废旧物资行业税收检查的方法和经验

1、PAGE PAGE 13废旧物资行业税税收检查的方方法和经验江苏省国税局稽稽查局近年来，一些不不法分子利用用废旧物资行行业的税收优优惠政策和税税收控管难点点，大肆虚开收收购凭证和增增值税专用发发票。如何有有效打击不法法分子的违法法行为，整顿顿规范废旧物物资行业的税税收秩序，已已成为税务机机关面临的一一个重要课题题，也是各级级稽查部门风风险应对的重重要方面。现现将我们在查查处此类案件件过程中总结结出的废旧物物资行业主要要税收风险和和基本应对方方法汇报如下下，供参考：一、废旧物资行行业的主要经营模式式废旧物资行业的的经营者一般分两大大类，一类是是个体经营者者，他们的经经营模式相对对单一，通过过流动

2、或设点点收购的方式式收购废旧物物资，并对收收到的废旧物物资进行简单单分类后销售售给用废企业业或者废旧物物资回收经营营企业。这类类经营者大多多未取得一般般纳税人资格格，无法给用用废企业开具具增值税专用用发票，销售售价格较低。另一类是企业，这类经营者的经营规模都很大，业务量在整个废旧物资行业处于绝对主体地位，经营模式也表现多样性，概括起来主要有以下三种模式：（一）自营购销销模式。采用这这种模式的一一般都是专业业物回企业，这这类企业大多多具备一般纳纳税人资格，可自行开具收购发票作为购货凭证。经营方式主要是由派驻各地的业务员联系客户，发生废旧物资购销业务时，由企业统一接收或发出货物，统一支付或收取货款

3、，并统一开具收购凭证和销售发票。派驻各地派驻各地业务人员收购废旧物回企业统一经营用废企业（二）受控经营营模式。该模式特点是是由用废企业业投资成立一一家物回企业业，只为本用用废企业服务务，故该模式式又被称为“一对一”模式。两者者之间实质上上是关联企业业，相互之间间存在绝对的的控制与被控控制关系。派出各个派出各个业务人员收购废旧物资回收企业统一经营用废企业收购废旧物资销售废旧物资（三）“两头在在外”模式。这类废旧物资资经营单位，一一般无传统意意义上的自营营业务，即自自己既不负责责废旧物资收收购，也不负负责废旧物资资销售。主要要业务是以自自己的名义为为社会人员销销售废旧物资资开具销售发发票、收取货货

4、款，再将货货款转付销售售废旧物资的的社会人员，并并将开票销售售额作为自己己的废旧物资资销售额核算算销售，同时时自行开具收收购凭证作为为成本核算依依据。开具收购发票据开具收购发票据废旧物资回收企业开具销售发票非本单位职工人员收购废旧物资用废企业废旧物资运送二、废旧物资行行业存在的主主要涉税风险险从税收管理的角角度看，在废废旧物资产生生、流通、再再利用各环节节都存在一定定的税收风险险，但不同环环节和不同经经营模式所存存在的税收风风险类型和严严重程度是不不一样的：（一）产废环节节。存在的主主要税收风险险是产废企业业通过隐瞒废废旧物品和下下脚料的销售售收入逃避税税收，这类风风险虽然具有有普遍性，但但危

5、害程度较较小，且与购购买方串谋进进行涉说违法法活动的情况况很少。（二）流通环节节。就个体经营者者而言，由于经营规规模相对较小小，大多又未依法法进行工商和和税务登记，被被管理部门关关注的程度较较低，所以，存存在的主要税税收风险也是是通过隐瞒销销售额逃避税税收，而且因因其销售业务务一般不开发发票，与购买买串谋进行涉涉说违法活动动的情况也很很少发生。就就从事废旧物物资经营的企企业而言，虽虽然不同经营营模式的企业业存在的涉税税风险程度有有差异，但虚虚开收购发票票和增值税专专用发票是其其主要税收风风险，其中虚虚开收购发票票一般是废旧旧物资经营企企业自己完成成，而虚开增增值税专用发发票的行为都都是与下游企

6、企业串谋实施施的。风险程程度最大的当当属“两头在外”模式的废旧旧物资经营企企业，以及采采取受控经营营模式、但对对应的生产企企业无实质性性生产能力的的废旧物资经经营企业。（三）用废环节节。该环节普普遍存在的税税收风险是用用废企业通过过与废旧物资资经营企业串串谋，取得废废旧物资经营营企业虚开的的增值税专用用发票达到逃逃避税收的目目的。这一环环节纳税人对对虚假增值税税专用发票的的需求，是废废旧物资经营营环节长期存存在大量虚开开的诱因，也也是废旧物资资行业税收风风险转化成税税收损失的核核心环节。三、废旧物资行行业税收违法法行为的检查查方法通过对已查办的的废旧物资行行业的税收风风险分析和总总结不难看出出

