工业企业会计账务处理流程概论

1、工业企业会计账务处理流程 工业业企业会会计账务务处理流流程工业企业会会计账务务处理流流程1、采购原原材料借：原材料料应交税金应交增增值税进项税税额贷：银行存存款（应付帐款款、票据据）2、生产领领用材料料借：生产成成本制造费用管理费用贷：原材料料3、分配工工资借：生产成成本制造费用管理费用贷：应付职职工薪酬酬-工资资4、计提福福利费借：生产成成本制造费用管理费用贷：应付职职工薪酬酬-福利利费5、发工资资借：应付职职工薪酬酬-工资资贷：银行存存款（库库存现金金）6、 平时时车间费费用借：制造费费用贷：库存现现金7、 月末末结转借：生产成成本贷：制造费费用8、 结结转完工工产品借：生产成成本贷：库存

2、商商品9、销售商商品借：银行存存款（应应收帐款款、应收收票据）贷：主营业业务收入入应交税金应交增增值税-销项税税额10、结转转销售商商品成本本借：主营业业务成本本贷：库存商商品11、 计交税税金借：营业税税金及附附加贷：应交税税费城建税税教育费附附加-地方教教育费附附加12、结转转厂部费费用借：本年利利润贷：管理费费用13、发生生借款利利息 支出出借：财务费费用贷：银行存存款（库库存现金金） 收入借：银行存存款（库库存现金金）贷：财务费费用14、结转转各项收收入借：主营业业务收入入其他业务收收入投资收益营业外收入入贷：本年利利润15、结转转各项费费用借：本年利利润贷：主营业业务成本本其他业务支

3、支出主营业务税税金及附附加管理费用营业费用财务费用营业外支16、计交交所得税税借：所得税税费用贷：应交税税费应交所所得税17、 结结转所得得税借：本年利利润贷：所得税税费用18、结转转净利润润 盈利借：本年利利润贷：利润分分配 亏损借：利润分分配贷：本年利利润第一章、货货币资金金及应收收款项1现金备用金开立备用用金借：其他应应收款备用金金贷：现金报销时补补回预定定现金借：管理费费用等贷：现金（报报销不用用备用金金科目核核算）撤销或减减少备用用金时借：现金贷：其他应应收款备用金金现金长短短款库存现金金大于账账面值借：现金贷：待处理理财产损损溢待待处理流流动资产产损溢查明原因后后作如下下处理：借：

4、待处理理财产损损溢待待处理流流动资产产损溢贷：其他应应付款应付现现金溢余余（X单单位或个个人）营业外收收入现现金溢余余（无法法查明原原因的）库存现金金小于账账面值借：待处理理 财产产损溢待处理理流动资资产损溢溢贷：现金查明原因后后作如下下处理：借：其他应应收款应收现现金短缺缺款（XXX个人人）其他应收款款应收收保险赔赔款管理费用现金短短缺（无无法查明明原因的的）贷：待处理理财产损损溢待待处理流流动资产产损溢（2）接受受捐赠 借：现金贷：待转资资产价值值-接收收货币性性资产价价值缴纳所得税税 借：待转资资产价值值-接收收货币性性资产价价值贷：资本公公积-其其他资本本公积应交税金-应交所所得税2银

5、行存存款企业有确确凿证据据表明存存在银行行或其他他金融机机构的款款项已经经部分或或全部不不能收回回借：营业外外支出贷：银行存存款3其他货货币资金金（外埠埠存款）开立采购购专户借：其他货货币资金金外埠埠存款贷：银行存存款用此专款款购货借：物资采采购应交税税金-应应交增值值税（进进项税额额）贷：其他货货币资金金外埠埠存款撤销采购购专户借：银行存存款贷：其他货货币资金金外埠埠存款4坏账损损失直接转销销法实际发生生损失时时借：管理费费用-坏坏账损失失贷：应收账账款重新收回回时借：应收账账款贷：管理费费用-坏坏账损失失借：银行存存款贷：应收账账款备抵法提取坏账账准备金金时借：管理费费用-坏坏账损失失贷：

6、坏账准准备发生坏账账时借：坏账准准备贷：应收账账款重新收回回时借：应收账账款贷：坏账准准备借：银行存存款贷：应收账账款5应收票票据(见见后)A、收到银银行承兑兑票据 借借：应收收票据贷：应收账账款B、带息商商业汇票票计息 借：应收票票据贷：财务费费用（一一般在中中期末和和年末计计息）C、申请贴贴现 借：银行存存款财务费用（贴现息息-本期期计提票票据利息息）贷：应收票票据（帐帐面数）D、已贴现现票据到到期承兑兑人拒付付 （1）银行行划付贴贴现人银银行帐户户资金借：应收账账款-XX公司贷：银行存存款（2）公司司银行帐帐户资金金不足借：应收账账款-XX公司贷：银行存存款短期借款（帐帐户资金金不足部部

7、分）E、到期托托收入帐帐 借：银行存存款贷：应收票票据F、承兑人人到期拒拒付 借：应收账账款（可可计提坏坏账准备备）贷：应收票票据G、转让、背背书票据据（购原原料）借：原材料料（在途途物资）应交税金-应交增增值税（进进项税额额）贷：应收票票据6、应收账账款A、发生：借：应收账账款-XX公司（扣扣除商业业折扣额额） 贷：主营业业务收入入应交税金应交增增值税（销销项税）B、发生现现金折扣扣：借：银行存存款（入入帐总价价-现金金折扣） 财财务费用用 贷：应应收账款款-X公公司（总总价）7、应收债债权出售售(不含含追索权权) 借：银行存存款营业外支出出其他应收款款(预计计销售退退回)贷：应收账账款发生

