现金流量表纺制方法

1、日志 HYPERLINK javascript:void(0) o 返回日志列表 返回日志列表转现金流量量表知识大全全（编制方法法、公式、模模板、分析） HYPERLINK javascript:; 上一篇 | HYPERLINK javascript:; o 下一篇：财务成本管理107个考点重点解析 下一一篇：财务成成本管理1007.尊享无限量精美美信纸！立即即 HYPERLINK /qzone/index.shtml?aid=freepaper.anniu 开通黄钻金流流量表知识大大全（编制方方法、公式、模模板、分析）二二现金流量表的编编制方法现金流量表的快快速编制方法法（根据资产产负债表

2、和利利润表）如何根据两大主主表快速编制现现金流量表 现金流量表表的编制一直直是企业报表表编制的一个个难点，如果果对所有的会会计分录，按按现金流量表表准则的要求求全部调整为为收付实现制制，这等于是是重做一套会会计分录，无无疑将大大增增加财务人员员的工作量，在在实践中也缺缺乏可操作性性。 许多财财务人员因此此希望仅根据据资产负债表表和利润表两两大主表来编编制出现金流流量表，这是是一种奢望，实实际上仅根据据资产负债表表和利润表是是无法编制出出现金流量表表的，还需要要根据总账和和明细账获取取相关数据。 作者根据实实际经验，提提出快速编制制现金流量表表的方法，与与读者探讨，这这一编制方法法的数据来源源主

3、要依据两两大主表，只只从相关账簿簿中获得必须须的数据，以以达到简单、快快速编制现金金流量表的目目的。本文提提出的编制方方法从重要性性原则出发，牺牺牲精确性，以以换取速度。 编制现金流流量表按以下下由易到难顺顺序快速完成成编制： 首首先填列补充充资料中“现现金及现金等等价物净增加加情况”各项项目，并确定定“现金及现现金等价物的的净增加额”。 第二填列主主表中“筹资资活动产生的的现金流量”各各项目，并确确定“ 筹资资活动产生的的现金流量净净额”。 第第三填列主表表中“投资活活动产生的现现金流量”各各项目，并确确定“投资活活动产生的现现金流量净额额”。 第四四计算确定经经营活动产生生的现金流量量净额

4、 计算算公式是 ： 经营活动动产生的现金金流量净额现金及现金金等价物的净净增加额筹筹资活动产生生的现金流量量净额投资资活动产生的的现金流量净净额。 编制制现金流量表表的难点在于于确定经营活活动产生的现现金流量净额额，由于筹资资活动和投资资活动在企业业业务中相对对较少，财务务数据容易获获取，因此这这两项活动的的现金流量项项目容易填列列，并容易确确保这两项活活动的现金流流量净额结果果正确，从而而根据该公式式计算得出的的经营活动产产生的现金流流量净额也容容易确保正确确。 这一步步计算的结果果，可以验证证主表和补充充资料中“经经营活动产生生的现金流量量净额”各项项目是否填列正正确。 第五五填列补充资资

5、料中“将净净利润调节为为经营活动现现金流量”各各项目 ，并并将计算结果果与第四步公公式得出的结结果是否一致致，如不相符符，再进行检检查，以求最最终一致； 第六最后填填列主表中“经经营活动产生生的现金流量量”各项目 ，并将计算算结果与第四四步公式计算算的结果进行行验证，如不不相符，再进进行检查，以以求最终一致致。 由于本本项中“收到到的其他与经经营活动有关关的现金”项项目是倒挤产产生，因此主主表和附加资资料中“经营营活动产生的的现金流量净净额”是相等等的，从而快快速完成现金金流量表的编编制。 关注财务 HYPERLINK /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&ty

6、pe=button_num&width=400&height=30&style=3 o /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 会计超超级群 HYPERLINK /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 o /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3

7、空间更多 HYPERLINK /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 o /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 最新信息 HYPERLINK /index.php?c=follow&a=quick&name=ayj2006&style=1&t=1346402470609&f=1 o /index.php?c=follow&a=quick&name=ayj200

8、6&style=1&t=1346402470609&f=1 会计财财务收听微博每天天更新下面按以上顺序序详细说明各各项目的编制制方法和公式式： 一、确确定补充资料料的“现金及及现金等价物物的净增加额额” 现金的的期末余额资产负债表表“货币资金金”期末余额额；现金的期期初余额资资产负债表“货货币资金”期期初余额；现现金及现金等等价物的净增增加额现金金的期末余额额现金的期期初余额。一一般企业很少少有现金等价价物，故该公公式未考虑此此因素，如有有则应相应填填列。 三、确确定主表的“投投资活动产生生的现金流量量净额” 11收回投资资所收到的现现金（短期期投资期初数数短期投资资期末数）（长期股权权投资期

