税收风险之居安思危早谋划

1、 HYPERLINK 第8章 税收风风险：居居安思危危早谋划划 第8章章税收风风险：居居安思危危早谋划划 88.1 税收风风险解析析：莫让让浮云遮遮望眼 8.11.1 什么是是税收风风险 8.11.2 税收风风险的危危害 8.11.3 税收风风险分门门别类 8.11.4税税收风险险独具特特性 88.2 税收风风险的表表现形态态分析：必须直直面的话话题 8.22.1 税收风风险表现现形态 8.22.2 税收收风险成成因分析析 88.3 税收风风险防范范和化解解：你是是不是该该安静地地走开 8.33.1 可能出出现的税税收风险险 8.33.2 税收风风险化解解有策 孔夫子在论论语中中说：“临事而而

2、惧，好好谋而成成。”其意思思是，面面对重要要的决策策时一定定要有危危机意识识，要好好好研究究谋划才才能成功功。历史史已反复复证明，遭遭遇危机机的往往往是那些些没有危危机意识识的民族族。8.1 税税收风险险解析：莫让浮浮云遮望望眼一场席卷全全球的亚亚洲金融融危机，一一次突如如其来的的SARRS,一一个仿佛佛一夜之之间蔓延延各国的的“禽流感感”以及恐恐怖事件件，使原原本生活活在和平平年代，渐渐感富足足的炎黄黄子孙和和各级政政府体会会到了久久违的危危机和不不安；也也使惯于于充当“世界警警察”的超级级大国骤骤生惊恐恐，顿觉觉烦恼。地地球从此此变得越越来越不不安宁。于于是乎，防防范各种种危机和和突发事事

3、件的机机构应运运而生，美美国成立立了国土土安全部部，我国国花费百百亿元巨巨资建立立从上至至下的疾疾病防治治系统。人人们真正正认识到到，我们们这个看看似平静静的星球球时刻存存在风险险，处处处暗藏危危机。从从事学术术研究的的专家们们，也有有了数也也数不清清的探索索目标和和课题，有有关自然然、战争争、金融融、财政政、投资资、法律律、价格格、企业业、生命命、道德德等风险险防范的的书籍、文文章和对对策层出出不穷，就就是说，大大到国家家安全，小小到百姓姓身心，就连三峡一座大坝所面临的战争、航运等风险也有人无微不至的关怀。唯独国家税收，事关国家基础，涉及国人福祉这样一件超重量级大事的安全却鲜有人问津。是国家

4、税收不存在风险吗？其实不然，税收不仅存在风险，而且无处不在，与我们朝夕相处，只是，不用心留意，不易察觉罢了。8.1.11 什么么是税收收风险风险是指遭遭受损失失（危害害）的可可能性。对对个人，指指收入、财财产、精精神及生生命遭受受损失（危危害）的的可能性性。对企企业，则则是收入入、资产产（包括括有形和和无形）遭遭受损失失乃至破破产的可可能性。那那么，什什么是税税收风险险？通俗俗地说，就就是不确确定因素素给税收收造成损损失和危危害的可可能性。但但由于税税收征收收主体是是国家，征征收的税税款为国国家所有有，因而而，我们们不能简简单地认认为，税税收风险险就是税税务部门门的风险险，再加加之，税税收是国

5、国家财政政的主要要来源，为为国家财财政收入入的主要要组成部部分，占占有举足足轻重的的地位，决决定了国国家机器器能否正正常运转转，因此此，税收收风险应应该是整整个国家家和政府府的风险险。由于于税收是是国家凭凭借政治治权力强强制参与与国民收收入进行行的再分分配，而而国家和和政府是是代表全全体人民民的利益益和福祉祉，没有有自己独独立的利利益，因因而税收收风险实实质是对对全体人人民的利利益和福福祉造成成损失和和危害的的可能性性，即对对整个社社会经济济发展和和稳定造造成损失失和危害害的可能能性。按照西方经经济理论论，风险依依照其属属性及化化解、防防范方式式可分为为两大类类：私人人风险和和公共风风险。前前

