企业内控稽核作业手册

1、内部稽核工作要项工作阶段主 要 工工 作 项 目目1.完成工工作底稿稿1.1确定定工作目目的与范范围。1.2收集集与分析析相关资资料。1.3编制制或修正正【稽核核计划】（Audit Program）。1.4编制制【稽核核工作底底搞】(Auddit Worrkinng PPapeer)。2.确认改改进方案案2.1登录录【讨论论重点】（Disucssion Point）。2.2研疑疑【稽核核建议】(Audit Inquiry)。2.3安排排【稽核核会议】（Audit Conference）。2.4权责责主管确确认【稽稽核报告告】(AAudiit RRepoort)内容。3.修正内内部制度度3.1将

2、已已确认的的【稽核核报告】送送至有关关主观及及从业人人员。3.2修正正有关作作业流程程、办法法及制度度。4.复核改改进成效效4.1【稽稽核报告告】生效效后，追追踪复核核【稽核核建议】的的实施效效果。4.2若仍仍有未改改进者，内内部稽核核应依此此工作流流程建议议改进。二、稽核报报告品质质要求【稽核报告告】(AAudiit RRepoort)是内部部稽核人人员的主主要工作作记录，亦亦是提供供经营管管理者实实际情况况的书面面报告。由由于查核核工作的的目的与与需要不不同，故故【稽核核报告】的的格式并并非一成成不变的的。例如如，内部部稽核人人员有时时运用【口口头报告告】的方方式，有有时却运运用【开开卷式

3、报报告】比比较适当当。如何撰写一一份品质质好的【稽稽核报告告】，内内部稽核核人员必必须充分分了解，并并确实执执行以下下七大要要点：1.考虑要要周详。2.立场要要客观。3.内容要要正确。4.文字要要简明。5.建议要要确认。6.报告要要及时。7.用词要要恰当。三、内部稽稽核报告告要件基本上，一一份完整整的【稽稽核报告告】必须须具备下下列六项项要件：1.背景资资料请参考考附表11。2.查核目目的请参考考附表11。3.查核范范围请参考考附表11。4.查核程程序请参考考附表11。5.主要发发现请参考考附表44。6.改进建建议请参考考附表44。实务上，内内部稽核核人员只只要把【稽稽核计划划】(附表11)，

4、按实实际经过过做文字字上的整整理，再再加上被被确认的的所有【稽稽核建议议表】（附附表4），就就可以构构成一份份格式完完整的【稽稽核报告告】（附附表5）。1. 背景景资料介绍被查核核部门（或或特定工工作）的的营运功功能、作作业流程程简介、重重大问题题等。（以上资料料系内部部稽核人人员在【确确定工作作目的】的的过程里里拟订。）2. 查核核目的以写大纲的的方式，提提示整个个查核工工作的目目的。（以上资料料系由内内部稽核核人员在在【收集集及分析析】的过过程里充充分了解解，而以以简明文文字 叙述。）3. 查核核范围简介被查核核的相关关资料名名称及期期间。（以上资料料系内部部稽核人人员在【确确定工作作范围

5、】的的过程里里拟订。）4. 查核核程序这是整个【稽稽核计划划】的枢枢纽。查查核程序序（Auuditt Prrocccdurres）系系以写大大纲的方方式简介介查核工工作的细细部行动动，并以以逐条填填写【工工作底稿稿编号】、【完完成日期期】及【查查核者签签名】来来显示内内部稽核核人员的的查核过过程。必必要时，内内部稽核核人员可可以增减减查核程程序的数数量，使使整个查查核计划划弹性运运用，并并且配合合实际状状况查核核。（请请参考附附表1）5. 主要要发现工稿成内核必查得发点AiFdg很汇讨点左并定期关共讨门对重看必实载检果内表侧6. 改进进建议如果【讨论论重点表表】的内内容，已已与有关关主管沟沟通

6、，而而且双方方的看法法一致，内内部稽核核人员就就可以发发出【稽稽核建议议表】（请请参考附附表4），正正式函请请有关主主管书面面确认。四、内部稽稽核报告告附表附表1【稽稽核计划划】格式式附表2【稽稽核工作作底稿】范范例附表3【讨讨论重点点表】格格式附表4【稽稽核建议议表】格格式附表5【稽稽核报告告】格式式附表1【稽核计划划】格式式 （稽 核核 个 案 名名 称） 稽 核 计 划划 I 背背景资料料（资讯讯来源）II 查查核目的的III 初初步调查查结果 查核范范围 查核周周期和费费用、人人员VI 查核核程序V其他程序序1.主要发发现汇总总於【讨讨论要点点】2.与有关关人员会会谈，并并登录结结论3

7、.研拟【稽稽核建议议】4.其他程程序（请请简明提提出）附表2【稽核工作作底稿】范范例*有限限公司制造部部制造费用分分析表95年1月月6月科 目制造费用（金金额）差异原因实际（1）预算（2）差异（1）-（2）监工薪资间接人工保养零件物 料折旧（直线线法）保 险税 捐97,000030,9999 5,0000 9,000013,0000 2,8000 4,200092,000035,0000 2,8000 1,200013,0000 2,8000 4,20005,0000(5,0000)2,20007,8000薪资调整人工减少材料市价上上涨材料市价上上涨无无无161,0000151,000010,

8、0000：核对【制制造部制制造费用用预算表表】无误误。 ：核对对计算无无误。查核结论1. 811年1-6月期期间，以以制造费费用各成成本因素素的实际际支出与与预算比比较，我我们得知知监工薪薪资、保保养零件件及物料料皆超过过预算。2. 经成成本差异异分析，上上列超出出预算项项目可归归纳於后后：监工薪资 NTT $ 5,0000 预预算差异异 制造部部高经理理同意加加强控制制保养零件 NTT $ 2,2200 材料价价差 制造造部高经经理同意意加强控控制物 料 NT $ 7,8000 用用量差异异 会计部部负责进进一步分分析原因因3. 经抽抽查仓库库发料单单20张张，发现现有3张张发料单单未经现现