9、初数数长期股权权投资期末数数）（长期期债权投资期期初数长期期债权投资期期末数）该公公式中，如期期初数小于期期末数，则在在投资所支付付的现金项目目中核算。 2取得投投资收益所收收到的现金利润表投资资收益（应应收利息期末末数应收利利息期初数）（应收股利利期末数应应收股利期初初数） 3处置固定资资产、无形资资产和其他长长期资产所收收回的现金净净额“固定定资产清理”的的贷方余额（无形资产产期末数无无形资产期初初数）（其其他长期资产产期末数其其他长期资产产期初数） 4收到的的其他与投资资活动有关的的现金如收回回融资租赁设设备本金等。 5购建固固定资产、无无形资产和其其他长期资产产所支付的现现金（在建建工

10、程期末数数在建工程程期初数）（剔剔除利息）（固定资产产期末数固固定资产期初初数）（无无形资产期末末数无形资资产期初数）（其他长期期资产期末数数其他长期期资产期初数数）上述公式式中，如期末末数小于期初初数，则在处处置固定资产产、无形资产产和其他长期期资产所收回回的现金净额额项目中核算算。 6投投资所支付的的现金（短短期投资期末末数短期投投资期初数）（长期股权权投资期末数数长期股权权投资期初数数）（剔除投投资收益或损损失）（长长期债权投资资期末数长长期债权投资资期初数）（剔剔除投资收益益或损失）该该公式中，如如期末数小于于期初数，则则在收回投资资所收到的现现金项目中核核算。 7支付的其他他与投资活

11、动动有关的现金金如投资未按按期到位罚款款。 四、确确定补充资料料中的“经营营活动产生的的现金流量净净额” 1、净净利润该项目目根据利润表表净利润数填填列。 2、计提的的资产减值准准备计提的资资产减值准备备本期计提提的各项资产产减值准备发发生额累计数数注：直接核核销的坏账损损失，不计入入。 3、固定资产产折旧固定资资产折旧制制造费用中折折旧管理费费用中折旧或或：累计折折旧期末数累计折旧期期初数注：未未考虑因固定定资产对外投投资而减少的的折旧。 44、无形资产产摊销无形形资产（期初初数期末数数）或无形形资产贷方发发生额累计数数注：未考虑虑因无形资产产对外投资减减少。 5、长长期待摊费用用摊销长期期

12、待摊费用（期期初数期末末数）或长长期待摊费用用贷方发生额额累计数 66、待摊费用用的减少（减减：增加）待摊费用期期初数待摊摊费用期末数数 7、预提提费用增加（减减：减少）预提费用期期末数预提提费用期初数数 8、处置置固定资产、无无形资产和其其他长期资产产的损失（减减：收益）根根据固定资产产清理及营业业外支出（或或收入）明细细账分析填列列。 9、固固定资产报废废损失根据固固定资产清理理及营业外支支出明细账分分析填列。 10、财务务费用利息息支出应收收票据的贴现现利息 111、投资损失失（减：收益益）投资收收益（借方余余额正号填列列，贷方余额额负号填列） 12、递延延税款贷项（减减：借项）递延税款

13、（期期末数期初初数） 133、存货的减减少（减：增增加）存货货（期初数期末数）注注：未考虑存存货对外投资资的减少。 14、经营营性应收项目目的减少（减减：增加）应收账款（期期初数期末末数）应收收票据（期初初数期末数数）预付账账款（期初数数期末数）其他应收款款（期初数期末数）待摊费用（期期初数期末末数）坏账账准备期末余余额 15、经经营性应付项项目的增加（减减：减少）应付账款（期期末数期初初数）预收收账款（期末末数期初数数）应付票票据（期末数数期初数）应付工资（期期末数期初初数）应付付福利费（期期末数期初初数）应交交税金（期末末数期初数数）其他应应交款（期末末数期初数数） 16、其他他一般无数据