6、者是指指产生“私人”影响，可可以由个个人和企企业承担担的风险险；后者者指产生生“群体（或或社会）”影响，即个人和企业无法承担由政府来承担的风险。私人风险的分散、转移及化解和防范，是通过分散的市场机制来实现的。如保险市场将财产、人身伤害、疾病等某一单独个体承担的风险通过保险公司分散由投保的全体（群体）来承担。但有些风险的分散、转移及防范和化解，非分散的市场机制力所能及，必须由政府或国家予以集中解决，如汇率问题，表面看，是由币种间的供求关系确定的，其实质是国家间的实力竞争，近段时间，美、日等国不断向我国施加压力，企图迫使人民币升值，势必造成一定汇率风险，影响我国经济发展和稳定，这样的风险化解和防范

7、就只能由国家和政府出面解决，显属公共风险问题。税收风险的分散、转移及防范和化解也非个人和企业所能解决，必须由国家和政府予以实现，作为承担组织国家税收收入的职能部门的税务机关，研究、防范和化解税收风险也应成为我们的一项重要工作。税收风险按按照其发发生概率率的大小小，我们们可以引引入一个个税收风风险度的的概念。如如用F表表示，用用t代表表时间,F=ff(t),为时时间t的的函数，则则0F1;当当F=00时，意意味税收收风险为为0，即即没有税税收风险险；当FF=1时时，表示示税收风风险一定定发生，不不可避免免。这两两种情况况均属理理论情形形，实际际中，一一般0F1,显显然，“费挤税税”具有派派生效应

8、应，即费费除本身身对税有有排挤外外，还使使出现征征税“空白区区”，使税税收倍加加减少。8.3 税税收风险险防范和和化解：你是不不是该安安静地走走开防范和化解解税收风风险是税税务机关关面临的的一大永永恒课题题，由于于税收风风险来源源广泛，原原因众多多，情况况复杂。因因而需要要从多方方面入手手，多部部门协作作进行综综合考虑虑方可能能解决。8.3.11 可能能出现的的税收风风险分析和研究究税收风风险，其其最终目目的就在在于能防防范和化化解税收收风险，将将税收风风险对国国家和人人民造成成的损失失和危害害降低到到最小的的程度。为为此，我我们必须须对可能能出现的的税收风风险进行行有效预预测，从从而寻找找对

9、策。真真正做到到未雨绸绸缪，防防患于未未然。未未来可能能出现的的税收风风险有：1. 税收收流动性性风险。传统的观点点认为，纳纳税人的的应税行行为一旦旦完成，即即负有纳纳税义务务，纳税税人就应应该主动动上门申申报缴税税，不管管纳税人人采取何何种手段段和方法法均无法法改变其其应当依依法缴税税的事实实，税务务机关即即可依法法准确确确认其应应纳税额额；如果果纳税人人偷、逃逃税，税税务机关关总有办办法将税税款征收收入库。这这种观点点的实质质，就是是认为税税收具有有固定性性，不会会随时间间的推移移和纳税税人转移移而消逝逝。然而而随着社社会的进进步，信信息化程程度的提提高，全全球化趋趋势的日日益明显显，交通

10、通工具的的便捷，世世界变得得越来越越小，人人类“坐地日日行八万万里”的美好好愿望已已成为现现实，税税收的流流动性达达到了前前所未有有的程度度，这种种观点已已不适应应形势发发展的需需要。过过去那种种坐等纳纳税人上上门缴税税的做法法早已过过时，税税收可能能将成为为“稍纵即即逝”的事情情，税务务机关如如果不能能及时将将税款征征收入库库，时机机一旦错错过，将将可能永永远无法法追缴税税款，税税收流动动风险势势必发生生。税收流动风风险指，由由于纳税税人、税税源流动动对税收收造成的的损失和和危害的的可能性性。纳税税人流动动性增强强，跨县县市经营营非常普普遍，跨跨省、出出国经营营越来越越寻常，今今天的中中国纳

11、税税人明天天就有可可能成为为美国、英英国或其其他国家家的纳税税人，税税务机关关必须时时刻关注注纳税人人的动向向，才能能及时掌掌控税源源；再加加之网络络经济所所占比重重越来越越大，纳纳税人经经营方式式推陈出出新，税税源流动动变得越越来越频频繁，随随时都有有可能向向税负较较低的地地区转移移，税务务机关寻寻找征税税证据更更加辛苦苦，及时时足额征征收税款款变得越越来越困困难。因因此，及及时掌握握税源及及纳税人人情况已已成为税税务机关关必须倾倾注全力力去完成成的工作作，“与时俱俱进”要求将将越来越越高。2. 税收收信息真真实性风风险。对于税务机机关来说说，如果果在税收收征管中中，能够够及时获获得真实实信

