公司会计审计管理制度(doc 20)

1、会计审计管理体制公司管理制制度管理大纲 为为加强公公司的规规范化管管理，完完善各项项工作制制度，促促进公司司发展壮壮大，提提高经济济效益，根根据国家家有关法法律、法法规及公公司章程程的规定定，特制制订本管管理大纲纲。 一一、公司司全体员员工必须须遵守公公司章程程，遵守守公司的的各项规规章制度度和决定定。 二二、公司司倡导树树立“一盘棋棋”思想，禁禁止任何何部门、个个人做有有损公司司利益、形形象、声声誉或破破坏公司司发展的的事情。三、公司通通过发挥挥全体员员工的积积极性、创创造性和和提高全全体员工工的技术术、管理理、经营营水平，不不断完善善公司的的经营、管管理体系系，实行行多种形形式的责责任制，

2、不不断壮大大公司实实力和提提高经济济效益。四、公司提提倡全体体员工刻刻苦学习习科学技技术和文文化知识识，为员员工提供供学习、深深造的条条件和机机会，努努力提高高员工的的整体素素质和水水平，造造就一支支思想新新、作风风硬、业业务强、技技术精的的员工队队伍。五、公司鼓鼓励员工工积极参参与公司司的决策策和管理理，鼓励励员工发发挥才智智，提出出合理化化建议。六、公司实实行“岗薪制制”的分配配制度，为为员工提提供收入入和福利利保证，并并随着经经济效益益的提高高逐步提提高员工工各方面面待遇；公司为为员工提提供平等等的竞争争环境和和晋升机机会；公公司推行行岗位责责任制，实实行考勤勤、考核核制度，评评先树优优

3、，对做做出贡献献者予以以表彰、奖奖励。七、公司提提倡求真真务实的的工作作作风，提提高工作作效率；提倡厉厉行节约约，反对对铺张浪浪费；倡倡导员工工团结互互助，同同舟共济济，发扬扬集体合合作和集集体创造造精神，增增强团体体的凝聚聚力和向向心力。八、员工必必须维护护公司纪纪律，对对任何违违反公司司章程和和各项规规章制度度的行为为，都要要予以追追究。 员 工 守 则 一、 遵纪纪守法，忠忠于职守守，爱岗岗敬业。二、 维护护公司声声誉，保保护公司司利益。三、 服从从领导，关关心下属属，团结结互助。四、 爱护护公物，勤勤俭节约约，杜绝绝浪费。五、不断学学习，提提高水平平，精通通业务。六、积极进进取，勇勇于

4、开拓拓，求实实创新。 财 务 管 理 制 度总 则 为为加强财财务管理理，根据据国家有有关法律律、法规规及建设设局财务务制度，结结合公司司具体情情况，制制定本制制度。 一一、财务务管理工工作必须须在加强强宏观控控制和微微观搞活活的基础础上，严严格执行行财经纪纪律，以以提高经经济效益益、壮大大企业经经济实力力为宗旨旨，财务务管理工工作要贯贯彻“勤俭办办企业” 的方针针，勤俭俭节约、精精打细算算、在企企业经营营中制止止铺张浪浪费和一一切不必必要的开开支，降降低消耗耗，增加加积累。财务机构与与会计人人员 二二、公司司设财务务部，财财务部主主任协助助总经理理管理好好财务会会计工作作。三、出纳员员不得兼

5、兼管、会会计档案案保管和和债权债债务帐目目的登记记工作。四、财会人人员都要要认真执执行岗位位责任制制，各司司其职，互互相配合合，如实实反映和和严格监监督各项项经济活活动。记记帐、算算帐、报报帐必须须做到手手续完备备、内容容真实、数数字准确确、帐目目清楚、日日清月结结、近期期报帐。五、财务人人员在办办理会计计事务中中，必须须坚持原原则，照照章办事事。对于于违反财财经纪律律和财务务制度的的事项，必必须拒绝绝付款、拒拒绝报销销或拒绝绝执行，并并及时向向总经理理报告。六、财会人人员力求求稳定，不不随便调调动。财财务人员员调动工工作或因因故离职职，必须须与接替替人员办办理交接接手续，没没有办清清交接手手

6、续的，不不得离职职，亦不不得中断断会计工工作。移移交交接接包括移移交人经经管的会会计凭证证、报表表、帐目目、款项项、公章章、实物物及未了了事项等等。移交交交接必必须由建建设局财财务科监监交。会计核算原原则及科科目 七七、公司司严格执执行中中华人民民共和国国会计法法、会会计人员员职权条条例、会会计人员员工作规规则等等法律法法规关于于会计核核算一般般原则、会会计凭证证和帐簿簿、内部部审计和和财产清清查、成成本清查查等事项项的规定定。八、记帐方方法采用用借贷记记帐法。记记帐原则则采用权权责发生生制，以以人民币币为记帐帐本位币币。九、一切会会计凭证证、帐簿簿、报表表中各种种文字记记录用中中文记载载，数