8、销售退退回时借：主营业业务收入入应交税金应交增增值税(销项税税额)贷：其他应应收款借：库存商商品贷：主营业业务成本本第二章、存存 货货1、原材料料（1）取得得发票与材材料同时时到借：原材料料 应交税金应交增增值税（进进项税额额）贷：银行存存款 发票先到到借：在途物物资（含含运费）应交税金应交增增值税（进进项税额额）贷：银行存存款 材料已到到，月末末发票账账单未到到借：原材料料 贷：应付账账款暂暂估应付付账款注：下月初初，用红红字冲回回，等收收到发票票再处理理（2）发出出平时登记数数量，月月末结转转借：生产成成本/在在建工程程/委托托加工物物资/贷：原材料料 委托加工工物资发出委托托加工物物资借

9、：委托加加工物资资贷：原材料料支付加工工费、运运杂费、增增值税借：委托加加工物资资应交税金应交增增值税（进进）贷：银行存存款等交纳消费费税（见见应交税税金）加工完成成收回加加工物资资借：原材料料（验收收入库加加工物资资剩余余物资）贷：委托加加工物资资3.包装物物（1）生产产领用，构构成产品品组成部部分借：生产成成本贷：包装物物 （2）随产产品出售售且借：营业费费用（不不单独计计价）其他业务支支出（单单独计价价）贷：包装物物 （3）包装装物的出出租、出出借第一次领领用新包包装物时时借：其他业业务支出出（出租租）营业费用（出出借）贷：包装物物注：出租、出出借金额额较大时时可分期期摊销收取押金金借：

10、银行存存款 贷：其他应应付款收取租金金借：银行存存款 贷：应交税税金应应交增值值税（销销项税额额）其他业务收收入退还包装装物 （不不管是否否报废）， 借：其他应应付款（按按退还包包装物比比例退回回押金）贷：银行存存款 损坏、缺缺少、逾逾期未归归还等原原因没收收押金借：其他应应付款(按没收收的押金金)其他业务支支出（消消费税）贷：应交税税金应应交增值值税（销销项税额额）应交税金应交消消费税其他业务收收入（差差额部分分）不能使用用而报废废时，按按其残料料价值借：原材料料贷：其他业业务支出出（出租租）营业费用（出出借）(残值以外外的，成成为真正正的费用用、支出出了)摊销（略略）一次、五五五、分分次4

11、.低值易易耗品（处处理同包包装物） 5.存货清清查盘盈确认借：原材料料 贷：待处理理财产损损溢待待处理流流动资产产损溢报批转销销借：待处理理财产损损溢贷：管理费费用盘亏或毁毁损确认借：待处理理财产损损溢贷：原材料料应交税金增（转转出）报批转销销i属于自然然损耗产产生的定定额内损损耗借：管理费费用 贷：待处 理财财产损溢溢ii属于收收发计量量、核算算、管理理不善造造成的损损耗借：原材料料 （残残料）其他应收款款（保险险、责任任人赔款款）管理费用用贷：待处理理财产损损溢iii属于于自然灾灾害或意意外事故故造成的的存货损损耗借：原材料料 （残残料）其他应收款款（保险险、责任任人赔款款）营业外支支出非

12、非常损失失贷：待处理理财产损损溢注：待处理理财产损损溢在结结帐前必必须将其其转平。分分两种情情况：如果已经经董事会会等类似似权力机机构批准准，转入入损益等等，不用用披露； 如果未经经董事会会等类似似权力机机构批准准，应按按上述方方法结平平，同时时在附注注中披露露；如果果其后批批准的结结果与自自行处理理不一致致，则要要调整当当期报表表的年初初数。补充部分B、投资者者投入借：原材料料应交税金-应交增增值税（进进项税）贷：实收资资本（或或股本）C、非货币币性交易易取得（1）支付付补价借：原材料料应交税金-应交增增值税（进进项税）贷：原材料料（固定定资产、无无形资产产等换出出物）应交税金-应交增增值税

13、（销销项税）银行存款（支支付的补补价和相相关税费费）（2）收到到补价借：原材料料应交税税金-应应交增值值税（进进项税）银行存款（收收到的补补价）贷：原材料料（等）应交税金-应交增增值税（销销项税）营业外收入入-非非货币性性交易收收益补价收益补价-补价/公允价价*帐面面价-补补价/公公允价*应交税税金和教教育费附附加D、债务重重组取得得（1）支付付补价 借：原材料料（应收收账款-进项税税+补价价+相关关税费）应交税金-应交增增值税（进进项税）贷：应收账账款银行存款（补价+相关税税费）（2）收到到补价借：原材料料（应收收账款-进项税税-补价价+相关关税费）银行存款（补补价）贷：应收账账款银行存款（

14、相相关税费费）E、接受捐捐赠借：原材料料应交税金-应交增增值税（进进项税）贷：待转资资产价值值-接受受捐赠非非现金资资产准备备银行存款（相相关费用用）应交税金（税税费）月底：借：待转资资产价值值-接受受捐赠非非现金资资产准备备贷：资本公公积-接接受捐赠赠非现金金资产准准备处置后：借：资本公公积-接接受捐赠赠非现金金资产准准备贷：资本公公积-其其他资本本公积D、工程领领用借：在建工工程（或或工程物物资）贷：原材料料应交税金-应交增增值税（进进项税额额转出）E、用于职职工福利利借：应付福福利费贷：原材料料应交税金-应交增增值税（进进项税额额转出）存货的期末末计价3、计划成成本法A、付款、发发票到达