9、场主任任签收，经经送会计计入帐，违违反公司司内部控控制制度度。影本本3份例例入本工工作底稿稿附件，并并请现场场主任提提出说明明。（此点与物物料差异异合并追追踪原因因）林文生1995.7.220附表3【讨论重点点表】格格式*有限限公司（稽核个案案名称）讨论重点发现重点检讨结果附表4【稽核建议议表】格格式*有限限公司内部稽核建建议N0._发出出日期_致（部门主主管）建议主题：主要发现改进建议（查核者签签名）建议确认改进建议议已被接接受 建议议生效日日期：_改进建议不不被接受受 理由：确认签名：（部门门主管）职 称确认日期：_附表5【稽核报告告】格式式*有限限公司（稽核个案案名称）稽核报告I背景资料

10、料II查核目目的III查核核范围VI查核程程序V稽核建议议1.（建议议主题）主要发现改进建议2.（建议议主题）（查核者签签名）票据法概述述一、票据法法的概念念及我国国票据立立法（一）票据据的概念念票据是指出出票人依依法签发发的，约约定自己己或委托托付款人人在见票票时或指指定的日日期向收收款人或或持票人人无条件件支付一一定金额额并可转转让的有有价证券券。1. 票据据是出票票人依法法签发的的有价证证券。2. 票据据以支付付一定金金额为目目的。3. 票据据所表示示的权利利与票据据不可分分离。4. 票据据所记载载的金额额由出票票人自行行支付或或委托他他人支付付。5. 票据据的持票票人只要要向付款款人提

11、示示票据，付付款人即即应无条条件向持持票人或或收款人人支付票票据金额额。（二）票据据法的概概念票据法是指指规定票票据的种种类、形形式、内内容以及及各当事事人之间间权利义义务关系系的法律律规范的的总称。（三）我国国票据立立法概况况（一）票据据法律关关系的概概念指票据当事事人之间间在票据据的签发发和转让让等过程程中发生生的权利利义务关关系。（二）票据据法律关关系的主主体指票据法律律关系的的当事人人。（三）票据据法律关关系的内内容指筹建票据据法律关关系的主主体依法法所享有有的权利利和承担担的义务务。（四）票据据法律关关系的客客体指票据法律律关系的的权利上上和义务务所共同同指向的的对象。三、票据行行为

12、（一）票据据行为的的概念指票据关系系的当事事人之间间以发生生、变更更或终止止票据关关系为目目的而进进行的法法律行为为。1. 票据据行为是是在票据据关系当当事人之之间进行行的行为为。2. 票据据行为是是以设立立、变更更或终止止票据关关系为目目的的行行为。3. 票据据行为是是一种合合法行为为。（二）票据据行为成成立的有有效条件件1. 行为为人必须须具有从从事票据据行为的的能力。2. 行为为人的意意思表示示必须真真实或无无缺陷。3. 票据据行为的的内容必必须符合合法律、法法规的规规定。4. 票据据行为必必须符合合规定形形式。关于签章 （22）关于于票据记记载事项项（三）票据据行为的的代理1. 代理理

13、概述指代理人在在代理权权限内以以被代理理人的名名义进行行活动，其其法律后后果由被被代理人人承担的的一项制制度。2. 无权权代理代理人未经经被代理理人的授授权而以以被代理理人的名名义进行行活动。3. 越权权代理指代理人超超越代理理权限所所进行的的代理行行为。四、票据权权利与抗抗辩（一）票据据权利1. 票据据权利的的概念指持票人向向票据债债务人请请求支付付票据金金额的权权利。2. 票据据权利的的内容票据权利是是以获得得一定金金钱为目目的的债债权。3. 票据据权利的的取得亦称票据权权利的发发生，行行为人合合法取得得票据，即即取得了了票据权权利。4. 票据据权利的的消灭。5. 票据据权利的的行使与与保

14、全票据权利的的行使是是指票据据权利人人向票据据债务人人提示票票据，请请求实现现票据权权利的行行为。票据权利的的保全是是指票据据权利人人防止票票据权利利丧失的的行为。6. 票据据权利的的补救（二）票据据抗辩1. 票据据抗辩的的概念指票据的债债务人依依照票据据法的规规定，对对票据债债权人拒拒绝履行行义务的的行为。2. 票据据抗辩的的种类3.票据抗抗辩的限限制（三）票据据的伪造造与变造造1. 票据据的伪造造2. 票据据的变造造汇票一、概念和和种类汇票是出票票人签发发的，委委托付款款人在见见票时或或者在指指定日期期无条件件支付确确定的金金额给收收款人或或者持票票人的票票据。基本当事人人：出票票人、付付

15、款人、收收款人种类：银行行汇票、商商业汇票票（商业业承兑汇汇票、银银行承兑兑汇票）二、出票（一）出票票的概念念指出票人签签发票据据并将其其交付给给收款人人的票据据行为。（二）汇票票格式：1. 汇票票的绝对对应记载载事项。（1）表明明“汇票”字样。 （2）无无条件支支付的委委托。（3）确定定的金额额。 （44）付款款人名称称。（5）收款款人名称称。 （66）出票票日期。（7）出票票人签章章。2. 相对对记载事事项（1）付款款日期 （2）付付款地 （3）出出票地3. 汇票票的法定定记载事事项（三）出票票的效力力1. 对收收款的效效力。2. 对付付款人的的效力。3. 对出出票人的的效力。三、背书（一

16、）汇票票转让与与背书汇票的转让让指汇票票的持票票人以背背书或仅仅凭交付付的方式式而将票票据权利利让与他他人的一一种票据据行为。我国票据法法规定汇汇票转让让只能采采用背书书的方式式。（二）背书书的形式式1. 关于于背书签签章和背背书日期期的记载载。2. 关于于被背书书人名称称的记载载。3. 关于于禁止背背书的记记载。4. 关于于背书时时粘单的的使用。5. 关于于背书不不得记载载的内容容附有条件件的背书书 部分背背书（三）背书书连续背书连续是是指在票票据转让让中，转转让票据据的背书书人与受受让汇票票的被背背书人在在汇票的的签章依依次前后后衔接。（四）委托托收款背背书和质质押背书书1. 委托托书款背