7、目目字用阿阿拉伯数数字记载载。记载载、书写写必须使使用钢笔笔，不得得用铅笔笔及圆珠珠笔书写写。十、公司以以单价220000元以上上、使用用年限一一年以上上的资产产为固定定资产，分分为五大大类：1、房屋及及其他建建筑物；2、机器设设备；3、电子设设备（如如微机、复复印机、传传真机等等）；4、运输工工具；5、其他设设备。十一、各类类固定资资产折旧旧年限为为：1、房屋及及建筑物物35年年；2、机器设设备100年；3、电子设设备、运运输工具具5年；4、其他设设备5年。固定资产以以不计留留残值提提取折旧旧。固定定资产提提完折旧旧后仍可可继续使使用的，不不再计提提折旧；提前报报废的固固定资产产要补提提足折

8、旧旧。十二、购入入的固定定资产，以以进价加加运输、装装卸、包包装、保保险等费费用作为为原则。需需安装的的固定资资产，还还应包括括安装费费用。作作为投资资的固定定资产应应以投资资协议约约定的价价格为原原价。十三、固定定资产必必须由财财务部合合同办公公室每年年盘点一一次，对对盘盈、盘盘亏、报报废及固固定资产产的计价价，必须须严格审审查，按按规定经经批准后后，于年年度决算算时处理理完毕。1、盘盈的的固定资资产，以以重置完完全价值值作为原原价，按按新旧的的程度估估算累计计折旧入入帐，原原价累计计折旧后后的差额额转入公公积金。2、盘亏的的固定资资产，应应冲减原原价和累累计折旧旧，原价价减累计计折旧后后的

9、差额额作营业业外支出出处理。3、报废的的固定资资产的变变价收入入（减除除清理费费用后的的净额）与与固定资资产净值值的差额额，其收收益转入入公积金金，其损损失作营营业外支支出处理理。4、公司对对固定资资产的购购入、出出售、清清理、报报废都要要办理会会计手续续，并设设置固定定资产明明细帐进进行核算算。资金、现金金、费用用管理 十十四、财财务部要要加强对对资产、资资金、现现金及费费用开支支的管理理，防止止损失，杜杜绝浪费费，良好好运用，提提高效益益。十五、银行行帐户必必须遵守守银行的的规定开开设和使使用。银银行帐户户只供本本单位经经营业务务收支结结算使用用，严禁禁借帐户户供外单单位或个个人使用用，严

10、禁禁为外单单位或个个人代收收代支、转转帐套现现。十六、银行行帐户的的帐号必必须保密密，非因因业务需需要不准准外泄。十七、银行行帐户印印鉴的使使用实行行分管并并用制，即即财务章章由出纳纳保管，法法人代表表和会计计私章由由会计保保管，不不准由一一人统一一保管使使用。印印鉴保管管人临时时出差由由其委托托他人代代管。十八、银行行帐户往往来应逐逐笔登记记入帐，不不准多笔笔汇总高高收，也也不准以以收抵支支记帐。按按月与银银行对帐帐单核对对，未达达收支，应应作出调调节逐笔笔调节平平衡。十九、根据据已获批批准签订订的合同同付款，不不得改变变支付方方式和用用途；非非经收款款单位书书面正式式委托并并经总经经理批准

11、准，不准准改变收收款单位位（人）。二十、库存存现金不不得超过过限额，不不得以白白条抵作作现金。现现金收支支做到日日清月结结，确保保库存现现金的帐帐面余款款与实际际库存额额相符，银银行存款款余款与与银行对对帐单相相符，现现金、银银行日记记帐数额额分别与与现金、银银行存款款总帐数数额相符符。二十一、因因公出差差、经总总经理批批准借支支公款，应应在回单单位后七七天内交交清，不不得拖欠欠。非因因公事并并经总经经理批准准，任何何人不得得借支公公款。二十二、严严格现金金收支管管理，除除一般零零星日常常支出外外，其余余投资、工工程支出出都必须须通过银银行办理理转帐结结算，不不得直接接兑付现现金。二十三、领领

12、用空白白支票必必须注明明限额、日日期、用用途及使使用期限限、并报报总经理理报批。所所有空白白支票及及作废支支票均必必须存放放保险柜柜内，严严禁空白白支票在在使用前前先盖上上印章。二十四、正正常的办办公费用用开支，必必须有正正式发票票，印章章齐全，经经手人、部部门负责责人签名名，经总总经理批批准后方方可报销销付款。二十五、未未经董事事会批准准，严禁禁为外单单位（含含合资、合合作企业业）或个个人担保保贷款。二十六、严严格资金金使用审审批手续续。会计计人员对对一切审审批手续续不完备备的资金金使用事事项，都都有权且且必须拒拒绝办理理。否则则按违章章论处并并对该资资金的损损失负连连带赔偿偿责任。办公用具

