上饶经济开发区国税局

1、上饶经济济开发区区国税局局20099企业所得得税汇算算清缴政政策辅导导汇算清缴缴的常识识纳税人（包括汇汇总、合合并纳税税企业及及成员企企业）办办理企业业所得税税年度纳纳税申报报时，应应如实填填写和报报送下列列资料：（一）企企业所得得税年度度纳税申申报表及及其附表表；（二）企企业会计计报表（资产负负债表、利润表表、现金金流量表表及相关关附表）、会计计报表附附注和财财务情况况说明书书；（三）备备案事项项的相关关资料；（四）主主管税务务机关要要求报送送的其它它资料。亏损弥补补一、亏损损的界定定实施条例例第十条规定：企业所得得税法第第五条所所称亏损损，是指指企业依依照企业业所得税税法和本本条例的的规定

2、将将每一纳纳税年度度的收入入总额减减除不征征税收入入、免税税收入和和各项扣扣除后小小于零的的数额。这里所说说的亏损损，不是是企业财财务报表表中反映映的亏损损额，而而是企业业财务报报表中的的亏损经经主管税税务机关关按税法法规定核核实调整整后的金金额。亏损弥补补二、对虚虚报亏损损的处理理（国税函函【20005】1190号）1、虚报亏亏损的界界定。企企业虚报报亏损是是指企业业在年度度所得税税纳税申申报表中中申报的的亏损数数额大于于按税收收规定计计算出的的亏损额额。企业少申申报的亏亏损，不不属于虚虚报亏损损，不能能进行处处罚。2、企业故故意虚报报亏损，在行为为当年或或相关年年度造成成不缴或或少缴应应纳

3、税款款的，适适用征管管法第63条第1款规定。亏损弥补补3、企业依依法享受受免征企企业所得得税优惠惠年度或或处于亏亏损年度度发生的的虚报亏亏损行为为，在行行为当年年或相关关年度未未造成不不缴或少少缴应纳纳税款的的，适用用征管法法第64条第1款规定。征管法第第六十四四条第一一款：纳纳税人人、扣缴缴义务人人编造虚虚假计税税依据的的，由税税务机关关责令限限期改正正，并处处五万元元以下的的罚款。核定征收收主管税务机关关应根据据纳税人人具体情情况，确定采用用核定应税税所得率率或者核核定应纳纳所得税税额的方法。实行核定定应税所所得率征征收企业业所得税税的纳税税人，必必须进行行汇算清清缴；实实行核定定定额征征

4、收企业业所得税税的纳税税人，不不进行汇汇算清缴缴。收入1政府补补助的税税收待遇遇1、与资产产相关的的政府补补助（略略）2、与收益益相关的的政府补补助财政部国国家税税务总局局关于财财政性资资金行行政事业业性收费费 政府府性基金金有关企企业所得得税政策策问题的的通知（财税2200881551号）规定：（1）企业取取得的各各类财政政性资金金，除属属于国家家投资和和资金使使用后要要求归还还本金的的以外，均应计计入企业业当年收收入总额额。财政性资资金，是是指企业业取得的的来源于于政府及及其有关关部门的的财政补补助、补补贴、贷贷款贴息息，以及及其他各各类财政政专项资资金，包包括直接接减免的的增值税税和即征

5、征即退、先征后后退、先先征后返返的各种种税收，但不包包括企业业按规定定取得的的出口退退税款；所称国国家投资资，是指指国家以以投资者者身份投投入企业业、并按按有关规规定相应应增加企企业实收收资本（股本）的直接接投资。收入（2）对企业取取得的由由国务院院财政、税务主主管部门门规定专项用途途并经国务务院批准准的财政性资资金，准予作作为不征征税收入入，在计计算应纳纳税所得得额时从从收入总总额中减减除。财政部国国家税税务总局局关于专项用途途财政性性资金有关企业业所得税税处理问问题的通通知（财税220099877号）规定：对企业在在20008年11月1日日至20010年年12月月31日日期间从从县级以以上

6、各级级人民政政府财政政部门及及其他部部门取得得的应计计入收入入总额的的财政性性资金，凡同时时符合以以下条件件的，可可以作为为不征税税收入，在计算算应纳税税所得额额时从收收入总额额中减除除,条件：收入企业能够够提供资资金拨付付文件，且文件件中规定定该资金金的专项项用途；财政部门门或其他他拨付资资金的政政府部门门对该资资金有专专门的资资金管理理办法或或具体管管理要求求；企业对该该资金以以及以该该资金发发生的支支出单独独进行核核算。（3）企业的不不征税收收入用于于支出所所形成的的费用，不得在在计算应应纳税所所得额时时扣除；企业的的不征税税收入用用于支出出所形成成的资产产，其计计算的折折旧、摊摊销不得

