企业纳税疑难案例精编(DOC 14)

1、 HYPERLINK 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722, 加入必要时可将此文件解密案例：长期股权投资权益法核算下的所得税处理 (一)资料 X企业2000年1月2日向H企业投出资产如下：机床原价500000元，已提折旧150000元，公允价值400000元；汽车原价450000元，已提折旧50000元，公允价值420000元；土地使用权账面余额150000元，公允价值150000元。X企业的投资占H企业有表决权资本的70，其初始投资成本与应享有H企业所有者权益份额相等。2000年H企业全年实际净利润550000

2、元；2001年2月份宣告分派现金股利350000元；2001年H企业全年净亏损2100000元；2002年H企业全年实现净利润850000元。2003年初，X企业将该项股权对外转让，取得转让收入450000元。X企业所得税率为33，H企业所得税税率为15，X企业2000至2003年各年的税前会计利润总额均为1000000元。 (二)要求 对对X企业的的上述业业务作出出相关会会计分录录，并计计算X企业20000年年至20003年年各年度度应纳所所得税额额。 (三)解答 (1)投投资时按按非货币币性交易易原则作作账，会会计分录录为： 借借：长期期股权投投资H企业(投资成成本) 99000000 累

3、计折折旧 20000000 贷：固固定资产产 95000000 无无形资产产土地地使用权权 15500000 通通知第第三条第第一款规规定，企企业以经经营活动动的部分分非货币币性资产产对外投投资，应应在投资资交易发发生时将将其分解解为按公公允价值值销售有有关非货货币性资资产和投投资两项项经济业业务进行行所得税税处理，并并按规定定计算确确认资产产转让所所得或损损失。应应调增所所得额=97000000-(1110000000-20000000) =7000000(元)。 (2)220000年12月31日作作分录如如下： 借借：长期期股权投投资H企业(损益调调整) 38550000(=5550000

4、070) 贷：投投资收益益股权权投资收收益 38550000 企企业当年年实现的的收益，由由于在下下年度宣宣告分配配，因此此确认所所得的时时间应在在下年。本本年度按按照权益益法确认认的投资资收益应应调减所所得额33850000元元。 (3)220000年末“长期股股权投资资H企业”科目的的账面余余额=99000000+38550000=122850000 (元)。 应应纳税所所得额=100000000+7700000-33850000=68550000(元) 应应纳所得得税额=6855000033=22260550(元元) (4)220011年宣告告分派股股利，分分录为： 借借：应收收股利H企

5、业 24450000(3350000070) 贷：长长期股权权投资H企业(损益调调整) 22450000 宣宣告分派派股利后后“长期股股权投资资H企业”科目的的账面余余额=1128550000-24450000 =104400000(元元)；H企业宣宣告分派派时，XX公司确确认所得得：24450000(1-15)=22882235.29(元)。由于于企业所所得税实实行按年年计征，会会计上上上年确定定的投资资收益已已作调减减所得处处理，本本年的会会计利润润总额中中并不包包含此项项收益，因因此应调调增所得得额28882335.229元。 (5)220011年12月31日，可可减少“长期股股权投资资

6、H企业”账面价价值的金金额为1104000000元注：通通常情况况下，长长期股权权投资的的账面价价值减记记至零为为限。备备查登记记中应当当记录未未减记长长期股权权投资的的金额为为43000000元(=221000000070-100400000)。分分录为： 借借：投资资收益股权权投资损损失 100400000 贷：长长期股权权投资H企业(损益调调整) 1104000000 通通知规规定，被被投资企企业发生生的经营营亏损，由由被投资资企业按按规定结结转弥补补；投资资方企业业不得调调整减低低其投资资成本，也也不得确确认投资资损失。这这里，应应调增所所得额1104000000元。 (6)22001

7、1年12月31日“长期股股权投资资H企业”科目的的账面余余额为零零。 XX企业20001年年度应纳纳税所得得额=1100000000+28882335.229+1104000000=233282235.29(元) 应应纳所得得税额=(100000000+104400000)33+24450000(1-15)(333-155) =67332000+5118822.355=72250882.335(元元) (7)220022年12月31日，可可恢复“长期股股权投资资H企业”科目账账面价值值=8550000070-43300000=11650000(元) 借借：长期期股权投投资H企业(损益调调整)

8、16550000 贷贷：投资资收益股权权投资收收益 16650000 由由于20002年年的股利利在下年年度宣告告发放，X企业应在下年度按照应享有的份额确认所得。本年度不确认所得，已计人投资收益科目的金额应予以调减。本年度应调减所得额165000元。 XX企业20002年年度应纳纳税所得得额=1100000000-16650000=88350000(元) 应应纳所得得税额=8355000033=27755550(元元) (8)220033年初，转转让股权权作分录录： 借借：银行行存款 45000000 贷：长长期股权权投资 16550000 投投资收益益股权权转让收收益 22850000 转转