17、背书2. 质押押背书（五）法定定禁止背背书四、承兑（一）承兑兑的概念念承兑是指汇汇票付款款人承诺诺在汇票票到期日日支付汇汇票金额额的票据据行为。承承兑是汇汇票特有有的制度度。（二）承兑兑的程序序1. 提示示承兑（1）定日日付款和和出票后后定期付付款汇票票的提示示承兑期期限。（2）见票票后定期期付款汇汇票的提提示承兑兑期限。（3）见票票即付汇汇票的提提示承兑兑问题。2. 承兑兑成立（1）承兑兑时间。持持票人向向付款人人提示承承兑后，付付款人应应即决定定是否承承兑。（一一般3日日内）。（2）接受受承兑。（3）承兑兑的格式式。（承承兑文句句、承兑兑签章、承承兑日期期）。（4）退回回已承兑兑的汇票票。

18、（三）不单单纯承兑兑（四）承兑兑的效力力五、保证（一）保证证的概念念指票据保证证，即为为票据债债务人以以外的第第三人，以以担保特特定债务务人履行行票据债债务为目目的，而而在票据据上所为为的一种种附属票票据行为为。（二）保证证的当事事人与格格式1. 保证证的当事事人。2. 保证证的格式式。（三）保证证的效力力1. 保证证人的责责任。2. 共同同保证人人的责任任。六、付款（一）付款款的概念念（二）付款款的程序序1. 付款款提示。2. 支付付票款七、追索权权（一）追索索权的概概念（二）追索索权发生生的原因因1. 追索索权的实实质条件件。2. 追索索权发生生的形式式条件。（三）追索索权的行行使1. 发

19、生生追索通通知。2. 确定定追索对对象。3. 请求求清偿金金额和受受领。本票一、本票概概述（一）本票票的概念念本票是出票票人签发发的，承承诺自己己在见票票时无条条件支付付确定的的金额给给收款人人或者持持票人的的票据。本本票是由由出票人人约定自自己付款款的一种种自付证证券，其其基本当当事人为为出票人人和收款款人。（二）种类类：银行行本票 记名名式 即期二、出票本票的绝对对记载事事项（1）表明明“本票”字样。 （22）无条条件支付付的承诺诺。（3）确定定的金额额。 （44）收款款人名称称。（5）出票票日期。 （66）出票票人签章章。2. 相对对记载事事项（1）付款款地 （22）出票票地三、见票付付

20、款本票自出票票日起，付付款期限限最长不不得超过过2个月月。四、对汇票票有关规规定的引引用（一）背书书与汇票票背书完完全相同同。（二）保证证。（三）付款款。（四）追索索权。支票支票概述（一）支票票的概念念支票是出票票人委托托银行或或者其他他金融机机构见票票时无条条件支付付一定金金额给受受款人或或者持票票人的票票据。基本当事人人：出票票人、付付款人、收收款人特点：以银银行或者者金融机机构作为为付款人人、见票票即付。（二）支票票的种类类二、出票出票的概念念（二）出票票的格式式1. 绝对对应记载载事项：（1）表明明“支票”字样。 （22）无条条件支付付的委托托。（3）约定定的金额额。 （44）付款款人

21、名称称。（5）出票票人名称称。 （66）出票票人签章章。注：支票金金额、收收款人名名称可补补记。2. 相对对应记载载事项：（1）付款款地 （2）出出票地（三）出票票的其他他法定条条件1. 支票票的出票票人所签签发的支支票金额额不得超超过其付付款时在在付款人人处实有有的存款款金额。支票的出票票人不得得签发与与其预留留本名的的签名式式样或者者印鉴不不符的支支票。（四）出票票的效力力付款：（一）提示示期限支票的提示示期为110天。（二）付款款付款责任的的解除支票准用汇汇票的有有关规定定（一）出票票（二）背书书（三）付款款追索权流程符号说说明完整作业流流程 各种事事务处理理 填填制文件件或表单单 核核

22、准或覆覆核 签章文文件或表表单 顺序 核（批批）准文文件或表表单 控制点点 存存档 档案（含含电子计计算机资资料档） 按日日期顺序序存档 流程程方向 按编编号顺序序存档 接下下而；承承上页支出循环 根据据生产部部门编制制的生产产计划 请购购单 送交采采购部 采购购部门核核定后填填写订货货单 包括对对货物的的竞价、估估价、财财务对合合约的核核准等。包括进口海关凭证。提供财务还可以分为两联，一联表示发票已到，另一联表示待发票到后随之后附凭证，这样控制暂估货款发票未到的情况。 订货单 采购 仓库 财务 货到后仓库根据订货单验收货物 财务部做凭证登记明细帐 验收单仓库 采购 财务 根据资金安排计划通知

23、支付付货款 银行划款后凭证 收 入 循循环销售部门接接爱订单单或开发发新客户户 视销售售方式而而定，如如外部的的运输机机构，验验证相关关证件或或签订合合同视公司司需要而而定视公公司销售售方式而而定建立客户档档案、评评估客户户信誉销销售折扣扣、帐款款回收时时间，根根据上述述情况授授权人批批准后订货单 仓库 财务务 销销售 运输部部门 出库单单 客客户签收收单 运输部部门 财务 客户户验收后后签字收收回 反馈生生产部门门以便安安排 财务部部据此开开具发标标或者红红字发票票 门门卫检查查出库单单，按物物发行 反反馈 作凭证证、记明明细帐 相应应会计流流程 银行划划款 收款方方式 支票结结算现金或或票

