手术术及各医医技科室室的各项项检查、治治疗项目目的单项项成本。其其固定资资产成本本摊销计计算方法法如下： 挂号号固定定资产修修购费应提比比率/测测算期内内工作量量 住院院固定定资产修修购费应提比比率/测测算期内内工作量量 手术术固定定资产修修购费应提比比率/测测算期内内手术室室核定的的总工时时数单单项手术术时间 检诊诊、治疗疗项目（每每小时费费用）固定资资产修购购费应应提比率率/年工工作日日工作作时数单项工工作时数数 四四、病种种医疗成成本核算算 病病种医疗疗成本核核算在我我国还是是

19、一个新新的研究究课题。随随着医院院改革的的发展，此此课题已已开始提提到了议议事日程程。首先先是有些些省市实实行了“总总量控制制，结构构调整”的的宏观调调控措施施，它必必然对医医院的经经营活动动形成强强有力的的制约。但但是，合合理的“总总量控制制，结构构调整”应应是体现现为病种种医疗总总费用的的控制及及病种医医疗费用用结构的的调整。否否则，久久而久之之，就有有可能对对医院经经营产生生误导作作用。故故此，研研究病种种医疗成成本已成成为现实实需要。其其次，随随着医疗疗保险制制度的逐逐步实施施，也需需要探索索以病种种为单位位的医疗疗费用结结算或是是以病种种为单位位的费用用预付制制度。为为此，也也有必要

20、要研究病病种医疗疗成本。再再其次，现现在已有有少数医医院实行行了少数数常见病病的病种种医疗费费用收费费制度，随随着这种种按病种种收费范范围的扩扩大，更更加需要要进行病病种医疗疗成本核核算，以以合理确确定病种种医疗价价格。 （一一）病种种病例分分型 病病种医疗疗成本可可按不分分型的病病种综合合进行病病种医疗疗成本核核算。但但是，这这样核算算的病种种医疗成成本是“病病例组合合”内涵涵很不完完整的医医疗成本本。由于于在同一一种病种种之中，因因其病情情轻重、合合并症有有无和多多少，以以及医疗疗技术手手段等显显著差异异，其医医疗消耗耗大不相相同，其其成本必必然有很很大差别别。因此此，最好好是进行行病种分

21、分型的病病种医疗疗成本核核算。就就是对每每个病种种都按分分型标准准，各分分为工AA、B、CC三种类类型，分分别进行行医疗成成本核算算。 （二二）病种种医疗成成本核算算方法 病病种医疗疗成本核核算有两两种方法法：一是是历史成成本法。就就是通过过病种或或病种病病例分型型的医疗疗成本的的回顾调调查，进进行病种种成本核核算。二二是标准准成本法法。就是是对每个个病种按按病例分分型制订订规范化化的诊疗疗技术方方案；再再根据诊诊疗方案案所需医医疗服务务项目的的标准成成本核算算病种医医疗成本本。 （三三）历史史成本法法技术路路线 病病种医疗疗成本核核算历史史成本法法，国内内已有初初步研究究（详见见中华华医院管管理杂志志19993年年第9期期张鹭鹭鹭等的单单病种成成本核算算一文文）。 历历史成本本法的主主要特点点，是必必须进行行较为大大样本的的病例回回顾调查查，以调调查资料料为依据据，进行行医疗技技术项目目归集，以以计算出出项目成成本；同同时将间间接成本本（即所所谓非项项目科室室所发生生的成本本），按按一定的的分摊系系数分配配到病种种医疗成成本中，最最后归集集为病种种医疗成成本；并并将回顾顾调查的的实际费费用与核核算的病病种医疗疗成本