15、达借：物资采采购（实实际成本本）应交税金-应交增增值税（进进项税）贷：银行存存款（应应付账款款）B、入库 借：原原材料（等等）贷：物资采采购（ 计划划成本）C、月底物物资采购购余额转转出借方（超支支）： 借：材料成成本差异异贷：物资采采购贷方（节约约） 借：物资采采购贷：材料成成本差异异计划成本实际入入库数量量（扣减减发生的的合理损损耗量）*计划价价实际成本包含合合理损耗耗的购货货金额（即即发票价价）材料成本差差异率（月初初结存差差异+本本期差异异）/（月月初计划划成本+本期计计划成本本）D、结转本本月材料料成本差差异借：生产成成本、制制造费用用、营业业营业费费用等贷：材料成成本差异异（正差差

16、用蓝字字，负用用红字）4、零售价价法成本率（期期初存货货成本+本期存存货成本本）/（期期初存货货售价+本期存存货售价价）期销售存货货的成本本本期期存货的的售价（销销售收入入）*成成本率例：某商品品公司采采用零售售价法，期期初存货货成本2200000元，售售价总额额300000元元。本期购入存存货10000000元，售售价12200000元，本本期销售售收入11000000元元，本期期销售成成本是多多少？成本率（2200000+11000000）/（3000000+12200000）80销售成本10000000*8008800000元5、毛利率率法销售成本-销售收收入-毛毛利例：某商业业公司采采

17、用毛利利率法，002年55月月初初存货224000万元，本本月购货货成本115000万元，销销货收入入45550万元元，上月月毛利率率24，求55月末成成本。5月销售成成本445500*（11-244）34558万元元5月末成本本224000+15500-345584442万万元7、委托加加工物资资委托方： A、 借借：委托托加工物物资贷：原材料料B、支付运运费、加加工费等等借：委托加加工物资资应交税金-应交增增值税（进进项税） 贷：银行存存款（应应付账款款）C、支付消消费税 借：委托加加工物资资(直接接出售)应交税金-应交消消费税（收收回后继继续加工工）贷：银行存存款(应应付账款款)消费税计

18、税税价格（发出出材料金金额+加加工费）/（1-税率）。 增增值税加工费费*税率率D、转回 借：原原材料(库存商商品)贷：委托加加工物资资计提跌价准准备借：管理费费用-计计提的存存货低价价准备贷：存活跌跌价准备备三、 投 投1短期投投资购入借：短期投投资-股票/债券/基金XX应收股股利、应应收利息息贷：银行行存款其他他货币资资金注：收到购购入时的的现金股股利、债债券利息息 借： 银行行存款贷：应收股股利、应应收利息息收到持有有时期内内的股利利或利息息借：银行存存款/现现金贷：短期投投资股股票/债债券X转让、出出售借：银行存存款 短期投资跌跌价准备备股/债X(分摊部部分)贷：短期投投资 股票/债券

19、XX 应收股利/应收利利息(计计入应收收尚未收收回的)投资收益出售股股/债XX（借或或贷）4、计提跌跌价准备备 借：投资收收益-计计提短期期投资跌跌价准备备贷 ：短短期投资资跌价准准备2长期股权权投资投投资1、成本法法 1-1、取取得 （1）购买买 借：长期期股权投投资-XX公司应收股利利（已宣宣告未分分派现金金股利） 贷：银银行存款款（2）债务务人抵偿偿债务而而取得 a、收到补补价 借：长期股股权投资资（=应应收账款款-补价价）银行存款款（收到到补价）贷：应收账账款b、支付补补价借：长期股股权投资资（=应应收账款款+补价价） 贷：应收账账款银行存款（支支付补价价）（3）非货货币性交交易取得得

20、（固定定资产换换入举例例）a、借：固固定资产产清理累计折旧贷：固定资资产b、（1）支支付补价价借：长期股股权投资资-X公公司贷：固定资资产清理理银行存款（2）收到到补价借：长期股股权投资资-X公公司银行存款贷：固定资资产清理理营业外收入入-非货货币性交交易收益益(差额额部分)1-2、日日常事务务（1）追加加投资借：长期股股权投资资-X公公司贷：银行存存款（2）收到到投资年年度以前前的利润润或现金金股利借：银行存存款贷：长期股股权投资资-X公公司（3）投资资年度的的利润和和现金股股利的处处理借：银行存存款贷：投资收收益-长长期股权权投资-X公司司【投资公司司投资年年度应享享有的投投资收益益】=投

21、投资当年年被投资资单位实实现的净净损益*投资公公司持股股比例*（当年年投资持持有月份份/全年年月份112）我国公司司一般是是当年利利润或现现金股利利下年分分派，由由此导致致冲减成成本的核核算。【应冲减初初始投资资成本的的金额】=被投资资单位分分派的利利润或现现金股利利*投资资公司持持股比例例-投资资公司投投资年度度应享有有的投资资收益(正数时时冲减，否否则全部部作为收收益。即即：超过过应享有有收益部部分冲减减投资成成本)（4）投资资以后的的利润或或现金股股利的处处理【应冲减初初始投资资成本的的金额】=（投资资后至本本年末被被投资单单位累积积分派的的利润或或现金股股利-投投资后至至上年末末止被投

22、投资单位位累积实实现的净净损益）*投资公公司的持持股比例例-投资资公司已已冲减的的初始投投资成本本计算结果果>t;0时时，冲减减，&llt;00时，恢恢复冲减减的初始始投资成成本(最最多到原原冲减数数)【应确认的的投资收收益】=投资公公司当年年获得的的利润或或现金股股利-应应冲减初初始投资资成本的的金额a、恢复以以前会计计期间冲冲减的投投资成本本借：应收股股利 30 0000期股权投资资-X公公司100 0000贷：投资收收益-股股利收入入40 0000b、继续冲冲减投资资成本借：应收股股利 445 0000贷：长长期股权权投资-X公司司 5 0000 投资资收益-股利收收入400 000