7、得在计算算应纳税税所得额额时扣除除。收入（4）财政性性资金作作不征税税收入处处理后，在5年（60个月）内内未发生生支出且且未缴回回财政或或其他拨拨付资金金的政府府部门的的部分，应重新新计入取取得该资资金第六六年的收收入总额额；重新新计入收收入总额额的财政政性资金金发生的的支出，允许在在计算应应纳税所所得额时时扣除。收入2.符合特殊殊性税务务处理条条件的债债务重组组所得：企业债务务重组确确认的应应纳税所所得额占占该企业业当年应应纳税所所得额50%以上，可可以在5个纳税年年度的期期间内，均匀计计入各年年度的应应纳税所所得额。（财税【20009】559号）3.未发生支支出且未未缴回财财政的财财政性资

8、资金：企业将符符合规定定条件的的财政性性资金作作不征税税收入处处理后，在5年（60个月）内内未发生生支出且且未缴回回财政或或其他拨拨付资金金的政府府部门的的部分，应重新新计入取取得该资资金第6年的收入入总额；重新计计入收入入总额的的财政性性资金发发生的支支出，允允许在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除。（财税【20009】887号）4.未完成搬搬迁的政政策性搬搬迁和处处置收入入：企业政策策性搬迁迁和处置置收入，是指因政政府城市市规划、基础收入或进行技技术改造造，或安安置职工工的，准予其搬迁或或处置收收入扣除固定定资产重重置或改改良支出出、技术术改造支支出和职职工安置置支出后后的余额额，计入入企业应

9、应纳税所所得额。企业利用用政策性性搬迁或或处置收收入购置置或改良良的固定定资产，可以按按照现行行税收规规定计算算折旧或或摊销，并在企企业所得得税税前前扣除。（2）企业没没有重置置或改良良固定资资产、技技术改造造或购置置其他固固定资产产的计划划或立项项报告，应将搬搬迁收入入加上各各类拆迁迁固定资资产的变变卖收入入、减除各类类拆迁固固定资产产的折余余价值和和处置费费用后的的余额计入企业业当年应应纳税所所得额，计算缴缴纳企业业所得税税。（国税函【20009】1118号）收入关于不征征税收入入和免税税收入：1.不征税收收入和免免税收入入需法律律法规或或国务院院财政、税务主主管部门门进行列列明。2.不征

10、税收收入形成成的支出出不允许许扣除，免税收收入形成成的支出出可以扣扣除。扣除项目目.企业发生的合合理的工资薪金金支出，准予扣扣除。（1）关于实实际发生生：企业在汇汇算清缴缴期限内内发放且且属于汇汇算清缴缴年度应应负担的的合理的的工资薪薪金支出出，可认认定为纳纳税年度度实际发发生，在在工资薪薪金支出出所属纳纳税年度度可以税税前扣除除。（2）关于合合理的工工资薪金金合理性确确认原则则（5条）：企业制制订了较较为规范范的员工工工资薪薪金制度度；企业所所制订的的工资薪薪金制度度符合行行业及地地区水平平；企业在在一定时时期所发发放的工工资薪金金是相对对固定的的，工资资薪金的调调整是有有序进行行的；企业对

11、对实际发发放的工工资薪金金，已依依法履行行了代扣扣代缴个个人所得得税义务务。有关工工资薪金金的安排排，不以以减少或或逃避税税款为目目的；（国税函函【20009】33号）扣除项目目属于国有有性质的的企业，其工资资薪金，不得超超过政府府有关部门给予予的限定定数额；超过部部分，不不得计入入企业工工资薪金金总额，也不得得在计算算企业应应纳税所所得额时时扣除。（国税函函【20009】33号）5.重复扣除除规定：安置残疾疾人员及及国家鼓鼓励安置置的其他他就业人人员所支支付的工工资，可可以在计计算应纳纳税所得得额时加加计扣除除。（税法第30条）企业安置置残疾人人员的，在按照照支付给给残疾职职工工资资据实扣扣