9、让所得得：转让让收人计税成成本=44500000-97000000=-55200000(元)。根据据通知知第二二条第三三款规定定，企业业因收回回、转让让或清算算处置股股权投资资而发生生的股权权投资损损失，可可以在税税前扣除除，但每每一纳税税年度扣扣除的股股权投资资损失，不不得超过过当年实实现的股股权投资资收益和和投资转转让所得得，超过过部分可可无限期期向以后后年度结结转扣除除。由于于本年度度未发生生股权投投资收益益和投资资转让所所得，因因此，在在税收上上确认的的转让损损失52200000元本本年度不不得扣除除，应从从以后年年度实现现的股息息性所得得和投资资转让所所得中分分年度扣扣除，直直至扣完

10、完为止。 本本期会计计上确认认的收益益为28850000元，而而在计算算所得税税时并不不以此确确定所得得。 220033年度应应纳税所所得额 =账面面利润+调增项项目金额额调减项项目金额额 =100000000-22850000=71550000(元) 应应纳所得得税额=7155000033=23359550(元元) 解解题指导导： 本本文例题题中的XX企业初初始投资资成本与与应享有有H企业所所有者权权益份额额相等，未未涉及股股权投资资差额摊摊销问题题，对于于股权投投资差额额的摊销销额，也也不得在在税前扣扣除。 案例来源：纳税税疑难案案例精编编，高高金平著著，中国国财政经经济出版版社20003

11、年年9月第一一版案例：企业业所得税税综合案案例分析析企业所得税税综合案案例分析析 税税务代理理人员于于20002年1月20日受受托为BB市宏大大钢帘线线股份有有限公司司20001年企企业所得得税代理理纳税申申报，经经过审查查，获得得如下资资料： (一)企业有有关情况况 宏宏大公司司被税务务机关认认定为增增值税一一般纳税税人，会会计核算算健全，生生产经营营情况良良好。220011年12月31日股股本总额额40000万元元，固定定资产原原值20000万万元(其中机机器设备备10000万元元，房屋屋、建筑筑物6000万元元，其他他固定资资产4000元)，在职职人员6610人人(其中生生产人员员500

12、0人)，主要要生产不不锈钢钢钢丝帘线线。 其他有关情情况及说说明： 11本例例中涉及及的金额额单位均均为万元元，计算算结果按按四舍五五入法保保留小数数点后两两位数。 22核定定该企业业销售税税金一个个月为一一个纳税税期，增增值税核核算按现现行税法法和财务务会计制制度进行行。各月月“应交税税金应交增增值税”科目均均为贷方方余额，并并按规定定结转至至“应交税税金未交增增值税”，20002年1月20日，“应交税税金”各明细细科目及及“其他应应交款应交交教育费费附加”科目无无余额。 33企业业所得税税税率为为33。企企业20001年年账已结结，损益益表中全全年利润润总额为为37663万元元。因上上年度

13、亏亏损，税税务机关关同意本本年度不不预缴所所得税，于于年度终终了后445日内内一次性性申报缴缴纳，然然后由税税务机关关统一汇汇算清缴缴。结账账时，企企业仍未未提取所所得税费费用。利利润表有有关数据据如下表表所示： 44城市市维护建建设税适适用7税率率，教育育费附加加适用33征收收率。 55审核核企业有有关账册册资料，与与所得税税有关的的会计核核算差错错和纳税税调整项项目除下下列提供供的资料料外，其其他均无无问题，视视为全部部正确。 66实行行限额计计税工资资标准，主主管税务务机关核核定的计计税工资资标准为为9600元人人月。 77执行行新企业业会计制制度与现现行税收收政策。 (二)有关资资料

14、11审查查“短期投投资”、“投资收收益”等明细细账户，年年初“短期投投资国债投投资”借方余余额200万元，该该国债为为20000年8月份购购入，期期限1年，年年利率为为3，20001年年4月份出出售国债债的400，售售价100万元，剩剩余600于20011年8月份到到期，收收回本金金及利息息12.36万万元。“短期投投资金融债债券”期初余余额155万元，220011年9月份收收回本金金及利息息18万元元。企业业账务处处理如下下： 出出售国债债： 借借：银行行存款 11000000 贷：短短期投资资国债债投资 8000000(20040) 投资收收益处置国国债收益益 2000000 到期收收回国

15、债债： 借借：银行行存款 12236000 贷：短短期投资资国债债投资 11200000(2000000060) 投资收收益国债利利息 36000 收回金金融债券券： 借借：银行行存款 18000000 贷：短短期投资资金融融债券 15000000 投资收收益金融债债券利益益 3000000 22“长期股股权投资资”明细账账反映企企业对乙乙、丙两两企业有有投资业业务，其其中对丙丙企业投投资占丙丙企业实实收资本本的100，该该项投资资系宏大大公司于于19999年投投入，丙丙企业适适用所得得税率115，企企业采取取成本法法核算丙丙企业投投资。220011年4月5日，丙丙企业宣宣告分派派20000年