24、据 应收收帐款帐帐龄分析析 定定期转让让 售售后服务务部同意意退货时时开具退退货通知知单 退库单单或红字字出库单单 仓仓库财务务 客客户一.内部稽稽核之目目的：1.目的与与范围内部稽核是是组织内内部一种种独立的的评估功功能，检检查及评评估组织织的活动动，对组组织提供供服务内内部稽核核的目的的在于协协助组织织的成员员有效解解除其责责任。为为达到此此目的，内内部稽核核对他们们提供有有关被稽稽核作业业之分析析、评估估、建议议、咨询询及咨讯讯。稽核目的包包括促进进以合理理成本达达到有效效控制。内部稽核所所协助的的组织成成员包括括管理阶阶层及董董事会成成员。内部稽核的的范围应应涵盖检检查及评评估组织织内

25、部控控制制度度之充分分性及有有效性，及及完成所所赋予责责任之绩绩效品质质，内部部稽核应应：检讨财务务及营运运资讯的的可靠性性与忠实实性，及及用以辨辨识、衡衡量、分分类及报报导此等等资讯的的方法检讨现有有制度，以以确保遵遵循对组组织及报报告有重重大影响响之政策策、计划划、程序序及法令令。检讨保障障资产之之方法，必必要时，并并验证此此等资产产是否存存在。评估所使使用之资资源是否否经济及及有效。检讨营运运或专案案，以确确定其结结果是否否与既定定目的及及目标一一致，及及照原定定计划进进行。2.责任与与权利内部稽核部部门为组组织整体体的一部部分，依依照高级级管理阶阶层及董董事会制制定之政政策，执执行稽核

26、核工作。稽稽核部门门之目的的、权利利与责任任应明订订于组织织内部规规章，并并取得高高级管理理阶层及及董事会会之核可可。此项项内部规规章应明明确指出出内部稽稽核部门门之目的的，列举举不受限限制的工工作范围围，并声声明稽核核人员对对被稽核核作业没没有或责责任。二.内部稽稽核之认认识：（一）在企企业内部部组织中中的地位位：内部稽核功功能欲求求有效发发挥，内内部稽核核人员应应独立于于被稽核核者，超超然独立立允许稽稽核人员员得以公公正无私私地作成成判断。独独立性系系透过组组织中地地位及客客观性而而成。内部稽核部部门在组组织中之之地位，不不能太低低，否则则，职微微言轻，可可能难有有作为。因因此，内内部稽核

27、核部门在在组织中中的地位位应该高高到足以以确保其其克尽稽稽核职责责。例如如，在下下列情况况下，独独立性可可望加强强。1.内部稽稽核主管管对组织织内某一一个人负负责，此此人拥有有充分之之权力，确确保稽核核范围受受限制。对对稽核报报告给予予充分考考虑，且且对稽核核建议事事项采取取适当之之行为。2.可以直直接与董董事会成成员或监监察人沟沟通。3.内部稽稽核主管管之任免免，经董董事会决决议始得得为之。4.内部稽稽核部门门之目的的，权力力与责任任，明确确记载于于组织之之内规，并并经高级级经理阶阶层及董董事会核核准。5.内部稽稽核主管管每年将将稽核工工作计划划、人力力规划及及财务瞀瞀，送请请高级管管理阶层

28、层核准，并并送监事事会备查查。6.内部稽稽核主管管每年至至少一次次向高级级管理阶阶层及董董事会提提出稽核核工作的的绩效报报告。（二）在企企业内部部组织中中应扮演演之角色色观念上，内内部稽核核人员应应独立于于被稽核核部门或或作业，但但实务上上，内部部稽核人人员可能能被请求求执行其其份外之之事。内内部稽核核部门执执行那些些活动应应该受到到限制。决决定于几几项因素素，包括括稽核人人员所具具备之专专业技能能，各营营运单位位经理人人具备的的技能及及业务上上对此等等技能之之要求，组组织的复复杂性，以以及组织织对服务务需求的的迫切程程度。有些时候，内内部稽核核人员比比组织内内的任何何人更适适合于执执行某项项

29、任务，这这些任务务可能涉涉及跨部部门的作作业。内内部稽核核人员由由于对广广泛的控控制系统统所受的的训练及及累积的的经验，使使他们对对组织及及内部各各单位之之管理，更更能具有有全盘整整合的观观点，而而且他们们的时间间需求也也较具弹弹性。因此，某些些组织的的内部稽稽核部门门可能负负责评估估组织整整体之管管理及营营运绩效效。这方方面的稽稽核一般般称之为为“管理稽稽核”或“绩效稽稽核”。同理理，因为为实务上上之考虑虑，内部部稽核部部门也可可能负责责或参与与某些特特定营运运控制系系统之设设计及规规划。许多组织的的内部稽稽核部门门，因为为能者多多劳，无无可避免免地在某某些情况况下，被被指派执执行一些些其稽

30、核核职能以以外的任任务。例例如一家家大型的的跨国企企业，其其内部稽稽核部门门雇有好好几位电电脑资讯讯系统的的专家。当当公司的的任何一一个部门门需要建建立一项项新的管管理资讯讯系统时时，高阶阶管理者者通常会会要求内内部稽核核部门指指派一位位电脑专专家负责责指挥整整个新系系统的开开发，装装置及测测试作业业。这些些被指派派的专家家暂时被被解除其其稽核任任务，而而且当此此一新的的系统开开始运作作之后，必必须经过过一合理理期间，这这位专家家才可以以对此一一资讯系系统相关关之经营营活动加加以稽核核，以维维持其专专业上之之超然客客观。（三）内部部稽核之之作业程程序（1）规划划a.制定年年度计划划依据公司司现

31、况及及未来发发展现有人力力，成本本及所需需时间季节性因因素重点环节节以前年度度缺失及及重点部部门上次稽核的的日期及及其结果果财务曝露潜在损失及及风险管理阶层的的要求营运，专案案计划，系系统及控控制的重重大改变变达成营运效效益的机机会稽核人员的的冲动及及其能力力b.制定季季度执行行作业规规划c.呈报总总经理及及董事会会核准d.个别稽稽核工作作之规划划个别稽核工工作之规规划通常常包括下下列8个个步骤1.确定稽稽核目的的及工作作范围。2.取得被被稽核作作业之背背景资料料。3.决定执执行稽核核工作所所需之资资源。4.与受查查者有关关人士讨讨论此稽稽核作业业。5.必要时时实地访访查。6.拟定稽稽核程式式