23、0举例：A公公司20003年年1月11日以已已银行存存款购入入B公司司10股份，准准备长期期持有。投投资成本本1100 0000。（1）B公公司20003年年5月88日宣告告分派上上年度现现金股利利1000 0000；取得时：借：长期股股权投资资-B公公司 11 0 0000贷：银行存存款 1100 0000宣告分派股股利时：借：应收股股利 10 0000贷：长期股股权投资资-B公公司 10 0000假设：（22）B公公司20003年年实现净净利润4400 0000，20004年年5月88日宣告告分派3300 0000现金股股利冲减投资成成本额=【（1100 0000+3000 0000）-4

24、000 0000】*10-100 0000=-10 0000借：应收股股利 330 0000长期股权投投资-XX公司 110 0000贷：投资收收益-股股利收入入 440 0000假设：（33）B公公司20003年年实现净净利润4400 0000，20004年年5月88日宣告告分派4450 0000现金股股利冲减投资成成本额=【（1100 0000+4550 0000）-4000 0000】*10-100 0000=55 0000借：应收股股利 455 0000贷：长期股股权投资资-X公公司 5 0000投资收益-鼓励收收入 400 0000假设：（44）引用用例（33），BB公司220044

25、年实现现净利润润1000 0000，220055年4月月8日宣宣告分派派30 0000现金股股利冲减投资成成本额=【（1100 0000+4550 0000+30 0000）-（4400 0000+1000 0000）】*10-（110 0000+5 0000）=-7 0000借：应收股股利 30 0000长期股权投投资-XX公司 7 0000贷：投资收收益-股股利收入入 37 0000此时长期股股权投资资-X公公司帐面面=1110 0000-10 0000-5 0000+7 0000=1002 0000假设：（55）引用用例（33），BB公司220044年实现现净利润润2000 0000，2

26、20055年4月月8日宣宣告分派派30 0000现金股股利冲减投资成成本额=【（1100 0000+4550 0000+30 0000）-（4400 0000+2000 0000）】*10-（110 0000+5 0000）=-355 0000-35 0000高高于累计计冲减投投资成本本部分，最最多恢复复=100 0000+55 0000=115 0000借：应收股股利 330 0000长期股权投投资-XX公司 115 0000贷：投资收收益-股股利收入入 445 0000此时长期股股权投资资-X公公司帐面面=1110 0000-10 0000-5 0000+155 0000=1110 000

27、0（原投投资帐面面价值）注：至此以以前冲减减部分全全部确认认为收益益2、权益法法所用科目：长期股权投投资-X公司司（投资资成本）（股股权投资资差额）（损损益调整整）（股股权投资资准备）投资收益-股权投投资收益益、股权权投资损损失、股股权投资资差额摊摊销A、取得 （1） 借：长长期股权权投资-X公司司（投资资成本）占被投资公司应享有份额长期股权投投资-XX公司（股股权投资资差额）贷：银行存存款(教材中分分两步做做分录)（2）初始始投资成成本低于于应享有有被投资资公司份份额借： 长期期股权投投资-XX公司（投投资成本本）占被被投资公公司应享享有份额额贷：资本公公积-股股权投资资准备投资资差额部部分

28、银行存款B、被投资资公司实实现净损损益(1)被投投资公司司分派投投资以前前年度股股利借：应收股股利贷： 长期期股权投投资-XX公司（投投资成本本）（2）被投投资公司司实现净净利润借： 长期期股权投投资-XX公司（损损益调整整）贷：投资收收益-股股权投资资收益 （3）被投投资公司司发生净净损失借：投资收收益-股股权投资资损失贷：长期股股权投资资-X公公司（损损益调整整）加权持股比比例=原原持股比比例*当当年持有有月份/12+追加 持股股比例*当年持持有月份份/122（4）被投投资公司司分派利利润或现现金股利利借：应收股股利贷：长期股股权投资资-X公公司（损损益调整整）（5）被投投资公司司接收捐捐

29、赠 a、被投资资公司帐帐务处理理（举例例：固定定资产）1 借：固定资资产贷：待转资资产价值值-接受受捐赠非非货币性性资产应交税金（或或银行存存款）支付付的相关关税费2 借：待转资资产价值值-接受受捐赠非非货币性性资产贷：资本公公积-接接受捐赠赠非现金金资产准准备应交税金-应交增增值税3处理 借：资资本公积积-接接受捐赠赠非现金金资产准准备贷：资本公公积-其其他资本本公积b、投资公公司 1 借借：长期期股权投投资-XX公司（股股权投资资准备）被投资公司确认资本本公积*应享有有份额贷：资本公公积-股股权投资资准备（6）被投投资公司司增资扩扩股 借：长期股股权投资资-X公公司（股股权投资资准备）被投

30、资公司确认资本公积*应享有有份额贷：资本公公积-股股权投资资准备（7）被投投资公司司接受其其他单位位投资产产生的外外币资本本折算差差额（同同上）（8）专项项拨款转转入（同同上）（9）关联联交易差差价（同同上）（10）投投资差额额摊销（期期限：11、合同同约定投投资期限限，按此此期限；2、无无规定不不超过110年）借：投资收收益-股股权投资资差额摊摊销贷：长期股股权投资资-x公公司（股股权投资资差额） （11）被被投资公公司重大大会计差差错更正正（例：发现某某办公用用设备未未提折旧旧）分录中1 2 33代实际际金额a、被投资资公司1）补提折折旧借：以前年年度损益益调整1贷：累计折折旧2）调减应应