16、利利润800万元。44月5日，宏宏大公司司账务处处理如下下： 借借：应收收股利 800000 贷：投投资收益益 8000000 对对乙企业业投资情情况如下下：20001年年3月1日，宏宏大公司司以一幢幢生产厂厂房投资资于乙企企业，占占被投资资企业实实收资本本总额的的30。房房产原值值3000万元，已已提折旧旧40万元元，评估估确认价价2900万元。未未发生相相关税费费。企业业按权益益法核算算该项投投资，投投资时乙乙企业所所有者权权益总额额1533307万元元，股权权投资差差额按110年摊摊销。220011年乙企企业实现现税后净净利润6600万万元，企企业所得得税税率率为244。企企业账务务处理

17、如如下： 33月1日： 借借：长期期股权投投资乙企业业(投资成成本) 266000000 累计折折旧 40000000 贷：固固定资产产 300000000 借借：长期期股权投投资乙企业业(投资成成本) 1199992000 贷：长长期股权权投资股权权投资差差额 199992000(1153330700030-266000000) 112月31日： 借借：长期期股权投投资乙企业业(损益调调整) 155000000(600000000301012) 贷：投投资收益益 150000000 借借：长期期股权投投资股权投投资差额额 16666000(1999922001012xx10) 贷：投投资收益

18、益 16666000 33审查查“应收账账款”、“应收票票据”、“坏账准准备”等账户户，“应收账账款”期初余余额32200万万元，期期末余额额45000万元元，“应收票票据”期初余余额2000万元元，期末末余额1150万万元，“坏账准准备”期初余余额900万元，本本期发生生坏账220万元元(已经税税务机关关审核确确认)，本期期收回前前期已冲冲销的坏坏账100万元，企企业按账账龄分析析法提取取坏账准准备，提提取的范范围包括括应收账账款和其其他应收收款，经经计算期期末应保保留坏账账准备2200万万元，本本期提取取1000万元。 446月30日，公公司库存存滞销产产成品X数量5000件，账账面单位位

19、成本每每件0.5万元元，估计计每件可可收回金金额0.4万元元，提取取存货跌跌价准备备50万元元。100月5日，销销售产成成品X2000件，每每件不含含税售价价0.66万元，增增值税税税率为117。账账务处理理为： 66月30日： 借借：管理理费用计提提的存货货跌价准准备 50000000 贷：存存货跌价价准备 55000000 110月5日： 借借：银行行存款 140040000 贷：产产成品 1100000000 应交税税金应交增增值税(销项税税额) 20040000 其他应应付款 22000000 556月20日，公公司以产产成品与与另一企企业产成成品相交交换，换换入的产产成品作作为原材材

20、料使用用，换出出产成品品账面成成本500万元，计计税价660万元元，换入入的原材材料原账账面成本本40万元元，计税税价500万元，计计税价等等于公允允价，收收到补价价10万元元。双方方互开增增值税专专用发票票。由于于收到补补价占换换出资产产公允价价值的比比例小于于25，公公司按非非货币性性交易准准则进行行账务处处理如下下： 非非货币性性交易收收益=110-1106050=1.667(万万元) 借借：银行行存款 11000000 原材料料 44337700 应交税税金应交增增值税(进项税税额) 8850000(5500000017) 贷：产产成品 50000000 应交税税金应交增增值税(销项税

21、税额) 10220000(6000000017) 营业外外收入非货货币性交交易收益益167700 66月25日，公公司又将将换入的的原材料料全部对对外转让让，不含含税售价价65万元元，价税税合计77605万元元。账务务处理为为： 借借：银行行存款 77605500 贷：其其他业务务收入 66500000 应应交税金金应交交增值税税(销项税税额) 11005000 借借：其他他业务支支出 43337000 贷：原原材料 44337700 66公司司因一时时资金周周转困难难，于44月1日向乙乙企业借借款25500万万元，借借款期限限3个月，年年利率按按10计计算。66月30日公公司一次次性还本本付

22、息22562257元。利利息全部部计入财财务费用用。税务务机关规规定，同同期同类类银行贷贷款利率率按8确定定。 774月25日销销售一批批产品给给丁公司司，应收收账款1120万万元，110月31日该该笔应收收款项尚尚未收回回，逐与与丁公司司达成债债务重组组协议，丁丁公司支支付1000万元元银行存存款给宏宏大公司司，其余余款项不不再支付付。宏大大公司账账务处理理为： 借借：银行行存款 100000000 营营业外支支出债务重重组损失失 22000000 贷：应应收账款款 1120000000 8812月31日，一一台设备备因遭毁毁损，不不再具有有使用价价值和转转让价值值。该项项资产原原价300万

23、元，已已提折旧旧4万元，按按资产账账面价值值全额计计提固定定资产减减值准备备26万元元。账务务处理如如下： 借借：累计计折旧 4000000 营营业外支支出计提的的固定资资产减值值准备 26000000 贷：固固定资产产 30000000 99“营业外外支出”账户列列支税收收罚款及及滞纳金金5.55万元。 110“销售费费用”账户反反映广告告费支出出3500万元，业业务宣传传费支出出20万元元。20001年年全年产产品销售售收入1180000万元元，其他他业务收收入6000万元元。广告告费扣除除比例按按2计算算。 111“管理费费用”中列支支业务招招待费2205万万元，审审查“预提费费用”账户