12、息，在在大多数数情况下下，总可可以找到到相应的的对策，将将税款及及时足额额征收入入库，但但问题往往往可能能发生在在税收的的信息渠渠道上。税税收信息息渠道不不畅，随随时可能能引发税税收风险险。所谓税收信信息真实实性风险险，是指指由于税税务机关关获取的的税收信信息不全全面、不不准确乃乃至虚假假而对税税收造成成的损失失和危害害的可能能性。在在中国人人的日常常生活中中时时要要提防假假冒伪劣劣产品。尽尽管政府府发起一一波又一一波“打假”运动，但但是弄虚虚作假现现象仍非非常普遍遍。不仅仅商品市市场如此此，在税税收征管管领域也也是这样样。很多多纳税人人有几本本账目，分分别用来来对付不不同的部部门，而而往往给

13、给税务机机关的那那本账是是报忧不不报喜，千千方百计计减少应应纳税所所得额，从从而人为为减少了了应纳税税额；现现行财政政税收体体制，经经费与任任务挂钩钩，少数数基层税税务干部部为了减减少税收收任务、取取得政绩绩，往往往也通过过隐瞒纳纳税户数数、税源源等，希希望以此此减少税税收基数数，从而而达到减减轻收入入压力，确确保经费费收入的的目的。两两方面的的“不谋而而合”，造成成税收信信息失真真，管理理机关难难以准确确掌握税税收信息息，无法法全面监监控税源源，从而而造成决决策失误误和税收收流失。如如果这种种风气不不能及时时得到遏遏止，税税收风险险的发生生将近在在眼前。3. 税收收征收能能力风险险。税收征收

14、能能力风险险是指由由于税务务机关征征收人员员素质、征征收手段段的局限限对税收收造成的的损失和和危害的的可能性性。随着社会的的发展，税税收征管管对税务务机关提提出了越越来越高高的要求求，由于于税收与与社会、政政治、经经济密切切相关，税税务机关关必须具具备及时时了解、分分析国际际国内政政治、经经济形势势的能力力，能够够预测将将来一段段时间内内可能对对税收的的影响，具具备应付付突发自自然灾害害及其他他事件的的能力。税税务干部部除了一一般经济济、税收收知识外外，还必必须了解解掌握法法律、工工业、农农业、气气象、外外语等方方面的知知识。税税务机关关必须与与时俱进进，加强强信息化化建设，具具备快速速进行大

15、大量信息息数据采采集、分分析和处处理的能能力。由由于目前前及未来来相当一一段时间间内，税税务机关关信息化化建设相相对滞后后，征收收手段落落后，人人员知识识结构单单一，部部分税务务干部素素质不够够高，要要想在“道高一一尺，魔魔高一丈丈”的征纳纳双方能能力博弈弈中取得得全胜，尚尚无完全全把握，在在部分地地区、时时期发生生税收风风险很有有可能。4.税收“寻租”风险。在现实税收收制度尚尚不完善善，监督督制约机机制不够够完备，“寻租”风险成本不够高的情况下，在个别地区、少数个人心存侥幸，通过“寻租”寻求高额回报现象在所难免，其对税收造成危害和损失的示范效应不可低估。8.3.22 税收收风险化化解有策策研

16、究、分析析税收风风险其最最终目的的在于如如何有效效地去防防范和化化解，为为此，应应从以下下几方面面将税收收风险降降低到最最低限度度。1. 提高高防范税税收风险险意识。税收风险是是一个新新的概念念，但却却是时时时发生的的，各级级政府和和税务部部门要增增强风险险意识和和忧患意意识，每每一个税税务工作作者都要要对税收收风险的的危害性性以及防防范税收收风险的的重要性性保持清清醒的认认识，尤尤其在经经济改革革时期，要要居安思思危，防防患于未未然。编制税收计计划要体体现化解解、防范范税收风风险的要要求；对对计划年年度内可可能出现现的风险险问题，要要充分估估计。各级税务机机关要将将防范税税收风险险纳入议议事

