某单位财务会计及管理知识分析制度讲解

1、PAGE 新事业单位会计制度讲解PAGE 145 -新事业单位会计制度讲解目 录第一部分 新制度出台背景及适用范围2第二部分新事事业单位位会计制制度主主要变化化7第三部分新事事业单位位会计制制度目目录 11第一节 总说明明 11第二节 会计科科目名称称和编号号 12第三节 会计科科目使用用说明 14（一）资产产类141001库库存现金金141002银银行存款款151011零零余额账账户用款款额度161101短短期投资资171201财财政应返返还额度度181211应应收票据据191212应应收账款款201213预预付账款款211214其其他应收收款211301存存货221401长长期投资资241

2、501固固定资产产271502累累计折旧旧321511在在建工程程331601无无形资产产351602累累计摊销销381701待待处置资资产损溢溢39（二）负债债类402001短短期借款款402101应应缴税费费412102应应缴国库库款422103应应缴财政政专户款款432201应应付职工工薪酬4432301应应付票据据442302应应付账款款442303预预收账款款452305其其他应付付款452401长长期借款款452402长长期应付付款47（三）净资资产类483001事事业基金金483101非非流动资资产基金金493201专专用基金金493301财财政补助助结转513302财财政补助助

3、结余533401非非财政补补助结转转533402事事业结余余543403经经营结余余553404非非财政补补助结余余分配556（四）收入入类 574001财财政补助助收入574101事事业收入入5584201上上级补助助收入594301附附属单位位上缴收收入594401经经营收入入6604501其其他收入入660（五）支出出类 625001事事业支出出6625101上上缴上级级支出645201对对附属单单位补助助支出645301经经营支出出645401其其他支出出65第四节 会计报报表格式式和财务务报表编编制说明明 666（一）资产产负债表表66（二）收入入支出表表700（三）财政政补助收收入

4、支出出表73第四部分事业业单位会会计制度度新旧旧衔接75新事业单单位会计计制度讲讲解新制度出台台背景及及适用范范围一、新事事业单位位会计制制度的的发布和和实施关于印发事事业单位位会计制制度的的通知财会2001222号号中共中央直直属机关关事务管管理局，铁铁道部、国国务院机机关事务务管理局局，各省省、自治治区、直直辖市、计计划单列列市财政政厅（局局），新新疆生产产建设兵兵团财务务局：为了进一步步规范事事业单位位的会计计核算，提提高会计计信息质质量，根根据中中华人民民共和国国会计法法、事事业单位位会计准准则和和事业业单位财财务规则则，我我部对事事业单位位会计制制度（财财预字199972888号）进

5、进行了修修订。现现将修订订后的事事业单位位会计制制度印印发给你你们，自自20113年11月1日日起施行行。执行行中有何何问题，请请及时反反馈我部部。财政部2012年年12月月19日日 二、新事事业单位位会计制制度出出台背景景原事业单单位会计计制度发发布于119977年，自自19998年11月1日日起施行行，对规规范事业业单位会会计核算算、服务务财政预预算管理理发挥了了积极的的作用。近近年来，随随着我国国公共财财政体制制改革的的不断深深化、事事业单位位体制改改革的逐逐步推进进，对事事业单位位的预算算管理和和财务管管理都提提出了新新的、更更高的要要求，原原事业业单位会会计制度度已经经难以满满足各方

6、方面需要要。其修修订必要要性主要要包括如如下几个个方面（一）适应应财政管管理改革革的需要要2000年年以来，围围绕公共共财政体体制建设设，部门门预算、国国库集中中收付、政政府收支支分类、国国有资产产管理等等各项财财政改革革不断深深入推进进，很多多改革涉涉及到会会计科目目及核算算方法的的调整，为为了实现现会计标标准与相相关财政政改革的的有机衔衔接，确确保相关关财政改改革政策策的贯彻彻落实，需需要修订订事业业单位会会计制度度。比如，根据据国库集集中支付付制度管管理的需需要，设设置了“零余额额账户用用款额度度”科目、“财政应应返还额额度”科目；又如，根据据部门预预算管理理规定，财财政拨款款结转资资金

7、和结结余资金金不得计计提职工工福利基基金，也也不转入入事业基基金，专专用资金金应该专专款专用用，在会会计处理理上，分分别设置置了“财政补补助结转转”科目、“财政补补助结余余”科目、“非财政政补助结结转”科目。（二）配合合新事事业单位位财务规规则实实施的需需要2012年年2月，财财政部发发布了新新修订的的事业业单位财财务规则则（财财政部令令第688号），并并自20012年年4月11日起施施行。事事业单位位财务规规则在在强化事事业单位位预算管管理以及及进一步步规范事事业单位位收入、支支出、结结转结余余、资产产、负债债管理等等方面提提出了若若干新的的要求，迫迫切需要要修订事事业单位位会计制制度，通通

8、过加强强日常会会计核算算与管理理落实新新的财务务管理要要求。 比比如：根根据事事业单位位财务规规则规规定，“事业单单位应当当建立健健全现金金及各种种存款的的内部管管理制度度，对存存货进行行定期或或者不定定期的清清查盘点点，保证证账实相相符。对对存货盘盘盈、盘盘亏应当当及时处处理”，设置置“待处置置资产损损溢”科目。（三）进一一步规范范事业单单位会计计行为、提提高事业业单位会会计信息息质量的的需要随着近年来来事业单单位内外外环境的的变化，原原事业业单位会会计制度度在诸诸多方面面逐步暴暴露出不不适应和和不协调调，如基基建“游离”大账、不不计提固固定资产产折旧、资资产计量量口径模模糊、财财政投入入资

