关于酒店行业固定资产管理的探讨

1、建立严谨、可行的资产管理体系第67页，共67页第六章：建立资产管理体系第一节：固定资产的概念 第四节：酒店固定资产管理实务第二节：固定资产的管理模式 第五节：固定资产的配置与利用第三节：酒店固固定资产管理理中常见的问问题 酒店是一个综合合性的服务企企业，其最主主要的经营业业务是为客人人提供娱乐、饮饮食、住宿场场所和设备。酒店用于固定资产的投资额占总投资的比例非常之高，特别是娱乐型酒店更不在话下。因此，酒店对固定资产管理的水平和效果，在很大程度上体现了酒店整体的管理水平，其优劣将直接影响到酒店整体发展水平；同时也直接影响酒店资产的安全。介绍固定资产管管理的书藉可可谓琳琅满目目，但大多都都是从会计

2、账账务处理的角角度去阐述，具具体的实物管管理方法却鲜鲜见。笔者在在本章的内容容中，力图从从实务的角度去谈谈谈固定资产的的管理，对固固定资产的账账务处理、计计价、折旧等等只作一些粗粗略的叙述。第一节：固定资资产的概念一、固定资产的的定义及其特特性固定资产在财务务会计上的定定义，是指企业用于于生产或提供供劳务、出租租给他人的，或或为了行政管管理目的而拥拥有的，预计计使用年限超超过一年的，单位价值在规定以上的，具有实物形态并在使用过程中始终保持其原有实物形态的的资产。我国现行会计制制度规定，固固定资产具体体的标准是指指使用期限超超过一年的房房屋、建筑物物、机器、机机械、运输工工具以及其他他与生产、经

3、经营有关的设设备、器具、工工具等。不属属于生产、经经营主要设备备的物品，单单位价值在22000元以以上，并且使使用期限超过过两年的，也也应当作为固固定资产。固定资产具有以以下特性：使用期限长；具有实物形态；取得的目的是使使用而不是出出售；使用寿命有限。二、固定资产的的计价固定资产的计价价方法有两种种：一种是按按历史成本计计价；另一种种是按净值计计价。按历史成本计价价历史成本亦称为为原始购置成成本或原始价价值，是指企企业购建某项项固定资产达达到预定可使使用状态前所所发生的一切切合理的、必必要的支出。企企业新购建固固定资产的计计价、确定计计提折旧的依依据等均采用用这种计价方方法。按历史成本计价价的

4、主要优点点是具有客观观性和可验证证性，也就是是说，按这种种计价方法确确定的价值，均均是实际发生生并有支付凭凭据的支出。正正是由于这种种计价方法具具有客观性和和可验证性的的特点，它才才成了固定资资产的基本计计价标准。按净值计价固定资产净值也也称为折余价价值，是指固固定资产原始始价值减去已已计提折旧后的的净额。按净净值计价可以以反映企业实实际占用在固固定资产上的的资金数额和和固定资产的的新旧程度。三、固定资产的的分类固定资产一般可可根据经济用用途、所有权权、资产来源源、使用情况况等进行分类类。（一）按经济用用途分类固定资产按其经经济用途划分分一般分为生生产用固定资资产和非生产产用固定资产产两大类。

5、生产用固定资产产，是指参加加生产经营过过程或直接服服务于生产经经营过程的固固定资产，它它是企业固定定资产的主要要部分。对于于酒店企业而而言，主要包包括各种厨房房设备、清洁洁器械、影音音器材、供电电供水设备（动动力设备）、家家私、工具仪仪器、管理工工具（办公设设备、收货工工具、消防用用具、监控设设备等）、运运输设备、房房屋建筑物等等。非生产用固定资资产，是指不不直接服务于于生产经营过过程的固定资资产。如员工工宿舍、饭堂堂使用的房屋屋、设备等。固定资产按其经经济用途分类类，可以反映映生产经营用用固定资产和和非生产经营营用固定资产产的构成和增增减变化情况况，全面考核核企业固定资资产的使用情情况，促使

6、企企业更合理地地配备固定资资产，充分发发挥固定资产产的使用效用用。按所有权分类固定资产按其所所有权可分为为自有固定资资产和租入固固定资产两大大类。自有固定资产，是是指所有权归归企业，可以以自由支配使使用的固定资资产。租入固定资产，是是指所有权不不属于企业，而而是从外单位位租入，用完完后需要归还还的固定资产产。租入固定定资产按其租租入形式又分分为经营性租租入和融资租租入固定资产产两种。经营营租入固定资资产其所有权权不归企业，因因此，企业只只有使用权而而没有所有权权。这样，经经营租入的固固定资产不能能记入企业固固定资产账中中进行核算。企企业只可设置置“备查簿”进行登记。融融资租入的固固定资产由于于

7、租赁期满后后其所有权一一般归企业所所有，因此，在在租赁期内，应应视同企业的的自有固定资资产一样进行行管理，待租租赁期满后，将将其转入自有固定资产产。按使用情况分类类固定资产按其使使用情况一般般可分为三类类：使用中的的固定资产、未未使用的固定定资产、不需需用固定资产产。使用中的固定资资产，是指企企业正在使用用的固定资产产。对于季节节性、大修等等原因暂停使使用或替换使使用的固定资资产，是属于于生产经营所所必需的，仍仍属于企业在在使用中的固固定资产。出出租给其他单单位使用的固固定资产，也也属于使用中中的固定资产产。未使用的固定资资产，是指已已完工或已购购置尚未交付付使用以及改改建、扩建等等原因暂时停

