ERP中的成本差异分析

1、ERP中的成本本差异分析摘要：ERP/MMPRII 实施后，进进行差异分析析是成本核算算人员必不可可少的工作。无无论预算多么么准确，标准准成本设置多多么精确，最最终的差异是是永远存在的的。一般 EERP 中的的差异分析不不外乎三个方方面：生产订订单的差异分分析；成本中中心的差异分分析；一些总总帐科目余额额的差异分析析。ERP/MPPRII 实实施后，进行行差异分析是是成本核算人人员必不可少少的工作。无无论预算多么么准确，标准准成本设置多多么精确，最最终的差异是是永远存在的的。一般 EERP 中的的差异分析不不外乎三个方方面：生产订订单的差异分分析；成本中中心的差异分分析；一些总总帐科目余额额的

2、差异分析析。下面就从从这三个方面面阐述实施 ERP 后后如何进行成成本差异分析析： 一生产订单差差异分析 ERP 中中每一张生产产订单就是一一个成本对象象。对于一张张生产订单来来说，既有成成本的流入，也也有成本的流流出，这两者者之间必然会会有或多或少少的差额，生生产订单的差差异分析其实实就是对这个个差额进行分分析。 生产订单的的成本流入包包括成本构成成的三大要素素：材料，人人工，费用。当当生产部门开开始领料时便便有材料费流流入该生产订订单；开始生生产后生产统统计员录入生生产情况，如如生产时间、准准备时间、排排队时间、停停工时间、废废品等，录入入过程就是成成本流入生产产订单的过程程，包括直接接人

3、工与间接接费用；生产产订单完工产产品入库后，成成本从生产订订单流出，流流出成本其实实就是该生产产订单的生产产成果。要分分析生产订单单成本流入与与流出的差异异需要从许多多方面着手：如实际用料料与物料清单单中所设标准准用料的差异异；领用时材材料价格与标标准价格（制制定标准成本本时所使用的的价格）的差差异；实际生生产工时与按按工艺路线所所计算的理论论生产工时之之间的差异；实际产量与与生产订单计计划生产数量量之间的差异异（对于某些些产品如注塑塑件这种差异异是始终存在在的）；标准准成本本身的的偏差等等。 产品 E ， E 的物料料清单及构件件单价如下表表： 父项 构件 数量 构件单价 E EC1 2 3

4、.00 E EC2 4 5.00 E 为单步工艺艺，工艺路线线及工作中心心费率见下表表：（不计准准备时间、排排队时间等） 产品 工作中心 每小时加工数量量 单位加工时间（小小时） 工作中心小时费费用（元 / 小时） E WC01 100 0.01 250.00 根据这些资资料可计算出出该产品的标标准成本为： 2*3+4*5+00.01*2250=288.50 （元元） 假设有生产订单单 WO0002 ，要求求生产产品 E ，计划划生产数量为为 10000 ，下表是是 ERP 系统中与该该生产订单相相关的生产数数据： 生产订单 WOO002 生生产数据一览览 数量 金额 EC1 领料 2000

5、6000 EC2 领料 4100 20500 工艺汇报时间 9 2250 当前系统中 EE 的标准成成本 26.5 入库数量 995 26367.55 根据上表可以计计算出该生产产订单成本流流入与流出的的差异： 生产订单 WOO002 差差异分析表 1 材料费 26500 入库数量 995 其中： 入库单价 26.5 EC1 6000 入库金额 26367.55 EC2 20500 人工费及各项费费用 2250 成本流入： 28750 成本流出 26367.55 差异 2382.5 由上表可知生产产订单 WOO002 的的差异为 22382.55 元，成本本流入金额大大于成本流出出金额，差异异

6、构成如下表表： 生产订单 WOO002差异异分析表2 项目 金额 所占百分比 公式 材料差异 500 （ UU ） 20.99% =26500-(20000*3.000+40000*5.000) 人工费及费用差差异 -250 （ F ） -10.49% =2250-(1000*250.000) 入库数量差异 132.5 （ U ） 5.56% =5*26.55 标准成本差异 2000 （ U ） 83.95% =(28.5-26.5)*10000 总差异 2382.5 （ U ） 100% 注： U 代表不利差差异（ Unnfavorrable variaance ） F 代表有有利差异（ F