12、除的基基础上，可以在在计算应应纳税所所得额时时按照支支付给残残疾职工工工资的的100%加计扣除除。（条例第96条）扣除项目目（一）五五险一金金：企业依照照国务院院有关主主管部门门或者省省级人民民政府规规定的范范围和标标准为职职工缴纳纳的基本本养老保保险费、基本医医疗保险险费、失失业保险险费、工工伤保险险费、生生育保险险费等基基本社会会保险费费和住房房公积金金，准予予扣除。（条例第35条）可以扣除除的其他他商业保保险费，如为从从事高危危工种职职工投保保的工伤伤保险、为因公公出差的的职工按按次投保保的航空空意外险险。企便函【20009】333号扣除项目目企业根据据国家有有关政策策规定，为在本本企业

13、任任职或者者受雇的的全体员员工支付付的补充充养老保保险费、补充医医疗保险险费，分分别在不超过过职工工工资总额额5%标准内的的部分，在计算算应纳税税所得额额时准予予扣除；超过的的部分，不予扣扣除。（财税【20009】227号）扣除项目目（二）职职工福利利费支出出：基本规定定企业发生的职工福利利费支出出，不超超过工资资薪金总总额14%的部分，准予扣扣除。（条例第40条）企业为员员工报销销的燃油油费，应应作为职职工交通通补贴在在职工福福利费中中扣除。（企便函【20009】333号）企业给职职工发放放的节日日补助、未统一一供餐而而按月发发放的午午餐费补补贴，应应当纳入入工资总总额管理理。应当由个个人承

14、担担的有关关支出，企业不不得作为为职工福福利费开开支。（财企【20009】2242号）扣除项目目关于以前前年度职职工福利利费余额额的税收收处理：企业20088年以前按按照规定定计提但但尚未使使用的职职工福利利费余额额，20088年及以后后年度发发生的职职工福利利费，应应首先冲冲减上述述的职工工福利费费余额，不足部部分按新新税法规规定扣除除；仍有有余额的，继续留留在以后后年度使使用。企企业20088年以前节节余的职职工福利利费，已已在税前前扣除，属于职职工权益益，如果改变变用途的的，应调调整增加加企业应应纳税所所得额。（国税函【20009】998号）根据（国国税函2000933号）规定定，企业业

15、为员工工报销的的燃油费费，应作作为职工交通通补贴在职工福福利费中扣除。企便函【20009】333号扣除项目目企业发生生的职工工福利费费，应该该单独设设置账册册，进行行准确核核算。没没有单独独设置账账册准确确核算的的，税务务机关应应责令企企业在规规定的期期限内进进行改正正。逾期期仍未改改正的，税务机机关可对对企业发发生的职职工福利利费进行行合理的的核定。（国税函【20009】998号）注意:单位组织织员工旅旅游的费费用支出出不得在在税前列列支。财政部令令第41号扣除项目目（三）职职工教育育经费支支出：1.基本规定定：除国务院院财政、税务主主管部门门另有规规定外，企业发发生的职职工教育育经费支支出

16、，不不超过工工资薪金金总额2.5%的部分，准予扣扣除；超超过部分分，准予予在以后后纳税年年度结转转扣除。（条例第42条）2.职工教育育经费规规定了扣扣除限额额，超过过部分可可以向以以后纳税税年度无无限期结结转。实实际上是是允许职职工教育育经费可可以全额额扣除，只不过过税法允允许扣除除金额和和会计存存在时间间性差异异扣除项目目3.不得在职职工教育育经费中中扣除的的培训支支出：职工参加加学历教教育、学学位教育育的学费费支出不不得计入入教育经费列支支，应当当由个人人负担。对于企业业高层管管理人员员的境外外培训和和考察，其一次次性单项项支出较较高的费费用应从从其他管管理费用用中支出出，避免免挤占日日常

17、的职职工教育育培训经经费开支支。（财建【20006】3317号）4.关于以前前年度职职工教育育经费余余额的处处理：对于在20088年以前已已经计提提但尚未未使用的的职工教教育经费费余额，20088年及以后后新发生生的职工工教育经经费应先先从余额额中冲减减。仍有有余额的的，留在在以后年年度继续续使用。（国税函【20009】998号扣除项目目（四）工工会经费费支出：企业拨缴的工会经费费，不超超过工资资薪金总总额2%的部分，准予扣扣除。（条例第41条）企业拨缴缴的工会会经费必必须取得得工会经费费拨缴款款专用收收据。注：职工福利利费、职职工教育育经费和和工会经经费税前前扣除限限额的计计算基数数为实际际