24、，发发现企业业本年度度提取业业务招待待费400万元，账账务处理理为： 借借：管理理费用业务务招待费费 40000000 贷：预预提费用用业务务招待费费 40000000 11212月份份出口产产品一批批，应收收出口贴贴息155万元，尚尚未收到到，企业业作会计计分录如如下： 借借：应收收补贴款款 11500000 贷：补补贴收入入 15000000 113公公司聘请请某高等等院校科科研人员员进行技技术指导导，于110月26日支支付服务务费3万元，协协议规定定，该科科研人员员应纳的的个人所所得税由由宏大公公司负担担。账务务处理如如下： 代代负个人人所得税税额=3300000(1-20)30-200

25、00=52000(元元) 借借：营业业外支出出 52200 贷：应应交税金金应交交个人所所得税 552000 114审审查“应付工工资”账户，期期初贷方方余额440万元元，本期期贷方发发生额7760万万元，借借方发生生额7550万元元，期末末贷方余余额500万元。其其中企业业福利人人员100人，提提取工资资12万元元，并全全额发放放。 115公公司分别别按144、2、15提取取职工福福利费11064万元(福利部部门人员员的福利利费计入入管理费费用)、工会会经费1152万元、职职工教育育经费111。4万元。审审查“其他应应付款应付付工会经经费”账户，无无借方发发生额。 116两两笔应付付账款合合

26、计金额额30万元元，因债债权人原原因而无无法支付付，于期期末结转转至营业业外收入入，账务务处理为为： 借借：应付付账款 30000000 贷：营营业外收收入 30000000 11720001年1月4H，征征用土地地一块，支支付土地地出让金金1200万元，企企业作无无形资产产管理，按按10年摊摊销，33月份开开始在该该土地上上建造办办公用房房，先后后共支付付施工单单位工程程款6000万元元，9月30日达达到预计计使用状状态，并并交付使使用。由由于未办办理竣工工结算，至至20001年12月31日，新新建办公公房仍未未结转“固定资资产”科目。公公司对新新建房屋屋，既未未提取折折旧，也也未申报报缴纳

27、房房产税，假假设房屋屋折旧年年限按220年计计算，预预计净残残值为55。公公司有关关账务处处理如下下： 11月4日： 借借：无形形资产土地地使用权权 122000000 贷：银银行存款款 120000000 全全年摊销销无形资资产综合合分录为为： 借借：管理理费用 12000000 贷：无无形资产产土地地使用权权 11200000 借借：在建建工程 6600000000 贷：银银行存款款 600000000 118.55月份购购入一条条新的生生产线，在在试运行行阶段共共生产产产品2吨，发发生成本本8万元，销销售后共共得款项项11.7万元元，账务务处理为为： 借借：在建建工程 8000000 贷

28、：银银行存款款 8800000 借借：银行行存款 11170000 贷：在在建工程程 10000000 应交税税金应交增增值税(销项税税额) 1170000 1193月份被被税务机机关检查查，对220000年应计计未计收收益，以以及应补补各项税税费，均均通过“以前年年度损益益调整”科目核核算，并并将该科科目金额额13万元元结转“利润分分配未分配配利润”账户。 22012月1日为全全厂生产产人员订订做工作作服两套套，共发发生金额额1200万元，税税务机关关核定的的劳保费费税前扣扣除标准准为人均均每年110000元。 221宏宏大公司司与另一一家公司司发生经经济纠纷纷，被该该公司起起诉，并并要求赔

29、赔偿400万元，112月31日，根根据法律律诉讼的的进展情情况和律律师的意意见，认认为对原原告予以以赔偿的的可能性性在500以上上，最有有可能发发生的赔赔偿是335万元元。公司司作分录录如下： 借借：营业业外支出出诉讼讼赔偿 33500000 贷：预预计负债债 33500000 222宏宏大公司司成立于于19998年5月1日，发发生开办办费用1120万万元，公公司按55年摊销销，截至至20000年12月31日，已已摊销开开办费664万元元，剩余余部分于于20001年元元月份一一次摊销销。会计计处理如如下： 借借：管理理费用开办办费摊销销 56000000 贷：长长期待摊摊费用开办办费 5560

30、0000 2235月份因因自然灾灾害造成成原材料料净损失失32万元元，企业业记人“待处理理财产损损溢待处理理流动资资产损溢溢”，报经经公司董董事会批批准后，已已于8月31日全全部转入入营业外外支出。 224公公司自制制设备一一台，成成本价225万元元，无同同类售价价。账务务处理如如下： 借借：固定定资产 22500000 贷：生生产成本本 25500000 22512月10日因因开发新新产品，购购人一台台价值88万元的的测试仪仪器，已已获得税税务机关关批准允允许在计计算本年年度所得得税时一一次性扣扣除。由由于是112月份份购入，企企业尚未未提取折折旧。购购入时，会会计处理理如下： 借借：固定定