7、，该行业的的税收风险主主要体现在经经营环节和用用废环节，存在的的主要风险是是虚开发票问问题。针对废废旧物资行业业的税收风险险特点，结合合多年来办案案实践，我们们认为要有效效查处废旧物物资行业的虚虚开发票行为为，在实施检检查时必须注注意做好以下下五个方面：（一）行动迅速速，选准方向向，联动检查查1、做好检查预预案，快速、完完整调取涉税税资料。行动动时注意保密密，第一时间间调取企业账账簿凭证、经经营管理制度度、人员档案案等涉税资料料。重点审查查涉案企业财财务、业务部部门的电脑数数据，有可能能发现虚开发发票收取扣点点的线索。对对已经删除的的可通过公安安网监部门进进行数据恢复复。对现场人人员均应进行行

8、询问，明确确其身份和在在企业的地位位、作用，同同时调取企业业的征管资料料。2、全面分析企企业经营状况况。结合企业业的经营模式，全全面分析其货货物购销流程程、资金流向向、开票方向向、相关人员员结构及对应应关系，从中中发现疑点，并并选准重点检检查方向和检检查方法。3、查货款定价价。从资金支支付中了解废废旧物资定价价细节，特别别关注毛利率率相对固定等等不正常情况况。涉案物回回企业的销售售毛利率一般般相对固定，略略高于其实际际负担的增值值税税负，其其调整也是根根据其实际负负担的增值税税税负变化而而变化，极有可可能是按既定公式式收取的开票票手续费。4、做好涉案信信息交换，联联动检查。对对物回企业检检查主

9、要通过过其开票情况况、资金流向向发现疑点，而而具体调查核核实则要从受受票方开展，因因此查处此类类案件时要在在开票地和受受票地同时设设立专案组联联查。开票方方检查时要认认真梳理物回回企业相关数数据，思路清清晰，抓住重重点，全面掌掌握涉案企业业账外的相关关信息，如供供废人和中间间人姓名、身身份证号、中中间人所联系系对应的受票票（用废）单单位、涉案个个人的银行卡卡和信用卡号号、废旧物资资运输车辆号号码、驾驶员员姓名等，将将上述信息连连同案情简况况、发票信息息、协查要求求、发现的疑疑点及时传递递给受票方专专案组调查核核实，做好联联动检查。（二）围绕流程程，核查资金金，锁定证据据虚开增值税专用用发票案件

10、，必然会出现资金回流，资金流检查的重点是看是否存在购进一笔货物、同时存在两笔资金流转的情况，进而通过检查银行交易信息固定资金回流证据。主要包括：1、检查银行卡卡交易信息，确确定资金最终流向向检查银行卡交易易时，先根据据开票方提供供的卡号或身身份证号码到到开卡行或其其上级行调取取相应时间段段的交易记录录，结合开票票方提供的资资料，对比分分析，找出需需查核的交易易记录，并根根据交易方式式分类整理。一般银行卡资金金支取主要有有两种交易方方式：一是提提现，二是转转账支取。转转账支取又包包括柜面转入入其他账号、电电话银行转入入其他账号、网网上银行转入入其他账号、个个人本票支取取等形式，检检查时根据不不同

11、的交易方方式调取相应应交易凭证。对网点交易，根根据有关交易易记录的凭证证号到有关交交易网点调取取交易凭证。对大额提现的可通过银行监控录相、签字笔迹等查清提现者身份等相关信息，还要注意查核同一时间段的其他凭证，看是否有再解入银行的情况，如有的话要查清收款方账号及卡主，进一步核实资金去向。柜面转账的交易，可直接查到收款方账号及卡主。通过电话银行转转账的交易，可可根据账号，由由相关银行逐逐级向省行提提交业务需求求（时间段，交交易方向，支支付还是收款款），取得有有关交易记录录，并对收款款方进一步核核实。核查网银交易需需要整理好有有关的交易记记录，提供账账号、交易日日期、凭证号号、交易金额额等信息，由由

12、银行逐级向向省行提交业业务需求，取取得有关的交交易记录，并并对收款方进进一步核实。检查中由于涉及及人员帐户和和交易多，核核查资金的工工作量较大。省省局可以牵头头组织资金核核查组，专门门与相关银行行的省级分行行进行沟通协协调，将各地地需要核查的的信息集中处处理，提高工工作效率。2、抓住关键环环节，锁定资资金回流证据据一是查人头。资资金回流不会会直接回到用用废企业帐上上，一般是回回到用废企业业相关人员个个人卡或提现现。在检查中中要充分掌握握用废企业相相关当事人（企企业股东、管管理层、相关关亲属等）的的信息，通过过公安部门调调查持卡人、收收款人的社会会关系，分析析与用废企业业的关联关系系，找相应持持