9、金核核算不清清晰、会会计报表表结构不不合理等等，都影影响了事事业单位位会计信信息的全全面性、准准确性和和有用性性，亟需需进行修修订。此此外，在在近两年年国务院院打击“假发票票”、治理理“小金库库”等专项项治理活活动中，均均对修订订事业业单位会会计制度度，进进一步规规范事业业单位的的会计行行为，确确保会计计信息的的真实性性、完整整性提出出了明确确要求。 三、修订事事业单位位会计制制度的的基本原原则为了达到修修订效果果，在修修订事事业单位位会计制制度的的过程中中，主要要遵循了了以下原原则：（一）遵循循事业业单位会会计准则则的原原则修订事业业单位会会计制度度与修修订事事业单位位会计准准则保保持同步步

10、。修订订后的事事业单位位会计准准则于于20112年112月66日以财财政部第第72号号令正式式发布，规规定了事事业单位位会计目目标，会会计基本本假设，会会计核算算基础，会会计信息息质量要要求，会会计要素素的定义义、项目目构成及及分类、一一般确认认计量原原则，财财务会计计报告等等基本事事项，是是制定所所有事业业单位会会计制度度（包括括事业业单位会会计制度度和各各行业事事业单位位会计制制度）的的基础和和依据，在在整个事事业单位位会计体体系中起起统驭地地位。修修订事事业单位位会计制制度遵遵循了事事业单位位会计准准则的的规定。（二）与事事业单位位财务规规则相相协调的的原则事业单位位财务规规则在在维持现

11、现行事业业单位财财务管理理体制和和财务制制度框架架体系基基本不变变的前提提下，重重点针对对部门预预算、国国库集中中收付、政政府采购购、非税税收入管管理等各各项财政政改革对对相应的的内容作作了修订订。修订订事业业单位会会计制度度的基基本思路路和定位位与修订订事业业单位财财务规则则相一一致，即即在维持持现行事事业单位位核算基基础和基基本会计计模式不不变的前前提下，重重点适应应财政改改革、着着力解决决会计实实务核算算中的突突出问题题进行修修订。修修订后的的事业业单位会会计制度度在适适用范围围、会计计核算基基础定位位、收入入支出科科目分类类、资产产负债确确认计量量等方面面与事事业单位位财务规规则保保持

12、了基基本一致致。（三）服务务财政科科学化精精细化管管理的原原则事业单位会会计制度度是财政政科学化化精细化化管理的的基础性性制度之之一。更更好地服服务财政政科学化化精细化化管理是是本次修修订事事业单位位会计制制度所所遵循的的重要原原则之一一。修订订后的事事业单位位会计制制度要要求事业业单位区区分财政政补助和和非财政政补助，分分别核算算和反映映其收入入、支出出、结转转和结余余，进一一步规范范了非财财政补助助结余分分配，要要求各项项收支按按照政府府收支分分类科目目进行明明细核算算，在财财务报表表组成中中专门增增加了“财政补补助收入入支出表表”，由此此所提供供的会计计信息更更为精细细、科学学，将为为财

13、政预预算管理理、单位位财务管管理发挥挥更好的的基础性性作用。（四）提高高事业单单位会计计信息质质量的原原则本次修订事事业单位位会计制制度，着着力解决决事业单单位会计计实务核核算中的的突出问问题，针针对不计计提折旧旧、基建建游离大大账、捐捐赠划拨拨资产不不入账、财财政投入入资金核核算不清清晰、一一些重要要业务核核算无规规范、会会计科目目体系滞滞后、会会计报表表结构不不合理等等问题，都都在事事业单位位会计制制度中中引入了了相关改改革举措措和改进进办法，从从而将大大大促进进事业单单位会计计核算水水平和会会计信息息质量的的提升。 四、新事事业单位位会计制制度的的适用范范围 1事业业单位会会计准则则、事

14、事业单位位会计制制度与与行业事事业单位位会计制制度的关关系现行事业单单位会计计标准体体系包括括事业业单位会会计准则则、事事业单位位会计制制度和和若干行行业事业业单位会会计制度度，事事业单位位会计准准则在在事业单单位会计计标准体体系中起起统驭作作用，事事业单位位会计制制度和和行业事事业单位位会计制制度的制制定必须须遵循事事业单位位会计准准则的的规定。2新事事业单位位会计制制度适适用范围围（1）如果果事业单单位所处处的行业业存在国国家统一一规定的的行业事事业单位位会计制制度，则则该事业业单位适适用特定定的行业业事业单单位会计计制度（如如公立医医院适用用医院院会计制制度）；没有国国家统一一规定的的特

15、定行行业事业业单位会会计制度度的事业业单位，都都适用新新事业业单位会会计制度度。（2）纳入入企业财财务管理理体系执执行企企业会计计准则或或小企企业会计计准则的的事业单单位不执执行新事事业单位位会计制制度。（3）参照照公务员员法管理理的事业业单位的的会计制制度适用用问题，将将由财政政部另行行规定。 (注：国务院院参照公公务员法法管理的的事业单单位，如如财政部部的国库库支付中中心、公公安部的的禁毒情情报技术术中心、信信息通信信中心、卫卫生部的的卫生监监督中心心等)（4）新事事业单位位会计制制度发发布后，随随着各项项行业事事业单位位财务制制度的发发布实施施，20013年年财政部部将研究究行业事事业单