8、停止使用的固固定资产。不需用的固定资资产，是指企企业多余或不不适用需要准准备处理的固固定资产。固固定资产按其其使用情况分分类，可以反反映企业全部部固定资产的的使用情况，促促使企业提高高固定资产的的利用效率。对对未使用的固固定资产应积积极投入使用用，充分发挥挥固定资产的的效能；对不不需用的固定定资产，应及及时进行处理理，以减少保保管费用和尽尽快回笼资金金。按来源渠道分类类固定资产按照其其来源渠道可可分为下列几几种：1、外购固定资资产，指企业业用货币购入入的固定资产产。2、自建固定资资产，指企业业用自购的物资、材材料等自行建建造的固定资资产。3、接受捐赠的的固定资产，指指外单位、社社会机构或个个人

9、向企业捐捐赠的固定资资产。4、融资租入固固定资产，指指企业采取融融资租赁方式式租入的固定定资产。5、投资转入的的固定资产，指指投资者利用用固定资产向向本企业所进进行的投资。6、改、扩建新新增的固定资资产，指在固固定资产进行行改、扩建工工作中增加的的固定资产的的价值。7、盘盈的固定定资产，指在在财产清查过过程中发现的的账外固定资资产。在实务中，对固固定资产一般般是以上述几几种分类进行行综合分类，主主要分为如下下几类：1、生产经营用用固定资产。2、非生产经营营用固定资产产。3、租出固定资资产。4、不需用固定定资产。5、未使用固定定资产。6、土地。7、融资租赁固固定资产。四、固定资产的的入账价值（一

10、）固定资产产的初始计量量1、外购固定资资产的成本包包括买价、增增值税、进口口关税、包装装费、运杂费费、安装费等等相关税费，以以及为使固定定资产达到预预定可使用状状态前所发生生的可直接归归属于该资产产的其他支出出，如场地整整理费、运输输费、装卸费费、安装费和和专业人员服服务费等。如如果以一笔款款项购入多项项没有单独标标价的固定资资产，按各项项固定资产公公允价值的比比例对总成本本进行分配，分分别确定各项项固定资产的的入账价值。2、自行建造、制制造的固定资资产，按建造造该项资产达达到预定可使使用状态前所所发生的必要要支出，作为为入账价值。3、建设单位交交来完工的固固定资产，根根据建设单位位交付使用的

11、的财产清册中中所确定的价价值计价。4、融资租入的的固定资产，其其入账价值按按企业会计计准则租租赁的规定定确定。即按按照租赁协议议或者合同确确定的价款加加上运输费、途途中保险费、安安装调试费以以及投入使用用前发生的利利息支出和汇汇兑损益等后后的价值计价价。企业会计准则则租赁的相关规定（承租人）：（1）在租赁开开始日，承租租人通常应当当将租赁开始始日租赁资产产原账面价值值与最低租赁赁付款额的现现值两者中较较低者作为租租入资产的入入账价值，将将最低租赁付付款额作为长长期应付款的的入账价值，并并将两者的差差额记录为未未确认融资费费用。但是如如果该项租赁赁资产占企业业资产总额的的比例不大，承承租人在租赁

12、赁开始日可按按最低租赁付付款额记录租租入资产和长长期应付款。（2）承租人在在计算最低租租赁付款额的的现值时，如如果知悉出租租人的租赁内内含利率，应应当采用出租租人的租赁内内含利率作为为折现率；否否则，应当采采用租赁合同同规定的利率率作为折现率率。如果出租租人的租赁内内含利率和租租赁合同规定定的利率均无无法知悉，应应当采用同期期银行贷款利利率作为折现现率。上述租租赁内含利率率是指，在租租赁开始日，使使最低租赁收收款额的现值值与未担保余余值的现值之之和等于租赁赁资产原账面面价值的折现现率。（3）在租赁谈谈判和签订租租赁合同过程程中承租人发发生的、可直直接归属于租租赁项目的初初始直接费用用，如印花税

13、税、佣金、律律师费、差旅旅费等，应当当确认为当期期费用。（4）未确认融融资费用应当当在租赁期内内各个期间进进行分摊。（5）承担人分分摊未确认融融资费用时，可可以采用实际际利率法，也也可以采用直直线法、年数数总和法等。（6）计提租赁赁资产折旧时时，承租人应应当采用与自自有应折旧资资产相一致的的折旧政策。能能够合理确定定租赁期届满满时将会取得得租赁资产所所有权的，应应当在租赁资资产尚可使用用年限内计提提折旧；无法法合理确定租租赁期届满时时能够取得租租赁资产所有有权的，应当当在租赁期与与租赁资产尚尚可使用年限限两者中较短短的间内计提提折旧。（7）或有租金金应当在实际际发生时确认认为当期费用用。（8）

14、承租人应应当对融资租租赁作如下披披露： 每类租入资资产在资产负负债表日的账账面原值、累累计折旧及账账面净值； 资产负债表表日后连续三三个会计年度度每年将支付付的最低租赁赁付款额，以以及以后年度度将支付的最最低租赁付款款额总额； 未确认融资资费用的余额额； 分摊未确认认融资费用所所采用的方法法。 5、非货币性交交易中取得的的固定资产，其其入账价值按按企业会计计准则非非货币性交易易的规定确确定。企业会计准则则非货币币性交易的的相关规定：（1）本准则规规范企业非货货币性交易的的会计核算和和相关信息的的披露。定义（2）非货币性性交易会计核核算的主要问问题是换入、换换出非货币性性资产的计价价，以及相关关

15、损益的确认认。（3）本准则不不涉及企业合合并中的非货货币性交易。（4）本准则使使用的下列术术语，其定义义为： 非货币性交交易，指交易易双方以非货货币性资产进进行的交换。这这种交换不涉涉及或只涉及及少量的货币币性资产（即即补价）。 货币性资产产，指持有的的现金及将以以固定或可确确定金额的货货币收取的资资产，包括现现金、应收账账款和应收票票据以及准备备持有至到期期的债券投资资等。 非货币性资资产，指货币币性资产以外外的资产，包包括存货、固固定资产、无无形资产、股股权投资以及及不准备持有有至到期的债债券投资等。 公允价值，指指在公平交易易中，熟悉情情况的交易双双方，自愿进进行资产交换换或债务清偿偿的