31、交所得得税借：应交税税金-应应交所得得税.=11*所得得税率贷：以前年年度损益益调整223）减少未未分配利利润借：利润分分配-未未分配利利润贷：以前年年度损益益调整 3=1-224）冲回多多提公积积金借：盈余公公积-法法定公积积金按调整整年度计计提比例例*3盈余公积-法定公公益金贷：利润分分配-未未分配利利润4调整后减少少未分配配利润（净净利润）=3-44b、投资公公司1）损益调调整 借：以前年年度损益益调整=上上 33-4*股权比比例贷：长期股股权投资资-x公公司（损损益调整整）2）若与被被投资公公司所得得税率相相同所得得税不作作变动3）冲减未未分配利利润借：利润分分配-未未分配利利润5贷：

32、以前年年度损益益调整 4）冲回多多提公积积金 借：盈余公公积-法法定公积积金-法定公益益金贷：利润分分配-未未分配利利润6调减的未分分配利润润（净利利润）=5-663、权益法法转成本本法（资资本公积积准备不不作处理理）P889A、出售、处处置部分分股权（导导致采 用成成本法）借：银行存存款贷：长期股股权投资资-x公公司（投投资成本本）长期股权投投资-xx公司（损损益调整整）投资收益（借借或贷，差差额部分分）B、转为成成本法借：长期股股权投资资-x公公司成本法法投资成成本贷：长期股股权投资资-x公公司（投投资成本本）权益法法下帐面面余额长期股权投投资-xx公司（损损益调整整）权益法法下帐面面余额

33、C、宣告分分派前期期现金股股利 冲减减转为成成本法下下投资成成本借：应收股股利贷：长期股股权投资资-x公公司 4、成本法法转权益益法P990以以（追溯溯调整后后长期股股权投资资帐面余余额+追追加投资资成本）为为基础确确认投资资差额A、取得长长期股权权投资（成成本法）借：长期股股权投资资-x公公司贷：银行存存款B、宣告分分派投资资前现金金股利 借：应收股股利贷：长期股股权投资资-x公公司C、再投资资后，追追溯调整整【追加投资资前应摊摊销投资资差额】=追加投投资前确确认投资资差额/摊销年年限*已已持有期期间1=（成本法法初始投投资成本本-应享享有被投投资公司司份额）/摊销年年限*已已持有期期间【持

34、有期间间应确认认投资收收益】=持有期期间被投投资公司司净利润润变动数数*所占占份额 2【成本法改改权益法法的累计计影响数数】=持持有期间间应确认认投资收收益-追追加投资资前应摊摊销投资资差额=2-11借：长期股股权投资资-x公公司（投投资成本本）(初初始投资资成本-确认的的原始投投资差额额 -分分派的股股利)（股权投资资差额）=调整前前确认的的投资差差额-确确认摊销销部分（损益调整整）=2贷：长期股股权投资资-x公公司调调整时帐帐面数利利润分配配-未分分配利润润=22-1（累累计影响响数）D、追加投投资 借：长期股股权投资资-x公公司实际际投资成成本(含含税费)贷：银行存存款E、以下分分录见例

35、例题举例：A公公司20002年年1月11日已银银行存款款5200 0000元购购入B公公司股票票，持股股比例占占10，另支支付2 0000元相关关税费。（1）20002年年5月88日B公公司宣告告分派220011年现金金股利，AA公司可可获得440 0000元元；a、借：长长期股权权投资-x公司司 5222 0000贷：银行存存款 5522 0000b、 借：应收股股利 40 0000贷：长期股股权投资资-x公公司 40 0000长期股权投投资帐面面余额=5222 0000-440 0000=4822 0000（2）20003年年1月11日A公公司以11 8000 0000再再次购入入B公司司

36、25股权，另另支付99 0000元相相关税费费。持股股比例达达35，改用用权益法法核算。B公司20002年年1月11日所有有者权益益合计44 5000 0000元元，20002年年实现净净利润4400 0000，20003年年实现净净利润4400 0000。A与B所得得税率均均为333，股股权投资资差额110年摊摊销。A、追溯调调整2002年年投资时时产生的的投资差差额=5552 0000-4550 0000*10=722 00002002年年应摊销销投资差差额=772 0000*10*1= 7 20002002年年应确认认的投资资收益=4000 0000*110 =400 0000成本法改权

37、权益法累累计影响响数=440 0000-7 2200=32 8000借：长期股股权投资资-b公公司（投投资成本本） 4110 0000=（5222 0000- 400 0000-77 2000） （股权投资资差额） 644 8000=（772 0000-7 2200） （损益调整整） 400 0000=（4400 0000*100）贷：长期股股权投资资-b公公司 4822 0000利润分配-未分配配利润 322 8000B、追加投投资 借：长期股股权投资资-b公公司（投投资成本本） 1 8099 0000=（11 8000 0000+9 0000）贷：银行存存款 1 8809 0000C、因改

38、用用权益法法，20003年年分派220022年利润润应转入入投资成成本（详详见书PP91）借：长期股股权投资资-b企企业（投投资成本本） 40 0000贷：长期股股权投资资-b企企业（损损益调整整） 400 0000E、股权投投资差额额=188090000（4 5000 0000-4400 0000+4000 0000）*0.225=66840000初始权权益加利利润减分分红借：长期股股权投资资-b公公司（股股权投资资差额） 6884 0000贷：长期股股权投资资-b公公司（投投资成本本） 6684 0000新的投资成成本=44100000+400000+180090000-66840000=