31、资产 8800000 贷：银银行存款款 8800000 226公公司开业业以来各各年应纳纳税所得得额如下下：19998年年-522万元；19999年48万元元；20000年年-1000万元元。 227“营业外外支出”科目列列支本年年度通过过民政部部门向农农村某小小学捐赠赠30万元元。 228审审查“管理费费用技术开开发费”账户，本本期归集集的技术术开发费费60万元元，上年年发生的的技术开开发费440万元元，该科科研项目目已得到到税务机机关确认认。 229公公司于220000年4月投资资兴建“年产10000吨吨子午线线轮胎用用钢丝帘帘线技术术改造项项目”，该项项目已经经税务机机关审批批确认符符合

32、国产产设备投投资抵免免所得税税优惠政政策条件件。投资资期两年年，20000年年购置国国产设备备10000万元元，20001年年购置国国产设备备8000万元，均均取得设设备发票票。 (三)要求 11扼要要提出存存在的影影响纳税税的问题题。 22针对对企业错错误的会会计分录录，做出出跨年度度的账务务调整分分录。 33计算算20001年应应补缴的的各税税税额(增值税税、城市市维护建建设税、教教育费附附加、房房产税、企企业所得得税)，并作作出补税税的相关关会计分分录。 (四)解答 11存在在问题及及调账 (1)账账务处理理正确，无无需调账账，但国国债处置置收益和和金融债债券利息息应征税税，到期期收回国

33、国债取得得的利益益免征所所得税，应应调减应应纳税所所得额00.366万元。 (2)对对丙企业业的投资资，应于于企业宣宣告分派派时，即即被投资资方账务务上实际际作利润润分配处处理时，确确认股息息所得。这这部分所所得应当当单独计计算补缴缴税款，首首先应调调减分回回所得88万元，然然后计算算补缴税税款： 应应补税额额=8(1-15)(333-155)=11.699(万元元) 对对乙企业业投资，当当年度会会计上确确认的投投资收益益不计入入投资所所得，这这部分所所得应于于次年乙乙企业宣宣告分派派时再确确认。对对会计上上确认的的股权投投资差额额及其摊摊销税收收上均不不予承认认。因此此，本年年度应调调减所得

34、得额1666.666万元元。 (3)税税收规定定的坏账账准备扣扣除限额额 =(期末应应收账款款+期末应应收票据据)5-(期初 应应收账款款+期初应应收票据据)5-本期实实际发生生 的的坏账+本期收收回已核核销的坏坏账 =(445000+1550)-(32200+2000)5-10+20 =16.25(万元) 本本期实际际增提的的坏账准准备1000万元元，应调调增所得得额=1100-16.25=83.75(万元) (4)66月30日计计提存货货跌价准准备账务务处理正正确。110月5日销售售产成品品账务处处理有误误。当存存货处置置时应同同时结转转存货跌跌价准备备，借记记“存货跌跌价准备备”和“营业

35、成成本”科目，贷贷记“存货”科目。账账务调整整如下： 借借：其他他应付款款 20000000 存货跌跌价准备备 20000000 贷：以以前年度度损益调调整 40000000 会会计上提提取的存存货跌价价准备不不得扣除除，应调调增所得得50万元元，当存存货处置置时应按按结转数数调减220万元元。本例例，在填填制所得得税纳税税申报表表时，调调增收人人1200万元，调调减营业业成本880万元元。同时时，对存存货跌价价准备调调增所得得额300万元。 (5)账账务处理理正确，宏宏大公司司应按产产成品公公允价与与账面价价值的差差额确让让资产转转让所得得，同时时对非货货币性交交易收益益不再确确认所得得，以

36、免免重复征征税。换换入原材材料的计计税成本本应按公公允价值值50万元元确定。出出售原材材料应确确认所得得额=665-550=115(万万元)，会计计上确认认的其他他业务利利润=665-443.337=221.663(万万元)，差额额部分应应调减应应纳税所所得。 本本例合计计调增所所得额=60-50-1.667+115-22163=1.77(万元元) (6)宏宏大公司司与乙企企业存在在关联关关系，按按照企企业所得得税税前前扣除办办法规规定，纳纳税人从从关联方方取得的的借款金金额超过过其注册册资本550的的，超过过部分的的利息支支出不得得在税前前扣除。 允允许税前前扣除的的利息=400002508

37、312=20(万元) 应应调增所所得额=62.5-220=442.55(万元元) (7)账账务处理理正确。发发生的债债务重组组损失不不得扣除除。公司司应于该该项债权权满三年年时向税税务机关关申请确确认坏账账，然后后申报扣扣除。本本期应调调增所得得额200万元。 (8)固固定资产产减值准准备不得得在税前前扣除，公公司可以以于该项项资产残残值处置置时，将将处置净净损失向向税务机机关申报报财产损损失获得得扣除。本本例应调调增所得得额266万元。 (9)税税法规定定，因违违反法律律、行政政法规而而缴纳的的罚款及及滞纳金金不得扣扣除，应应调增所所得额55.5万万元。 (10)广告费费扣除限限额：(180

38、000+6000+1220)2=3774.44(万元元)，本期期广告费费支出可可全额扣扣除，不不作纳税税调整。 宣宣传费扣扣除限额额=(1180000+6600+1200)5=933.6(万元)，本期期发生的的业务宣宣传费支支出未超超过扣除除限额，可可以全额额扣除，不不作纳税税调整。 (11)企业发发生的业业务招待待费应按按实列支支，不得得提取。调调账分录录如下： 借借：预提提费用业务务招待费费 40000000 贷贷：以前前年度损损益调整整 40000000 公公司本期期实际发发生的业业务招待待费=2205-40=1655(万元元) 业业务招待待费扣除除限额=150005600+(11800