14、据。 7支支付的其他与与经营活动有有关的现金营业外支出出（剔除固定定资产处置损损失）管理理费用(剔除除工资、福利利费、劳动保保险金、待业业保险金、住住房公积金、养养老保险、医医疗保险、折折旧、坏账准准备或坏账损损失、列入的的各项税金等等)营业费费用、成本及及制造费用(剔除工资、福福利费、劳动动保险金、待待业保险金、住住房公积金、养养老保险、医医疗保险等)其他应收收款本期借方方发生额其其他应付款本本期借方发生生额银行手手续费六、汇汇率变动对现现金的影响汇兑损益 关注财务 HYPERLINK /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&wi

15、dth=400&height=30&style=3 o /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 会计超超级群 HYPERLINK /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 o /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 空间更多 HYPERLINK /

16、like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 o /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 最新信息 HYPERLINK /index.php?c=follow&a=quick&name=ayj2006&style=1&t=1346402470609&f=1 o /index.php?c=follow&a=quick&name=ayj2006&style=1&t=1346

17、402470609&f=1 会计财财务收听微博每天天更新现金流量表速编编方法如何根根据两大主表表快速编制现现金流量表如如何根据两大大主表快速编制现金流量量表现金流量量表的编制一一直是企业报报表编制的一一个难点，如如果对所有的的会计分录，按按现金流量表表准则的要求求全部调整为为收付实现制制，这等于是是重做一套会会计分录，无无疑将大大增增加财务人员员的工作量，在在实践中也缺缺乏可操作性性。许多财务务人员因此希希望仅根据资资产负债表和和利润表两大大主表来编制制出现金流量量表，这是一一种奢望，实实际上仅根据据资产负债表表和利润表是是无法编制出出现金流量表表的，还需要要根据总账和和明细账获取取相关数据。

18、作作者根据实际际经验，提出出快速编制现现金流量表的的方法，与读读者探讨，这这一编制方法法的数据来源源主要依据两两大主表，只只从相关账簿簿中获得必须须的数据，以以达到简单、快快速编制现金金流量表的目目的。本文提提出的编制方方法从重要性性原则出发，牺牺牲精确性，以以换取速度。编编制现金流量量表按以下由由易到难顺序序快速完成编编制：首先填填列补充资料料中“现金及现金金等价物净增增加情况”各项目，并并确定“现金及现金金等价物的净净增加额”。第二填列列主表中“筹资活动产产生的现金流流量”各项目，并并确定“筹资活动产产生的现金流流量净额”。第三填列列主表中“投资活动产产生的现金流流量”各项目，并并确定“投

19、资活动产产生的现金流流量净额”。第四计算算确定经营活活动产生的现现金流量净额额，计算公式式是：经营活活动产生的现现金流量净额额现金及现现金等价物的的净增加额筹资活动产产生的现金流流量净额投投资活动产生生的现金流量量净额。编制制现金流量表表的难点在于于确定经营活活动产生的现现金流量净额额，由于筹资资活动和投资资活动在企业业业务中相对对较少，财务务数据容易获获取，因此这这两项活动的的现金流量项项目容易填列列，并容易确确保这两项活活动的现金流流量净额结果果正确，从而而根据该公式式计算得出的的经营活动产产生的现金流流量净额也容容易确保正确确。这一步计计算的结果，可可以验证主表表和补充资料料中“经营活动

20、产产生的现金流流量净额”各项目是否填列正正确。第五填填列补充资料料中“将净利润调调节为经营活活动现金流量量”各项目，并并将计算结果果与第四步公公式得出的结结果是否一致致，如不相符符，再进行检检查，以求最最终一致；第第六最后填列列主表中“经营活动产产生的现金流流量”各项目，并并将计算结果果与第四步公公式计算的结结果进行验证证，如不相符符，再进行检检查，以求最最终一致。由由于本项中“收到的其他他与经营活动动有关的现金金”项目是倒挤产产生，因此主主表和附加资资料中“经营活动产产生的现金流流量净额”是相等的，从从而快速完成成现金流量表表的编制。下下面按以上顺顺序详细说明明各项目的编编制方法和公公式：一

21、、 确定补充资资料的“现金及现金金等价物的净净增加额”现金的期末末余额资产产负债表“货币资金”期末余额；现金的期初初余额资产产负债表“货币资金”期初余额；现金及现金金等价物的净净增加额现现金的期末余余额现金的的期初余额。一一般企业很少少有现金等价价物，故该公公式未考虑此此因素，如有有则应相应填填列。二、确确定主表的“筹资活动产产生的现金流流量净额” 1吸收投资资所收到的现现金（实收收资本或股本本期末数实实收资本或股股本期初数）（应付债券券期末数应应付债券期初初数） 2借款收到到的现金（短短期借款期末末数短期借借款期初数）（长期借款款期末数长长期借款期初初数） 3收到的其其他与筹资活活动有关的现