16、位位对事事业单位位会计制制度的的适用问问题。基基本原则则是，如如果行业业事业单单位可以以适用或或基本适适用新事事业单位位会计制制度，则则不再修修订相关关的行业业事业单单位会计计制度，原原执行行行业事业业单位会会计制度度的事业业单位将将转为执执行新事事业单位位会计制制度。五、新事事业单位位会计制制度的的贯彻执执行问题题为了贯彻落落实本次次事业单单位财务务与会计计大改革革，财政政部于220133年1月月10日日印发了了“关于贯贯彻实施施事业业单位会会计准则则和事事业单位位会计制制度的的通知”，对贯贯彻执行行新准则则、新制制度提出出了明确确要求。 关于贯彻实实施事事业单位位会计准准则和和事业业单位会

17、会计制度度的通通知财会函2201331号号中共中央直直属机关关事务管管理局，铁铁道部、国国务院机机关事务务管理局局，各省省、自治治区、直直辖市、计计划单列列市财政政厅（局局），新新疆生产产建设兵兵团财务务局： 新新修订的的事业业单位会会计准则则（财财政部令令第722号，以以下简称称会计计准则）、事事业单位位会计制制度(财会220122222号，以以下简称称会计计制度)已于220122年122月正式式发布，自自20113年11月1日日起在全全国施行行。为做做好会会计准则则和会会计制度度的贯贯彻实施施工作，现现提出如如下要求求：一、提高认认识，深深刻领会会修订会会计准则则、会会计制度度的重重要意义

18、义事业单位是是经济社社会发展展中提供供公益服服务的主主要载体体，是我我国社会会主义现现代化建建设的重重要力量量。促进进事业单单位规范范、健康康、可持持续发展展，是加加快社会会事业发发展、满满足人民民群众日日益增长长的公益益服务需需求的重重要任务务。此次修订会会计准则则和会会计制度度，是是贯彻落落实中中共中央央 国务务院关于于分类推推进事业业单位改改革的指指导意见见（中中发 2201115号号）的有有关精神神，适应应财政改改革和事事业单位位财务管管理改革革，更好好地服务务事业单单位财务务、预算算、资产产、成本本等方面面管理的的需要，有有利于加加强事业业单位内内部管理理，增强强事业单单位发展展活力

19、；有利于于合理配配置资源源，促进进事业单单位提高高公益服服务水平平；有利利于全面面提高事事业单位位会计信信息质量量，加强强财政对对事业单单位的科科学化精精细化管管理；有有利于进进一步规规范事业业单位的的会计核核算和资资金管理理行为，促促进事业业单位健健康可持持续发展展。 各地地区、各各部门要要从促进进事业单单位改革革和发展展，加快快各项社社会事业业发展的的高度，充充分认识识修订发发布会会计准则则、会会计制度度的重重要意义义，积极极采取有有效措施施，确保保学习好好、宣传传好、贯贯彻好、执执行好会会计准则则、会会计制度度。 二、精心组组织，确确保会会计准则则、会会计制度度落实实到位地方各级财财政部

20、门门应当切切实履行行职能，制制定周密密详尽、切切实可行行的实施施工作方方案，落落实相关关工作责责任，积积极指导导、督促促本地区区事业单单位执行行好会会计准则则、会会计制度度。地地方各级级财政部部门要结结合本地地实际，统统筹规划划，通盘盘考虑，制制定具体体细致的的培训方方案，使使培训工工作做到到“全覆盖盖”和“无死角角”。省级财政部部门要采采用“纵横结结合”的方式式尽快组组织对地地、市、县县财政部部门进行行师资培培训和对对省级事事业单位位的负责责人及会会计人员员进行培培训，地地、市、县县财政部部门要组组织对本本区域内内事业单单位负责责人和会会计人员员以及相相关部门门人员进进行系统统培训。地地方各

21、级级财政部部门要采采取有效效措施，切切实做好好事业单单位新旧旧会计制制度衔接接的指导导、监督督工作，做做好会会计准则则、会会计制度度实施施情况检检查和实实施效果果调研、评评估工作作，及时时掌握相相关工作作进展情情况，对对于会会计准则则、会会计制度度执行行中发现现的情况况和问题题，省级级财政部部门要及及时向财财政部反反馈。地方各级财财政部门门要积极极引导事事业单位位进一步步规范会会计基础础工作，提提高会计计信息质质量，为为有效进进行绩效效考评和和财政支支持事业业单位发发展提供供决策依依据。财财政部驻驻各地财财政监察察专员办办事处、各各地财政政部门监监督检查查机构要要对事业业单位执执行会会计准则则

22、和会会计制度度情况况进行专专项检查查或调研研，对检检查或调调研中发发现的情情况和问问题及时时向财政政部报告告。各部门门应当增增强学习习好、贯贯彻好、执执行好会会计准则则、会会计制度度工作作的主动动性和自自觉性，将将贯彻执执行会会计准则则、会会计制度度作为为提升事事业单位位管理水水平的基基础工作作和重要要抓手，采采取有效效措施抓抓紧抓好好。要把把宣传培培训会会计准则则、会会计制度度纳入入年度培培训计划划，提供供经费保保障，加加大对所所属事业业单位负负责人和和会计人人员的普普及型培培训。要要加强对对所属事事业单位位贯彻执执行会会计准则则和会会计制度度的指指导和监监督。三、抓住时时机，全全面提升升事

