事务所规模与审计质量

1、AUDIITORR SIIZEAANDD AUUDITT QUUALIITYL.EDDeaangeelo小组成员员：刘苇苇邱邱欣彦彦李李晓云吴海燕吴吴妍妍亭李李杨杨一张璞璞吴吴林林余余有升升内容概要要作者简介介研究背景景论文分析析国内研究究现状启示提问作者简介介L.EDDeaangeelo主要著作作研究领域域IntrroduuctiionoofLL.EE DeeanggelooEduccatiion:Ph.DD.,AAcccounntinng,AAuugusst119800UUnivverssityy off WaashiingttonM.S.,AAccoounttingg,JJunee 19

2、977UUniiverrsittyoofOOreggonB.M. CuumLLaudde,VVoiiceFFebbruaary119667UUniiverrsittyoofSSouttherrnCCaliiforrniaaEmplloymmentt:Kennnethh KiingSStoonieerPProffesssoroofBBussineessAAdmminiistrratiion,Juuly119993ttoppressenttIntrroduuctiionoofLL.EE DeeanggelooMainn puubliicattionns:DivvideendPPollicyy an

3、ndttheEEarrnedd/Coontrribuutedd CaapittalMMixx:AA Teestooftthee LiifeccyclleTTheoory(witthHHarrryDDeAnngelloaandRRenneMM.SStullz), Foorthhcommingg JoournnaloofFFinnancciall Ecconoomiccs.AudditoorIIndeepenndennce, LLowBBalllinng, anndDDiscclossuree Reegullatiion JoournnaloofAAcccounntinngaandEEcoonom

4、micss,AAuguust119881AreaasoofEExpeertiise:FinaanciialAAnaalyssisaandd VaaluaatioonCorpporaateFFinnancceOffiiceNNummberr:(2113)7740-38668E-maail:ldeeanggeloomaarshhalll.ussc.eedu研究背景景市场原因因theDDerrieuuxCCommmitttee市场原因因20世纪70年代，八八大会计计师事务务所形成成并且业业务量急急剧扩张张。19766年，美国国国会公公布了两两份报告告，认为为八大过过高的占占有率不不利于审审计市场场的

5、发展展，八大大的垄断断地位遭遭受抨击击。70年代末，审计市市场的竞竞争十分分激烈，价格成成为竞争争手段，“低价揽客客”是否会影影响审计计质量，监管当当局和学学术界针针锋相对对。19788年，AICPPA为研究中中小企业业的生存存和发展展问题成成立了关关于中小小企业的的特别委委员会（theDeriieuxxCommmitttee）。该委委员会在在19800年的报告告中承认认会计准准则超载载是该类类企业面面临的问问题之一一，强力力呼吁对对给企业业造成沉沉重负担担且不符符合经济济效益原原则的会会计准则则进行减减负，并并建议AICPPA委任特别别委员会会研究其其他可供供选择的的方法，让小型型企业从从成

6、本大大于效益益的会计计准则中中解脱出出来。theDeriieuxxCommmitttee论文分析析论文思路路框架论文分析析小结论文缺陷陷和不足足分析思路路： 第二部分分析的起点：何为审计质量第三部分各客户准租金相同时事务所规模与审计质量有着怎样的关系？第四部分各客户准租金不同时事务所规模与审计质量有着怎样的关系？第五部分Derieux Committee 建议背后究竟有什么暗含？ 第六部分提出结论、作出总结审计质量量审计技术水平发现客户违规的概率事务所独立性报告客户违规的概率审计质量量准租金（Quaasi-rennt）一般意义义上的“准租金金”所谓准租租金就是是对供给给量暂时时固定的的生产要要

7、素的支支付，即即固定生生产要素素的收益益。准租金可可以用厂厂商的短短期成本本曲线来来加以分分析。可可见，准准租金为为固定总总成本与与经济利利润之和和。当经经济利润润为0时，准租租金便等等于固定定总成本本。当然然；准租租金也可可能小于于固定总总成本当厂商有有经济亏亏损时。准租金（Quaasi-rennt）审计上的的“准租租金”是注册会会计师在在第一次次接受客客户委托托时，为为了解客客户基本本状况与与内部组组织结构构、内部部控制状状况而支支付的筹筹备成本本。这些些筹备成成本会给给注册会会计师提提供大量量相关信信息，减减少注册册会计师师在以后后的审计计工作中中时间与与金钱的的支出。在以后后的审计计中