22、现金如投资人人未按期缴纳纳股权的罚款款现金收入等等。 4偿还债务务所支付的现现金（短期期借款期初数数短期借款款期末数）（长期借款款期初数长长期借款期末末数）（剔除除利息）（应应付债券期初初数应付债债券期末数）（剔剔除利息） 5分配股利利、利润或偿偿付利息所支支付的现金应付股利借借方发生额利息支出长期借款利利息在建工工程利息应应付债券利息息预提费用用中“计提利息”贷方余额票据贴现利利息支出 6支付的其其他与筹资活活动有关的现现金如发生筹筹资费用所支支付的现金、融融资租赁所支支付的现金、减减少注册资本本所支付的现现金（收购本本公司股票，退退还联营单位位的联营投资资等）、企业业以分期付款款方式购建固

23、固定资产，除除首期付款支支付的现金以以外的其他各各期所支付的的现金等。三三、确定主表表的“投资活动产产生的现金流流量净额” 1收回投资资所收到的现现金（短期期投资期初数数短期投资资期末数）（长期股权权投资期初数数长期股权权投资期末数数）（长期期债权投资期期初数长期期债权投资期期末数）该公公式中，如期期初数小于期期末数，则在在投资所支付付的现金项目目中核算。 2取得投资资收益所收到到的现金利利润表投资收益（应收利息息期末数应应收利息期初初数）（应应收股利期末末数应收股股利期初数） 3处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额“固定资产清理”的贷方余额（无形资产期末数无形资产期初数）（其

24、他长期资产期末数其他长期资产期初数） 4收到的其他与投资活动有关的现金如收回融资租赁设备本金等。 5购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金（在建工程期末数在建工程期初数）（剔除利息）（固定资产期末数固定资产期初数）（无形资产期末数无形资产期初数）（其他长期资产期末数其他长期资产期初数）上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。 6投资所支付的现金（短期投资期末数短期投资期初数）（长期股权投资期末数长期股权投资期初数）（剔除投资收益或损失）（长期债权投资期末数长期债权投资期初数）（剔除投资收益或损失）该公式中，如期末数小于期初数

25、，则在收回投资所收到的现金项目中核算。 7支付的其他与投资活动有关的现金如投资未按期到位罚款。四、确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额” 1、净利润该项目根据利润表净利润数填列。 2、计提的资产减值准备计提的资产减值准备本期计提的各项资产减值准备发生额累计数注：直接核销的坏账损失，不计入。 3、固定资产折旧固定资产折旧制造费用中折旧管理费用中折旧或：累计折旧期末数累计折旧期初数注：未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。 4、无形资产摊销无形资产（期初数期末数）或无形资产贷方发生额累计数注：未考虑因无形资产对外投资减少。 5、长期待摊费用摊销长期待摊费用（期初数期末数）或长期待摊费用贷方

26、发生额累计数 6、待摊费用的减少（减：增加）待摊费用期初数待摊费用期末数 7、预提费用增加（减：减少）预提费用期末数预提费用期初数 8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）根据固定资产清理及营业外支出（或收入）明细账分析填列。 9、固定资产报废损失根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。 10、财务费用利息支出应收票据的贴现利息 11、投资损失（减：收益）投资收益（借方余额正号填列，贷方余额负号填列） 12、递延税款贷项（减：借项）递延税款（期末数期初数） 13、存货的减少（减：增加）存货（期初数期末数）注：未考虑存货对外投资的减少。 14、经营性应收项目的减少（减：增加

27、）应收账款（期初数期末数）应收票据（期初数期末数）预付账款（期初数期末数）其他应收款（期初数期末数）待摊费用（期初数期末数）坏账准备期末余额 15、经营性应付项目的增加（减：减少）应付账款（期末数期初数）预收账款（期末数期初数）应付票据（期末数期初数）应付工资（期末数期初数）应付福利费（期末数期初数）应交税金（期末数期初数）其他应交款（期末数期初数） 16、其他一般无数据。五、确定主表的“经营活动产生的现金流量净额” 1、 销售商品、提供劳务收到的现金利润表中主营业务收入（117%）利润表中其他业务收入（应收票据期初余额应收票据期末余额）（应收账款期初余额应收账款期末余额）（预收账款期末余额预