18、发生的的合理的的工资薪薪金总额额，即申申报表填填报的工工资薪金金的税收收金额。扣除项目目（五）业业务招待待费支出出：企业发生生的与生产经经营活动动有关的的业务招待待费支出出，按照照发生额的的60%扣除，但但最高不不得超过过当年销销售（营营业）收收入的5。（条例第43条）对从事股权投资资业务的企业（包括集集团公司司总部、创业投投资企业业等），其从被被投资企企业所分分配的股股息、红红利以及及股权转转让收入入，可以以按规定定的比例例计算业业务招待待费扣除除限额。（国税函函【20110】779号）扣除项目目业务招待待费范围围：（1）餐费（2）接待用用的食品品、茶叶叶、香烟烟、饮料料等（3）赠送的礼礼品

19、注：属于自制制或委托托加工带带有宣传传性质的的礼品赠赠送给客客户可以以作为业业务宣传传费扣除除。没有销售售（营业业）收入入就不能能列支业业务招待待费业务招待待费基数数不包括括应计入入营业外收收入核算的出出售固定定资产和和无形资资产所得得。扣除项目目（六）广广告费和和业务宣宣传费支支出：1.基本规定定企业发生生的符合合条件的的广告费费和业务务宣传费费支出，除国务务院财政政、税务务主管部部门另有有规定外外，不超超过当年年销售（营业）收入15%的部分，准予扣扣除；超超过部分分，准予予在以后后纳税年年度结转转扣除。扣除项目目2.特殊规定定：自20088年1月1日起至20100年12月31日：对对化妆品

20、品制造、医药制制造和饮饮料制造造（不含含酒类制制造）企业发生生的广告告费和业业务宣传传费支出出，不超超过当年年销售（营业）收入30%的部分，准予扣扣除；超超过部分分，准予予在以后后纳税年年度结转转扣除。烟草企业业的烟草广告费和和业务宣宣传费支支出，一一律不得得在计算算应纳税税所得额额时扣除除。（粮食类白白酒可以以扣除）（财税【20009】772号）3.关于以前前年度未未扣除的的广告费费的处理理：企业在20088年以前按按照原政政策规定定已发生生但尚未未扣除的的广告费费，20088年实行新新税法后后，其尚尚未扣除除的余额额，加上上当年度度新发生生的广告告费和业业务宣传传费后，按照新新税法规规定的

21、比比例计算算扣除。（国税函【20009】998号）扣除项目目注：企业在计计算业务务招待费费、广告告费和业业务宣传传费等费费用扣除除限额时时，其销销售收入入额应包包括实施条例例第25条规定的的视同销销售收入入额。（国税函【20009】2202号）（七）借借款费用用1.允许扣除除的利息息支出：关于企业业向自然然人借款款的利息息支出税税前扣除除问题：企业向向股东或或其他与与企业有有关联关关系的自自然人借借款的利利息支出出按照税税法和财税【20008】1121号文件规定定执行；扣除项目目企业向向除以上上人员以以外的内内部职工工或其他他人员借借款的利利息支出出，其借借款情况况同时符合合以下条件件的，其其

22、利息支支出在不不超过按按照金融融企业同同期同类类贷款利利率计算算的数额额的部分分，准予予扣除。A.企业与个个人之间间的借贷贷是真实实、合法法、有效效的，并并且不具具有非法法集资目目的或其其他违反反法律、法规的的行为；B.企业与个个人之间间签订了了借款合合同。（国税函【20009】7777号）企业实际际支付给给关联方方的利息息支出，除符合规规定条件件外，其接受关关联方债债权性投投资与其其权益性性投资不不超过规规定比例例（金融融企业，为5：1；其他企企业，为为2：1）和税法法规定计计算的部部分，准准予扣除除，超过过的部分分不得在在发生当当期和以以后年度度扣除。扣除项目目5.其他不得得税前扣扣除的利

23、利息支出出：（1）非银行行企业内内营业机机构之间间支付的的利息，不得扣扣除。（条例第49条）（2）企业投投资者投投资未到到位而发发生的利利息支出出：应由由企业投投资者负负担，不不得在计计算企业业应纳税税所得额额时扣除除。（国税函【20009】3312号）扣除项目目（八）销售佣金金和手续续费（财财税【20009】229号）1.企业发生生与生产产经营有有关的手手续费及及佣金支支出，不不超过以以下规定定计算限限额以内内的部分分，准予予扣除；超过部部分，不不得扣除除。（1）保险企企业（略略）（2）其他企企业：按按与具有有合法经经营资格格中介服服务机构构或个人人（不含交易易双方及及其雇员员、代理理人和代