17、日程程，作为为当前及及将来相相当长时时间的一一项重要要工作，每每一年度度应对本本地区情情况进行行一次全全面分析析评估，以以便警钟钟长鸣。2. 建立立完善税税收制度度，坚持持依法治治税。建立完善税税收制度度（包括括税收法法律、法法规、规规章等）是是从根本本上防范范税收风风险的举举措，是是确保依依法治税税的前提提。为此此，应及及时了解解现行税税收制度度的纰漏漏，提请请立法机机关予以以修正和和补充；提请全全国人大大提高部部分税收收法律层层次，尽尽快形成成法律效效力较高高的完备备的税收收法律制制度。同时必须注注意和纠纠正各级级地方政政府出台台的文件件、规定定中与税税收法律律相抵触触的内容容。无论是中央

18、央还是地地方制度度的法律律法规，都都须先进进行破坏坏性实验验，取得得成功后后再颁布布实施，防防止出法法律法规规上的次次品甚至至废品。3. 搞好好税收评评估。广义的税收收评估，应应当包括括以下一一些主要要内容：税收评估首首先是对对全国税税收状况况，特别别是全国国的税收收收入规规模和结结构，进进行科学学规范的的统计、分分析和预预测，从从而找出出税收收收入规模模和结构构的变化化规律和和发展趋趋势，进进而找出出税收管管理的漏漏洞或薄薄弱环节节，并提提出符合合实际情情况、易易于操作作的改进进税收管管理的建建议。同同时，通通过对全全国税收收收入规规模和结结构的统统计分析析和预测测，还可可以为制制定全国国指

19、导性性税收收收入计划划奠定坚坚实的基基础。税收评估还还包括对对税源和和税基情情况的评评估。税税源和税税基情况况的评估估是全部部税收评评估工作作的基础础。税源源的底数数不清，税税基的底底数不清清，税收收评估便便成为无无源之水水和无本本之木。税收评估还还包括征征税评估估。所谓谓征税评评估，就就是对征征税人即即税务机机关和税税务人员员征税情情况和质质量的评评估。从从某种意意义上来来说，对对征税人人的征税税评估实实际上就就是对税税务机关关和税务务人员为为纳税人人服务情情况和质质量的评评估。另外，税收收评估还还包括纳纳税评估估。纳税税评估有有三个方方面的内内容，一一是对各各类纳税税人的税税源税基基情况的

20、的统计、计计算、分分析和评评估；二二是对各各类纳税税人申报报纳税的的真实情情况和税税款缴纳纳情况的的记录和和评估；三是对对各类纳纳税人依依法诚信信纳税情情况的总总体评价价和评估估。4. 建立立“红黄绿绿灯”警示制制度。2001年年，美国国“911”事件的的发生，使使我们对对美国以以黄、橙橙、红三三色为代代表的预预警机制制有了一一个清晰晰的感性性认识。为为了防范范税收风风险，我我们同样样可以借借鉴这一一模式。国国家、省省级、市市级税务务局每年年或每季季应发布布税收风风险等级级信号，目目前条件件下，可可考虑先先从国家家税务总总局开始始实行，主主要内容容为：（1）“红红灯”为高风风险有下列情况况之一

21、，应应发布“红灯”警示： 本地区区一个以以上骨干干行业出出现500%以上上幅度经经济效益益下滑或或两个以以上骨干干行业出出现500%以下下幅度经经济效益益下滑； 连续三三年未完完成税收收计划； 连续三三年税收收增幅低低于GDDP增幅幅； 征收“过头税税”超过税税收总量量的100%； 出现重重大税收收事项信信息虚假假。（2）“黄黄灯”为次高高风险有下列情况况之一，应应发布“黄灯”警示： 本地区区一个以以上骨干干行业出出现500%以下下幅度经经济效益益下滑或或某些非非骨干行行业出现现经济效效益下滑滑； 出现年年度未完完成税收收计划情情况； 出现年年度税收收增幅低低于GDDP增幅幅情况； 征收“过头

22、税税”未超过过税收总总量的110%。其余为“绿绿灯”，表示示税收处处于相对对安全情情形。5. 提高高税务机机关整体体素质。应从两方面面入手，首首先必须须提高每每个税务务干部素素质，使使税务干干部能适适应社会会发展的的需要；其次必必须使税税务机关关人才结结构合理理，除税税务专才才外，还还应有宏宏观经济济、政治治、法律律、金融融、财务务、工业业、农业业、林业业、气象象等方面面人才，以以便对社社会经济济、政治治等事项项做出及及时反应应、研判判，寻求求对策、方方案。6. 加强强信息化化建设。充分利用现现代科技技手段加加强税收收风险防防范：一一建立税税务内部部信息网网络，实实现信息息迅速上上传下达达及全国