16、金额。非货币性交易的的会计处理（5）企业发生生非货币性交交易时，应以以换出资产的的账面价值，加加上应支付的的相关税费，作作为换入资产产的入账价值值。（6）在非货币币性交易中如如果发生补价价，应区别不不同情况处理理： 支付补价的的，应以换出出资产的账面面价值，加上上补价和应支支付的相关税税费，作为换换入资产的入入账价值。 收到补价的的，应按如下下公式确定换换入资产的入入账价值和应应确认的收益益：换入资产产入账价值换出资产账账面价值（补价换出资产公公允价值）换出资产账账面价值应支付的相相关税费应确确认的收益补价（补价换出资产公公允价值）换出资产账账面价值（7）在非货币币性交易中，如如果同时换入入多

17、项资产，应应按换入各项项资产的公允允价值与换入入资产公允价价值总额的比比例，对换出出资产的账面面价值总额与与应支付的相相关税费进行行分配，以确确定各项换入入资产的入账账价值。披露（8）企业应当当披露非货币币性交易中换换入、换出资资产的类别及及其金额。 6、投资者投入入的固定资产产，按投资各各方确认的价价值，作为入入账价值。7、债务重组中中取得的固定定资产，其入入账价值按企企业会计准则则债务重重组的规定定确定。企业会计准则则债务重重组的相关规定定：（1）本准则规规范债务重组组的会计核算算和相关信息息的披露。定义（2）本准则使使用的下列术术语，其定义义为： 债务重组，指指债权人按照照其与债务人人达

18、成的协议议或法院的裁裁决同意债务务人修改债务务条件的事项项。 或有支出，指指依未来某种种事项出现而而发生的支出出。未来事项项的出现具有有不确定性。 或有收益，指指依未来某种种事项出现而而发生的收益益。未来事项项的出现具有有不确定性。 公允价值，指指在公平交易易中，熟悉情情况的交易双双方，自愿进进行资产交换换或债务清偿偿的金额。债务重组方式（3）债务重组组方式包括： 以低于债务务账面价值的的现金清偿债债务； 以非现金资资产清偿债务务； 债务转为资资本； 修改其他债债务条件，如如延长债务偿偿还期限、延延长债务偿还还期限并加收收利息、延长长债务偿还期期限并减少债债务本金或债债务利息等； 以上两种或或

19、两种以上方方式的组合（以下简称“混合重组方方式”）。债务人的会计处处理（4）以低于债债务账面价值值的现金清偿偿某项债务的的，债务人应应将重组债务务的账面价值值与支付的现现金之间的差差额，确认为为资本公积。（5）以非现金金资产清偿某某项债务的，债债务人应将重重组债务的账账面价值与转转让的非现金金资产账面价价值和相关税税费之和的差差额，确认为为资本公积或或当期损失。（6）以债务转转为资本清偿偿某项债务的的，债务人应应将重组债务务的账面价值值与债权人因因放弃债权而而享有股权的的份额之间的的差额，确认认为资本公积积。（7）以修改其其他债务条件件进行债务重重组的，如果果重组债务的的账面价值大大于将来应付

20、付金额，债务务人应将重组组债务的账面面价值减记至至将来应付金金额，减记的的金额确认为为资本公积；如果重组债债务的账面价价值等于或小小于将来应付付金额，债务务人不作账务务处理。如果修改后的债债务条款涉及及或有支出的的，债务人应应将或有支出出包括在将来来应付金额中中。或有支出出实际发生时时，应冲减重重组后债务的的帐面价值；结清债务时时，或有支出出如未发生，应应将该或有支支出的原估计计金额确认为为资本公积。（8）以混合重重组方式进行行债务重组的的，债务人应应分别以下情情况处理： 以现金、非非现金资产方方式的组合清清偿某项债务务的，债务人人应先以支付付的现金冲减减重组债务的的账面价值，再再按第（5）条

21、的规规定进行处理理。 以现金、非非现金资产、债债务转为资本本方式的组合合清偿某项债债务的，债务务人应先以支支付的现金、非非现金资产的的账面价值冲冲减重组债务务的账面价值值，再按第条的规定进进行处理。 以现金、非非现金资产、债债务转为资本本方式的组合合清偿某项债债务的一部分分，并对该债债务的另一部部分以修改其其他债务条件件进行债务重重组的，债务务人应先以支支付的现金、非非现金资产的的账面价值、债债权人享有的的股权的份额额冲减重组债债务的账面价价值，再按第第（）条的规定处处理。债权人的会计处处理（9）以低于债债务账面价值值的现金清偿偿某项债务的的，债权人应应将重组债权权的账面价值值与收到的现现金之

22、间的差差额，确认为为当期损失。（10）以非现现金资产清偿偿某项债务的的，债权人应应按重组债权权的账面价值值作为受让的的非现金资产产的入账价值值。上述重组中，如如果涉及多项项非现金资产产，债权人应应按各项非现现金资产的公公允价值占非非现金资产公公允价值总额额的比例，对对重组债权的的账面价值进进行分配，以以确定各项非非现金资产的的入账价值。（11）以债务务转为资本清清偿某项债务务的，债权人人应按重组债债权的账面价价值作为受让让的股权的入入账价值。上述重组中，如如果涉及多项项股权，债权权人应按各项项股权的公允允价值占股权权公允价值总总额的比例，对对重组债权的的账面价值进进行分配，以以确定各项股股权的

23、入账价价值。（12）以修改改其他债务条条件进行债务务重组的，如如果重组债权权的账面价值值大于将来应应收金额，债债权人应将重重组债权的账账面价值减记记至将来应收收金额，减记记的金额确认认为当期损失失；如果重组组债权的账面面价值等于或或小于将来应应收金额，债债权人不作账账务处理。如果修改后的债债务条款涉及及或有收益的的，债权人不不应将或有收收益包括在将将来应收金额额中；或有收收益收到时，作作为当期收益益处理。（13）以混合合重组方式进进行债务重组组的，债权人人应分别以下下情况处理： 以现金、非非现金资产方方式的组合清清偿某项债务务的，债权人人应先以收到到的现金冲减减重组债权的的账面价值，再再按第（