13、、用用品购置置与管理理二十七、所所有办公公用具、用用品的购购置统一一由办公公室造计计划、报报经领导导批准后后方可购购置。二十八、所所有用具具必须统统一由办办公室专专人管理理。办理理登记领领用手续续、办公公柜、桌桌、椅要要编号，经经常检查查核对。二十九、个个人领用用的办公公用品、用用具要妥妥善保管管，不得得随意丢丢弃和外外借，工工作调动动时，必必须办理理移交手手续，如如有遗失失，照价价赔偿。 其它事项三十、按照照上级主主管部门门的要求求，及时时报送财财务会计计报表和和其它财财务资料料。三十一、积积极参与与建设资资金的筹筹措工作作，通过过筹集资资金的活活动，尽尽量使资资金结构构趋于合合理，以以期达

14、到到最优化化。三十二、配配合公司司业务部部门对项项目工程程的竣工工、财务务决算进进行监督督管理。三十三、自自觉接受受上级主主管、财财政、税税务等部部门的检检查指导导，并按按其要求求不断完完善制度度、改进进工作。公司治理与与会计控控制公司是是一系列列合约的的集合，也也是一个个利益共共同体。公公司的利利益相关关者，例例如股东东、债权权人、员员工，对对公司投投入资产产，如果果公司存存在经营营风险，则则投入的的资产有有可能遭遭受损失失。利益益相关者者多处于于“外部人人”地位，需需要建立立和完善善公司治治理机制制，以维维护其正正当权益益。委托托代理理理论集中中研究风风险分担担、最优优合约安安排，研研究激

15、励励机制、监监督约束束机制，目目的是降降低代理理人的机机会主义义倾向，为为了防止止代理人人损害利利益相关关者的权权益，国国际组织织和各国国公司治治理准则则一般都都要求或或建议设设立内部部监控机机制、外外部监管管制度。公公司治理理经历了了股东会会为中心心经营者者为中心心董事会会为中心心三个阶阶段。大大型公司司致力于于构建以以董事会会为中心心的治理理结构和和治理机机制，建建立董事事会为核核心的内内部控制制机制。对对国际机机构投资资者调查查结果显显示，他他们更愿愿意对一一个治理理机制良良好的公公司进行行投资，公公司治理理与财务务指标同同等重要要。自20世纪纪80年代代以来，公公司治理理目标围围绕如何

16、何对经营营者实施施有效激激励和监监督约束束。英联联邦19998年年发布的的公司司治理协协会指导导方针（CACG），针对私有企业、国有企业，提出商业伦理和腐败问题治理的有关建议。经合组织（OECD）1999年发布的公司治理原则强调，要确保小股东和国外股东在内的所有股东得到平等待遇，保证及时准确地披露任何重大的问题，确保董事会对公司的战略性指导和对管理人员的有效监督；董事会通过风险评估、财务控制等保证公司财务报告过程及其结果的完整、合法和可信。欧洲大陆国家的欧洲股东公司治理2000年准则，则强调股东权利、收购与防范的有关规范、信息权、董事会的重要性。美国1992年C0SO报告的不足之一是没有完全认

17、识到股东会和董事会对内部控制有效运行的重要性，将公司内部控制设计、评价交给经营者；该报告在1994年修订后，关于控制环境的论述中，包含了股东会、董事会结构等公司治理有关内容，认为“一个客观、能动和富有调查精神的董事会，能够及时发现并纠正经理层违反内部控制的行为”。一、基于公公司治理理的会计计控制观观公司治理是是现代公公司制企企业在决决策、激激励、监监督约束束方面的的制度、原原则，涉涉及利益益相关者者之间在在权利与与责任方方面的分分配、制制衡以及及效率经经营与科科学决策策。会计计控制与与公司治治理不能能割裂，需需将会计计控制纳纳入到公公司治理理框架之之中，即即在公司司治理结结构、治治理机制制建立

18、过过程中，设设计会计计组织结结构及运运行机制制，在公公司治理理机制建建设过程程中确立立资金监监控机制制，基于于公司治治理建立立会计与与审计信信息网络络。基于于公司治治理研究究会计控控制具有有重要意意义：公公司治理理机制有有效，是是保证公公司资金金安全、资资产完整整、保证证会计信信息真实实、及时时、完整整的基本本条件；建立健健全公司司治理结结构才能能保证内内部控制制有效、才才能保证证不同层层次会计计控制目目标的一一致性、促促进科学学决策和和效率经经营；只只有从源源头实施施会计控控制，达达到各利利益主体体之间关关系的协协调与制制衡，才才能维护护各利益益主体的的正当权权益，最最终实现现公司价价值最大