28、收账款期初余额）计提的应收账款坏账准备期末余额 2、 收到的税费返还（应收补贴款期初余额应收补贴款期末余额）补贴收入所得税本期贷方发生额累计数 3收到的其他与经营活动有关的现金营业外收入相关明细本期贷方发生额其他业务收入相关明细本期贷方发生额其他应收款相关明细本期贷方发生额其他应付款相关明细本期贷方发生额银行存款利息收入（公式一）具体操作中，由于是根据两大主表和部分明细账簿编制现金流量表，数据很难精确，该项目留到最后倒挤填列，计算公式是：收到的其他与经营活动有关的现金（公式二）补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”（1+2）-(4+5+6+7) 公式二倒挤产生的数据，与公式一计算的结果悬殊不

29、会太大。 4购买商品、接受劳务支付的现金利润表中主营业务成本（存货期末余额存货期初余额）（117%）其他业务支出（剔除税金）（应付票据期初余额应付票据期末余额）（应付账款期初余额应付账款期末余额）（预付账款期末余额预付账款期初余额） 5支付给职工工以及为职工工支付的现金金“应付工资”科目本期借借方发生额累累计数“应付福利费费”科目本期借借方发生额累累计数管理理费用中“养老保险金金”、“待业保险金金”、“住房公积金金”、“医疗保险金金”成本及制制造费用明细细表中的“劳动保护费费” 6支付的各各项税费“应交税金”各明细账户户本期借方发发生额累计数数“其他应交款款”各明细账户户借方数“管理费用”中“

30、税金”本期借方发发生额累计数数“其他业务支支出”中有关税金金项目即：实实际缴纳的各各种税金和附附加税，不包包括进项税。 关注财务 HYPERLINK /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 o /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 会计超超级群 HYPERLINK /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_n

31、um&width=400&height=30&style=3 o /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 空间更多 HYPERLINK /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 o /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 最新信息 HYPERLIN

32、K /index.php?c=follow&a=quick&name=ayj2006&style=1&t=1346402470609&f=1 o /index.php?c=follow&a=quick&name=ayj2006&style=1&t=1346402470609&f=1 会计财财务收听微博每天天更新利用口诀编制现现金流量表和和看懂资产负负债表现金流量表是会会计考试中十十分令人头疼疼的内容，丢丢三落四是现现金流量表编编制中最容易易出现的错误误。下面的口口诀基本上概概括了现金流流量表的全部部编制过程。口诀的具体内容如何理解，我们在口诀后边详细阐述。 看到收入找应收，未收税金分开走。 看

33、到成本找应付，存货变动莫疏忽。 有关费用先全调，差异留在后面找。 财务费用有例外，注意分出类别来。 所得税你直接转，营业外找固资产。 坏账工资折旧摊销，哪来哪去反向抵销。 为职工支付有多少，单独处理分类思考。 解释：第句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目(应收账款，应收票据等)。未收的税金再单独作账(收到钱的增值税才作为现金流量)也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息(已计入财务费用)作反调。例如：应收票据发生额10万元(假如3月

34、发生)后5月份贴现，贴现息为1万元。但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。 第句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。 第句“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。而后面把6项内容仅调回来。这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费(营业费用无任何调整) 第句“财务费用有例外，注意分出类别

35、来”指的就是上面说的贴现息。 第句“所得税直接结转，营业外找固资产”所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。 第句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了。 第句支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。 总的来说，有三项需要注意的：在进行“销售商品收到的现金”核算时，需调整2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金。在进行“购买商品支付的现金”核算时，需调整5项内容。累计折旧，应付工资，应付福利费，待摊费用，应交税金(进项税额)。在进行“支付的其他与经营活动有关的现金”的核算时，需要调整6项内容。坏账准备，

36、待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。 大家可以参考一下我为大家总结的间接法核算规律。与损益有关的项目(9项)调整净利润。固定资产(4项)：减值准备，折旧，处置损失，报废损失。无形资产(1项)：无形资产摊销。财务费用：反映本期应属投资筹资的财务费用，不包括贴现息(我们上面已经谈过，贴现息是一项特殊的财务费用，实际做题时一定要留意。)投资损失、预提费用、待摊费用。与损益无关的项目(四项)：存货，递延税款，经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式“资产负债+所有者权益”当使所有者权益增加时，调减净利润；当使所有者权益减少时，调增净利润，从而实现了将权责发生制下