23、业单单位会计计核算和和管理水水平事业单位应应当以实实施会会计准则则、会会计制度度为契契机，全全面提升升内部核核算和管管理水平平。各单单位要认认真组织织对会会计准则则、会会计制度度的学学习，深深刻领会会会计计准则、会会计制度度的精精髓，全全面系统统掌握会会计准则则、会会计制度度的内内容和规规定，深深入了解解相关的的修订背背景、意意义和实实施要求求，切实实增强事事业单位位负责人人依法管管理会计计工作的的自觉性性，有效效提高会会计人员员的业务务水平和和工作能能力，扎扎实做好好会计科科目的新新旧转换换、会计计信息系系统升级级改造等等工作，确确保新旧旧会计计制度的的顺利衔衔接和平平稳过渡渡。各事业单位位

24、要严格格按照会会计准则则、会会计制度度的规规定进行行会计核核算，提提高会计计信息质质量，提提高会计计处理的的规范性性和统一一性，促促进会计计核算与与预算管管理、财财务管理理和资产产管理的的有机结结合，确确保财政政资金和和国有资资产使用用规范、安安全和有有效，促促进单位位健康可可持续发发展。对对执行会会计准则则、会会计制度度过程程中遇到到的新情情况、新新问题，要要及时向向财政部部门反映映。 四、加强宣宣传，营营造会会计准则则、会会计制度度实施施的良好好氛围会计准则则、会会计制度度新旧旧变化较较大，实实施时间间紧、任任务重，各各地区、各各部门要要加大会会计准则则、会会计制度度的宣宣传力度度，为其其

25、贯彻实实施营造造良好的的社会氛氛围。各地财政部部门应按按照因地地制宜、注注重实效效的原则则,通过过多种宣宣传形式式，广泛泛宣传会会计准则则、会会计制度度修订订的背景景、原则则、意义义和重大大变化，广广泛宣传传会计计准则、会会计制度度执行行中好的的经验和和做法。宣宣传活动动要贴近近事业单单位实际际、贴近近广大事事业单位位会计人人员，引引导事业业单位准准确理解解和有效效执行会会计准则则、会会计制度度。 财政部2013年年1月110日新事业单单位会计计制度主主要变化化 一、新修修订的事事业单位位会计制制度八八大重大大变化新修订的事事业单位位会计制制度篇篇幅长达达近5万万字，包包括五部部分内容容：总说

26、说明、会会计科目目名称和和编号、会会计科目目使用说说明、会会计报表表格式、财财务报表表编制说说明等，通通过详细细规定会会计科目目使用及及财务报报表编制制，较为为全面地地规范了了事业单单位经济济业务或或者事项项的确认认、计量量、记录录和报告告。新制制度既继继承了原原制度的的合理内内容，又又体现了了若干重重大突破破和创新新，与原原制度相相比较，主主要有如如下八大大方面的的变化（一）新增增了与财财政体制制改革相相关的核核算内容容配套新增了了与国库库集中支支付、政政府收支支分类、部部门预算算、国有有资产管管理等财财政改革革相关的的会计核核算内容容，实现现了会计计规范与与其他财财政法规规政策的的有机衔衔

27、接，有有利于促促进各项项财政改改革政策策的贯彻彻落实。例如，新增增加了“零余额额账户用用款额度度”、“财政应应返还额额度”等。（二）创新新引入了了固定资资产折旧旧和无形形资产摊摊销新制度要求求事业单单位按照照事业单单位财务务规则或或制度规规定确定定是否计计提折旧旧，并规规定了“虚提”折旧和和摊销的的创新性性处理方方法，即即在计提提折旧和和摊销时时冲减非非流动资资产基金金，而非非计入支支出。这这一处理理兼顾了了预算管管理和财财务管理理双重需需要，既既不影响响事业单单位支出出的预算算口径，又又有利于于反映资资产随着着时间推推移和使使用程度度发生的的价值消消耗情况况，促进进事业单单位落实实“实物管管

28、理与价价值管理理相结合合”的资产产管理理理念和原原则，为为事业单单位进行行内部成成本核算算提供会会计数据据支持。（三）明确确规定了了基建数数据并入入会计“大账”原制度下，事事业单位位的基本本建设投投资执行行国有有建设单单位会计计制度，与与基本建建设相关关的资产产、负债债及收支支都只在在基建账账套中反反映，基基建账数数据长期期“游离”会计“大账”。新制制度要求求事业单单位对于于基建投投资，在在按照基基建会计计核算规规定单独独建账、单单独核算算的同时时，将基基建账相相关数据据定期并并入单位位会计“大账”。这一一规定有有助于提提高事业业单位会会计信息息的完整整性，为为事业单单位全面面加强资资产负债债

29、管理、防防范和降降低财务务风险发发挥会计计信息支支撑作用用。（四）着力力加强了了对财政政投入资资金的会会计核算算新制度重新新界定了了财政补补助收入入的核算算口径，要要求在“事业支支出”科目下下单独对对财政补补助支出出进行明明细核算算，增设设了“财政补补助结转转”、“财政补补助结余余”两个净净资产科科目，对对于财政政补助收收入、支支出情况况以及财财政补助助结转和和结余的的形成过过程设计计了清晰晰的账务务处理流流程，对对于实施施部门预预决算管管理、加加强财政政资金的的科学化化精细化化管理将将发挥更更为重要要的基础础性作用用。（五）进一一步规范范了非财财政补助助结转、结结余及其其分配的的会计核核算新