32、。7.决定如如何，何何时及向向谁报告告稽核之之结果。8.取得稽稽核工作作计划之之核准。（2）执行行a.内部控控制之了了解，测测试及评评估b.合理的的稽核技技七运用用及判断断*稽核工作作之范围围及程度度：协调调受检部部门主管管及人员员配合。*稽核事项项之重大大性：重重大缺失失立即反反映单位位及其上上属主管管。*稽核成本本及其潜潜在的效效益。*稽核程度度。c.稽核证证据：建建立工作作底稿，反反映缺失失，影响响，改善善建议及及受检部部门意见见。d.电子资资料处理理稽核（EEDP）。e.分析性性复核。f.证实性性测试运用用统计抽抽样方法法。g.发现与与建议稽核人员的的发现通通常包括括实际观观察到的的状

33、况，状状况评估估的标准准，问题题的相关关影响，及及问题产产生的原原因。建议可能采采取四种种方式：（1）不不改变现现有的控控制系统统，因为为现有的的控制系系统能充充分符合合组织所所需且据据成本效效益；（22）加强强控制。也也就是说说，以改改善现行行控制或或加入新新控制方方式来增增加控制制的成本本效益；（3）稽稽核人员员可能建建议购买买保险来来应付某某些特定定风险，因因为这些些风险不不太可能能以增加加营运控控制系统统来加以以控制；（4）最最后，稽稽核人员员可能建建议改变变对某些些投资要要求的报报酬率，以以反映各各投资风风险的差差异。发现和建议议可能系系针对整整个稽核核范围或或特定方方面。例例如营运

34、运或专案案计划的的目的及及目标是是否与组组织符合合；组织织的目的的及目标标是否达达成；以以及所检检查的活活动项目目其动作作是否符符合预期期。h.稽核报报告稽核报告阶阶段包括括将稽核核结果文文件并将将之加以以沟通。稽稽核报告告是稽核核工作的的产物。内内部稽核核人员的的信誉大大部分系系种植系系于稽核核报告之之品质。因因为它表表现出稽稽核人员员的专业业能力和和绩效。稽稽核人员员之任何何稽核作作业，最最后均应应提出稽稽核报告告。报告内容至至少应包包含稽核核目的，范范围，发发现和建建议。报报告应力力求客观观，简明明，具建建议性，并并注重时时效。书书面报告告通常常常由稽核核主管签签名后分分送总经经理，受受

35、查者管管理阶成成以及监监察人或或稽核委委员会。外外部稽核核人员通通常也会会受到内内部稽核核报告副副本。稽核报告可可采另一一种形式式口头报报告。这这种方式式的报告告通常系系在受查查者召开开的终结结会议时时提出，内内部稽核核人员在在终结议议上与受受查者管管理阶层层广泛地地讨论他他们主要要的稽核核发现。受查者通常常有机会会回应稽稽核报告告内的发发现和建建议。在在稽核过过程及终终结会议议，稽核核人员与与受查者者会产生生互动，彼彼此对正正式报告告提出前前的初步步发现和和建议交交换议见见。互动动有助于于找出可可能的误误解，并并且在正正式报告告前加以以解决。有有时误解解和冲突突无法解解决。遇遇此情况况，稽核

36、核人员通通常将受受查者之之意见或或声明书书一并列列入稽核核报告内内，送呈呈最高管管理阶层层截夺。稽核人员也也可能提提出所谓谓的“期中报报告”（Intteriim rrepoort）期中报告是是在稽核核执行过过程中提提出，其其目的在在指出稽稽核工作作完成和和最后报报告提出出前需要要立即注注意的问问题。此此种报告告通常相相当简短短，在与与管理阶阶层召开开的会议议中提出出后，并并作成简简短备忘忘录概述述稽核人人员主要要关切所所在，内内容通常常包括观观察到之之状况、标标准、影影响、造造因和改改正建议议。期中中报告对对于需要要时较长长的稽核核工作级级具价值值。i.稽核报报告准则则内部稽核执执业准则则提供

37、了了内部稽稽核人员员报告稽稽核结果果的指引引。美国国内部稽稽核协会会所发布布的第二二号执业业准则公公报：“结果之之沟通”，提出出了下列列指引：1.稽核检检查结束束后，应应出具经经签字的的书面报报告，期期中报告告可以用用书面或或用口头头；可以以正式提提出也可可以非正正式提出出。2.内部稽稽核人员员在发出出终结书书面报告告之前，应应将结论论与建议议先与适适当的管管理阶层层讨论。3.报告应应力求客客观、明明确、简简洁、富富有建设设性，并并重视时时效。4.报告应应表达稽稽核目的的，范围围及结果果；如果果合适，报报告应包包含稽核核人员意意见的表表达。5.报告可可包括提提出潜在在的改善善建议，及及对令人人

38、满意的的绩效与与改正措措施的肯肯定。6.稽核报报告可包包括被稽稽核者对对稽核结结论或建建议的观观点。j.报告的的写作技技巧写作的目的的通常在在于告知知及影响响，此等等目的之之达成决决定于写写作的品品质，一一般以清清楚易懂懂来衡量量。报告告的写作作原则如如下：1.在开始始写作之之前先搜搜集所需需的咨询询2.使用白白话文型型态3.每一句句话保持持简短4使用主主动语气气动词5使用清清楚熟悉悉的字6使用适适当的标标题7每段文文字不宜宜太长8使用图图表七妇难为无无米之炊炊。写报报告如果果欠缺必必要的事事实及数数字，势势必徒劳劳无功，空空洞而无无内容，在在写作之之前搜集集有关的的资讯，可可以使稽稽核人员员