13、卡人、收款款人调查了解解并制作笔录录。有时一笔资资金流转多个个环节，最终终回流。二是揭谎言。发发现资金回流流问题后，企企业往往会负负隅顽抗进行行狡辩，借口通常常有两个：一一是谎称个人人借款，二是是称为归还以前的的借款。这就就需要检查人人员从资金流流向上、时点点上、额度上上、比例关系系上进行全面面比对分析，揭揭开其本来面面目。如，在在检查某铜业业公司银行交交易时，检查查人员发现了了5,6000万元的资金金回流情况，该该企业法定代代表人则称前前段时间曾把把转让某公司司股权的收入入借给了供废废人，现在是是对方还款。检检查人员固定定笔录后，核核查其转让股股权取得收入入的资金流向向，发现早已已另作他用，

14、谎谎言不攻自破破。三是查幕后。重重点是确定资资金流转的实实际控制人。由由于物回企业业将资金打给给中间人（虚虚假供废人）后后还要回流到到用废企业，为为保证资金安安全，一般会会用中间人的的身份证办一一张银行卡，而而卡和密码、资资金划转都由由物回企业或或用废企业掌掌握。对电话话银行转账的的方式，可通过过其绑定的交易电电话号码确定定实际操控人人。如在某用废企业检查中发发现，供废人人用于结算的的银行卡绑定在用废企业电话话上，说明该该银行卡虽然然户名是中间间人，实质交交易由该企业业掌控，只是是借了中间人人的银行卡进进行资金回流流。四是查对应。采采取逆查方式式，检查用废废企业账面有有无大额其他他应付款、短短

15、期借款，核核实用废企业业实收资本、资资本公积、盈盈余公积的异异常变化，以以及用废企业业银行对账单单上有无企业业账面无记录录的资金进出出。在检查一家用废废企业银行对对账单时，检查人员发发现其向物回回企业付款前前，总有一笔金额相同同的资金入账账，账面却无无记载。经检检查核实，实实际是由于双双方不信任又又要实现虚开开发票所必须须的资金流转转而由中间人人进行的垫资操操作。五是重证据。定定性的每一张张发票都要有有充分证据，符合证据规范要求，从开票方、受票方、中间人三方取证，锁定资金回流的轨迹，连同其他书证、言证一起形成完整证据链条，防止孤证，打造铁案。（三）围绕货物物，核实真相相，突破案件件检查货物流的

16、重重点是看是否否有真实货物物购进，有无无少货或无货货虚开现象，购购进货物是否否属于废旧物物资范畴，真真实供货与物物回企业有无无关联，具体体内容有：89家用废企业1、检查货物购购销的具体途途径、运输方方式。要特别别关注销售收收入异常、严严重亏损企业业业务的真实实性以及在账账面上有货物物流而无运输输流现象，对对送货上门的的，要通过送送货人、车辆辆等线索，进进一步追查送送货情况89家用废企业2、核查用废企企业的生产和和工艺流程。核核查专用发票票注明货物与与实际生产用用原料是否一一致，防止用用废企业与物物回企业勾结结，混淆废旧旧物资概念偷偷税。如，有有的企业购进进的是不属于于废旧物资的的“塑料回料”或

17、“泡泡料”，却取得“废塑料、废布布”的发票抵扣（“塑料回料”加工必须经经过挑选、整整理、清洗，再再经过“过氧化”加工，然后后进行粉碎、熔熔化、冷却、切切粒成型，并并非“简单加工”。“泡泡料”也是由废塑塑料加工而成成）；有的企企业购进非废废旧货物铜材材（铜条、铜铜杆、铜锭等等），却取得得“废紫铜”或“废杂铜”的发票抵扣。3、检查货物的的真实来源，追踪实际供供废人。检查实践中中应采取突击击检查方法，调调取用废企业业仓库保管账账（流水账），仓仓库保管员的的记载往往能能反映真实的的购进货源渠渠道。4、核查单据，关关注细节，甄甄别废旧物资资购进业务的的真实性。如如，在对某钢铁公公司检查时发发现其入库单单