24、代表人等等）所签订订服务协议议或合同同确认的的收入金金额的5%计算限额额。除委委托个人人代理外外，企业业以现金等等非转账账方式支付的手手续费及及佣金不不得在税税前扣除除。扣除项目目特殊规定定企业委托境外外机构销售开发发产品的的，其支支付境外外机构的的销售费费用（含含佣金或或手续费费）不超超过委托托销售收收入10%的部分，准予据据实扣除除。扣除项目目（九）公公益性捐捐赠支出出：全额扣除除规定：对企业通通过公益益性社会会团体、县级以以上人民民政府及及其部门门向为汶汶川地震震灾后重重建、举举办北京京奥运会会和上海世世博会等等特定事事项的捐捐赠（国税函【20009】2202号）通过不符符合规定定条件的

25、的群众团团体实施施的捐赠赠以及向向非公益益事业的的捐赠不不允许在在税前扣扣除（财税200091124号）.企业的公公益性捐捐赠应取取得由财财政部或或省、自治区区、直辖辖市财政部门门印制的公益性捐捐赠票据据，才可以以在税前前扣除扣除项目目（十）资资产损失失.相关政策策：（1）关于企业业资产损损失税前前扣除政政策的通通知（财税【20009】57号）（2）企业资产产损失税税前扣除除管理暂暂行办法法（国税发发【20009】88号）(3)国家税务务总局关关于企业业以前年年度未扣扣除资产产损失企企业所得得税处理理问题的的通知（国税函函200097772号）扣除项目目（十一）其他允允许税前前扣除的的项目关于

26、准备备金支出出：除财政部部和国家家税务总总局核准准计提的的准备金金可以税税前扣除除外，其他他行业、企业计计提的各各项资产产减值准准备、风风险准备备等准备备金均不不得税前前扣除。（国税函【20009】2202号）目前核准准的主要要是金融融保险企企业扣除项目目3）20088年及以后后年度发发生的坏坏账损失失，应冲冲减坏账账准备金金余额；冲减不不足的，在税前前扣除。（4）20088年及以后后年度冲冲回的坏坏账准备备金，并并入应纳纳税所得得额。（5）企业年年度申报报时，应应附报企业所得得税税前前扣除过过渡项目目申报表表扣除项目目关于开（筹）办办费的处处理：新税法中中开（筹筹）办费费未明确确列作长长期待

27、摊摊费用，企业可可以在开开始经营营之日的的当年一一次性扣扣除，也也可以按按照新税税法有关关长期待待摊费用用的处理理规定处处理，但但一经选选定，不不得改变变。（财税【20009】998号）扣除项目目关于坏账账准备金金的处理理：20088年1月1日前按照照原企业业所得税税法规定定计提的的各类准准备金，20088年1月1日以后，未经财财政部和和国家税税务总局局核准的的，企业业以后年年度实际际发生的的相应损损失，应应先冲减减各项准准备金余余额。（国税函【20009】2202号）（1）企业20088年及以后后年度增增提的坏坏账准备备，作纳纳税调增增。（2）企业在在以前年年度按税税收规定定进行纳纳税调增增

28、的坏账账准备金金，由企企业提供供证明材材料，可可减少企企业坏账账准备金金余额。税收优惠惠方式税收优惠惠的方式式由单一一的直接接减免税税改为九九种优惠惠方式：免税收入入、定期期减免税税、优惠惠税率、加计扣扣除、抵抵扣应纳纳税所得得额、加加速折旧旧、减计计收入、税额抵抵免和授授权减免免。免税收入入一、免税税收入（税法第第26条）（一）国国债利息息收入；（是指企企业持有有国务院院财政部部门发行行的国债债取得的的利息收收入）(二）符合合条件的的居民企企业之间间的股息息、红利利等权益益性投资资收益；（三）符符合条件件的非营营利组织织的收入入。非营利组组织的认认定管理理办法由由国务院院财政、税务主主管部门

29、门会同国国务院有有关部门门制定。1.认定管理理办法：关于非营营利组织织免税资资格认定定管理有有关问题题的通知知（财税【20009】1123号）定期减免免税二、定期期减免税税（税法法第27条）（一）从从事农、林、牧牧、渔业业项目的的所得（无期限限）特别关注注：关于发布布享受企企业所得得税优惠惠政策的的农产品品初加工工范围（试行）的通知知（财税【20008】1149号）（二）从从事国家家重点扶扶持的公公共基础础设施项项目投资资经营的的所得（三免三减减半）（三）从从事符合合条件的的环境保保护、节节能节水水项目的的所得（三免三三减半）定期减免免税（四）符符合条件件的技术术转让所所得（无期限限）享受技术