37、的净利润调节为经营活动现金流量，去除不影响现金流量变化的项目。例如：若固定资产折旧增加，则说明“资产”方减少、负债不变情况下“所有者权益”减少，因为折旧不影响现金流量，所以要把这部分往净利润中增加，其他各项都仿照进行处理。 六、利用口诀来理解记忆资产负债表有关项目的填列 在编制资产负债表，填写“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目时，要区分对应明细账户的借方或者贷方余额来计算填列。我曾经总结了四个计算公式给学员，如下： 1、资产方应收账款项目金额“应收账款”明细账户借方余额“预收账款”明细账户借方余额(假定不考虑坏账准备) 2、负债方预收账款项目金额“应收账款”明细账

38、户贷方余额“预收账款”明细账户贷方余额 3、资产方预付账款项目金额“预付账款”明细账户借方余额“应付账款”明细账户借方余额 4、负债方应付账款项目金额“应付账款”明细账户贷方余额“预付账款”明细账户贷方余额 后来发现学员对这四个公式的理解不是十分全面，计算时还是容易出错，我就在这四个公式的基础上总结了以下的“五言”口诀，帮助同学们加深记忆： 两收合一收，借贷分开走。 两付合一付，各走各的路。 应该说第一句用来配合公式1、3，第二句可以配合公式2、4.这样学员填制有关项目的准确性就大大提高。比如某个企业只设置了“应收账款”、“应付账款”账户，而没有设置“预付账款”、“预收账款”账户。其“应收账款

39、”账户有两个明细账户，余额分别是借方400和贷方700，“应付账款”账户也有两个明细账户，余额分别是借方500和贷方600，则根据口诀可以迅速计算出“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目的金额依次分别为400、500、600、700.(完)现金流量表的编编制及报表的的审计一、现金流量表表主表项目（一）经经营活动产生生的现金流量量1、销售售商品、提供供劳务收到的的现金=主营营业务收入+其他业务收收入+应交税税金（应交增增值税-销项项税额）+（应应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据据期初数应收收票据期末数数）+（预收收帐款期末数-预收帐款期初数）-当期计提的的坏帐

40、准备-支付的应收收票据贴现利利息-库存商商品改变用途途应支付的销销项额特殊殊调整事项特特殊调整事项项的处理（不不含三个帐户户内部转帐业务），如如果借：应收收帐款、应收票票据、预收帐帐款等，贷方方不是“收入入及销项税额额”则加上，如如果：贷应收收帐款、应收票票据、预收帐帐款等，借方方不是“现金金类”科目，则则减去。与收回坏帐帐无关客户户用商品抵债债的进项税不不在此反映。2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等3、收到的其他与经营活动有关的现金=除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金4、购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本（或其他支出支出）+存货期

41、末价值-存货期初价值）+应交税金（应交增值税-进项税额）+（应付帐款期初数-应付帐款期末数）+（应付票据期初数-应付票据期末数）+（预付帐款期末数-预付帐款期初数）+库存商品改变用途价值（如工程领用）+库存商品盘亏损失-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费-库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资特殊调整事项特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。5、支付给职工及为职工支付的现金=

42、生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费+（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数）附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。本期支付给职工及为职工支付的工资=（期初总额-包含的在建工程期初数）+（计提总额-包含的在建工程计提数）-（期末总额-包含的在建工程期末数）当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利，期初无在建工程的工资及福利时，公式为：生产成本、制造费用、管理费用的工资、福利费+（应付工资、应福利费期初数-期末数）-（应付工资及福利费在建工程期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数）6、支付的

43、各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）=所得税+主营业务税金及附加+应交税金（增值税-已交税金）+消费费+营业税+关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税+教育费附加+矿产资源补偿费7、支付的其他与经营活动有关的现金=剔除各项因素后的费用+罚款支出+保险费等 关注财务 HYPERLINK /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 o /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height

44、=30&style=3 会计超超级群 HYPERLINK /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 o /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 空间更多 HYPERLINK /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 o /like?url=http%

45、3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 最新信息 HYPERLINK /index.php?c=follow&a=quick&name=ayj2006&style=1&t=1346402470609&f=1 o /index.php?c=follow&a=quick&name=ayj2006&style=1&t=1346402470609&f=1 会计财财务收听微博每天天更新（二）投资活动动产生的现金金流量8、收收回投资所收收到的现金（不不包括长期债债权投资收回回的利息）=短期投资收收回的本金及及收益(出售

46、售、(广告内内容,已被删删除)、到期期收回)+长长期股权投资资收回的本金金及收益(出出售、(广告告内容,已被被删除)、到到期收回)+长期债券投投资收到的本本金9、取取得投资收益益收到的现金金=长期股权权投资及长期期债券投资收收到的现金股股利及利息10、处置置固定资产无无形资产和其其他长期资产产收到的现金金=收到的现现金-相关费费用的净额（包包括灾害造成成固定资产及及长期资产损损失收到的保保险赔偿）（如如为负数，在在支付的其他他与投资活动动有关的现金金项目反映）11、收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目