30、制度严格格区分财财政补助助和非财财政补助助结转结结余，通通过设置置“非财政政补助结结转”、“事业结结余”、“经营结结余”等科目目，进一一步将非非财政补补助资金金区分结结转和结结余分别别核算，并并对非财财政补助助结余的的形成及及其分配配情况设设计了科科学的账账务处理理流程。这这些规定定符合“财政拨拨款结转转结余不不参与预预算单位位的结余余分配、不不转入事事业基金金”、“专项资资金专款款专用”等部门门预算管管理规定定，有助助于进一一步规范范事业单单位的支支出和分分配行为为，促进进事业单单位健康康、可持持续发展展。（六）突出出强化了了资产的的计价和和入账管管理新制度针对对事业单单位实务务中普遍遍存在

31、的的对于接接受捐赠赠、无偿偿调入资资产计量量口径不不统一、相相关资产产不入账账等问题题，进一一步明确确了该种种情况下下资产的的计量原原则，要要求在没没有相关关凭据、同同类或类类似资产产的市场场价格也也无法可可靠取得得的情况况下，将将所取得得的资产产按照名名义金额额入账，并并要求在在会计报报表附注注中披露露以名义义金额计计量的资资产情况况。这些些规定有有利于提提高事业业单位会会计信息息的可比比性，有有利于促促进取得得的资产产及时入入账，通通过资产产的账实实核对手手段加强强国有资资产管理理，确保保国有资资产安全全完整。（七）全面面完善了了会计科科目体系系和会计计科目使使用说明明新制度按照照此次改改

32、革要求求，对现现行制度度下的科科目体系系进行了了全面梳梳理和改改进，新新增、取取消了部部分科目目，对个个别科目目名称进进行了修修改，同同时全面面完善了了各科目目核算内内容、明明细科目目设置、确确认计量量原则、所所涉及经经济业务务或者事事项的账账务处理理等内容容，为事事业单位位会计实实务操作作供了更更为科学学、全面面的依据据。例如，新增增了“零余额额账户用用款额度度”、“累计摊摊销”、“非流动动资产基基金”等，取取消了“固定基基金”、“拨入专专款”等。（八）系统统改进了了财务报报表体系系1新制度度增加了了“财政补补助收入入支出表表”。2改进了了各报表表的项目目、结构构和排列列方式。例如，借鉴鉴会

33、计国国际惯例例和通行行做法，规规定对资资产负债债表项目目按照流流动资产产/非流流动资产产、流动动负债/非流动动负债分分类列示示，取消消了资产产负债表表中原来来的收入入、支出出项目；改进了了收入支支出表结结构，既既全面反反映事业业单位一一定会计计期间的的收入、支支出全貌貌，又分分资金类类别列示示“财政补补助结转转结余”、“事业结结转结余余”和“经营结结余”，同时时可以反反映事业业单位年年度非财财补助结结余的形形成及分分配情况况。这些改进一一方面使使事业单单位的财财务报表表体系与与会计惯惯例更为为协调，增增强了科科学性；另一方方面，也也兼顾了了事业单单位的实实际情况况，使事事业单位位的财务务报表体

34、体系更为为完整、更更为有用用，更好好地满足足财务管管理、预预算管理理等多方方面的信信息需求求。综上所述，新新制度的的若干重重大修订订将促使使事业单单位的财财务状况况、事业业成果、预预算执行行情况得得到更为为全面、真真实、合合理的反反映，对对于提高高事业单单位会计计信息质质量、加加强财政政对事业业单位的的科学化化精细化化管理、提提升事业业单位的的财务管管理水平平、促进进事业单单位健康康可持续续发展具具有十分分重要的的意义。可可见，本本次事业业单位会会计制度度改革是是事业单单位会计计大变革革。 二、事业业单位会会计制度度新旧旧会计科科目的变变化新事业单单位会计计制度共共设置了了48个个会计科科目，

35、对对比原事事业单位位会计制制度442个科科目，总总数增加加了6个个科目。其其中增设设了166个科目目，撤销销了100个科目目。新旧会计科科目对比比如下： 新旧事业业单位会会计制度度科目目对比表表事业单位会会计制度度财会20112222号事业单位会会计制度度财预字字199972888号序号科目编号科目名称编号科目名称一、资产类类(一）资产产类11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31011零余额账户户用款额额度41101短期投资51201财政应返还还额度1201001财政直接支支付1201002财政授权支支付61211应收票据105应收票据71212应收账款106应收账款8

36、1213预付账款108预付账款91215其他应收款款110其他应收款款101301存 货115材料116产成品111401长期投资117对外投资121501固定资产120固定资产131502累计折旧141511在建工程151601无形资产124无形资产161602累计摊销171701待处臵资产产损溢二、负债类类（二）负债债类182001短期借款201借入款项192101应缴税费210应交税金202102应缴国库款款212103应缴财政专专户款209应缴财政专专户款222201应付职工薪薪酬232301应付票据202应付票据242302应付账款203应付账款252303预收账款204预收账款26

37、2305其他应付款款207其他应付款款272401长期借款282402长期应付款款208应缴预算款款三、净资产产类（三）净资资产类293001事业基金301事业基金303101非流动资产产基金3101001长期投资3101002固定资产3101003在建工程3101004无形资产302固定基金313201专用基金303专用基金323301财政补助结结转3301001基本支出结结转3301002项目支出结结转333302财政补助结结余343401非财政补助助结转353402事业结余306事业结余363403经营结余307经营结余373404非财政补助助结余分分配308结余分配四、收入类类（四）收