39、00+6600+1200-15500)3 =7.55+51166=59.16(万元) 应应调增所所得额=1655-59916=1055.844(万元元) 申申报所得得税时，应应调减管管理费用用40万元元，同时时在纳税税调整项项目表中中的“业务招招待费超超支”项目调调增1005.884元。 (12)根据财财税2200111220号文文件规定定，对企企业20001年年出口商商品贴息息免征企企业所得得税，应应调减应应纳税所所得额115万元元。 (13)公司计计算个人人所得税税有误，应应将支付付的3万元视视为不含含税收入入进行计计算。 令令应纳个个人所得得税为XX，则有有： (300000+X)(1-

40、20)30-20000=X 解解之得：X=668422.111(万元元)；经检检验20000003668422.111(1-20)100，允允许再扣扣除本期期实际发发生技术术开发费费的500，应应调减应应纳税所所得额330万元元。 通通过上述述账务调调整，本本年度主主营业务务收入增增加1220万元元，主营营业务成成本增加加80万元元，管理理费用减减少311.966万元，营营业外收收入减少少30万元元，营业业外支出出增加00.166万元，其其中，管管理费用用=-440-110+110.004+88=-331.996(万万元)。 综综上：本本年度税税前会计计利润总总额应为为：37763+1200-

41、800+31196-30-016=380048(万元元) 纳纳税调增增项目金金额=883.775+330+11.7+42.5+220+226+55.5+1055.844+0.68+56.8+225.886+330+22+ 770+335+332+22.044=5669.667(万万元) 纳纳税调减减项目金金额=00.366+8+1666.666+1004+330+115=3324.02(万元) 本本年度企企业内部部经营(不含股股息所得得)应纳税税所得额额=38804.8+5569.67-3244.022 =4055045(万元) 内内部经营营应纳企企业所得得税额=40550.44533=133

42、36.65(万元) 合合计应纳纳税所得得额=11336665+169(股息所所得应补补税额)=13338.34(万元) (29)分年度度购置的的国产设设备按照照先购入入先抵免免的顺序序进行。2000年度由于应纳税所得额小于零，故2000年度购置的国产设备只能在2001年2004年抵免。 220011年先计计算20000年年购置国国产设备备的抵免免额：新新增税额额=1333834-0(119999年应纳纳所得税税额)=1333834(万元)，大于于4000万元(110000 x400)，可以以抵免4400万万元； 再再计算本本年度购购置国产产设备的的抵免额额：新增增税额=13338.334-00

43、(20000年年应纳所所得税额额)：13338.334(万万元)，大于于3200万元(880040)，可以以抵免3320万万元。 抵抵免后，实实际应纳纳所得税税额=113388.344-4000-3320=6188.344(万元元) 2补补缴税款款分录如如下： (1)补补提所得得税 应应计入损损益的所所得税=6188.344-0.67=6177.677(万元元) 借借：以前前年度损损益调整整 611767700 贷：应应交税金金应交交所得税税 6617667000 (2)结结转以前前年度损损益调整整 以以前年度度损益调调整科目目余额=1200-800+311.966-300-0.16-6177

44、.677=-5575.87(万元) 借借：利润润分配未分分配利润润 575587000 贷：以以前年度度损益调调整 575587000 (3)结结转增值值税 借借：应交交税金应交交增值税税(转出未未交增值值税) 468800 贷：应应交税金金未交交增值税税 4668000 (4)补补缴各项项税费 借借：应交交税金未交交增值税税 468800 应交税税金应交房房产税 1151000 应交税税金应交城城建税 34000 应交税税金应交所所得税 618834000 其他应应交款应交交教育费费附加 14400 贷：银银行存款款 6625001000 案例来源：纳税税疑难案案例精编编，高高金平著著，中国

45、国财政经经济出版版社20003年年9月第一一版案例：企业业整体资资产转让让的所得得税处理理企业整体资资产转让让的所得得税处理理 (一)资料 甲甲企业向向乙企业业进行整整体资产产转让，转转让时，甲甲企业的的资产负负债表有有关数据据如下：资产总总计15500万元，其其中固定定资产8800万万元(原值10000万万元，累累计折旧旧2000万元)，公允允价8550万元元，存货货3000万元，公公允价3350万万元，其其余4000万元元为应收收账款及及货币资资金；负负债总计计12000万元元；所有有者权益益总计3300万万元。经经评估，甲甲企业的的净资产产为4000万元元(即对甲甲企业所所有资产产和负债