24、100）条的规定定进行处理。 以现金、非非现金资产、债债务转为资本本方式的组合合清偿某项债债务的，债权权人应先以收收到的现金冲冲减重组债权权的帐面价值值，再分别按按受让的非现现金资产和股股权的公允价价值占其公允允价值总额的的比例，对重重组债权的账账面价值减去去收到的现金金后的余额进进行分配，以以确定非现金金资产、股权权的入账价值值。上述重组中，如如果涉及多项项非现金资产产、多项股权权，应在按上上款规定计算算确定的各自自入账价值范范围内，分别别按第（100）条第款款、第（111）条第2款的规定进进行处理。 以现金、非非现金资产、债债务转为资本本方式的组合合清偿某项债债务的一部分分，并对该债债务的

25、另一部部分以修改其其他债务条件件进行债务重重组的，债权权人应将重组组债权的账面面价值减去收收到的现金后后的余额，先先按第（133）条（）的的规定进行处处理，再按第第（12）条的的规定进行处处理。披露（14）债务人人应当披露下下列与债务重重组有关的信信息： 债务重组方方式； 因债务重组组而确认的资资本公积总额额； 将债务转为为资本所导致致的股本（实实收资本）增增加额； 或有支出。（15）债权人人应当披露下下列与债务重重组有关的信信息： 债务重组方方式； 债务重组损损失总额； 债权转为股股权所导致的的长期投资增增加额及长期期投资占债务务人股权的比比例； 或有收益。 8、接受捐赠的的固定资产，按按以

26、下规定确确定其入账价价值：（1）捐赠方提提供了有关凭凭据的，按凭凭据上标明的的金额加上应应当支付的相相关税费（由由企业负担的的运输费、保保险费、安装装调试费等），作为入账价值。（2）捐赠方没没有提供有关关凭据的，按按以下顺序确确定其入账价价值：同类或类似似固定资产存存在活跃市场场的，按同类类或类似固定定资产的市场场价格估计的的金额，加上上应当支付的的相关税费，作作为入账价值值；同类或类似似固定资产不不存在活跃市市场的，按接接受捐赠的固固定资产的预预计未来现金金流量现值，作作为入账价值值。如接受捐捐赠的是旧的固定资资产，按依据据上述方法确确定的新固定定资产价值，减减去按该项资资产的新旧程程度估计

27、的价价值损耗（折折旧）后的余余额，作为入入账价值。另外，应当计入入固定资产成成本的借款费费用，按企企业会计准则则借款费费用的规定定处理。企业会计准则则借款费费用的相关关规定：（1）本准则规规范借款费用用的会计核算算和相关信息息的披露。（2）本准则不不涉及： 与融资租赁赁有关的融资资费用； 房地产商品品开发过程中中发生的借款款费用。定义（3）本准则使使用的下列术术语，其定义义为： 借款费用，指指企业因借款款而发生的利利息、折价或或溢价的摊销销和辅助费用用，以及因外外币借款而发发生的汇兑差差额。 专门借款，指指为购建固定定资产而专门门借入的款项项。确认（4）因专门借借款而发生的的利息、折价价或溢价

28、的摊摊销和汇兑差差额，在符合合本准则规定定的资本化条条件的情况下下，应当予以以资本化，计计入该项资产产的成本；其其他的借款利利息、折价或或溢价的摊销销和汇兑差额额，应当于发发生当期确认认为费用。（5）因安排专专门借款而发发生的辅助费费用，属于在在所购建固定定资产达到预预定可使用状状态之前发生生的，应当在在发生时予以以资本化；以以后发生的辅辅助费用应当当于发生当期期确认为费用用。如果辅助助费用的金额额较小，也可可以于发生当当期确认为费费用。因安排其他借款款而发生的辅辅助费用应当当于发生当期期确认为费用用。开始资本化（6）以下三个个条件同时具具备时，因专专门借款而发发生的利息、折折价或溢价的的摊销

29、和汇兑兑差额应当开开始资本化： 资产支出已已经发生； 借款费用已已经发生； 为使资产达达到预定可使使用状态所必必要的购建活活动已经开始始。（7）资产支出出只包括为购购建固定资产产而以支付现现金、转移非非现金资产或或者承担带息息债务形式发发生的支出。资本化金额的确确定（8）在应予资资本化的每一一会计期间，利利息的资本化化金额按如下下公式计算：每一会计期间利利息的资本化化金额至当期末止止购建固定资资产累计支出出加权平均数数资本化率（9）累计支出出加权平均数数按如下公式式计算： 每笔资产产支出实际占占用的天数累累计支出加权权平均数【每笔资产支支出金额】 会计期间涵涵盖的天数为简化计算，也也可以以月数

30、数作为计算累累计支出加权权平均数的权权数。（10）资本化化率按下列原原则确定： 为购建固定定资产只借入入一笔专门借借款，资本化化率为该项借借款的利率； 为购建固定定资产借入一一笔以上的专专门借款，资资本化率为这这些借款的加加权平均利率率。专门借借款当期实际际发生的利息息之和加权平平均利率100专门借款本本金加权平均均数其中，“专门借款本本金加权平均均数”按如下公式式计算： 每笔借款实实际占用的天天数专门借款款本金【每笔专门借借款本金】 会计期间涵涵盖的天数为简化计算，也也可以以月数数作为计算专专门借款本金金加权平均数数的权数。（11）如果专专门借款存在在折价或溢价价，还应当将将每期应摊销销的折