38、入入类384001财政补助收收入401财政补助收收入394101事业收入405事业收入404201上级补助收收入403上级补助收收入414301附属单位上上缴收入入412附属单位缴缴款424401经营收入409经营收入434501其他收入413其他收入404拨入专款五、支出类类（五）支出出类445001事业支出504事业支出455101上缴上级支支出516上缴上级支支出465201对附属单位位补助支支出517对附属单位位补助475301经营支出505经营支出485401其他支出501拨出经费502拨出专款503专款支出509成本费用512销售税金520结转自筹基基建新事业单单位会计计制度目目录

39、总说明一、为了规规范事业业单位的的会计核核算，保保证会计计信息质质量，根根据中中华人民民共和国国会计法法、事事业单位位会计准准则和和事业业单位财财务规则则，制制定本制制度。（制制度目的的、依据据）二、本制度度适用于于各级各各类事业业单位，下下列事业业单位除除外：（适适用范围围）（一）按规规定执行行医院院会计制制度等等行业事事业单位位会计制制度的事事业单位位；（二）纳入入企业财财务管理理体系执执行企业业会计准准则或小小企业会会计准则则的事业业单位。（三）参照照公务员员法管理理的事业业单位对对本制度度的适用用，由财财政部另另行规定定。三、事业单单位对基基本建设设投资的的会计核核算在执执行本制制度的

40、同同时，还还应当按按照国家家有关基基本建设设会计核核算的规规定单独独建账、单单独核算算。 （与与基建会会计衔接接） 四、事业业单位会会计核算算一般采采用收付付实现制制，但部部分经济济业务或或者事项项的核算算应当按按照本制制度的规规定采用用权责发发生制。 （会计计基础） 五、事业单单位应当当按照事事业单位位财务规规则或或相关财财务制度度的规定定确定是是否对固固定资产产计提折折旧、对对无形资资产进行行摊销。（固固定资产产、无形形资产后后续计量量）对固定资产产计提折折旧、对对无形资资产进行行摊销的的，按照照本制度度规定处处理。不对固定资资产计提提折旧、不不对无形形资产进进行摊销销的，不不设置本本制度

41、规规定的“累计折折旧”、“累计摊摊销”科目，在在进行账账务处理理时不考考虑本制制度其他他科目说说明中涉涉及的“累计折折旧”、“累计摊摊销”科目。注：高等等学校财财务制度度规定定：高等等学校应应当对固固定资产产采用年年限平均均法或工工作量法法计提折折旧。计计提固定定资产折折旧不考考虑残值值。已提提足折旧旧的固定定资产，可可以继续续使用的的,应当当继续使使用，规规范管理理。省级级财政部部门可以以会同主主管部门门制定计计提折旧旧的具体体办法。文文物和陈陈列品、图图书、档档案、动动植物等等，不计计提折旧旧。固定定资产折折旧不计计入高等等学校支支出。科学事业业单位财财务制度度规定定：科学学事业单单位应当

42、当对固定定资产采采用平均均年限法法或者工工作量法法计提折折旧。文文物、陈陈列品、图图书、档档案和动动植物不不计提折折旧。固固定资产产折旧不不计入单单位支出出。六、事业单单位会计计要素包包括资产产、负债债、净资资产、收收入和支支出。（会会计要素素）七、事业单单位应当当按照下下列规定定运用会会计科目目： （运运用会计计科目）（一）事业业单位应应当按照照本制度度的规定定设置和和使用会会计科目目。在不不影响会会计处理理和编报报财务报报表的前前提下，可可以根据据实际情情况自行行增设、减减少或合合并某些些明细科科目。（二）本制制度统一一规定会会计科目目的编号号，以便便于填制制会计凭凭证、登登记账簿簿、查阅

43、阅账目，实实行会计计信息化化管理。事事业单位位不得打打乱重编编。（三）事业业单位在在填制会会计凭证证、登记记会计账账簿时，应应当填列列会计科科目的名名称，或或者同时时填列会会计科目目的名称称和编号号，不得得只填列列科目编编号、不不填列科科目名称称。八、事业单单位应当当按照下下列规定定编报财财务报表表： （编编报财务务报表）（一）事业业单位的的财务报报表由会会计报表表及其附附注构成成。会计计报表包包括资产产负债表表、收入入支出表表和财政政补助收收入支出出表。（二）事业业单位的的财务报报表应当当按照月月度和年年度编制制。（三）事业业单位应应当根据据本制度度规定编编制并对对外提供供真实、完完整的财财

44、务报表表。事业业单位不不得违反反本制度度规定，随随意改变变财务报报表的编编制基础础、编制制依据、编编制原则则和方法法，不得得随意改改变本制制度规定定的财务务报表有有关数据据的会计计口径。（四）事业业单位财财务报表表应当根根据登记记完整、核核对无误误的账簿簿记录和和其他有有关资料料编制，做做到数字字真实、计计算准确确、内容容完整、报报送及时时。（五）事业业单位财财务报表表应当由由单位负负责人和和主管会会计工作作的负责责人、会会计机构构负责人人（会计计主管人人员）签签名并盖盖章。九、事业单单位会计计机构设设置、会会计人员员配备、会会计基础础工作、会会计档案案管理、内内部控制制等，按按照中中华人民民

45、共和国国会计法法、会会计基础础工作规规范、会会计档案案管理办办法、行行政事业业单位内内部控制制规范（试试行）等等规定执执行。开开展会计计信息化化工作的的事业单单位，还还应按照照财政部部制定的的相关会会计信息息化工作作规范执执行。（其其他事项项）十、本制度度自20013年年1月11日起施施行。119977年7月月17日日财政部部印发的的事业业单位会会计制度度（财财预字199972888号）同同时废止止。（施施行时间间） 会计科目名名称和编编号序号科目编号科目名称一、资产类类11001库存现金21002银行存款31011零余额账户户用款额额度41101短期投资51201 12201001 1220