19、大化。有有效的会会计控制制应当能能够维护护所有利利益相关关者的合合法权益益，而不不是维护护某一类类或少数数利益相相关者的的权益。会计控制的的主体是是谁？经经理层的的逆向选选择、道道德风险险由谁控控制？是是股东会会、董事事会或监监事会，还还是经理理层？需需要在公公司治理理中加以以明确。两两权分离离的公司司，会计计控制有有两个层层次：一一是所有有者或授授权人对对经营者者监控，通通过制定定绩效目目标，对对经营者者激励、监监督，促促使经营营者努力力经营、作作出最优优决策；二是经经营者对对公司经经营活动动和财务务活动监监控，解解决经营营者的经经营管理理能力问问题，目目的是实实施有效效管理并并实现绩绩效目

20、标标。公司司治理“空洞化化”，内部部人操纵纵下的会会计控制制对中小小股东、债债权人等等弱势群群体权益益造成潜潜在风险险，公司司会计组组织系统统可能成成为内部部人欺诈诈弱势群群体的工工具。经经营者层层次会计计控制有有效，但但股东会会、董事事会或监监事会对对经营者者监控未未必有效效，处于于内部人人控制之之下的会会计控制制更倾向向于维护护内部人人的权益益。现实实社会产产生大量量怪异现现象：公公司内部部会计控控制对维维护内部部人权益益有效，但但是，对对于内部部人鲸吞吞、蚕食食弱势群群体的权权益常常常无所作作为。美美国大公公司存在在的普遍遍现象是是经营者者实际控控制企业业，虽然然在法律律上赋予予股东会会

21、、董事事会很大大的权力力，但董董事会人人选一般般由经营营者推荐荐、董事事会决议议由经营营者提出出、董事事长兼首首席执行行官的比比例高达达80%以上，独独立董事事的作用用有限。因因此，当当外部监监管、外外部治理理不力时时，发生生安然公公司、世世界通讯讯公司等等会计造造假、欺欺骗股东东的现象象就不足足为奇了了。股东等专用用资产或或资源提提供者投投入专用用资产或或资源后后，需要要建立一一种跟踪踪、监控控投资对对象的机机制，确确信其投投入的资资产得到到有效使使用，并并得到预预期投资资报酬。但但这是一一种事后后监督，专专用资产产或资源源提供者者需要一一种直接接或间接接对公司司重大决决策表达达意见的的制度

22、安安排，促促使经营营者履行行合约责责任。对对大量弱弱势群体体来说，一一方面由由于缺乏乏专门知知识或途途径而不不能有效效监督，另另一方面面由于持持股比例例较低缺缺乏监督督的内在在动力。通通过建立立外部审审计制度度，由注注册会计计师代表表委托人人对经营营者履行行合约的的情况鉴鉴证。由由于不能能完全依依赖资本本市场、经经理人市市场和外外部审计计等外部部机制来来约束经经营者，需需要在公公司内部部建立审审计委员员会或监监事会等等组织机机构实施施内部控控制。就就象持续续经营假假设是会会计核算算的前提提一样，会会计控制制是内部部控制永永恒的主主题。成成功的企企业由于于会计控控制有效效而得以以扩张；会计控控制

23、失效效必将使使企业蒙蒙受重大大损失，甚甚至破产产。美国国忠诚与与保证公公司的调调查结论论是：在在20世纪纪70年代代，700%的公公司破产产是由于于内部控控制不力力所导致致的。220世纪纪90年代代，新加加坡巴林林银行倒倒闭，深深层次原原因是总总部对海海外分支支机构会会计控制制存在缺缺陷，最最后因资资金控制制失当而而破产。内部控制的的关键要要素是人人员（组组织结构构）、资资金和信信息，因因而基于于公司治治理的会会计控制制理论模模式MM，由由会计组组织结构构及运行行机制f、资资金监控控机制g、会会计与审审计信息息网络i三三大要素素构成，即即M=f，g，i.二、基于公公司治理理结构的的会计组组织结

24、构构及运行行机制基于公司治治理结构构的会计计组织结结构是从从会计组组织机构构设置、权权责安排排、人员员配备、会会计控制制中心定定位等方方面来确确定股东东会、董董事会或或监事会会、经理理层等不不同权力力主体之之间关系系的制度度安排。涉涉及两方方面内容容，一是是公司治治理结构构导致股股东会、董董事会或或监事会会、经理理层等权权力主体体之间形形成不同同的权力力边界，分分权与制制衡的治治理结构构和会计计控制注注重股东东会、董董事会或或监事会会、经理理层之间间的制衡衡。基于于公司治治理结构构的会计计组织结结构是针针对不同同的权力力主体确确立会计计控制权权，建立立会计组组织结构构和运行行机制。二二是针对对