31、价或溢溢价金额作为为利息的调整整额，对资本本化率作相应应调整。折价价或溢价的摊摊销，可以采采用实际利率率法，也可以以采用直线法法。（12）在应予予资本化的每每一会计期间间，利息和折折价或溢价摊摊销的资本化化金额，不得得超过当期专专门借款实际际发生的利息息和折价或溢溢价的摊销金金额。（13）如果专专门借款为外外币借款，则则在应予资本本化的每一会会计期间，汇汇兑差额的资资本化金额为为当期外币专专门借款本金金及利息所发发生的汇兑差差额。暂停资本化（14）如果固固定资产的购购建活动发生生非正常中断断，并且中断断时间连续超超过个月，应应当暂停借款款费用的资本本化，将其确确认为当期费费用，直至资资产的购建

32、活活动重新开始始。但如果中中断是使购建建的固定资产产达到预定可可使用状态所所必要的程序序，则借款费费用的资本化化应当继续进进行。停止资本化（15）当所购购建的固定资资产达到预定定可使用状态态时，应当停停止其借款费费用的资本化化；以后发生生的借款费用用应当于发生生当期确认为为费用。（16）所购建建固定资产达达到预定可使使用状态是指指，资产已经经达到购买方方或建造方预预定的可使用用状态。具体体可从以下几几个方面进行行判断： 固定资产的的实体建造（包包括安装）工工作已经全部部完成或者实实质上已经完完成； 所购建的固固定资产与设设计要求或合合同要求相符符或基本相符符，即使有极极个别与设计计或合同要求求

33、不相符的地地方，也不影影响其正常使使用； 继续发生在在所购建固定定资产上的支支出金额很少少或几乎不再再发生。如果所购建固定定资产需要试试生产或试运运行，则在试试生产结果表表明资产能够够正常生产出出合格产品时时，或试运行行结果表明能能够正常运转转或营业时，就就应当认为资资产已经达到到预定可使用用状态。（17）如果所所购建固定资资产的各部分分分别完工，每每部分在其他他部分继续建建造过程中可可供使用，并并且为使该部部分资产达到到预定可使用用状态所必要要的购建活动动实质上已经经完成，则应应当停止该部部分资产的借借款费用资本本化。如果所所购建固定资资产的各部分分分别完工，但但必须等到整整体完工后才才可使

34、用，则则应当在该资资产整体完工工时停止借款款费用的资本本化。披露（18）企业应应当披露下列列与借款费用用有关的信息息： 当期资本化化的借款费用用金额； 当期用于确确定资本化金金额的资本化化率。衔接办办法。（19）对于本本准则施行之之日以前企业业已经发生的的借款费用，所所采用的借款款费用会计处处理方法与本本准则规定的的方法不同的的，不作追溯溯调整；对于于本准则施行行之日以后发发生的借款费费用，应当按按照本准则的的规定进行会会计处理。 9、在原有固定定资产基础上上进行改、扩扩建的，按照照固定资产的的原价，加上上改、扩建发发生的支出，减减去改、扩建建过程中发生生的固定资产产变价收入后后的余额计价价。

35、（二）盘盈的固固定资产的计计量1、如果同类或或类似固定资资产存在活跃跃市场的，按按同类或类似似固定资产的的市场价格（重重置完全价值值），减去按按该项资产的的新旧程度估估计的价值损损耗（折旧）后的的余额，作为为入账价值。2、如果同类或或类似固定资资产不存在活活跃市场的，按按该项固定资资产的预计未未来现金流量量现值，作为为入账价值。（三）与固定资资产有关的后后续支出与固定资产有关关的后续支出出，如果使可可能流入企业业的经济利益益超过了原先先的估计，如如延长了固定定资产的使用用寿命，或者者使产品质量量实质性提高高，或者使产产品成本实质质性降低，则则应当计入固固定资产账面面价值，其增增计后的金额额不应

36、超过该该固定资产的的可收回金额额。按规定应计计入固定资产产账面价值以以外的后续支支出，应当确确认为费用。五、固定资产的的折旧固定资产折旧是是指一定时期期内为弥补固固定资产损耗耗，按照规定的的固定资产折折旧率提取的的固定资产折折旧，或按国国民经济核算算统一规定的的折旧率虚拟拟计算的固定定资产折旧。它它反映了固定定资产在当期期生产中的转转移价值。原原则上，固定定资产折旧应应按固定资产产当期的重置置价值计算，但但是目前我国国尚不具备对对全社会固定定资产进行重重估价的基础础，所以目前前仍只能采用用上述办法。（一）固定资产产的折旧范围围1、计提折旧的的固定资产（1）房屋建筑筑物；（2）在用的机机器设备、

37、运运输车辆、工工具器具；（3）季节性停停用及修理停停用的设备；（4）以经营租租赁方式租出出的固定资产产和以融资租租赁式租入的的固定资产。应计提折旧的固固定资产应按月计提折折旧。当月增加的固定定资产，当月月不计提折旧旧，从下月起起计提；当月月减少的固定定资产，当月月应计提折旧旧，从下月起起不再计提。根据这一原则引伸到部门之间的资产转移，转移资产的折旧，当月计提的折旧应列入转出资产的部门，从下月起列入转入的部门。2、不计提折旧旧的固定资产产（1）已提足折折旧仍继续适适用的的固定定资产。固定定资产提足折折旧后，不论论能否继续使使用，均不再再计提折旧。提提足折旧，是是指已经提足足该项固定资资产的应计折

38、折旧额；而应应计折旧额则则是指应当计计提折旧的固固定资产的原原值扣除其预预计净残值的的余额。（2）提前报废废的固定资产产，不再补提提折旧。（3）以前年度度已经估价单单独入账的土土地。 （二）固定资产产的折旧方法法固定资产的折旧旧方法有：1、年限平均法法，（也叫直线线法），是将将固定资产的的折旧均衡地地分摊到各期期的一种方法法，这是目前税法法规定的折旧旧方法。其计算公式式为：年折旧率（11净残值率）预计使用年限限年折旧额固定定资产原值年折旧率年折旧率=年折折旧额固定资产原值值2、工作量法，工作量发是是根据实际的的工作量计提提折旧额的一一种方法。其基本计算算公式为：每一工作量折旧旧额固定资产原原值