18、后既有附也也有未附电子子磅码单（停停电除外）的的情况，后经经证实，大部部分未附电子子磅码单的入入库单都无真真实的货物交交易，由此打打开突破口。检查中有的的企业辩称，货货物系物回企企业驻厂员送送货上门，并并有照片为证证，但检查人人员发现驻厂厂员一人负责责分布在不同同地区的多个个企业，不可可能在同一时时间点到不同同地点的用废废企业送货。后据中间人人交待，所谓谓到货照片，是是“驻厂员”到同类企业随随意拍摄作为为开票证据的的。5、实地盘点，看看账实是否相相符。此方法法适用于无货货接受虚开增值值税专用发票票的核查。某某生产建材的的钢铁公司在在销售形势非非常好的情况况下，每月存存货持续保持持上亿元，与与市

19、场行情不不符，实际系系接受虚开进项项发票抵扣的相相关进货金额额无法消化，表表现为库存持持续居高不下下。再如，某某造纸厂库存存废纸占其年年销售额的440%，明显显异常，同样样也是接受虚开进项发票票抵扣的进货货金额无法消消化造成。（四）购销对应应，核查票流流，查找证据据核查发票流要同同时对购销双双方进行检查查，重点是核核对物回企业业开具增值税税发票的货物物品名，然后后通过CTAAIS系统将将开票信息导导出，按照受受票企业、时时间段、货物物品名、金额额等进行汇总总分析，确定定开票流向和和下一步检查查方向。对涉嫌虚开案件件发票流的检检查，不仅要要检查销货方增增值税专用发发票票面情况况，还要和购购货方接

20、受的的增值税专用用发票以及财财务记账、原原料入库、产品销售等原始资料一一一对应，查找找虚开与接受受虚开的证据据。（五）抓住线索索，追踪人员员，揭示真相相1、核查收购环环节过磅、司司磅等验货人人员。物回企企业帐面的收收购记录和凭凭证往往做得得十分规范，但但大多是流程程化运作，虚虚构各种单据据和数据。检检查时应根据据其人员分工工情况，重点点对验货人员员进行询问，证证实是否有实实际货物入库库或购进业务务；2、追查实际供供废人。通过过公安部门根根据身份证查查找供废人，调调查实际货物物来源、供货货数量，弄清清交易的真实实性，佐证物物回企业是否否存在虚开行行为。核查人人员身份还可可以通过企业业工资表到社保

21、保部门查社保保缴纳单位确确定。在检查查某铜业公司司时发现，所所谓的供废人，在公安户口卡显示其其身份为铜业业公司保卫科科长，社保则则由该铜业公公司以前设立立的“一对一”的物回企业业缴纳，有重重大的虚开嫌疑；3、查中间人。中中间人在虚开开案件中角色色较为复杂，通常工作是介绍虚开增值税专用发票和完成资金回流。中间人分三种形式：介绍、联络用废企业，由物回企业虚开增值税专用发票，并从物回企业取得中间好处费。介绍、联络物回企业，物回企业开票后，从用废企业取得中间好处费。用废企业直接与物回企业联络，由物回企业虚开增值税专用发票，用废企业自行提供中间人。中间人一般持有有两张以上的的银行卡，其其中有一张卡卡由物

22、回企业业或用废企业业用来进行资资金回流。中中间人名下的的银行卡实际际操控分三种种情况：物回公司实际际操控和使用用；中间人自己己使用，收取取好外费；用废企业操控控和使用。4、税警联手，固固定言证。在在检查过程中中，要注重与与公安部门的的配合，联合合办案，一起起制作讯问笔笔录。询问时时要注意方式式方法，不要要急于求成，在在掌握一定证证据或线索的的基础上做好好询问预案，进进而对涉及虚虚开业务的驻驻厂员、虚假假供废人、受受票企业相关关人员（法定定代表人、经经营负责人、供供销人员、财财务人员、仓仓库保管员、经经手购买增值值税专用发票票的人等）全全面调查取证证，通过分析析不同人的言言证，与其他他证据结合，

23、去去伪存真，发发现违法犯罪罪事实。四、废旧物资行行业税收检查查的经验体会会（一）领导重视视，准备充分分是查清案件件的基础物回企业在短时时间内可以大大量开票，创创造GDP和和税收，受地地方政府扶持持力度大，对对这些企业的的查处会受到到较大的阻力力，因此领导导重视、及时时向地方政府府做好解释、下下定决心查深深查透、勇于于克服一切困困难是查清案案件的基础。由于涉及环环节多，检查查需投入大量量人力、物力力、财力和时时间，要组织织得力检查人人员，作好打打持久战的准准备。（二）回收企业业和用废企业业联动检查是是案件突破的的关键废旧物资企业包包括多个环节节，涉及人多多面广，检查查工作量大，单单独从一个环环节入手很难