25、投资中中心、利利润中心心、成本本中心分分别确立立不同层层次权力力中心的的会计控控制权。企企业集团团针对非非全资控控股子公公司设计计内部控控制时，由由于子公公司存在在中小股股东，要要注意会会计控制制制度安安排以及及实施的的合法性性，以避避免大股股东（控控股母公公司）对对中小股股东权益益的损害害，避免免发生违违法行为为。两权分离公公司当前前普遍存存在的问问题是股股东会形形同虚设设、董事事会或监监事会效效率低下下，需要要强化股股东会权权力、细细化董事事会或监监事会内内部结构构。基于于公司治治理的会会计控制制，实行行决策、执执行、监监督分权权制衡制制度。在在法律框框架内，基基于公司司治理结结构设计计会

26、计组组织结构构，应建建立所有有者层次次和经营营者层次次会计组组织。所所有者层层次会计计组织代代表所有有利益相相关者利利益，例例如，股股东会委委派财务务董事、财财务监事事或财务务总监，主主要债务务人列席席董事会会，董事事会中建建立财务务委员会会、审计计委员会会或内部部控制委委员会、设设立独立立董事等等。建立立财务委委员会，作作为投资资中心的的核心组组织，对对财务负负责人实实施制衡衡，提高高财务决决策科学学性；会会计控制制包含对对管理风风险的防防范，因因而当经经营管理理风险较较大时，有有必要建建立风险险控制委委员会；建立的的审计委委员会与与经营者者独立，同同时要确确立审计计委员会会与内部部审计经经

27、理之间间的信息息沟通与与制约关关系，避避免或减减少信息息不对称称。经营营者层次次会计组组织主要要为经营营者控制制资金流流、物流流、信息息流服务务，为履履行其经经营管理理责任而而发挥作作用。公公司存在在各类弱弱势群体体，在公公司治理理结构设设计和会会计组织织结构设设计时需需要考虑虑如何维维护弱势势群体的的权益。独独立董事事或外部部董事代代表弱势势群体利利益，对对大股东东或内部部人形成成制衡。1992年英国公司治理财务方面的报告（The CadburyReport）指出，董事会负责公司治理，审计委员会（外部董事为主）的有效性和独立性是公司治理的重要保障；内部审计代表审计委员会进行调查，有权追踪任何

28、欺诈行为。会计人员管管理体制制创新思思路一、会计人人员管理理体制创创新思路路综述会计人人员管理理体制的的实质是是会计人人员的隶隶属关系系，也就就是单位位会计机机构和会会计人员员归谁领领导、归归谁管理理以及会会计人员员直接对对谁负责责的关系系。长期期以来，人人们对会会计人员员隶属关关系的认认识存在在以下几几种：1会会计人员员独立论论。会计人人员独立立论是指指会计人人员独立立于委托托者和受受托者等等利益主主体，不不受其中中任何一一方的管管理,只受会会计准则则的约束束。该观观点认为为，由于于委托者者的多样样化，各各个委托托者之间间往往存存在利害害冲突，这这种情况况下为了了保证财财务会计计信息的的客观

29、与与中立，会会计人员员不能归归属于多多元利益益主体，比比如投资资者、经经营者、债债权人以以及劳动动者等任任何一方方，只能能处于多多元利益益的边缘缘。会计计人员只只能以第三者者的身份份出现，他他们只能能受会计计法律、法法规约束束。在这这种情况况下,政府通通过社会会中介机机构(会计民民间社团团) 管理理全国的的会计人人员。持此观观点的代代表人物物是井尻尻雄士。井井尻雄士士显然是是从经营责责任学说说的角度度来阐述述这一问问题，并并以委托托人与经经营者两两方面利利益主体体为例进进行假设设。他强强调：会会计人员员与资源源委托者者和受托托者之间间的双重重关系，将将会计人人员看成成是处于于委托者者和受托托者

30、之间间的中介介角色，即即会计人人员从客客观的立立场上参参与到委委托和受受托责任任关系之之中，反反映受托托经营责责任及其其履行情情况，会会计人员员的行为为不受资资源委托托者和受受托者的的影响，只只受会计计准则的的约束。按按照这一一观点，其其代理关关系可以以表述为为：委托人人委委托经理人人员 会计人人员2投投资者主主体权益益论。投资者者主体权权益论又又称为委委托人主主体权益益论。该该观点认认为，会会计人员员应当从从投资者者(包括权权益资本本投资者者和债务务资本投投资者)或委托托人的利利益出发发，服务务于投资资者的需需要，向向投资者者报告经经营者的的财产经经管责任任。该观点点主张，会会计应独独立于经