39、（1净残值率）预计工作总总量某项固定资产月月折旧额该项固定资资产当月工作作量每一工作量量折旧额. 3、双倍余额递递减法，双倍余额递递减法是在不不考虑固定资资产净残值的的情况下根据据每期期初固固定资产账面面余额和双倍倍的直线法折折旧率计算固固定资产折旧旧的一种方法法。其计算公公式为：年折旧率2预计使用年年限月折旧率年折折旧率12 月折旧额固定定资产账面净净值月折旧率实行双倍余额递递减法计提折折旧的固定资资产，应当在在其固定资产产折旧年限到到期以前两年年内，将固定定资产净值（扣扣除净残值）平平均摊销。使用双倍余额递递减法的注意意事项：（1）在使用双双倍余额递减减法时要注意意在最后两年年计提折旧时时

40、，将固定资资产账面净值值扣除预计净净残值后的净净值平均摊销销。（2）由于双倍倍余额递减法法不考虑固定定资产的残值值收入，因此此，即不能使使固定资产的的帐面折余价价值降低到它它的预计残值值收入以下。当当下述条件成成立时，应改改用直线法计计提折旧。4、年数总和法法，又称合计年年限法（或折旧年限限积数法或级级数递减法），是将固定定资产的原值值减去净残值值后的净额乘乘以一个逐年年递减的分数计计算每年的折折旧额的一种种方法，这个个分数的分子子代表固定资资产尚可使用用的年数，分分母代表使用用年数的逐年年数字总和（假定使用年年限为 n年年，分母即为为123nn（nn1）2）。计算公式式如下：年折旧率（预预计

41、使用年限限已使用年限)预计使用年限（预计使用年限限1）2年折旧额（固固定资产原值值预计残值值）年折旧率其中第1、第22种折旧方法法又称直线法法，第3、第第4种折旧方方法又称加速速折旧法。企企业应当根据据固定资产所所含经济利益益预期实现方方式选择折旧旧方法，一般般而言，折旧旧方法一经选选定，不得随随意变动，除除非固定资产产包含的经济济利益的预期期实现方式有有重大改变。固定资产应当按按月计提折旧旧，并根据用用途分别计入入相关资产的的成本或当期期费用。 企企业在实际计计提固定资产产折旧时，当当月增加的固固定资产，当当月不提折旧旧，从下月起起计提折旧；当月减少的的固定资产，当当月仍然计提折旧，从从下月

42、起停止止计提折旧。（三）折旧应考考虑的因素计算每期折旧费费用，主要应该考考虑以下四个个要素：计提折旧的基数数计提固定资产折折旧的基数是是固定资产的的原始价值或或固定资产的的账面净值企企业会计制度度规定，一般以固定定资产的原值值作为计提折折旧的依据，选用双倍余余额递减法的的企业，以固定资产产的账面净值值作为计提折折旧的依据。固定资产资产折折旧年限企业在预计固定定资产的使用用年限时，应应考虑以下因因素：（1）该固定资资产的预计生生产能力或实实物产量。（2）该固定资资产的有形损损耗，如因设备使使用中发生磨磨损，房屋建筑物物受到自然侵侵蚀等。（3）该固定资资产的无形损损耗，如因新技术术的进步而使使现有

43、的资产产技术水平相相对陈旧、市市场需求变化化使产品过时时等。（4）有关固定定资产使用的的法律或者类类似的限制。折旧方法企业计提固定资资产折旧的方方法有多种，企企业应当根据据固定资产所所含经济利益益预期实现方方式选择不同同的方法，企企业折旧方法法不同，计提提的折旧额相相差很大。4、固定资产残残值固定资产净残值值由预计固定定资产清理报报废时可以收收回的净残值值扣除预计清清理费用得出出。第二节：固定资资产的管理模模式在企业中，固定定资产的管理理分为实物管管理和价值管管理两个方面面。对于固定定资产资产的的实物管理，应应由专门的管管理部门负责责。在酒店企企业中，原则则上，实行“谁使用，谁谁管理，谁负负责

44、”的原则，即即实行使用部部门负责制。但但对于公共设设施、专用设设备等，则实实行双重的实实物管理模式式。如供电供供水设备、消消防用具、监监控设备、计计算机设备等等一般由专业业部门和使用用部门共同管管理。维护保养、用用量配置、使用调整等一般由由专业部门负负责，使用管管理则由使用用部门负责。而价值管理则是由财务会计部门负责。在固定资产管理中，相关部门应各司其职，相互配合、相互协调。在酒店行业中，一一般的分工如如下：1、财务部门是是固定资产的的核算和监控控部门，负责责对固定资产产进行采购审审批，价值核核算和实物监监控。2、对于公共设设施、专业设设备、性质特特殊的专用设设备等实行双双重管理的固固定资产，

45、统统筹管理部门门是固定资产产的实物的统统筹管理部门门，负责固定定资产配置管管理和处置。3、使用部门是是固定资产的的日常管理部部门，负责所所辖固定资产产的实物管理理工作，负责责固定资产的的日常维护和和安全。必须说明的是：如果酒店设设立专门的资资产管理部门门，则所有的的固定资产都都应由资产管管理部门统一一进行实物管管理，包括资资产的配置、转转移、退废、出出售、投资等等。当然，固固定资产的使使用部门必须须承担资产的的日常维护和和固定资产的的安全责任。一、固定资产实实物管理固定资产的实物物管理，应由由资产管理部部门、使用部部门负责。资产管理部部门和使用部部门应设置专专人负责资产产实物的管理理。一般情况