46、1002财政应返还还额度财政直接支支付财政授权支支付61211应收票据71212应收账款81213预付账款91215其他应收款款101301存 货111401长期投资121501固定资产131502累计折旧141511在建工程151601无形资产161602累计摊销171701待处置资产产损溢二、负债类类182001短期借款192101应缴税费202102应缴国库款款212103应缴财政专专户款222201应付职工薪薪酬232301就付票据242302应付账款252303预收账款262305其他应付款款272401长期借款282402长期应付款款三、净资产产类293001事业基金303101

47、31101001 31101002 31101003 31101004非流动资产产基金长期投资固定资产在建工程无形资产313201专用基金323301 33301001 33301002财政补助结结转基本支出结结转项目支出结结转333302财政补助结结余343401非财政补助助结转353402事业结余363403经营结余373404非财政补助助结余分分配 四、收入类类384001财政补助收收入394101事业收入404201上级补助收收入414301附属单位上上缴收入入424401经营收入434501其他收入五、支出类类445001事业支出455101上缴上级支支出465201对附属单位位补助

48、支支出475301经营支出485401其他支出会计科目使使用说明明一、资产类类 1001 库存现现金一、本科目目核算事事业单位位的库存存现金。二、事业单单位应当当严格按按照国家家有关现现金管理理的规定定收支现现金，并并按照本本制度规规定核算算现金的的各项收收支业务务。三、库存现现金的主主要账务务处理如如下：（一）从银银行等金金融机构构提取现现金，按按照实际际提取的的金额，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”等科目目；将现现金存入入银行等等金融机机构，按按照实际际存入的的金额，借借记“银行存存款”等科目目，贷记记本科目目。（二）因内内部职工工出差等等原因借借出的现现金，按按照实际际借出的的现金金

49、金额，借借记“其他应应收款”科目，贷贷记本科科目；出出差人员员报销差差旅费时时，按照照应报销销的金额额，借记记有关科科目，按按照实际际借出的的现金金金额，贷贷记“其他应应收款”科目，按按其差额额，借记记或贷记记本科目目。（三）因开开展业务务等其他他事项收收到现金金，按照照实际收收到的金金额，借借记本科科目，贷贷记有关关科目；因购买买服务或或商品等等其他事事项支出出现金，按按照实际际支出的的金额，借借记有关关科目，贷贷记本科科目。四、事业单单位应当当设置“现金日日记账”，由出出纳人员员根据收收付款凭凭证，按按照业务务发生顺顺序逐笔笔登记。每每日终了了，应当当计算当当日的现现金收入入合计数数、现金

50、金支出合合计数和和结余数数，并将将结余数数与实际际库存数数核对，做做到账款款相符。 每日日账款核核对中发发现现金金溢余或或短缺的的，应当当及时进进行处理理。如发现现金金溢余，属属于应支支付给有有关人员员或单位位的部分分，借记记本科目目，贷记记“其他应应付款”科目；属于无无法查明明原因的的部分，借借记本科科目，贷贷记“其他收收入”科目。如如发现现现金短缺缺，属于于应由责责任人赔赔偿的部部分，借借记“其他应应收款”科目，贷贷记本科科目；属属于无法法查明原原因的部部分，报报经批准准后，借借记“其他支支出”科目，贷贷记本科科目。现金收入业业务较多多、单独独设有收收款部门门的事业业单位，收收款部门门的收

51、款款员应当当将每天天所收现现金连同同收款凭凭据等一一并交财财务部门门核收记记账；或或者将每每天所收收现金直直接送存存开户银银行后，将将收款凭凭据及向向银行送送存现金金的凭证证等一并并交财务务部门核核收记账账。五、事业单单位有外外币现金金的，应应当分别别按照人人民币、各各种外币币设置“现金日日记账”进行明明细核算算。有关关外币现现金业务务的账务务处理参参见“银行存存款”科目的的相关规规定。六、本科目目期末借借方余额额，反映映事业单单位实际际持有的的库存现现金。 1002 银行存存款一、本科目目核算事事业单位位存入银银行或其其他金融融机构的的各种存存款。二、事业单单位应当当严格按按照国家家有关支支

52、付结算算办法的的规定办办理银行行存款收收支业务务，并按按照本制制度规定定核算银银行存款款的各项项收支业业务。三、银行存存款的主主要账务务处理如如下：（一）将款款项存入入银行或或其他金金融机构构，借记记本科目目，贷记记“库存现现金”、“事业收收入”、“经营收收入”等有关关科目。（二）提取取和支出出存款时时，借记记有关科科目，贷贷记本科科目。四、事业单单位发生生外币业业务的，应应当按照照业务发发生当日日（或当当期期初初，下同同）的即即期汇率率，将外外币金额额折算为为人民币币记账，并并登记外外币金额额和汇率率。 注：统账法法期末，各种种外币账账户的外外币余额额应当按按照期末末的即期期汇率折折算为人人

53、民币，作作为外币币账户期期末人民民币余额额。调整整后的各各种外币币账户人人民币余余额与原原账面人人民币余余额的差差额，作作为汇兑兑损益计计入相关关支出。（一）以外外币购买买物资、劳劳务等，按按照购入入当日的的即期汇汇率将支支付的外外币或应应支付的的外币折折算为人人民币金金额，借借记有关关科目，贷贷记本科科目、“应付账账款”等科目目的外币币账户。（二）以外外币收取取相关款款项等，按按照收取取款项或或收入确确认当日日的即期期汇率将将收取的的外币或或应收取取的外币币折算为为人民币币金额，借借记本科科目、“应收账账款”等科目目的外币币账户，贷贷记有关关科目。（三）期末末，根据据各外币币账户按按期末汇汇