46、债进行重重新评估估后的净净增值额额为1000万元元)，全部部作为对对乙企业业的投资资，按照照双方约约定，投投资后甲甲企业除除享有乙乙企业440的的股权外外，乙企企业再向向甲企业业支付现现金(非股权权支付额额)1000万元元。投资资前乙企企业所有有者权益益5000万元。不不考虑固固定资产产对外投投资应纳纳增值税税。 (二)要求 HYPERLINK 中中国最大大的资料料库下载载 根根据上述述资料，试试作出甲甲、乙两两企业的的会计及及税务处处理。 (三)解答 11甲企企业 (企业会会计准则则投资资)规定，以以放弃非非现金资资产而取取得的长长期股权权投资，按按照非货货币性交交易准则则确定换换入投资资的

47、成本本。甲企企业会计计处理如如下： 借借：长期期股权投投资 2259.5万元元 银行存存款 1000万元 负债科科目 112000万元 累计折折旧 2000万元 贷：固固定资产产 110000万元 存货 3300万万元 应交税税金应交增增值税(销项税税额) 559.55万元(335017) 其他资资产科目目 4400万万元 根根据国税税发2200001118号规规定，企企业整体体资产转转让原则则上应在在交易发发生时，将将其分解解为按公公允价值值销售全全部资产产和进行行投资两两项经济济业务进进行所得得税处理理，并按按规定计计算确认认资产转转让所得得或损失失。因此此，企业业在年终终申报企企业所得得

48、税时，对对固定资资产和存存货增值值部分调调增应纳纳税所得得额1000万元元。以后后，可就就投资分分回的利利润按“企业股股权投资资所得”进行所所得税处处理。由由于甲企企业已经经确认了了资产转转让所得得或损失失，取得得的股权权应按公公允价值值确定计计税成本本。 本本例中，如如果甲企企业在次次年转让让该项股股权，取取得转让让收人7700万万元，转转让时股股权投资资账面成成本为5500万万元(对采用用权益法法核算长长期股权权投资的的企业来来说，其其投资成成本是随随着被投投资企业业的盈利利水平的的变化而而变化的的)。 会会计转让让收益=7000-5000=2200(万元) 按按税法规规定，确确定转让让所

49、得额额=7000-3359.5=3340.5(万万元) 22乙企企业 企企业会计计制度规规定，投投资者投投入的固固定资产产，以投投资各方方确认的的价值(公允价价值)作为人人账价值值。这里里应按评评估价入入账。另另外，新新介入的的投资者者的出资资额大于于其按约约定比例例计算的的其在注注册资本本中所占占分额部部分(或股票票发行溢溢价部分分)是企业业的股东东权益，不不征所得得税，作作资本公公积处理理。 设设应计入入实收资资本的金金额为xx，则有有： xx(5500+x)二二40解之得得：x=3333.333(万元元) 乙乙企业会会计分录录如下： 借借：固定定资产 8500万元 存货 3500万元 其

50、他资资产科目目 3000万元 应交税税金应交增增值税(进项税税额) 559.55万元 贷：负负债科目目 112000万元 实收资资本(股本) 3333.333万元元 资本公公积 266.177万元 依依据企企业所得得税税前前扣除办办法(国税发发2000084号号)第7条的规规定，纳纳税人发发生合并并、分立立和资本本结构调调整等改改组活动动，有关关资产隐隐含的增增值或损损失在税税收上已已确认实实现的，可可按经评评估确认认后的价价值确定定有关资资产的成成本。因因此，乙乙企业接接受投资资的资产产的会计计成本等等于计税税成本，乙乙企业可可以对固固定资产产按照8850万万元的原原值提取取折旧，并并可在以

51、以后年度度计算企企业所得得税前获获得扣除除。对存存货和其其他资产产也可按按规定进进行账务务处理，不不作纳税税调整。 这这里应当当指出，根根据国税税发2200001118号文文件规定定，“如果企企业整体体资产转转让交易易的接受受企业支支付的交交换额中中，除接接受企业业股权以以外的现现金、有有价证券券、其他他资产(以下简简称非股权权支付额额)不高于于所支付付的股权权的票面面价值(或股本本的账面面价值)20的，经经税务机机关审核核确认，转转让企业业可暂不不计算确确认资产产转让所所得或损损失。转转让企业业和接受受企业不不在同一一省(自治区区、直辖辖市)的，须须报国家家税务总总局审核核确认。”上例中，乙

52、企业向甲企业支付的“非股权支付额”100万元占所支付的股权的账面价值333.33万元的比例为：100333.33100=3020，因此，甲企业应视同按公允价值销售全部资产和投资两项业务处理。 如如果乙企企业向甲甲企业支支付的“非股权权支付额额”不高于于所支付付的股权权票面价价值的220，则则甲企业业不确认认资产转转让所得得，但乙乙企业接接受转让让企业的的资产的的成本须须以其在在转让企企业原账账面净值值为基础础结转确确定，不不得按经经评估确确认的价价值调整整。对乙乙企业来来说，在在税收上上只能按按8000万元的的固定资资产净值值计提折折旧，领领用或出出售的存存货只能能以甲企企业原账账面价值值作为