30、术转让所所得减免免企业所所得税优优惠的企企业，应应单独计计算技术术转让所所得，并并合理分分摊企业业的期间间费用；没有单单独计算算的，不不得享受受技术转转让所得得企业所所得税优优惠。（国税函函【20009】2212号）定期减免免税（五）新新办软件件生产企企业和集集成电路路设计企企业（两免三三减半）、符合条条件的集集成电路路生产企企业（五免五五减半、两免三三减半）（财税税【20008】11号）（六）经经认定的的动漫企企业，自自主开发发、生产产动漫产产品，可可申请享享受国家家现行鼓鼓励软件件产业发发展的所所得税优优惠政策策。（财税【20009】665号）（七）对经济特特区和上上海浦东东新区内在200

31、88年1月1日（含）之后完完成登记记注册的的高新技技术企业业（两免三三减半）（国发发【20007】440号）（八）对对企业实施符合合条件的的清洁发发展机制制项目（CDM项目）的的所得（三免三三减半）（财税【20009】330号）优惠税率率三、优惠惠税率（一）符合合条件的的小型微微利企业业，减按按20%的税率征征收企业业所得税税。（税法第第28条）1.适用企业业：具备建账账核算自自身应纳纳税所得得额条件件的企业业（财税【20009】69号）特别关注注：自20100年1月1日至20100年12月31日，对年应应纳税所所得额低低于3万元（含含3万元）的的小型微利利企业，其所得得减按50%计入应纳税税

32、所得额额，按20%的税率缴缴纳企业业所得税税。（财税【20009】133号）优惠税率率（二）国国家需要要重点扶扶持的高高新技术术企业，减按15的税率率征收企企业所得得税。（税法第第28条）2）对未取取得高新新技术企企业资格格、或虽虽取得高高新技术术企业资资格但不不符合规规定条件件的企业业，不得得享受高高新技术术企业的的优惠已享受优优惠的，应追缴缴其已减减免的企企业所得得税税款款。（国税函函【20009】2203号）（三）对对经认定定的技术术先进型型服务企企业，减减按15%的税率征征收企业业所得税税。（财税【20009】663号）（四）国国家规划划布局内内的重点点软件生生产企业业、集成成电路设设

33、计企业业、动漫漫企业，如当年年未享受受免税优优惠的，减按10的税率率征收企企业所得得税（财税【20008】11号、财税税【20009】665号）加计扣除除四、加计计扣除（一）开开发新技技术、新新产品、新工艺艺发生的的研究开开发费用用；（1）适用企企业：财务核算算健全并并能准确归集集研究开发发费用的的居民企业业。（2）研发活活动范围围：从事国家重点点支持的的高新技技术领域域和国家发发展改革革委员会会等部门门公布的的当前优先先发展的的高技术术产业化化重点领领域指南南（20077年度）规定项目目的研究开发发活动对研究开开发费用用实行专专账管理理:专账管理理一般有有两种方方式：一种是单单独设立立账套核

34、核算研究究开发费费用；另一种是是在原有有账套的的基础上上设立明明细科目目核算，明细科科目设置置与可加计扣扣除研究究开发费费用情况况归集表表的项目保保持一致致，便于于专门归归集研究究开发费费用。不得在税税前扣除除和加计计扣除的的情形1、是企业未设设立专门门的研发发机构或企业研发发机构同同时承担担生产经经营任务务的，应对研发费用用和生产经营营费用分开进行行核算，准确、合理的的计算各各项研究究开发费费用支出出，对划分不不清的，不得实实行加计计扣除。要点：研发和生生产经营营过程中中同时消消耗的材材料、燃燃料和动动力费用用，以及及同时从事事生产经经营的研发人人员的工工资、薪薪金、奖奖金、津津贴、补补贴项

35、目目是否分清2、是企业业必须对对研究开开发费用用实行专账管理理。企业研研究开发发费各项项目的实实际发生生额归集集不准确确、汇总总额计算算不准确确的，主主管税务务机关有有权调整整其税前前扣除额额或加计计扣除额额。加计扣除除（二）安安置残疾疾人员及及国家鼓鼓励安置置的其他他就业人人员所支支付的工工资。1.基本规定定企业安置置残疾人人员所支支付的工工资的加加计扣除除，是指指企业安安置残疾疾人员的的，在按按照支付付给残疾疾职工工工资据实实扣除的的基础上上，按照照支付给给残疾职职工工资资的100%加计扣除除。残疾疾人员的的范围适适用中华人民民共和国国残疾人人保障法法的有关规规定。加计扣除除2.企业享受受