39、不必浪浪费时间间在反复复改组及及改写。k.口头报报告议程程1.解释稽稽核目的的及范围围。2.简短解解释稽核核的方式式。3.对受查查者的合合作与协协助表示示适当的的肯定。4. 对受受查者的的营运，制制度及程程序表示示适当的的正面的的评语。5.讨论稽稽核发现现及建议议并接收收所需之之回馈。6.指出报报告的受受文者及及报告的的收受者者。征询询受查者者的看法法，强调调机密性性。7.告诉受受查者何何时可以以复核及及正式发发出8.告知受受查者希希望他们们对报告告加以回回应。9.讨论用用之报告告草稿，于于会后收收回或告告诉受查查者小心心使用后后自行销销毁。10.考虑虑询问受受查者对对于此次次查核有有无任何何

40、建议。11.感谢谢受查者者回馈资资讯。（3）监督督内部稽核主主管应对对该部门门做适当当之管理理及监督督，以维维持：1.稽核工工作达成成最高管管理阶层层及董事事会所核核准的一一般目的的及责任任。2.内部稽稽核部门门之资源源已做最最经济有有效的使使用。3.稽核工工作品质质符合内内部稽核核执业准准则的要要求。稽核功能有有效发挥挥应有良良好计划划及充分分之协调调作业。从从稽核工工作开始始之前，直直到提出出稽核报报告之时时，甚至至到事后后追踪，都都需要优优良的行行政管理理。此处处之管理理系指进进行稽核核个案直直接有关关的决策策及活动动，包括括稽核人人员的工工作分派派、督导导、复核核及考绩绩。（4）复核核

41、及追踪踪在报告送给给受查者者后，受受查者得得有机坐坐对报告告做适当当的回应应，此时时稽核工工作似乎乎已经完完成其实实不然。与与个别稽稽核案件件相关的的全部活活动并未未完成，尚尚须做后后续追踪踪。内部部稽核人人员应稽稽核发现现的行动动加以追追踪，以以确定稽稽核所发发现的问问题业已已由管理理阶层加加以适当当并及时时解决。为为有效完完成稽核核过程，充充分并及及时追踪踪极为重重要，否否则稽核核价值将将严重折折减。此一阶段的的工作可可采用三三种方式式：（11）由最最高管理理阶层与与受查者者磋商以以决定何何时及如如何执行行稽核人人员提出出的建议议；（22）受查查者自行行决定采采取行动动；（33）稽核核人员

42、于于稽核工工作完成成后过一一段时间间后，再再回过头头来检视视受查者者是否已已采取改改正行动动，或管管理阶层层和董事事会愿意意担负不不采取改改正行动动的责任任。稽核人员并并未实际际参与前前二种方方式的追追踪，在在收到稽稽核报告告后，受受查者及及其管理理阶层共共同决定定稽核报报告造成成的影响响及采之之行动。最最后一种种方式的的追踪使使稽核人人员能调调查、评评估和报报告稽核核结果对对营运活活动产生生的效果果。有些些稽核人人员主张张追踪工工作应由由受查单单位之管管理阶层层来执行行。因为为若由稽稽核人员员直接追追踪，则则近于参参与决策策，对受受查者在在执行建建议时，也也会造成成不当之之压力。决定适当的的

43、追踪程程序时，应应考虑之之因素包包括：1.稽核报报告发现现的重大大性。2.改正报报道的情情况所需需努力及及成本之之程度。3.万一改改正行动动失败时时可能发发生之风风险。4.改正行行动的复复杂性。5.所涉及及的时间间。某些稽核发发现之事事项，其其对组织织之影响响可能相相当重大大，以至至于应由由管理阶阶层立即即采取行行动。内内部稽核核人员对对此情况况应予以以密切监监督，直直至改正正为止。在某些情况况下，管管理阶层层口头或或书面反反应表示示已采取取改正行行动，内内部稽核核人员衡衡诸稽核核发现的的相对重重要性，可可能认为为其改正正行动充充分，遇遇此情况况，追踪踪工作可可以延至至下次核核时再执执行。通常

44、追踪程程序系采采混合方方式。实实务上，受受查者对对稽核人人员建议议事项会会以书面面回复，尤尤其当受受查者并并不同意意稽核人人员的查查核发现现或建议议。有些些公司或或机构规规定所有有受稽核核单位均均应限期期对稽核核报告提提出正式式的书面面回应。有有些情况况，受查查单位可可能请求求稽核人人员表示示意见。此此种程序序有助于于保存决决策过程程的诚正正及利用用组织稽稽核人员员的专才才。不论使用何何种追踪踪程序，适适当的追追踪是必必须的，不不幸的是是，有些些组织的的管理阶阶层对于于稽核报报告并未未采取足足够的追追踪。稽稽核报告告往往看看后归档档了事，缺缺管道必必要的追追踪，稽稽核人员员将丧失失他们的的声誉

45、及及地位，终终至对组组织毫无无贡献。三.内部稽稽核与注注册会计计师的区区别内部稽核是是由部门门和单位位内部设设置的专专职稽核核部门实实施的审审计，它它是随着着企业规规模扩大大，内部部分级管管理的出出现而逐逐步形成成的。内内部稽核核与注册册会计师师审计都都是审计计体系的的组成部部分，其其联系主主要体现现在两者者都是对对被审计计单位经经济事项项进行审审计，在在很多时时候，注注册会计计师审计计需要借借助内部部稽核，以以提高审审计效率率，而内内部稽核核部门也也经常要要求注册册会计师师审计提提供管理理建议。但但是，注注册会计计师审计计与内部部稽核也也存在很很大的区区别：1.在审计计的独立立性上，内内部稽