39、157750000占所有者权权益份额额=(4450000000-40000000+44000000)*355%=1157550000F、摊销投投资差额额借：投资收收益-股股权投资资差额摊摊销 756600=(6448000/9+68440000/100)贷：长期股股权投资资-b公公司（股股权投资资差额） 75560000H、20003年投投资收益益借：长期股股权投资资-b公公司（损损益调整整） 1400 0000=44000000*35贷：投资收收益-股股权投资资收益 1400 0000F、【长期期股权投投资的账账面价值值】=长长期股权权投资科科目下（投资 成本）（股股权投资资差额）（损损益调

40、整整）十、长期债债券投资资1、债券投投资A、取得 借：长期债债权投资资-债券券投资（面面值）（溢价）（应计利息息）投资前前确认的的利息（债券费用用）相关费费用较大大投资收益-长期债债券费用用摊销相关关费用较较小时贷：银行存存款长期债权投投资-债债券投资资（折价价）B、一次还还本付息息：年度度终了计计提利息息 、摊摊销溢折折价 借：长期债债权投资资-债券券投资（应应计利息息）(增增加账面面价值)长期债权投投资-债债券投资资（折价价）贷：长期债债权投资资-债券券投资（溢溢价）(摊销)长期债权投投资-债债券投资资（债券券费用）(摊销)投资收益-债券利利息收入入(摊销销后差额额部分)C、分期付付息：年

41、年度终了了计提利利息、摊摊销溢折折价（1）计提提、摊销销 借：长期债债权投资资-债券券投资（折折价）应收利息贷：长期债债 权投投资-债债券投资资（溢价价）(摊摊销)（债券费用用）(摊摊销)投资收益-债券利利息收入入(摊销销后差额额部分)（2）收到到付息借：银行存存款贷：应收利利息（3）实际际利率法法溢折价价摊销（分分期付息息）P994【应收利息息】=面面值*票票面利率率【投资收益益（利息息收入）】=（面值值+未摊摊销溢折折价）*实际利利率【本期溢折折价摊销销】=应应收利息息-利息息收入(溢价正正，折价价负)【未摊销溢溢折价】=溢折价价总额-本期摊摊销数(A)、溢溢价时，多多收款，多多付利息息借

42、：应收利利息贷：投资收收益-债债券利息息收益长期债权投投资-xx债券投投资（溢溢价）(B)、折折价时，少少收款，少少付利息息。借：应收利利息长期债权投投资-xx债券投投资（折折价）贷：投资收收益-债债券利息息收益D、可转换换公司债债券（1）取得得时借：长期债债权投资资-x可可转换公公司债券券投资（债债券面值值）（溢价）贷：银行存存款（2）计提提利息借：长期债债权投资资-x可可转换公公司债券券投资（应应计利息息）贷：投资收收益-债债券利息息收入（3）转换换时（本本例成本本法） 借：长期股股权投资资-x公公司（若若为短期期持有，借借：短期期投资）贷：长期债债权投资资-x可可转换公公司债券券投资（面

43、面值）（溢溢价）.未摊摊销部分分（应计计利息）E、各投资资项目的的处置借：银行存存款投资收益-xxx投资资损失xx投资减减值准备备贷：xx投投资 （按处处置比例例转出）帐面数投资收益-xx投投资收益益 (有收益益时)注意：长期期股权投投资权益益法&qquott;资本本公积&quoot; 借：资本公公积-接接收非现现金资产产准备贷：资本公公积-其其他资本本公积F、投资减减值准备备 按按成本与与市价孰孰低法借：投资收收益-xxx投资资跌价准准备贷：xx投投资跌价价准备十一、委托托贷款1、计提利利息 在“委托贷贷款”下还有有“本金”科目借：委托贷贷款-利利息贷：投资收收益-委委托贷款款利息收收入2、

44、到期利利息未收收回，全全部冲回回，做11相反分分录3、年终计计提减值值准备 借：投资收收益-委委托贷款款减值贷：委托贷贷款-减减值准备备附：“投资资收益”科目下下明细科科目有- 短期期投资跌跌价准备备- 委托托贷款利利息收入入- 委托托贷款减减值- 债券券利息收收入- 长期期债券费费用摊销销- 股权权投资收收益- 股权权投资差差额摊销销 - 股权权投资损损失- 计提提的长期期投资减减值准备备十二、投资资的期末末计价1、短期投投资借：投资收收益-短短期投资资跌价准准备贷：短期投投资跌价价准备-股票票A-债券2、长期投投资减值值借：投资收收益-长期投投资减值值准备贷：长期投投资减值值准备-B公司司

45、3、投资时时产生“长期股股权投资资-XXX单位(股权投投资差额额)”科目借借方额的的，计提提股权投投资减值值准备时时，先摊摊销掉“权投资资差额”：借：投资收收益-股权投投资差额额摊销贷：长期股股权投资资-XXX单位(股权投投资差额额)不足部分，再再记借：投资收收益-计提的的长期投投资减值值准备贷：长期投投资减值值准备-XXX单位位4、投资时时产生“资本公公积-(股权投投资准备备)”科目贷贷方额的的，计提提股权投投资减值值准备时时，先冲冲减掉。不足部分，再再正常计计提，错错记“投资收收益-计计提的长长期投资资减值准准备”。价值值恢复时时，顺序序正相反反。减值时：借： 投资资收益-计提的的长期投投

46、资减值值准备-11-2资本公积-XX单单位(股股权投资资准备)-2贷：长期投投资减值值准备-XXX单位位-1价值恢复时时，先恢恢复减值值准备部部分借：长期投投资减值值准备-XXX单位位-1贷：投资收收益-计计提的长长期投资资减值准准备-11-2资本公积-XX单单位(股股权投资资准备)-25、如果计计提减值值准备的的长期股股权投资资，其价价值在处处置时没没完全恢恢复，应应将处置置收入先先恢复提提取减值值准备时时冲减的的资本公公积准备备金额。借：银行存存款长期投资减减值准备备-XX单单位投资收益(借为损损失，贷贷为收益益，由差差额确定定)贷：资本公公积-股股权投资资准备先恢复复长期股权投投资-XX