36、安置残残疾职工工工资加加计扣除除的条件件（同时具具备）：（1）依法与与安置的的每位残残疾人签签订了1年以上(含1年)的劳动合合同或服服务协议议，并且且安置的的每位残残疾人在在企业实实际上岗岗工作。（2）为安置置的每位位残疾人人按月足足额缴纳纳了企业业所在区区县人民民政府根根据国家家政策规规定的基基本养老老保险、基本医医疗保险、失失业保险险和工伤伤保险等等社会保保险。加计扣除除（3）定期通通过银行行等金融融机构向向安置的的每位残残疾人实实际支付付了不低低于企业业所在区区县适用用的经省省级人民民政府批批准的最低工资资标准的的工资。（4）具备安安置残疾疾人上岗岗工作的的基本设设施。3.关于加计计扣除

37、的的时间：企业就支支付给残残疾职工工的工资资，在进进行企业业所得税税预缴申申报时，允许据据实计算算扣除；在年度度终了进进行企业业所得税税年度申申报和汇汇算清缴缴时，再再依照规规定计算算加计扣扣除。（财税【20009】770号）抵扣应纳纳税所得得额五、抵扣扣应纳税税所得额额抵扣应纳纳税所得得额，是是指创业业投资企企业采取取股权投投资方式式投资于于未上市市的中小小高新技技术企业业2年以上的的，可以以按照其其投资额额的70%在股权持持有满2年的当年年抵扣该该创业投投资企业业的应纳纳税所得得额；当当年不足足抵扣的的，可以以在以后后纳税年年度结转转抵扣。（条例第97条）抵扣应纳纳税所得得额3.投资的中中

38、小高新新技术企企业的条条件创业投资资企业投投资的中中小高新新技术企企业，除除应按照照高新技术术企业认认定管理理办法和高新技术术企业认认定管理理工作指指引的规定，通过高高新技术术企业认认定以外外，还应应符合职职工人数数不超过过500人，年销销售（营营业）额额不超过过2亿元，资资产总额额不超过过2亿元的条条件。（国税发发【20009】887号）加速折旧旧六、加速速折旧1.基本规定定：企业的固固定资产产由于技技术进步步等原因因，确需需加速折折旧的，可以缩缩短折旧旧年限或或者采取取加速折折旧的方方法。（税法第32条）2.采取加速速折旧固固定资产产的范围围：企业拥有并用用于生产产经营的的主要或或关键的的

39、固定资产产，由于于以下原原因确需需加速折折旧的，可以缩缩短折旧旧年限或或者采取取加速折折旧的方方法：（1）由于技技术进步步，产品品更新换换代较快快的；（2）常年处处于强震震动、高高腐蚀状状态的。加速折旧旧企业拥有有并使用用符合规规定条件件的固定定资产采采取加速速折旧方方法的，可以采采用双倍倍余额递递减法或或者年数数总和法法。加速速折旧方方法一经经确定，一般不不得变更更。(国税发【20009】881号)注：企事业单单位购进软件件，凡符合合固定资资产或无无形资产产确认条条件的，可以按按照固定定资产或或无形资资产进行行核算，经主管管税务机机关核准准，其折折旧或摊摊销年限限可以适适当缩短短，最短短可为

40、2年。集成成电路生生产企业业的生产产性设备备，经主主管税务务机关核核准，其其折旧年年限可以以适当缩缩短，最最短可为为3年。（财税【20008】11号）减计收入入1.基本规定定：企业综合合利用资资源，生生产符合合国家产产业政策策规定的的产品所所取得的的收入，可以在在计算应应纳税所所得额时时减计收收入。（税法第33条）2.资源综合合利用企企业所得得税优惠惠目录（财税【20008】1117号）关注要点点：废水（液液）、废废气、废废渣；再生资源源税额抵免免20088年1月1日之前经经资源综综合利用用主管部部门认定定取得资源综合合利用认认定证书书的企业，应按规规定，重重新办理理认定并并取得资源综合合利用

41、认认定证书书，方可申申请享受受资源综综合利用用企业所所得税优优惠。（国税函【20009】1185号）注：企业内设设非法人人分支机机构，不不构成企企业所得得税纳税税人，不能享享受资源源综合利利用减计计收入的的企业所所得税优优惠政策策。（国税函【20009】5567号）税额抵免免八、税额额抵免1.基本规定定：企业购置置用于环环境保护护、节能能节水、安全生生产等专专用设备备的投资资额，可可以按一一定比例例实行税税额抵免免。（税法第34条）税额抵免免，是指企企业购置置并实际际使用环境保护护专用设设备企业业所得税税优惠目目录、节能节水水专用设设备企业业所得税税优惠目目录和安全生产产专用设设备企业业所得税