53、计计税成本本。乙企企业在会会计上已已经按资资产的评评估价入入账，因因此，对对乙企业业可考虑虑采取“综合调调整办法法”，即对对资产评评估增值值额不分分资产项项目，均均额在以以后年度度纳税申申报的成成本、费费用项目目中予以以调整，相相应调整整每一纳纳税年度度的应纳纳税所得得额，按按规定调调整期最最长不超超过100年。 解解题指导导： 企企业整体体资产转转让通常常表现为为：企业业所得税税的一个个独立纳纳税人将将其经营营活动的的全部资资产和债债务转让让给接受受企业，而而且转让让企业不不解散，作作为继续续存在的的独立纳纳税人的的地位没没有发生生任何变变更。转转让企业业在转让让后只不不过是由由从事营营业活

54、动动(工业、商商业、交交通运输输等)转变为为投资活活动(投资公公司或持持有的长长期股权权投资)。由于于发生整整体资产产转让的的企业并并没有解解散，因因此，不不应按照照清算所所得的计计税办法法处理，而而只需按按照国税税发2200001118号文文件的规规定直接接调整应应纳税所所得额即即可。 案例来源源：纳纳税疑难难案例精精编，高高金平著著，中国国财政经经济出版版社20003年年9月第一一版案例：计算算借款费费用资本本化应注注意的问问题计算借款费费用资本本化应注注意的问问题 (一)资料 注注册税务务师小姜姜于20002年年元月220日受受托代理理申报甲甲公司220011年度企企业所得得税，发发现如

55、下下问题：甲公司司于20001年年3月1日购买买一台设设备，该该设备价价款分三三次支付付，3月1日支付付1000万元，33月10日支支付600万元，33月15日支支付400万元，该该设备于于3月30日安安装完成成，可以以投入使使用。为为购买该该设备甲甲公司于于3月1日向银银行取得得借款1140万万元，年年利率112，3月10日又又向银行行取得借借款600万元，年年利率115。本本月借款款实际发发生的利利息之和和=144012112+(60015112)2030=1.99(万元元)，企业业作会计计分录如如下： 借借：在建建工程 1990000 贷：预预提费用用利息息 190000 同同时，按按在

56、建工工程总额额2200万元(运费、设设备价款款、安装装费、利利息等)结转固固定资产产，分录录为： 借借：固定定资产 2220000000 贷：在在建工程程 2220000000 该该设备由由企业管管理部门门使用，折折旧年限限为100年，预预计净值值为5，20001年年计提=220000000(1-5)10129=11567750(元)，分录录为： 借借：管理理费用 15667500 贷：累累计折旧旧 15567550 假假设20001年年甲公司司会计利利润总额额50000000元，公公司已按按33的的所得税税率计提提所得税税16550000元，本本年度已已预缴所所得税11200000元元，不考

57、考虑其他他纳税调调整因素素，企业业所得税税税率为为33。 (二)要求 (1)指指出上述述业务存存在的问问题，并并说明对对企业财财务状况况的影响响； (2)计计算甲公公司20001年年应纳企企业所得得税额，并并作出相相关调账账处理。 (三)解答 11企业业将借款款利息全全部资本本化是不不对的，虚虚增了固固定资产产原价，多多计提了了折旧，同同时对当当期会计计利润造造成一定定的影响响。 22应予予资本化化的利息息计算如如下： (1)计计算累计计支出加加权平均均数 累累计支出出加权平平均数：每笔资资产支出出金额(每笔资资产支出出实际占占用的天天数会计期期间涵盖盖的天数数)=10003030+60203

58、0+401530=1600(万元元) (2)计计算加权权平均利利率 借借款本金金加权平平均数=每笔专专门借款款本金(每笔借借款实际际占用的的天数会计期期间涵盖盖的天数数)=14003030+602030=1800(万元元) 借借款当期期实际发发生的利利息之和和=144012112+(60015112)2030 =1.99(万元元) 加加权平均均利率=专门借借款当期期实际发发生的利利息之和和专门借借款本金金加权平平均数1000 =1.991880 x1100=1.05556 (3)计计算资本本化金额额 资资本化金金额：累累计支出出加权平平均数资本化化率=11601.005566=1.68889(

59、万万元) 虚虚增固定定资产原原价=1190000-1168889=221111(元) 多多提折旧旧=21111(1-5)10129=1150.41(元) (4)计计算应纳纳所得税税额及调调账 220011年应纳纳税所得得额=55000000-21111+1150.41=49880399.411(元) 应应纳所得得税额=49880399.41133=16643553.001(元元) 应应补缴所所得税=164435334443553.001(元元) 应应冲回多多提取所所得税=16550000-16643553.001=6646.99(元) 调调账分录录如下： 调整固固定

60、资产产原价 借借：以前前年度损损益调整整 21111 贷：固固定资产产 21111 冲回多多提折旧旧 借借：累计计折旧 1550.441 贷：以以前年度度损益调调整 1500.411 冲回多多提所得得税 借借：应交交税金应交交所得税税 6466.999 贷：以以前年度度损益调调整 6466.999 结转“以前年年度损益益调整”科目余余额 借借：利润润分配未分分配利润润 13313.60 贷：以以前年度度损益调调整 13113.660 补缴所所得税 借借：应交交税金应交交所得税税 4443553.001 贷：银银行存款款 443353.01 解解题指导导： 企企业所发发生的借借款费用用，除为为购