54、率调整整后的人人民币余余额与原原账面人人民币余余额的差差额，作作为汇兑兑损益，借借记或贷贷记本科科目、“应收账账款”、“应付账账款”等科目目，贷记记或借记记“事业支支出”、“经营支支出”等科目目。【例1】甲甲事业单单位有关关银行存存款（美美元）的的业务如如下：（1）122月122日，甲甲单位从从美国乙乙公司购购入设备备作为事事业用固固定资产产，货款款20万万美元，当当日的即即期汇率率为1美美元=66元人民民币，进进口关税税为15520000元人人民币，支支付进口口增值税税28442400元人民民币，货货款已用用美元支支付，进进口关税税及增值值税由人人民币存存款支付付。会计计分录如如下：借：固定

55、资资产 1163662400 贷：银行存存款美元（UUS$22000000*6） 122000000银行存款人民民币（11520000+28442400） 44362240 （2）122月166日，甲甲单位取取得事业业收入110万美美元存入入银行，当当日即期期汇率为为1美元元=6元元人民币币。相关关会计分分录如下下：借：银行存存款美元（11000000*6） 66000000贷：事业收收入 60000000（3）122月311日，银银行存款款美元元账面余余额为330万美美元，计计算汇兑兑损益前前折算的的人民币币金额为为180023000元人人民币，112月331日即即期汇率率为1美美元=66元

56、人民民币，330万美美元按照照月末汇汇率1:6折算算为人民民币188000000元元，产生生汇兑损损失23300元元人民币币。相关关账务处处理如下下：借：事业支支出 23000贷：银行存存款美元 23000五、事业单单位应当当按开户户银行或或其他金金融机构构、存款款种类及及币种等等，分别别设置“银行存存款日记记账”，由出出纳人员员根据收收付款凭凭证，按按照业务务的发生生顺序逐逐笔登记记，每日日终了应应结出余余额。“银行存存款日记记账”应定期期与“银行对对账单”核对，至至少每月月核对一一次。月月度终了了，事业业单位银银行存款款账面余余额与银银行对账账单余额额之间如如有差额额，必须须逐笔查查明原因

57、因并进行行处理，按按月编制制“银行存存款余额额调节表表”，调节节相符。六、本科目目期末借借方余额额，反映映事业单单位实际际存放在在银行或或其他金金融机构构的款项项。1011 零余额额账户用用款额度度一、本科目目核算实实行国库库集中支支付的事事业单位位根据财财政部门门批复的的用款计计划收到到和支用用的零余余额账户户用款额额度。二、零余额额账户用用款额度度的主要要账务处处理如下下：（一）在财财政授权权支付方方式下，收收到代理理银行盖盖章的“授权支支付到账账通知书书”时，根根据通知知书所列列数额，借借记本科科目，贷贷记“财政补补助收入入”科目。（二）按规规定支用用额度时时，借记记有关科科目，贷贷记本

58、科科目。（三）从零零余额账账户提取取现金时时，借记记“库存现现金”科目，贷贷记本科科目。（四）因购购货退回回等发生生国库授授权支付付额度退退回的，属属于以前前年度支支付的款款项，按按照退回回金额，借借记本科科目，贷贷记“财政补补助结转转”、“财政补补助结余余”、“存货”等有关科科目；属属于本年年度支付付的款项项，按照照退回金金额，借借记本科科目，贷贷记“事业支支出”、“存货”等有关科科目。（五）年度度终了，依依据代理理银行提提供的对对账单作作注销额额度的相相关账务务处理，借借记“财政应应返还额额度财政授授权支付付”科目，贷贷记本科科目。事事业单位位本年度度财政授授权支付付预算指指标数大大于零余

59、余额账户户用款额额度下达达数的，根根据未下下达的用用款额度度，借记记“财政应应返还额额度财政授授权支付付”科目，贷贷记“财政补补助收入入”科目。下年初，事事业单位位依据代代理银行行提供的的额度恢恢复到账账通知书书作恢复复额度的的相关账账务处理理，借记记本科目目，贷记记“财政应应返还额额度财政授授权支付付”科目。事事业单位位收到财财政部门门批复的的上年末末未下达达零余额额账户用用款额度度的，借借记本科科目，贷贷记“财政应应返还额额度财政授授权支付付”科目。三、本科目目期末借借方余额额，反映映事业单单位尚未未支用的的零余额额账户用用款额度度。本科科目年末末应无余余额。【例2】甲甲事业单单位2001

60、3年年12月月发生零零余额账账户业务务如下：（1）收到到财政授授权支付付到账额额度金额额1000万元时时，会计计分录如如下：借：零余额额账户用用款额度度 100000000贷：财政补补助收入入 100000000 （2）甲单单位从零零余额账账户购买买事业用用材料8860000元，会会计分录录如下：借：存货 8660000 贷：零余额额账户用用款额度度 8660000 （3）甲单单位从零零余额账账户提取取现金77万元。会会计分录录如下：借：库存现现金 700000 贷：零余额额账户用用款额度度 7000000（4）年终终对账鉴鉴证后，按按照有关关规定，注注销零余余额账户户财政授授权支付付额度。甲