46、况下，在酒店店企业中，对对限于部门实实际掌控和部部门专用的固定资资产直接由使使用部门管理理；对公用固固定资产则视视其性质、用途不同同分别由不同同的职能部门门管理；对酒酒店内部设有有专业部门统统筹使用、维维护保养的固固定资产则实实行专业部门门和使用部门门双重管理。例例如，酒店中中央空调系统统、公共动力力（供电）设施设备、公公共供水排污污设施设备、酒酒店外围设施施设备等，由由工程部门负负责管理，对对这些系统延延伸到各部门门的终端设备备即实行双重重管理；对于于消防监控设设施设备，在在保安部门辖辖内（如监控控制中心、消消防中心等）的的设备，如消消防报警系统统、监控系统统等由保安部部门管理；而而按规定和

47、规规划配置分布布在各部门的的消防用具等等，则实行由由保安部门、使使用部门双重重管理。实行行双重管理模模式的还有计计算机设备及及其外置设备备等，这些设设备一般实行行电脑部门和使使用部门共同同管理的双重重管理模式。分工负责制是固固定资产实物物管理的重要要内容。由于于固定资产是是企业的重要要生产资料，因因此，保护其其安全、完整整，及时维修修使其正常使使用，做到合合理配置、充充分利用，是是固定资产实实物管理的主主要任务。（一）明确固定定资产实物管管理的责任“谁使用、谁管管理、谁负责责”是固定资产产实物管理的的基本原则，各各职能部门、使使用部门必须须对各自管辖辖范围内的资资产负责。酒酒店企业的固固定资产

48、种类类、数量较多多，所在地点点、位置、用用途、性能等等都不尽相同。为了了加强固定资资产的管理，各各部门应建立立固定资产管管理责任制，实实行责任到班班组、责任到到岗，进行合合理的分工，建建立相应的岗岗位责任制。（二）配备合格格的固定资产产管理人员固定资产的实物物管理应设专专人进行管理理，分区域、分分班组，层层层落实。我们们应选择工作作责任心强、有有经验的人员员担任实际的的管理工作。同同时，固定资资产实物管理理人员应对所所管理实物的的性能、技术术指标等有全全面的了解，以以便能发现问问题及时加以以解决。（三）严格执行行固定资产管管理制度固定资产实物管管理工作在企企业财产物资资管理中占有有重要的地位位

49、，因此，我我们应建立、健健全必要的规规章制度，并并必须严格执执行。固定资资产实物管理理制度的内容容应该包括：1、固定资产的的验收制度。对对不同来源的的固定资产应应办理相应的的验收手续，确确保所接收的的固定资产质质量、数量、性性能和使用效效果达到要求求。2、建立健全固固定资产台账账的登记管理理。各部门必必须认真设立立固定资产台台账，如实记记录各项资产产的增加、减减少、维修、改改扩建等变动动情况。并定定期与财务部部门进行核对对，确保账实实相符。3、固定资产技技术质量检验验。大多固定定资产特别是是机械设备、影影音设备等都都有很多特有有的技术、性性能指标。固固定资产除了了在取得时和和定期检验外外，在固

50、定资资产的使用过过程中，也应应经常进行检检查，发现指指标异常、性性能下降或损损坏应及时修修理，以保持持固定资产的的正常使用。4、固定资产的的实物清查制制度。固定资资产实物清查查包括两方面面，一是由财财务部门组织织实施的清查查；二是资产产统筹管理部部门或使用部部门内部清查查。在酒店企企业中，由于于固定资产的的种类、数量量繁多，分布布范围广、移移动频繁，所所以若管理不不当，就可能能出现账实不不符的情况。因因此，为了加加强固定资产产的实物管理理，是非常有有必要对固定定资产的实物物情况进行定定期和不定期期的清查。固固定资产实物物的清查制度度是保护固定定资产安全完完整、充分利利用的一项重重要措施。在实际

51、运作中，由由财务部门组组织实施的清清查通常是全全面性的定期期清查，一般般每年年终进进行，也有每每半年实施一一次；不定期期清查则是局局部性的盘点点，通常是部部门负责人离离职、调职时时进行，或部部门内部清查查。实行固定定资产清查的的目的是为了了确保固定资资产的安全、准准确，保证账账实相符。对对于清查过程程中发现的问问题，应及时时查找原因，并并提出进一步步的改进措施施。5、固定资产的的转移、变动动制度。固定资资产在企业中中增减变动或或转移情况较较多，因此，对对固定资产的的变动、转移移等应建立相相应的规章制制度，如固定定资产的增加加、出售、报报废、调拨转转移等，必须须要办理相关关的手续等。二、固定资产

52、价价值管理固定资产的价格格核算，应由由会计人员负负责。在酒店店企业，固定定资产的种类类、数量相当当之多，价格格也普遍较大大，为了加强强固定资产的的核算和管理理，应设置专专职的固定资资产会计人员员，有必要时时甚至设置专专职的核算管管理机构，负负责固定资产产的价值核算算。在酒店行行业中，对固固定资产的价价值核算管理理一般有两种种模式，一种种是由会计部部门负责，另另一种是由成成本部门负责责，有些甚至至于成本部门门负责固定资资产数量的核核算管理，会会计部门负责责固定资产的的原值、折旧旧核算等模式式。固定资产的价值值核算包括审审核固定资产产增减变动业业务的凭证；建立固定资资产账，包括括固定资产总总账、固

53、定资资产登记薄和和固定资产卡卡片，目前固固定资产核算算管理一般都都已实行了计计算机系统管管理，基本上上已不使用纸纸质账薄和固固定资产卡片片；固定资产产账簿登记，根根据固定资产产增减、转移移变动的业务务，及时登记记有关的账簿簿；办理固定定资产保险业业务；计算固固定资产折旧旧及固定资产产维修核算等等。固定资产管理是是财务工作中中最容易被忽忽视的一项工工作，也是不容易易做好的一项项工作。它不像销售、存货货、成本等影影响企业当期期损益的关键键工作，几乎乎每月每天，每每时每刻都在在牵扯着财务务负责人的神神经。固定资资产，如果已已经购入到了了企业，因为为它的成本在在一定程度上上具备“沉没成本”的特性（一般