46、核核受本部部门和单单位直接接领导，仅仅仅强调调与其他他职能部部门相对对独立，与与双向独独立的注注册会计计师审计计差异极极大。2.在审计计内容和和目的上上，内部部稽核根根据本部部门和本本单位经经营管理理的需要要自觉施施行；而而注册会会计师审审计则是是受托进进行。3.在审计计内容和和目的上上，内部部稽核的的内容主主要是审审查各项项内部控控制制度度的执行行情况提提出各项项改进措措施；而而注册会会计师审审计依据据审计准准则，主主要围绕绕会计报报表进行行，是对对会计报报表发表表审计意意见。4.在审计计职责和和作用上上，内部部稽核的的结果只只对本部部门和本本单位负负责，只只能作为为本部门门和本单单位改进进

47、管理的的参考，对对外不起起鉴证作作用，并并向外界界保密；而注册册会计师师审计需需要对投投资者，债债权人及及社会公公众负责责，对外外出具的的审计报报告具有有鉴证作作用。兹以现金查查核为例例，说明明两者在在处理方方法上的的差异。外外部稽核核人员着着重下列列程序：1.验证现现金，帐帐户是否否经正确确的报道道。2.确定委委托公司司内部存存在有一一套适当当的授权权程序，以以确保所所有的例例外情况况均经适适当的核核准，而而所有的的分录均均有适当当的说明明及支持持。3.确定委委托公司司之内部部控制足足以确保保现金交交易经适适当的处处理，报报告及保保管，以以防止舞舞弊及错错误之发发生。而内部稽核核人员则则以整

48、体体的观点点来作现现金的查查核。其其主要认认为现金金系销货货活动之之产物，且且现金本本身也是是一种财财货。因因此，查查核时应应该将整整个现金金交易活活动纳入入考虑。故故内部稽稽核人员员不仅查查核外部部人员所所复核的的一切要要素，并并且希望望能确定定下列事事项：1.所有销销货交易易之款项项均能收收回，并并经过适适当之处处理、保保管及迅迅速存入入银行。2.现金能能迅速的的运用（以以避免持持有过多多的资金金）并产产生收益益或降低低成本。3.每一笔笔支出均均能花在在刀口上上，例如如增进员员工之工工作效率率，获取取折扣利利益（当当折扣利利益较资资金之存存息高时时），而而且每笔笔支出均均有正当当的理由由。

49、四.现况介介绍台湾1.相关法法案（详详附件）案例说明（详详附件）五.内部稽稽核人员员之道德德规范内部稽核与与会计师师一样，是是一种专专业。因因此内部部稽核人人员从事事稽核工工作，不不但要有有丰富的的专业知知识及技技能，还还必须具具备良好好的品德德。遵守守内部稽稽核专业业的职业业道德规规范，对对内部稽稽核角色色的扮演演，及社社会地位位的提高高是极为为重要的的。稽核人员发发现该公公司总经经理使用用公司之之材料及及人力去去建造属属于个人人之房屋屋。成本本已被该该公司加加以吸收收并列为为公司之之一项费费用，此此乃甚于于总经理理的指标标与同意意。稽核核人员要要法语总总经理加加以解释释，他只只能告诉诉稽核

50、人人员这项项费用很很适当且且已获批批准。就就这样，数数十万元元属于公公司的钱钱被用来来假公济济私。这这种做法法，不但但未使股股东获益益，同时时也并未未列为主主管之额额外薪资资。稽核核人员面面对看来来似有诈诈欺之案案件，稽稽核经理理该如何何是好？稽核经经理有义义务告诉诉法律部部门或公公司监察察人或董董事长。假假如适当当的行动动并未被被采取，那那么稽核核经理会会面临一一种困境境。内部部稽核人人员在此此时可能能会和独独立会计计师讨论论此事，以以决定独独立会计计师究竟竟何种立立场。他他们可能能认为这这种事情情只是对对高级主主管的一一种额外外津贴例例如游艇艇、飞机机，高级级公寓或或其他昂昂贵之物物，这些

51、些额外赐赐很多公公司都有有同样情情况，也也未被列列为公司司主管的的薪水。在本案例中中，稽核核经理经经过良心心及自尊尊的挣扎扎之后，必必须决定定适当的的行动。如如果某一一个人违违法做了了一件事事可以被被接受，则则其他的的人可能能起而效效尤。碰碰到这种种事情，内内部稽核核人员若若想要遵遵守职业业道德规规范，似似乎只有有职业另另谋高就就一途。美国及台湾湾内部稽稽核协会会为促使使内部稽稽核从业业人员维维持高度度的行为为标准，以以有效克克尽其职职责。特特颁布“内部稽稽核人员员职业道道德规范范”。其要要点如下下：1.执行职职务时，应应力求诚诚实、客客观及严严肃。2.尽忠职职守，但但不得涉涉入任何何明知的的

52、非法或或不当活活动。3.不得故故意从事事有玷污污内部稽稽核专业业或其服服务机构构的不名名誉行为为或活动动。4.避免从从事任何何可能与与雇主利利益冲突突或有碍碍其客观观尽职的的活动。5.不得接接受同事事、供应应商、顾顾客或雇雇主的同同业所致致赠的金金钱或礼礼物，以以免损及及专业判判断。六.结论美国内部稽稽核执业业准则一、超然独独立：内部稽核对对其所所所稽核的的活动，应应维持超超然独立立。1.组织地地位：内内部稽核核部门在在组织内内的地位位，应足足够使顺顺利完成成其稽核核的责任任。2.客观性性：内部部稽核人人员执行行稽核时时，应保保持客观观。二、专业技技术：内部稽核的的执行，应应具备专专业技能能及

53、专业业上应有有的注意意。内部稽核部部门1.人员雇雇用：内内部稽核核部门所所雇用的的内部稽稽核人员员应具有有其工作作上所需需要的专专业技能能及教育育背景。2.知识、技技能及纪纪律：内内部稽核核部门应应具有为为达成其其任务所所必要的的知识、技技能及纪纪律。3.督导：内部稽稽核部门门应对内内部稽核核工作之之执行，加加以适当当督导。内部稽核人人员4.遵守职职业道德德规范：内部稽稽核人员员应遵守守内部稽稽核协会会所颁布布的职业业道德规规范。5.知识、技技能及纪纪律：内内部稽核核人员应应具有从从事内部部稽核工工作所需需要的知知识、技技能及纪纪律。6.人际关关系及沟沟通：内内部稽核核人员应应注意人人际关系系