31、经营者，代代表国家家（所有有者）对对企业会会计信息息的生成成过程进进行实时时控制，以以便对经经营者进进行强有有力的约约束，防防止其道道德风险险等行为为的发生生。3企企业主体体权益论论。企业主主体权益益论又称称为经营营者主体体权益论论。该观观点认为为,会计应应当完全全站在企企业及其其经营者者的立场场上，从从法人财财产权主主体-企业的的角度来来处理会会计事务务，实行行彻底的的企业化化。会计计人员由由所在单单位管理理,不代表表国家对对单位进进行会计计监督。对对单位监监督应由由国家及及社会监监督承担担。其标标志是不不直接干干预会计计人员的的任免与与管理,由国家家财政部部门采用用间接方方式进行行政策性性

32、管理,比如国国家作出出会计人人员必须须持有会计证证上岗的的要求等等。近年年来流行行的会计回回归企业业论即属于于此类。让让会计作作为企业业管理的的主要职职能部门门回归企企业，由由经营者者自行聘聘任和管管理的理理由在于于：第一一，随着着经济体体制改革革深化和和现代企企业制度度的建立立，企业业拥有自自主经营营权，如如果选择择国家委委派、会会计独立立模式，国国家对企企业的经经济控制制则依然然没有脱脱离宏观观直接控控制的范范畴。选选择由国国家对会会计人员员直接管管理，企企业单位位聘用的的模式仍仍然不能能解决会会计人员员双重人人格的矛矛盾。第第二，会会计回归归企业有有利于企企业发展展和经济济体制改改革的进

33、进行。会会计从来来不能独独立于生生产经营营活动之之外，它它与经济济活动有有着不可可分割的的联系。会会计改革革配套于于经济改改革进行行，就会会促进经经济改革革；反之之，会计计滞后就就会对经经济改革革带来消消极的影影响。企企业是一一个独立立的商品品生产和和经营者者，无疑疑要拥有有一个独独立的会会计管理理职能部部门。第第三，从从实践上上看，目目前我国国经济体体制改革革遇到的的最大障障碍之一一，就是是作为国国民经济济基础的的国有企企业缺乏乏活力，国国有企业业管理不不善，使使得企业业不能有有效营运运。而会会计管理理在企业业管理中中具有中中心的地地位，要要加强企企业管理理必然要要做到强强化会计计管理。因因

34、此，会会计回归归企业成成为历史史的必然然。第四四，能够够促进会会计科学学的有力力发展。会会计科学学来之于于会计实实践又应应用于会会计实践践，会计计如若不不能回归归企业，会会计就会会成为一一个超企企业生产产经营活活动之上上的空中中楼阁，会会计科学学就没有有发展的的领域和和土壤。同同样，如如果会计计不能为为决策者者提供信信息，会会计决策策和会计计管理也也就成了了一句空空话。4国国家主体体权益论论。国家主主体权益益论认为为，企业业会计应应当从企企业中完完全独立立出来，变变成国家家派驻企企业的专专业管理理干部，代代表国家家对企业业经济活活动实施施直接的的监督。这这是改革革中诞生生的国家委委派制的观点点

35、。这一观观点的依依据是新新会计计法第第七条规规定：国务院院财政部部门主管管全国的的会计工工作，认为为会计管管理工作作隶属于于财政部部门才能能保证政政令畅通通，才能能使会计计以国家家利益为为第一利利益，才才能使会会计的职职能在企企业中得得到充分分的发挥挥。较具具代表性性的主张张是在财财政部门门设立会会计局，或或者在上上级主管管部门设设立会计计站等对对会计人人员进行行委派。5国国家和企企业双重重主体权权益论。国家和和企业双双重主体体权益论论指会计计人员在在业务上上接受会会计管理理部门的的指导，行行政上受受单位负负责人的的指挥。会会计人员员既是企企业内部部从事经经营管理理工作的的管理人人员，又又是代

36、表表国家监监督企业业经济活活动的工工作人员员，既要要维护国国家利益益，又要要维护企企业利益益。这是长长期以来来主流的的会计人人员管理理观点，我我国原会会计法对对国有企企业会计计人员的的管理办办法即为为如此。原原会计计法曾曾经规定定：会计计主管人人员由企企业任免免，但必必须在任任免前报报经主管管单位(有的地地方规定定还要由由主管单单位报同同级财政政部门)批准。企企业对会会计人员员没有完完全的管管理权，主主管部门门有权对对企业会会计任免免进行干干预。其其标志是是会计人人员的人人事、工工资关系系在企业业，由企企业直接接管理但但主管或或财政部部门有干干预权，会会计既具具有企业业身份，也也在一定定程度上