7、avorrable variaance ） 从对订单 WO0022 的差异分分析中可知，该该生产订单最最大的差异是是由标准成本本造成的，产产品 E 的的标准成本设设置可能有较较大偏差，如如果从其它的的生产产品 E 的生产产订单的差异异分析中能得得出同样的结结论那么就应应该考虑及时时调整该产品品的标准成本本，以免给领领导作决策时时提供错误信信息。另外，还还需分析该生生产订单少入入库的原因，如如果不是合理理损耗则应该该追究相关人人员的责任，等等等。 当然，在实实际工作中不不可能对每一一张订单进行行这样详细的的分析，应该该做到有的放放矢，先有一一个确定的目目标，然后根根据这个目标标决定对哪些些订单进

8、行分分析、分析的的重点是什么么。例如想要要分析某班组组的工作效率率，可以对该该班组所做的的所有生产订订单进行分析析，分析的重重点应该是生生产汇报工时时与理论工时时的差额；如如果公司高层层领导决定对对某几个产品品的定价进行行调整，为了了提供准确的的成本信息需需要对这几个个产品的成本本构成进行分分析，可先按按物料清单分分解直至最低低层，然后分分析这些产成成品及其所包包括的所有半半成品的生产产订单，根据据差异分析的的结果作出是是否需要调整整其标准成本本的决定，或或给领导提供供一个合适的的定价空间。 二成本中心差差异分析 为了对工作作中心（假设设一个工作中中心就是一个个成本中心，下下文同）的差差异进行

9、有效效的分析，平平时必须做好好各种成本数数据的采集工工作，由于成成本数据采集集工作一直是是成本核算的的重点与难点点，下面就作作重谈谈 EERP 实施施后成本中心心的成本数据据采集。 1 成本中心心的成本数据据采集 ERP 提提供了强大的的数据采集功功能，这也许许是 ERPP 对生产成成本核算最大大的影响。但但 ERP 不是万能的的，实施 EERP 后并并非所有的数数据都能从中中得到，有许许多数据还需需要成核算人人员去采集，当当然采集的目目的与方法在在 ERP 实施后已经经有了很大的的变化。 对于流入工工作中心的成成本流，由于于其中有许多多是非直接成成本（针对该该工作中心而而言），应根根据一定的

10、成成本动因（ Cost Driveer ）进行行分摊，从而而完成成本从从其它成本中中心向工作中中心的流动。 例2 长生生电器公司机机修车间本月月发生费用 22.5 万元，月底底对该项费用用按各工作中中心（ Woork Ceenter ）的机器运运行时间进行行分摊。假设设该公司有三三个工作中心心： WC001 、 WWC02 、 WC03 ；三个工作作中心的机器器运转工时分分别为 10000h 、 1500hh 、 20000h 。那那么该公司对对机修费用的的分摊如下表表： 工作中心 机器运转小时 分摊机修费用 WC01 1000 50000 WC02 1500 75000 WC03 2000

11、100000 合计 4500 225000 这种分摊方方法只考虑实实际机器运行行时间，弊端端很明显，因因为没有考虑虑机修车间实实际服务的对对象。事实上上机修费用与与机器的新旧旧程度、操作作人员的操作作技能及自身身素质、保养养是否科学等等有很大的关关系。尽力将将成本归结为为直接成本、减减少间接成本本是提高成本本准确性的首首要因素，因因此为了提高高机修费用分分配的准确性性应考虑到机机修人员在各各工作中心的的服务时间，按按为各工作中中心服务的时时间来分配机机修费用显然然比按各工作作中心的机器器运行时间分分配要科学得得多。这样在在进行工作中中心的成本流流入流出差异异分析时才能能更客观地反反映事实。如如

12、果以这种差差异作为某项项考核指标，那那么只有这样样才能使被考考核者信服。 例3 长生生电器公司的的成本核算人人员为了增加加机修费用分分配的准确性性决定以机修修人员的服务务时间来分配配机修费用，但但机修人员的的服务时间并并没有现成的的记录， EERP 系统统中当然也不不能提供相应应的数据，因因此成本核算算人员要求机机修车间在平平时工作时由由专人登记服服务对象及服服务时间，月月底汇总到财财务部成本组组用以进行机机修费用的分分配。下表是是机修车间月月底提供给成成本核算人员员的数据： 日期 人员 工作中心 服务时间（小时时） 工作中心责任人人签字确认 2004-100-8 S01 WC01 2.5 张

13、飞 2004-100-8 S01 WC03 5.5 刘备 2004-100-8 S02 WC01 6 关兴 2004-100-8 S03 WC03 4 李成 2004-100-8 S03 WC02 8 王平 2004-100-9 S01 WC03 2 李成 2004-100-9 S02 WC01 3 张飞 2004-100-9 S03 WC03 6 刘备 2004-100-9 S03 WC02 4 王平 经汇总，得到下下表： 工作中心 服务时间（小时时） 分摊时间（小时时） WC01 50 64 WC02 200 257 WC03 100 129 其它 100 0 合计 450 450 由于“

