09.第九章长期股权投资与合并财务报表全部19报表八_第1页
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文档简介

1、 高级会计实务 2016年全国会计专业技术资格考试辅导、内部债权与债务的抵销母子公司发生的内部交易，款项未结算或内部发生的债券投资等，导致内部债权债务。（1）内部应收、应付账款的抵销借：应付账款（期末内部应付的金额） 贷：应收账款（2）内部应收款计提坏账准备的抵销借：应收账款（期初内部应收款的坏账准备） 贷：期初未分配利润借：应收账款（本期补提坏账准备） 贷：资产减值损失（或相反分录）（3）冲销个别报表因计提坏账准备，已经确认的递延所得税资产借：所得税费用 贷：递延所得税资产【例9-23】p513甲公司为A公司的母公司。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有1 700万元为应收A公司账款，该应收

2、账款账面余额为1 800万元，甲公司当年对其计提坏账准备100万元。A公司本期个别资产负债表中列示有应付甲公司账款1 800万元。甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%甲公司在编制合并财务报表时，合并抵销：（1）内部应收账款与应付账款的抵销。借：应付账款 1 800 贷：应收账款 1 800（2）内部应收账款计提的坏账准备抵销。借：应收账款 100 贷：资产减值损失 100（3）抵销甲公司由于计提坏账准备而确认的递延所得税资产。借：所得税费用 25 贷：递延所得税资产 25【例9-26】p516207年12月31日，甲公司以20 000万元购入乙公司60%的股权，假定属于非同一控制下的企业合

3、并。208年12月，甲公司向乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为1 000万元，销售成本为800万元，货款至年末尚未收到，计提坏账准备30万元；乙公司购入商品当年未出售，年末计提存货跌价准备10万元。209年，乙公司将上年所购商品全部出售，在结转营业成本的同时结转存货跌价准备，并向甲公司支付了全部货款（假定不考虑增值税因素）甲、乙公司所得税税率分别为25%和15%。【解析】208年的抵销抵销内部债权债务借：应付账款 1 000 贷：应收账款 1 000抵销内部债权计提的坏账准备借：应收账款坏账准备 30 贷：资产减值损失 30冲销甲公司确认的递延所得税资产借：所得税费用 3025%=7.5 贷：递延所得税资产 7.5抵减内部收入 借：营业收入 1 000 贷：营业成本 1 000抵减期末存货毛利 借：营业成本 200 贷：存货 200确认由于抵减毛利导致的递延所得税资产借：递延所得税资产 20025%=50 贷：所得税费用 50抵减内部购进存货多计提的跌价准备乙公司计提跌价准备10万元，则期末存货的可变现净值=990万元集团成本800万元即，对集团而言，该存货不减值。借：存货存货跌价准备 10 贷：资产减值损失 10冲减乙公司已经确认的递延所得税

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