47、X单位处置时时账面余余额应交税金除所得得税外同时：借：资本公公积-股股权投资资准备贷：资本公公积-其其他资本本公积【长期股权权投资账账面余额额】=投投资成本本+损益益调整+股权投投资差额额。 【账账面价值值】=长长期股权权投资账账面余额额-减值值准备贷贷方余额额股权分置改改革(一)支付付现金方方式借：股权分分置流通通权支付付的金额额贷：银银行存款款(二)送股股或缩股股方式借：股权分分置流通通权送股或或缩股部部分所对对应的长长期股权权投资账账面价值值贷：长期股股权投资资权益法法核算的的，要按按比例贷贷记相关关明细科科目(三)发行行认购权权证方式式1、将将认购权权证直接接送给流流通股股股东的，发发

48、行的认认购权证证在相关关备查登登记簿中中予以登登记。（1）、认认购权证证持有人人行使认认购权向向企业购购买股份份时 ：借：银行存存款收收到的价价款股权分分置流通通权行权权价低于于股票市市场价格格的差额额贷：长长期股权权投资减少股份份部分所所对应的的长期股股权投资资账面价价值投投资收益益差额部部分，或或借（2）、要要求以现现金结算算行权价价低于股股票市场场价格的的差价部部分的：借：股权分分置流通通权实际际支付的的金额贷：银行行存款在备查登记记簿中应应同时注注销相关关认购权权证的记记录。2、将将认购权权证以一一定价格格出售给给流通股股股东的的：借：银行存存款贷：应付付权证（1）、认认购权证证持有人

49、人行使认认购权向向企业购购买股份份时：借：银行存存款收收到的价价款股权分分置流通通权行权权价低于于股票市市场价格格的差额额应付权权证行行权部分分权证的的金额贷：长长期股权权投资减少股份份部分所所对应的的长期股股权投资资账面价价值投投资收益益差额部部分，或或借（2）、要要求以现现金结算算行权价价低于股股票市场场价格的的差价部部分的：借：应付权权证行行权部分分权证的的金额股权分分置流通通权差额额贷：银行行存款实实际支付付的金额额认购权证存存续期满满，“应付权权证”科目的的余额应应首先冲冲减“股权分分置流通通权”科目，“股权分分置流通通权”科目的的余额冲冲减至零零后，“应付权权证”科目的的余额计计入

50、“资本公公积”科目。(四)以发行行认沽权权证方式式取得的的流通权权1、将将认沽权权证直接接送给流流通股股股东的，在在相关备备查登记记簿中予予以登记记。（1）认认沽权证证持有人人行使出出售权将将股份出出售给企企业：借：股权分分置流通通权按行权权价高于于股票市市场价格格的差额额长期股股权投资资/短期期投资差差额贷：银行行存款支支付的价价款（2）持持有人以以现金结结算行权权价高于于股票市市场价格格的差价价：借：股权分分置流通通权实际际支付的的金额贷：银行行存款在备查登记记簿中应应同时注注销相关关认沽权权证的记记录。2、将将认沽权权证以一一定价格格出售给给流通股股股东：借：银行存存款贷：应付付权证（1

51、）认沽沽权证持持有人行行使出售售权将股股份出售售给企业业：借：股权分分置流通通权按行权权价高于于股票市市场价格格的差额额应付权权证行权权部分权权证对应应的金额额长期股股权投资资/短期期投资差差额贷：银行行存款支支付的价价款（2）持有有人以现现金结算算行权价价高于股股票市场场价格的的差价：借：应付权权证行权权部分权权证对应应的金额额股权分置置流通权权差额贷：银行行存款实际支支付的金金额期满，“应付权权 证”科目的的余额处处理同（三三）(五)以上市市公司资资本公积积转增或或派发股股票股利利形成的的股份，送送给流通通股股东东：比照本规定定第(二二)款的的规定对对向流通通股股东东赠送股股份进行行会计处

52、处理。(六)以向上上市公司司注入优优质资产产、豁免免上市公公司债务务、替上上市公司司承担债债务的方方式取得得的流通通权按照注注入资产产、豁免免债务、承承担债务务的账面面价值，借借记“股权分分置流通通权”科目，贷贷记相关关资产或或负债科科目。(七)以承诺诺方式取取得的流流通权（八）取取得流通通权的非非流通股股份出售售的会计计处理按出售售的部分分按比例例予以结结转。企企业出售售取得流流通权的的非流通通股时，借：银行存存款收收到的金金额贷：长长期股权权投资出售股股份部分分所对应应的长期期股权投投资账面面价值投投资收益益按差额额，借或或贷同时，结结转股权权分置流流通权成成本：借：投资收收益贷：股股权分

53、置置流通权权按照，”科科目，按按照，科科目，按按其差额额，贷记记或借记记“”科目目。同时时，按应应结转的的（九）企企业应在在其资产产负债表表中的长长期资产产项目内内单列“股权分分置流通通权”项目反反映；应应在流动动负债项项目内单单列“应付权权证”项目反反映。对于以承诺诺方式或或发行权权证方式式取得的的非流通通股的流流通权，应应在财务务报表附附注中予予以披露露，说明明承诺的的具体内内容；对于发行的的认购权权证或认认沽权证证，也应应在财务务报表附附注中说说明发行行的认购购权证或或认沽权权证的具具体内容容. 第五章固固定资产产1、取得价值构成（达达到预定定可使用用状态前前发生的的一切合合理、必必要的