14、其它它”服务时间间是间接服务务于各工作中中心的，故按按对各工作中中心的实际服服务时间平均均分配。根据据上表，成本本核算人员对对机修车间所所发生的费用用进行了重新新分配： 工作中心 服务时间 分摊时间 分摊费用 WC01 50 64 32000 WC02 200 257 128500 WC03 100 129 64500 合计 450 225000 分析两次分分配的结果，发发现在两种不不同的分配方方法下分配结结果相差很大大， WC001 与 WWC03 中中的机器大部部分都是新机机器，且主要要操作人员都都是刚从国外外受训回来的的，因此虽然然机器运转时时间较长但需需要机修车间间服务的时间间并不长，

15、所所分配的费用用相对较少；相反，工作作中心 WCC02 中，旧旧机器较多，需需要修理的时时间也较多，按按新分配方法法分配的机修修费用较多。分分配后，在成成本流中，机机修费用就由由机修车间流流出，流入各各工作中心。 当然，更重重要的还是在在 ERP 数据库中收收集数据。 ERP 提提供了令人惊惊讶的庞大数数据，成本核核算、成本分分析等所需要要的数据绝大大部分都可以以从中获得，为为了获得所需需要的数据，成成本核算人员员应该能熟练练地使用计算算机进行数据据处理与数据据分析。 另外，平时时还应该做好好一些其它的的基础工作。如如有费用发生生时应该准确确地记入相应应的成本中心心；对高层成成本中心的费费用月

16、底应按按合适的成本本动因分摊到到低层成本中中心，等等。只只有这些基础础工作做好后后才可能进行行成本中心的的差异分析。 2 分析成本本中心成本差差异 工作中心的的成本流入包包括许多方面面：从现金直直接流入，如如为该工作中中心支付的水水电费、修理理费、工人的的直接工资等等；从上层成成本中心分摊摊流入，如制制造部管理人人员工资、一一般间接费用用等；从其他他成本中心分分摊流入，如如机修车间对对该工作中心心的服务就导导致成本流从从机修车间流流入到该工作作中心。 工作中心的的成本流出只只有一个方向向，即从工作作中心流入到到各生产订单单，各生产订订单的人工费费，间接费用用等都是从工工作中心流入入的。 对工作

17、中心心差异的分析析也应该做到到有的放矢，根根据不同的目目的进行不同同的分析。如如果需要考核核工作中心管管理人员，或或分析其业绩绩，则可以计计算成本流入入与流出的差差额，只要相相对于正常数数据偏差不太太大就无须进进行更深入的的分析。如果果偏差较大就就必须对该数数据进行分析析，分析要从从最近发生的的费用、各项项摊入费用构构成、本年预预算、生产订订单的完成情情况等入手，限限于篇幅不再再展开讨论；如果需要分分析一个工作作中心的产能能、运行效率率等，仅仅计计算成本流入入与流出的差差异显然是远远远不够的，还还须结合该工工作中心的生生产订单生产产情况、机器器运转情况、废废品率等进行行综合分析，当当然，严格说

18、说来这已经超超出了成本核核算的范畴。一一般来说，对对工作中心的的差异分析总总是离不开对对生产订单生生产情况的分分析的，这也也许是分析工工作中心差异异最大的特点点。 三总帐科目余余额分析 总帐科目中中与成本核算算相关的科目目主要包括各各项存货、制制造费用、生生产成本等。在在绝对理想的的状态下，月月末制造费用用与生产成本本的余额应自自动结转为 0 ，当然然在现实中这这是不可能的的。 在发放工人人工资、生产产部门发生费费用时，会计计人员在财务务模块中记入入“生产成本本”、“制造造费用”等科科目，这是这这些科目的借借方发生额；当生产过程程中进行生产产订单生产数数据汇报时，这这些工资及费费用被转移入入相应的生产产订单，系统统会自动生成成凭证，形成成了“生产成成本”、“制制造费用”科科目的贷方发发生额。月底底，在财务人人员未进行手手工结转前，这这两个科目的的余额可能在在借方也可能能在贷方。其其实，对这两两个科目而言言，其余额也也可以理解为为成本流入与与流出的差额额。工资及费费用发生时，不不管发生在哪哪个成本中心心，对这两个个科目而言可可说是流入了了成本，而在在进行生产订订单生产时，这这些成本又从从该科目中流流出，流入各各生