47、以外的其他与投资活动有关的现金流入12、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=按实际办理该项事项支付的现金（不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映）13、投资所支付的现金=本期（短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资）及手续费、佣金14、支付的其他与投资活动有关的现金=购买时已宣告而尚未领取的现金股利+购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出（三）筹资活动产生的现金流量15、吸收投资所收到的现金=发行股票债券收到的现金-支付的佣金等发行费用不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。1

48、6、借款所收到的现金=短期借款+长期借款收到的现金17、收到的其他与筹资活动有关的现金=除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现（如现金捐赠）18、偿还债务所支付的现金=偿还借款本金+债券本金19、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=支付的（现金股利+利润+借款利息+债券利息）20、支付其他与筹资活动有关现金=除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金流出（如捐赠现金支出、融资租赁租赁费）现金流量表主表几个主要项目的审计1. 销售商品和提供劳务收到的现金。注册会计师在审计时可以参照以下公式进行分析性复核:销售商品和提供劳务收到的现金=(主营业务收入+其他业务收入-不属于销售商品

49、和提供劳务的收入)1.17+应收票据(期初-期末)+应收账款(期初-期末)+预收账款(期末-期初)-应收票据贴现利息+当期收到前期核销的坏账-发生销货退回而支付的现金。使用此公式时，(1)如果公司销售的产品中包括零税率(如出口)、13%低税率的产品，则应剔除这一因素的影响；(2)如果本期有应收票据背书转让和应收账款核销、债务重组及应收款抵销应付款情况，应从公式中剔除; (3)有外币账款形成的汇兑损失(减：收益)，也应从公式中剔除。如果用公式法计算出的数据与企业的报表反映出的数有较大差异，则应提请企业查明原因作出处理，并在审计工作底稿中作出适当记录。2. 收到的其他与经营活动有关的现金。若收到的

50、财政贴息或拨款与购建固定资产直接相关，则应列作“收到的其他与投资活动有关的现金”较妥。此外，根据原股份有限公司会计制度(以下简称“股份制度”)，捐赠现金收入在本项目反映，而根据企业会计制度(以下简称“新制度”)应在“收到的其他与筹资活动有关的现金”中反映。3. 购买商品和接受劳务支付的现金。本项目也可以用公式法进行验证，其基本公式如下：购买商品和接受劳务支付的现金=(主营业务成本+其他业务支出-不属于购买商品和接受劳务的成本和支出)1.17+存货(期末-期初)+应付票据(期初-期末)+应付账款(期初-期末)+预付账款(期末-期初)。使用此公式时还应剔除以下因素: (1)应付及预付款项中的工程及

51、设备款; (2)应收票据、应收款项抵付的应付款和核销的应付款; (3)经营性外币应付及预付款中产生的汇兑收益(减: 损失); (4)应付票据中包含的利息。如果用公式法得出的数据与企业的报表数有重大差异，也应查明原因作出处理，并在底稿中作出记录。4. 支付给职工以及为职工支付的现金。本项目可以根据企业职工人数及年人均工资进行分析性复核，如果有重大差异，则必须查明原因作出处理。5. 支付的其他与经营活动有关的现金。审核时应注意本项目是否大大低于管理费用和营业费用的合计数，如存在异常情况，应查明原因作出处理。此外，股份制度规定捐赠现金支出在本项目反映，但新制度规定在“支付的其他与筹资活动有关的现金”

52、反映。6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金本项目的基本验证公式如下：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=固定资产本期增加数-在建工程转入数-融资租入固定资产+工程物资本期增加数+在建工程本期增加数-本期资本化利息+无形资产及其他长期资产本期增加数+应付票据中的工程及设备款(期初-期末)+应付账款中的工程及设备款(期初-期末)+预付账款中的工程及设备款(期末-期初)+其他应付款中的购买长期资产款项(期初-期末)-应收票据抵付工程及设备款。使用此公式应注意：(1)根据股份制度的规定，以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付