37、上具有国国家身份份。6投投资者和和经营者者双重主主体权益益论。投资者者和经营营者双重重主体权权益论是是基于会会计存在在财务会会计和管管理会计计之区分分这样的的事实，根根据财务务会计与与管理会会计的不不同特性性，由此此对其作作出管理理方面的的区分。认认为财务务会计是是对外报报告会计计，亦即即委托人人权益会会计；管管理会计计是内部部决策和和控制会会计，实实际上是是受托人人权益会会计。7国国家、企企业和投投资者三三重主体体权益论论。国家、企企业和投投资者三三重主体体权益论论是我国国企业业会计准准则的的观点。1993年我国颁布的企业会计准则规定：会计人员在提供会计信息时，必须同时满足国家、企业和投资者

38、三个方面的需要。二、会会计人员员管理体体制创新新问题的的具体分分析1关关于会计计人员独独立论。会计人人员独立立论的实实质是把把会计人人员看作作是信息息需求者者的共同同代理人人。然而而，这种种独立论论强调的的独立却存在在理论上上的弱点点。具体体表现为为：会计计人员的的地位不不能超脱脱出来。按按照委托托代理理理论，会会计人员员属于委委托代理理关系中中的第三三层次或或内部层层次，如如果将其其独立出出来，会会导致出出资者、经经理人员员和会计计人员三三个代理理层次的的严重错错位，不不符合委委托代理理理论的的要求。会计计人员难难以实现现居中要要求。按按照独立论论要求，会会计人员员既不代代表任何何一方从从事

39、会计计事务，又又要从两两者各自自的利益益来考虑虑解除受受托责任任，这对对会计人人员来说说无疑是是一大矛矛盾，究究竟代表表何方利利益会使使会计人人员无所所适从。因因为真正正的中立立是不存存在的，企企业会计计政策的的选用、不不同的控控制生产产经营活活动的方方法的选选择等都都会对各各方面的的利益带带来不同同的影响响。这种种无所适适从的状状况必然然影响会会计人员员的工作作效率，甚甚至难以以开展工工作。因因此，与与会计人人员双重重身份一样，独立论论同样令令会计人人员处于于两难困困境。独独立论具有较较大的危危害性。独立论强调会计人员行为只受会计准则约束，而不受委托者和受托者的影响。其实，在西方，会计准则是

40、既受到委托者的承认，又是受托者普遍愿意接受的公认准则，即会计准则本身是在深受委托者和受托者影响的前提下产生的，是委托受托关系矛盾运动达到折衷进而达到均衡状态的产物。这样看来，说会计人员只遵循会计准则，其实也是同时在考虑委托者和受托者的双重利益，站在双方的共同立场上做事，而非第三者。在我国国，会计计准则和和会计制制度没有有经过一一个公认阶段，一一项会计计政策不不一定让让委托者者和受托托者都能能够满意意和接受受。会计计如若以以第三者者的立场场出现，不不管如何何客观和和公正，也也会因会会计准则则的非公公认化而而可能出出现有失失偏颇的的现象。也也就是说说，公正正的立场场和愿望望反而可可能会导导致非公公

41、平的事事实，这这样，将将更加难难以解除除会计自自身的受受托责任任，使会会计工作作陷入混混乱的局局面。由由此可见见，在我我国提倡倡会计的的这样一一种独立论论比在西西方更为为有害。笔者认认为，主主张或反反对会计计成为现现代企业业代理关关系中的的第三者者的观点点，在于于忽视了了会计存存在管理理会计与与财务会会计区分分的事实实，从而而导致了了理论上上的混乱乱。赞同同第三者者 的观观点往往往是从财财务会计计角度而而论，而而反对成成为第三者者的看法法是从管管理会计计而论，因因此，双双方的不不完善之之处，由由此可见见一斑。2关关于企业业主体权权益论。回归归论侧重于于发挥会会计的管管理职能能，为此此，主张张会

42、计隶隶属于企企业经营营者。该该观点实实质上也也是忽视视了会计计存在财财务会计计与管理理会计之之区分这这一事实实，管理理会计属属于企业业经营者者管理毫毫无疑义义，而财财务会计计就不能能也继续续由经营营者管理理了。对对此，我我们无论论从理论论上还是是从实践践方面都都可以找找出充足足的依据据，从实实践方面面看，由由于将财财务会计计也归由由企业管管理，结结果大量量出现了了厂长成成本、书记利利润、包装上上市等现象象。这样样一来，回回归论所所特别主主张的理理由如推推行会计计委派制制会割断断企业与与会计之之间的内内在的天天然联系系，使会会计失去去实践主主体，会会阻碍会会计理论论和实践践发展，把把会计推推向企