8、审计计次数越越多，时时间越长长，注册册会计师师由于“准租金金”而获获得的收收益就越越大.准租金准租金的的计算准租金=审计收费费-审计变动动成本准租金包包括审计计该客户户而放弃弃另一客客户的机机会成本本准租相同同时事务务所规模模与审计计质量准租低价进入入降低独立立性公司价值值受损委托高质质量的审审计准租相同同时事务务所规模模与审计计质量准租金特定客户户的准租租金其他客户户的准租租金增强机会会主义动动机降低机会会主义动动机事务所行行为准租相同同时事务务所规模模与审计计质量事务所机机会主义义行为收益：获获得某一一特定客客户的准准租成本：失失去其他他客户的的准租事务所规规模越大大，机会会主义行行为的成

9、成本就将将越大于于收益，也就越越不倾向向于采取取机会主主义行为为，提供供审计的的质量也也就越高高。准租相同同时事务务所规模模与审计计质量结论：大规模事事务所在在权衡机机会主义义的得与与失后，在审计计过程中中，更少少有动机机采取机机会主义义行为。事务所所规模与与审计质质量正相相关。准租不同同时事务务所规模模与审计计质量客户间的的准租是是不相同同，市场场的如何何反应？-事务所规规模依然然是审计计质量的的替代-额外的替替代变量量：某一一客户的的审计费费用占事事务所总总收入的的比重准租不同同时事务务所规模模与审计计质量某一客户审计费用比例过高独立性减弱 影响到事务所所能收取的费用事务所有动机采取某种安

10、排以降低或减少这种成本假定放宽宽时事务务所规模模与审计计质量事务所提提高“市场感知知独立性性”的措施-做大事务务所规模模增大客户户专属担担保的价价值-增加在事事务所专专属担保保上的投投入品牌上的的投入专属担保保客户专属属担保与其他客客户相关关联的准准租又成成为该事事务所的的一种担担保，以以防止其其为某一一特定客客户而置置自己于于职业界界的声誉誉而不顾顾。事务务所拥有有的客户户越多，其客户户专属担担保越大大事务所专专属成本本事务所在在自己声声誉、品品牌上的的投资，目的是是为向市市场表明明，自己己更具有有独立性性，如果果有违规规行为，其付出出的成本本会很高高。 假定放宽宽时事务务所规模模与审计计质

11、量客户专属属担保较较与事务务所专属属担保在在作为替替代变量量时的优优势：-较低的成成本（启启动成本本视为沉沉默成本本）-可操作性性，可计计量性（用事务务所规模模衡量）假定放宽宽时事务务所规模模与审计计质量结论：假定放宽宽时事务务所规模模依然是是审计质质量很好好的替代代论文小结结什么是审审计质量量，审计计质量的的衡量？什么是准准租金、启动成成本、技技术和成成本优势势？准租金相相同时事事务所规规模和审审计质量量之间的的关系？准租金不不同时事事务所规规模和审审计质量量之间的的关系？局限性和和不足1.DeAnngello（19811）仅从理理论上分分析论证证了事务务所规模与与审计质质量的关关系，没没有

12、通过过实证证证明。认认为大规模事事务所如如果因质质量问题题丧失声声誉,将损失更更多的获取未来来准租金金的机会会，大规规模的事事务所比比之小所所有更强的提提供高质质量审计计以维护护其品牌牌的内在在经济动动因。因此此,事务所规规模可以以作为审审计质量量的替代代评价标标准。回答答了应该该是，而而没有说说清楚为为什么。2.DeeAnggeloo（19811）的分析析都基于于准租这这个基础。3.DeeAnggeloo（19811）的分析析仅从委委托人角角度阐述代理成成本，忽忽略了事事务所的的代理成成本。局限性和和不足国内研究究现状正向观点点反向观点点审计质量量与事务务所规模模的关系系正向观点点1.李树华

13、以我国上上市公司司为样本本,借Simuunicc设计的审审计公费费模型和和Logiistiic回归模型型对我国国会计师事事务所规规模与审审计质量量的关系系进行研研究,得到结论论:大事务所所出具“非标准准无保留留意见”的比例显显著高于于小事务务所,由此判断断大会计计师事务所的审审计质量量显著高高于小会会计师事事务所。2.漆江娜、陈慧霖霖等（20044）以上市市公司每每单位资产产操控性性应计利利润为审审计质量量的衡量量指标，得出出经四大大审计的的公司每每单位资资产操控控性应计利润略略低于本本土事务务所审计计的公司司，说明明四大在中国审审计市场场保持了了较好的的审计质质量。3.武晓玲等等（20055