54、及做好好有效沟沟通。7.持续维维修：内内部稽核核人员应应持续进进修，以以维持其其专业技技能。8.专业上上应有的的注意：内部稽稽核人员员於执行行稽核工工作时，应应 专专业上应应有的注注意。三、工作范范围内部稽核的的工作范范围应包包括检查查及评估估组织的的内部控控制制度度的健全全有效，以以及达成成所赋予予责任的的绩效品品质。1.资讯的的可靠及及忠实：内部稽稽核人员员应检讨讨财务及及普通资资讯的可可靠性与与忠实性性，及用用以辨识识、衡量量、分类类及报导导此等资资讯的方方法。2.政策、计计划、程程序及法法令的遵遵循：内内部稽核核人员应应检讨其其现有制制度，以以确保符符合对公公司营运运及报告告有重大大影

55、响的的政策、计计划、程程序及法法令。3.资产的的保障：内部稽稽核人员员应检讨讨保障资资产的方方法，并并验证此此等资产产是否存存在。4.资源的的经济及及有效使使用：内内部稽核核人员应应评估所所使用的的资源是是否经济济及有效效。5.营运或或专业计计划目标标的达成成：内部部稽核人人员应对对营运或或专案加加以检讨讨，以确确定其结结果是否否与既订订目标一一致，及及照原计计划运行行。四、稽核工工作的执执行：稽核工作应应包括稽稽核规划划、资讯讯的检查查与评估估、结果果的沟通通及事后后追踪。1.稽核规规划：内内部稽核核人员对对各项稽稽核工作作均应作作好规划划。2.资讯的的检查与与评估：内部稽稽核人员员应搜集集

56、、分析析、解释释资讯并并作成文文件，以以支持其其稽核结结果。3.结果的的沟通：内部稽稽核人员员应对其其稽核工工作的结结果提出出报告。4.事后追追踪：内内部稽核核人员对对於提出出报告的的稽核发发现，应应追踪各各有关单单位是否否已采取取改善行行动。五、内部稽稽核部门门的管理理：内部稽核主主管应妥妥适管理理内部稽稽核部门门。1.目的、权权力与责责任：内内部稽核核主管对对该部门门的目的的、权力力与责任任，应有有明确的的书面声声明。2.规划：内部稽稽核主管管应制定定计划，以以便内部部稽核部部门履行行其责任任。3.政策及及程序：内部稽稽核主管管应制定定书面的的政策及及程序，以以便其所所属人员员遵循。4.人

57、事管管理及发发展：内内部稽核核主管应应制定辨辨法，以以便该部部门人员员的选用用及培训训。5.外部稽稽核：内内部稽核核主管应应协调内内部稽核核与外部部稽核的的工作。6.品质保保证：内内部稽核核主管应应制定品品质保证证辨法，以以评估内内部稽核核部门的的作业绩绩效。附件二经部不准国国票分期期提列损损失财务报表须须再重编编上半年年将列663.888亿元元，仍可可暂免降降为全额额交割股股（记者于趾趾琴台北）经济部昨（119）日日函覆财财政部，明明确表示示国际票票券公司司因职员员伪造商商商业本本票所造造成的1102.2亿元元巨额损损失，不不属于非非常损失失，不能能分期提提列损失失。依据据这项解解释，国国票

58、将重重编上半半年财务务报表，但但可暂时时免除降降为全额额交割股股的命运运。经济部政务务次长杨杨世绒昨昨天指出出。因内内部控制制缺失所所造成的的损失，若若准许列列为非常常损失，并并得分期期负担，将将使任何何损失都都可援例例办理，并并使财务务报表失失真成为为普遍现现象。他他说：这不仅仅将伤害害资本市市场，并并使财务务会计体体系有崩崩溃之虑虑。国票向财政政部证管管会申请请，依据据商业会会计法第第48条条第2页页，将1102.2亿元元损失认认定为非非常损失失，得以以分五年年提列。由由于商业业会计法法的主管管机关是是经济部部，财政政部及询询问经济济部的意意见。经经过研究究后，经经济部长长江丙坤坤昨天核核

59、定 项回函函，明确确表示不不准国票票分期 提，并并立即发发文。经济部高级级官员表表示，国国票在上上半年财财务报表表中，已已采取分分五年负负担损失失的做法法，仅提提列上半半年已实实现损失失的十分分之一，约约6.33亿元，因因不符合合经济部部这项在在当期提提列的要要求，财财政部将将在收到到经济部部公文后后，退回回国票的的财务报报表，要要求依经经济部的的解释重重编，即即将633.888亿元损损失全数数提列，并并在附注注中揭露露尚有338亿余余元损失失将在第第三季实实现。这位官员分分析，以以国票目目前尚有有净值1140亿亿余元而而言，扣扣除上半半年损失失后，净净值尚未未低于实实收资本本额的一一半，暂暂

60、时还不不会变更更交易方方式为全全额交割割股，关关键要看看第三季季，即能能否追回回被扣押押的债权权及获利利状况，以以抵冲尚尚未实现现的损失失。他说说，如果果不能确确保债权权，一旦旦1022.2亿元元损失全全数提列列，国票票净值将将少于资资本额的的一半，届届时仍将将论为全全额交割割股。如何创全员员现金管管理与成成本意识识之基本本观念错误的观念念：资金调度只只是财务务部门应应全力做做好的日日常工作作，与其其它部门门没有什什么关系系，造成成企业浪浪费了有有限的资资金于各各项呆滞滞资产上上。错误的行为为：一、销售人人员不积积极收取取应收帐帐款。二、采购部部门盲目目办货而而不考虑虑存货控控制。费用支出不不