43、业业对立面面，使会会计人员员处于一一种孤立立的境地地，失去去与其它它职能部部门的配配合等等等就自然然没有存存在的依依据了。当当然，对对于私营营企业以以及三资资企业使使用的所所有会计计人员由由企业自自主管理理则应当当与国有有企业区区别而论论。3关关于国家家主体权权益论。国家主主体权益益论的不不足之处处表现在在：一是是忽视了了会计的的职能是是由会计计主体假假设所决决定这一一前提。会会计主要要是为强强化企业业内部管管理，为为提高企企业经济济效益服服务的。二二是由政政府财政政部门（以以国家社社会管理理者身份份，笔者者注）直直接管理理企业会会计工作作，不符符合政企分分开要求。财财政对会会计人员员管理只只

44、能是间间接管理理和适度度管理。三三是由财财政部门门管理会会计往往往导致会会计侧重重于维护护国家财财政利益益，而企企业会计计在守法法的前提提下需要要关心、维维护所有有者利益益。历史史事实证证明，那那种计划划经济体体制下的的财政会会计管理理模式束束缚住了了企业积积极性，更更谈不上上形成适适应市场场经济的的经营机机制。4国国家和企企业双重重主体权权益论。会计人人员如若若具有双双重身份份则缺乏乏可操作作性，会会计人员员作为国国家管理理者实际际上只是是一种虚虚拟的身身份，有有责无权权，有义义务无利利益，既既受制于于用人单单位的人人事管理理，又融融身于受受单位负负责人支支配的经经济利益益之中，让让其公正正

45、无私地地履行会会计职能能，缺乏乏必要的的工作环环境和条条件。从计划划经济时时代起企企业的会会计人员员就被授授予了会计监监督这样的的法定责责职，会会计人员员的双重重身份通通过人事事任免制制度也在在原先的的会计计法中中作了安安排，会会计（指指主要会会计人员员，笔者者注）由由上级管管理部门门任命但但却直接接受单位位负责人人领导，立立法者的的意图非非常明确确。然而而从企业业不断紊紊乱的会会计秩序序看，会会计监督督的意图图远未得得到体现现。会计人人员的身身份如何何安排应应当结合合具体的的社会环环境来决决定，会会计人员员的双重重身份在在计划经经济体制制下可能能较为有有效，而而在新的的市场经经济环境境下，这

46、这种双重身身份安排就就尤为值值得怀疑疑。三、会会计人员员管理体体制创新新的结论论根据上上面的分分析我们们不能看看出，会会计人员员管理体体制改革革的焦点点确实在在于会计计独立。只只有保证证会计人人员地位位的独立立，才能能保证会会计人员员能够独独立地开开展工作作。会计人人员委派派制的出出台和试试行就是是针对会会计人员员对服务务单位经经济活动动约束的的弱化这这一缺陷陷，通过过改变会会计人员员的隶属属关系，使使会计人人员具有有相对独独立的地地位来保保证其职职能的正正常发挥挥，从而而实现对对用人单单位经济济活动的的控制。然而，会会计人员员的地位位如何独独立？会会计人员员又对谁谁独立？会计人人员双重重或多

47、重重身份的的安排显显然有悖悖于会计计人员独独立的要要求，肯肯定算不不上是上上乘之策策。因为为，它要要么会导导致会计计人员无无所适从从，要么么就会偏偏向于一一方；国国家主体体权益论论具有违违背近乎乎成为公公理的政企不不分这一弊弊端；会会计人员员独立论论则又过过于抽象象，实在在令人难难以企及及；那么么剩下的的主要观观点就在在于企业业主体权权益论与与投资者者主体权权益论了了。由企企业作为为主体究究竟怎样样？在目目前的会会计人员员管理体体制下，会会计人员员形式上上虽然是是国家与与企业双双重主体体，事实实上却是是一个企企业主体体！企业业主体权权益论给给我们带带来的后后果实在在令人难难以忘怀怀，企业业主体

48、权权益论必必须告别别！因此此，较为为可取的的只能是是投资者者主体了了。会计人人员管理理体制创创新思路路究竟如如何确定定？笔者者认为，只只有把会会计人员员管理体体制改革革和现实实选择置置于特定定的会计计环境中中来加以以研究，才才能更好好地衡量量其是否否先进与与有效。因因此，在在微观的的国有企企业会计计人员管管理体制制上，不不应盲目目追求整整齐划一一的管理理模式，而而应当根根据国有有企业在在我国国国民经济济中的地地位、现现有发展展规模等等具体情情况因地地制宜地地选择相相应的会会计人员员管理模模式。探讨会会计人员员的隶属属关系必必须要注注意下列列几点：(1)明确会会计工作作的服务务对象。即即会计主主要为谁谁服务问问题。会会计在实实现其职职能中，应应落实国国家的各各项法律律、法规规、制度度，要提提供客观观真实的的会计信信息。然然而，会会计首先先是为适适应会计计主体的的需要而而产生的的,会计要要为经营营者服务务。要在在企业内内部充分分发挥其其预测、决决策、核