42、税优惠目目录规定的环环境保护护、节能能节水、安全生生产等专专用设备备的，该该专用设设备的投投资额的的10%可以从企企业当年年的应纳纳税额中中抵免；当年不不足抵免免的，可可以在以以后5个纳税年年度结转转抵免。（条例第100条）2.关于设备备的购置置和取得得：其他专项项优惠政政策企业应当当实际购购置并自自身实际际投入使使用规定定的专用用设备。包括承租租方企业业以融资资租赁方方式租入入的、并并在融资资租赁合合同中约约定租赁赁期届满满时租赁赁设备所所有权转转移给承承租方企企业，且且符合规规定条件件的专用用设备。（财税【20009】669号）3.设备购置置时间：企业自20088年1月1日起购置并实实际使

43、用用列入目录范围内的的环境保保护、节节能节水水和安全全生产专专用设备备。4.关于专用用设备投投资额：是指购买买专用设设备发票票价税合合计价格格，但不包括括按有关规规定退还还的增值值税税款款以及设设备运输输、安装装和调试试等费用用。5.关于购置置设备的的资金：企业利用用自筹资资金和银银行贷款款购置专专用设备备的投资资额，可可以按企企业所得得税法的的规定抵抵免其他专项项优惠政政策企业应纳纳所得税税额；企企业利用财政政拨款购置专用用设备的的投资额额，不得得抵免企企业应纳纳所得税税额。5.关于设备备的转让让和出租租：（1）企业购购置专用用设备从从购置之之日在5年内转让让、出租租的，应在该专专用设备备停

44、止使使用当月月停止享享受企业业所得税税优惠，并补缴缴已经抵抵免的企企业所得得税税款款。（2）转让的的受让方方可以按按照该专专用设备备投资额额的10%抵免当年年企业所所得税应应纳税额额。（财税【20008】448号）（3）凡融资资租赁期期届满后后租赁设设备所有有权未转转移至承承租方企企业的，承租方方企业应应停止享享受抵免免企业所所得税优优惠，并并补缴已已经抵免免的企业业所得税税税款。 （财税【20009】669号）其他专项项优惠政政策6.节能节水水专用设设备企业业所得税税优惠目目录和环环境保护护专用设设备企业业所得税税优惠目目录（财财税【20008】1115号）关注要点点：节能设备备（13种）、

45、节节水设备备（4种）；环环境保护护设备（19种）7.安全生产产专用设设备企业业所得税税优惠目目录（财财税【20008】1118号）关注要点点：危险化学学品（7种）、烟烟花爆竹竹行业（1种）、公公路行业业（1种）、应应急救援援设备类类（8种）其他专项项优惠政政策注：企业所得得税过渡渡优惠政政策与新新税法及及实施条条例规定定的优惠惠政策存存在交叉叉的，由由企业选选择最优优惠的政政策执行行，不得得叠加享享受，且且一经选选择，不不得改变变。以上所述述不得叠叠加享受受，且一一经选择择，不得得改变的的税收优优惠情形形，限于于企业所所得税过过渡优惠惠政策与与企业所所得税法法及其实实施条例例中规定定的定期期减

46、免税税和减低低税率类类的税收收优惠。（财税【20009】669号）税收优惠惠的管理理一、相关关管理文文件：1.关于企业业所得税税减免税税管理问问题的通通知（国税发发【20008】111号）2.关于企业业所得税税税收优优惠管理理问题的的补充通通知（国税函函【20009】255号）3.关于企业业所得税税优惠政政策管理理意见（试行）（苏地税税发【20009】32号）二、管理理分类分为审批批类、备备案类和和自行申申报管理理税收优惠惠的管理理（一）审审批类（2类）1.经审批后后才能税税前扣除除的资产产损失；2.国税函【20009】255号明确需审批的的企业所所得税项项目。（二）备备案类（10类）1.免税收入入中的符符合条件件的非营营利组织织收入2.定期减免免税3.优惠税率率（除小小型微利利企业外外）4.加计扣除除5.加速折旧旧6.抵扣应纳纳税所得得额7.减计收入入8.税额抵免免税收优惠惠的管理理9.执行到期期的税收收优惠10.其他专项项税收优优惠（以以后国家家制定的的优惠政政策，未未明确审审批事项项的，均均实行备备案管理理）（三）自自行申报报类1.免税收入入（除符符合条件件的非营营利组织织收入外外）2.优惠税率率（小型型微利企企业）3.收入和所所得递延延确认关于备案案证明资资料的提提供：略。详见见总