14、）借助效效用函数数理论解解释二者间的的关系，并引入入代理成成本的影影响，得得出事务所规模模与审计计质量存存在正相相关关系系。4.蔡春等（20055）以20022年沪市制制造业上上市公司为研研究对象象，通过过可操控控应计利利润直接接检验外部审计计质量对对盈余管管理程度度的影响响。结果果发现：非双双重审计计公司的的可操纵纵应计利利润显著著高于双重审计计公司；非四大大审计的的公司可可操纵应应计利润显著高高于四大大所审的的公司。由此得得出四大大的审计质量高高于非四四大。5.王艳艳、陈汉文文等（20066）从会计计信息透透明度的角角度研究究审计质质量问题题，研究究结果表表明四大审计的的上市公公司会计计信

15、息透透明度显显著高于于非四大审计的的上市公公司。6.李奇凤（20066）以20033年所有的的A股上市公公司的数数据，采采用回归归的方法法，通过过加入inveersee Miillssrattio变量，控控制会计计师事务务所选择择的自选选择偏误误，对国国际与国国内的会会计师事事务所审审计质量量进行分分析。研研究结果果发现国国际四大大会计师师事务所所审计报报告的可可操控性性应计利利润显著著低于中中国十大大会计师事务务所审计计报告的的可操控控性应计计利润，即国际际四大的的审计质质量高于于中国十十大的审审计质量量。实证证结果表表明，公公司在选选择国际际还是中中国会计计师事务务所有显显著的选选择倾向向

16、即内生生性，表表明有必必要控制制自选择择偏误。1.刘峰、张张立民(20002)在考察中中天勤客客户流向向的案例时， 由原原中天勤勤客户中中超过三三分之一一签字注注册会计师共共同“送送择”另另一家事事务所得得出，事事务所规规模越大，内内部各合合伙人和和注册会会计师之之间的竞竞争越激激烈，风险险客户被被放弃的的可能性性相应更更低。这这种现象象提醒我们们，在中中国审计计市埸上上，很难难有证据据支持DeAnngello关于事务务所的规规模和独独立性之之同的推推论。审计质量量与事务务所规模模的关系系负向观点点2.刘峰，许许菲(20002)从法律风风险角度度讨论了了法律风险与审审计质量量之同的的关系，得出

17、结结论：在在中国目前需求求相对无无效的市市埸环境境下，低低法律风风险必然导致低低审计质质量。并并且，以以五大为为代表的的国际知名会计计师事务务所也会会根据中中国相对对低的执执业风险来降低低其审计计质量。3.原红旗、李海建建(20003)通过实证证方法研研究了会计师事事务所规规模与审审计质量量之间的的关系。研究发现，事务所所的组织织形式、出资方方式、规规模大小都对对审计意意见没有有显著影影响。他他们得出出的结论是：目前影影响中国国上市公公司审计计意见报报告意见的主主要是公公司本身身的特征征，会计计师的类类型对审计意意见没有有产生明明显的影影响。4.刘峰、周周福源(20007)用稳健性性作为审审计

18、质量量的替代，并经过过较严格格的样本本筛选和和配对，对2002220033年度的公公开数据据进行回回归。仅仅仅从传统意义义上解释释，国际际四大的的审计质质量甚至至还低于国内事事务所。5.李常青、王澍(20003)运用Simuunicc审计公费费模型对20000年上市公公司进行行研究。结果表表明，现现阶段我国上上市公司司审计市市场中的的大、小小本土会会计师事务所，对审计计公费的的征收水水平没有有显著的的差异，大型型会计师师事务所所并没有有如预期期表现出出较高的独立性性，提供供“异质质”的审审计服务务。6.方军雄等等(20004)、蔡春等(20005)研究了审审计意见类型的的影响因因素，没没有发现

19、现有力的的证据支支持会计计师事务所所规模大大意味着着高质量量审计。7.周海平、吕长江江(20007)以会计盈盈余价值值相关性性来衡量审审计质量量，研究究会计师师事务所所规模与与审计质质量之间的的关系，发现规规模大的的会计师师事务所所在我国未能提提供高于于规模小小的会计计师事务务所的审审计质量。启示?值得进一一步研究究的问题题对我国事事务所发发展的启启示有待进一一步研究究的问题题大部分研研究文献献发现了了国际”四大”与中国境境内的会计师师事务所所的审计计质量存存在差异异,而对本土土的大型与小小型事务务所是否否具有差差异确缺缺乏关注注。这应该是一一个值得得研究的的问题。我国学者者对事务务所规模模与审计计质量的的研究还还存在很多分分歧。主主