54、支支出）=价款（含含增值税税）+运运杂费+包装费费+安装装成本+税金+（资本本化的）借借款利息息+外币币借款折折合差价价+分摊摊的工程程人员工工资+专专业人员员服务费费+其他他间接费费用（契契税、车车辆购置置税、耕耕地占用用税）等等A、外购不不需安装装的 借：固定资资产贷：银行存存款B、外购需需安装的的 （1）借：在建工工程贷：银行存存款（支支付的买买价、运运杂费等等）（2）借：在建工工程贷：银行存存款（支支付的安安装费等等）（3）借：固定资资产贷：在建工工程达到预预定可使使用状态态时结转转C、自行建建造 （1）购买买工程物物资 借：工程物物资（含含增值税税）贷：银行存存款（2）领用用工程物物

55、资 借：在建工工程贷：工程物物资（3）领用用本企业业产成品品借：在建工工程贷：库存商商品帐面面成本应交税金-应交增增值税（销销项税额额）（4）领用用本企业业外购原原材料 借：在建工工程贷：原材料料（等）应交税金-应交增增值税（进进项 税额额转出）（5）工程程物资转转做企业业存货借：原材料料应交税金-应交增增值税（进进项税额额）贷：工程物物资（6）联合合试车发发生费用用借：待摊费费用一一年内摊摊销贷：银行存存款支付付的费用用原材料使使用本企企业外购购材料应交税金-应交增增值税（进进项税额额）应付工资应支支付的工工资（8）辅助助生产车车间提供供的劳务务借：在建工工程贷：生产成成本-辅辅助生产产成本

56、（7）完工工交付 借：固定资资产贷：在建工工程（8）改扩扩建 借借：在建建工程贷：银行存存款（等等）（9）改扩扩建变价价收入 借：营营业外收收入贷：在建工工程（10）参参照预计计可收回回净额与改扩扩建+（原原成本-累计折折旧）熟低确确认新的的投资成成本借：固定资资产营业外支出出&ggt;时贷：在建工工程C、投资者者投入（投投资各方方确认的的价值）借：固定资资产贷：实收资资本（股股本）D、债务重重组（1）收到到补价 借：银行存存款收到到的补价价固定资产贷：应收账账款（2）支付付补价 借：固定资资产贷：应收账账款银行存款支支付的补补价D、非货币币性交易易换入（举举例）（1）收到到补价确认的收益益=

57、补价价/（换换出资产产）公允允价 *（换换出资产产）帐面面价+补补价/（换换出资产产）公允允价 *应交交税金和和教育费费附加借：银行存存款固定资产贷：原材料料应交税金-应交增增值税（进进项税额额转出）营业外收入入-非货货币性交交易收益益（2）支付付补价 借：固定资资产贷：原材料料应交税金-应交增增值税（进进项税额额转出）银行存款E、接受捐捐赠 （1）借：固定资资产贷：待转资资产价值值-接受受捐赠非非货币性性资产价价值银行存款支付的的相关税税费（2）借：待转资资产价值值贷：应交税税金-应应交消费费税资本公积-接受非非现金资资产准备备F、无偿调调入（按按调出单单位帐面面价值+相关税税费）借：固定资

58、资产贷：资本公公积银行 存款款G、盘盈 通过过“待处理理财产损损溢”入帐价值：1）市市价-依依新旧程程度估计计的损耗耗；2）预计未未来现金金流量（11不可使使用情况况下）（1）借：固定资资产贷：待处理理财产损损溢（2）借：待处理理财产损损溢贷：营业外外收入H、出包工工程 （1）付付款或补补付工程程款借：在建工工程-xx工程贷：银行存存款（2）完工工交付 借：固定资资产 贷：在建工工程I、租入（暂暂略）J、融资租租赁 （1）借：固定资资产-融融资租入入固定资资产需安装装的租入入在建工工程贷：长期应应付款-应付融融资租赁赁款（2）分期期付融资资租赁款款借：长期应应付款-应付融融资租赁赁款贷：银行存

59、存款（3）期满满，资产产产权转转入企业业借：固定资资产-生生产经营营用固定定资产贷：固定资资产-融融资租入入固定资资产融资租赁费费用暂略略2、固定资资产折旧旧借：制造费费用（管管理费用用、营业业费用、其其他业务务支出）贷：累计折折旧A、年限平平均法（略略）B、工作量量发（略略）C、双倍余余额递减减法第一年=固固定资产产价值* 2/使用年年限 第二年=（固固定资产产价值-已提折折旧）*2/使使用年限限依此类推倒数第二年年=（固固定资产产价值-已提折折旧-净净残值）/2=最最后一年年D、年数总总和法(扣除预预计净残残值)年折旧率=尚可使使用年数数/预计计使用年年限的年年数总和和总年数（即即分母数数

60、）=nn(n+1)/2 即即n+（n-1）+2+1 n为预计使使用年限限分子：第一一年=nn；第二二年=nn-1依依此类推推 倒数第第二年=2；最最后一年年=1举例：（1）可使使用年限限为8年年分母=8*(8+1)/2=336 第一年年比例=8/336，第第二年比比例=77/3663、后续支支出（1）汽车车修理 借：管管理费用用贷：银行存存款（2）固定定资产装装修，借借“固定资资产-固固定资产产装修 ”（两次次装修之之间提完完折旧，未未提完，一一次全部部记入营营业外支支出） 4、处置第一步： 借借：固定定资产清清理数数值=净净额+税税费累计折旧固定资产减减值准备备贷：固定资资产银行存款（应应交