53、的现金作为筹资活动的现金流出(现金流量表准则及新制度均未对此作出规定); (2)外币应付及预付工程款产生的汇兑收益(减: 损失)及应付票据中的利息，应予剔除；(3)现金流量表准则和准则指南中均未提及开办费以及其他长期待摊费用的列示问题，笔者以为这两项费用的性质与待摊费用类似，应按其具体内容分别列入“支付给职工以及为职工支付的现金”和“支付的其他与经营活动有关的现金”等项目中。现金流量表补充资料中若干项目的审计1. 预提费用的增加(减：减少)=经营性预提费用(期末-期初)。注意预提利息不属于经营活动(已包括在财务费用中)，在此应予剔除。2. 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减: 收益

54、)和固定资产报废损失。在审核时应注意这两个项目的区别，如果固定资产的处理经过“固定资产清理”科目核算，则该收益和损失应列示于“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”；如果固定资产的处理经过“待处理固定资产净损失”科目核算，则该收益或损失应在“固定资产报废损失”中列示。3. 财务费用=利息支出+筹资活动支付的金融机构手续费-汇率变动对现金的影响额+筹资活动(如外币借款等)产生的汇兑损失(减：收益)。4. 投资损失(减：收益)。审核时应注意本项目应剔除计提的各项投资准备，因投资准备已在计提的资产减值准备中反映。5. 存货的减少(减：增加)。注意在建工程领用存货和用存货换入固定资产等不属于经营

55、活动范畴，应予以剔除。 关注财务 HYPERLINK /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 o /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 会计超超级群 HYPERLINK /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 o /like?url=http%

56、3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 空间更多 HYPERLINK /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 o /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 最新信息 HYPERLINK /index.php?c=follow&a=quick&name=ayj2006&style

57、=1&t=1346402470609&f=1 o /index.php?c=follow&a=quick&name=ayj2006&style=1&t=1346402470609&f=1 会计财财务收听微博每天天更新审计合并现金流流量表的注意意事项1. 关注集团内内部票据结算算业务现金流流量的列示问问题。如果集集团内部存在在票据贴现业业务，则应在在期末编制合合并现金流量量表时进行抵抵销。具体分分为两种情况况: 一种是是期末票据已已经到期付款款，则应抵销销双方“销售售商品、提供供劳务收到的的现金”和“购购买商品、接接受劳务支付付的现金”，差差额(即票据据贴现利息)作为利息支支出列示在“分分配股利

58、、利利润和偿付利利息所支付的的现金”项目目中; 另一一种是期末票票据尚未到期期付款，则一一方企业收到到的票据贴现现款净额在合合并现金流量量表中应作为为筹资活动的的现金流量列列示，具体可可列在“收到到的其他与筹筹资活动有关关的现金”项项目中，并在在会计报表附附注中充分披披露。2. 关注合并会会计报表范围围变化情况下下现金流量的的列示问题。在在实务当中，经经常存在这样样的情况，某某一被投资公公司上年未纳纳入合并会计计报表范围，本本年由于增加加投资等原因因又纳入了合合并会计报表表范围。由于于该被投资公公司非新设公公司，其货币币资金存在期期初数，而对对被投资公司司货币资金期期初数在合并并现金流量表表中

59、如何列示示，目前并无无明确规定。笔笔者以为，可可以参照现现金流量表准准则的有关关规定，将该该被投资公司司的货币资金金期初数列示示在合并现金金流量表的“收收到的其他与与投资活动有有关的现金”项项目中。几点点建议1. 要高度重视视现金流量表表与本期资产产负债表、利利润表、报表表附注以及上上期报表之间间存在的内在在勾稽关系。审核核时应关注现现金流量信息息与其他财务务信息特别是是会计报表附附注是否相符符，本年的现现金流量信息息与上年的现现金流量是否否存在内在的的勾稽关系。2. 建议将审核核现金流量信信息作为每个个报表项目审审计的必备程程序。现行的的审计工作底底稿将现金流流量表审计作作为一项综合合审计程

60、序单单独进行，考考虑到现金流流量信息分散散在每个科目目中，建议在在每个科目的的审计程序中中都增加关于于现金流量审审核的内容，以以提高现金流流量表审核的的准确性。33. 对一些些准则、制度度没有明确规规定的特殊项项目，提请企企业在会计报报表附注中充充分披露，以以利于会计报报表使用者正正确理解企业业的现金流量量信息第五步，根根据工作底稿稿中的现金流流量表项目部部分编制正式式的现金流量量表。 2。T形账账户法 采用T形账账户法，就是是以T形账户户为手段，以以利润表和资资产负债表数数据为基础，对对每一项目进进行分析并编编制调整分录录，从而编制制出现金流量量表。 采用T形账账户法编制现现金流量表的的程序