54、情况下下固定资产购购入时都不是是为了卖出变变现的），无论该固固定资产是否否被使用、使使用的效率效效果如何，一一旦折旧年限限进行了确定定，就每月以以折旧费的形形式固定计入入企业当期的的费用。这一一特性造成企企业管理者在在进行费用管管理与控制时时，往往将“折旧费”列为一项不不可控项目，而而不去象控制制别的成本费用如交交际费、差旅旅费那样来控控制。固定资产管理工工作不但容易易被财务部门门所忽视，而而且也往往是是被企业管理理层、使用部部门所忽视。有些些管理者甚至认认为固定资产产基本上的大大件头的物品品，只要加强强保安工作，资资产都只是在在企业内部流流转，没有必必要投入过多的的人力物力去去管理。事实实上

55、资产的合合理配置，科学管理，关关系到企业投投资的成本，关关系资产的利利用效率。第三节：酒店固固定资产管理理中常见的问问题一、酒店固定资资产日常管理中常见的问题题管理当局思想观观念偏颇。重重经营轻管理理，重视精英英管理，不重重视基础管理理。对固定资资产管理工作作，缺乏岗位责责任制；甚至至认为资产管管理只是财务务部门的事情情，导致使用用部门根本不不重视资产的的管理。资产管理者和资资产核算者定定位模糊，责责任划分不明明确。我们必必须明确，财财务部门是资资产的核算和和监督部门而不是资资产的管理者者，更不是资资产保存的责责任者，只有有资产的使用用部门才是资产产的管理者和和资产保存的的责任者。工程项目增加

56、的的资产资料不不详，工程项项目配置的独独立固定资产产资料不编列列明细清单，只作为一个工程总价列入固定资产项目，导致可独立使用的固定资产难以进行实物跟踪。这种现象在酒店筹建增加的资产尤其突出。资产使用者、各各部门固定资资产台账不及及时设立甚至至不设立，部部门主管不重视资资产记录，认认为这是财务务部门的事，造造成资产管理理者无法有效效控制自已部部门资源。有有东西就用，无无东西就申购购，不清楚自已已的资产损耗耗的原因。固定资产内部转转移未办相关关手续，财务务部门无法作相相应会计处理理。这就造成成了资产管理理混乱，账实不符，甚甚至有些资产产根本无法核核对。不重视固定资产产的盘点清查查工作，使用用部门没

57、有进进行不定期自自行清查不说说，财务部门门组织的定期期清查也只是是敷衍了事。在资产盘点上由由于专业知识识限制影响盘盘点效果。如如账务固定资资产名称与实实际固定资产产名称不吻合合，在实际核核对和管理上上带来诸多不不便。对闲置、损坏的的固定资产处处理不重视。酒酒店闲置的固固定资产是指指不需用固定定资产；损坏坏的固定资产产的指已不能能正常使用的的需维修或需需办理报废的的固定资产。资资产闲置、损损坏而不处理理，会带来许许多弊端，如如投资不能及及时收回、发发生贬值、占占用场地、虚虚增账面资产产价值、耗用用人力保管等等。固定资产购置随随意大，缺乏计划划预算，资产产共享性差，利用效率低下。缺乏统筹管理概概念

58、，资源配配置不合理，资源能效未能得到充分利用。不重视资产的维维护保养，不不按操作规程程使用资产，导导致资产损坏坏率高，使用用效能低下。资资产损坏责任任不清也是酒酒店资产管理理中非常普遍遍的问题，在在很多使用者者的概念中，使使用者只负责责使用，维护保养、损损坏维修是工工程部门、电电脑部门的问问题，这种观观念甚至植根根于酒店管理理决策层面上上。责任人处罚机制制不到位。发发生资产短少少、损坏不及及时报修、对对闲置资产不不及时处理等等，对责任人人只作象征性性处罚甚至根根本不处罚，造造成有关负责责人责任意识识差，对固定定资产管理不不重视。二、酒店固定资资产账务处理中常常见的问题1、固定资产的的名称、规格

59、型号等等项目在财务务部门的固定定资产台账和和使用部门的资产台账不相相符。导致这这种原因往往往是因为验收收时没有规范范资产的名称称。2、账务上与使使用部门登录录的固定资产产数量口径不不一致。3、固定资产已已经报废，而而财务部门仍仍然在提折旧旧。4、工程建造的的资产竣工、决决算以及财务务核算方面的的数据准备不不充分，交到到财务人员的的资料不全。工工程竣工投入入使用后，决决算久拖不决决，导致资产产长期账挂“在建工程”，或工程未完完工提前报竣竣工，造成固固定资产账实实不符。5、计算机系统统无法解决组组合式固定资资产的分拆使使用、部分调调拨、报废清清理等的账务务处理。这可可能是各企业业都会面临的的问题。

60、例如如“计算机”，它一般由由主机和显示示器两大部分分组成，购置置时通常是以以“套”为单位，如如果在使用过过程中需要将将显示器调拨拨到其他部门门，或主机损损坏需要报废废时，账务上上应如何处理？又如如一套“3+2+1”组合式的沙沙发，如果其其中的双人座座沙发需要调调出或报废，而剩余的“3+1”沙发仍可作为独立使用的资产，账务上又如何处理？这个问题笔者将在后面的章节中再作探讨。6、固定资产管管理只注重日日常的增、减减、折旧等核核算工作，罕罕有对资产利利用率、周转转率等进行核核算分析，缺乏对对固定资产整整体的使用状状况进行分析析（如资产的的服役年限等等）等。第四节：酒店固固定资产管理理实务一、固定资产