自愿性会计政策变更的寻租理论和博弈分析

1、自愿性会计政策变更的寻租理论和博弈分析摘要与自愿性会计政策变更相关的理论有很多，本文从寻租和博弈论两个角度对自愿性会计政策变更进展理论分析，指出两个理论如何在自愿性会计政策变更得以应用。关键词自愿性会计政策寻租理论博弈分析一、寻租理论寻租是由美国经济学教授克鲁格在1974年提出的，寻租理论应用的领域很广，将它运用在会计中那么称之为会计寻租，而在我国用寻租理论来解释会计问题始于2000年。会计寻租的定义为：在社会总财富程度和企业真实业绩即经济收益并未改变的前提下，通过改变会计信息即财务报告收益数字或者影响行业标准来进展财富的非公平性转移和资源的不恰当配置，从而对其他社会主体利益造成损害的一种非消

2、费性寻求利益的活动。会计天然地具有经济后果，会计变更就天然地具有寻租功能。即在信息不对称的条件下，通过改变会计确实认和计量的方法，就可以改变会计信息，进而改变相关利益关系人的决策结果。企业寻租通常是在会计准那么制定过程中以两种途径来实现：一是通过各种手段干预会计准那么的制定过程，引导或促进会计准那么朝着有利于该企业的方向开展，在默认会计准那么制定机构的既有权利的前提下，寻租者可能寻求的那么是准那么详细事项中有利于自己的规定；二是企业管理当局以经济人的身份，通过详细的会计政策的选择最大限度地降低或减缓新准那么所可能带来的负面影响。而后者即被可以看作是自愿性会计政策变更的寻租行为。会计活动与相关环

3、境有着密不可分的关系。那么，从理论上讲，企业就有适应环境变化而重新选择会计政策的必要性，这也就是自愿性会计政策变更的本质要求。然而，在现实生活中，企业可以选择通过这种自愿性会计政策的变更改变其真实收益以获得不应得的资源或财富。在信息不对称的前提下，企业自愿性会计政策变更的真正动因是否如准那么中规定的可以提供更可靠、更相关的会计信息不得而知，但鉴于自愿性会计政策变更所具有的寻租功能，自愿性会计政策变更应是极易发生盈余管理的领域，企业管理者会通过变更会计政策改变财务报告收益来到达其寻租的目的，实现财富的非消费性转移。二、博弈分析在经济学上博弈论是个非常重要的理论概念。与传统经济理论研究的不同点在于

4、博弈论中，个人的效用函数除了依赖于自己的选择，还依赖于别人的选择；个人的最优选择是其别人选择的函数。1.自愿性会计政策变更博弈的前提在不完全竞争市场条件下，人们之间的行为是互相影响的，一个人在决策时必须考虑对方的几种可能性的反响，此时所做出的决策可能比单独考虑自己的需求更具有价值。在信息不对称的条件下，市场中买卖双方各自拥有不同的信息，双方为了追求效用最大化，就会采取不同的手段来为自己谋利，由此便产生了一系列的博弈过程。2.自愿性会计政策变更博弈的要素1博弈双方政府作为博弈甲方，上市公司经营者作为博弈乙方。2博弈规那么会计标准体系。3裁判注册会计师。裁判是一个中立的角色，他通过承受委托效劳于博

5、弈的一方，公正的做出评判。3.博弈过程分析对于上市公司而言，在其公开信息时，就要理解政府在此信息公开后会做出的反响及对策。而政府在做出决策时，也需要考虑上市公司通过时机主义会计政策变更实现歪曲披露会计信息的可能性。下面我们可以从以下博弈分析中更加清楚地理解这一过程：如表1的博弈矩阵：其中：e上市公司不采取时机主义会计政策变更上市公司采取时机主义会计政策变更a政府采纳上市公司披露的会计信息u政府不采纳上市公司披露的会计信息表中各组数据代表政府及上市公司分别在不同情况下所得的好处。那么首先我们分析ae9,6，看它是不是平衡点。假如政府选择采纳a的策略，那么上市公司通过比较e与的好处就会选择点，去获

6、得最大的利益8，也就是会采取时机主义的会计政策变更，所以ae9,6显然不是平衡点。同样，我们对a4,8及ue4,3进展分析，可以发现它们都不是平衡点。而在u5,4的情况下，政府采纳u的策略，上市公司通过比较e与的好处就会选择点，去获得最大的利益4，也就是会采取时机主义的会计政策变更，歪曲披露会计信息；另一方面，当上市公司采纳的策略，政府通过比较a与u的好处就会选择u点，去获得最大的利益5，就是会做出不采纳的决策，从而该博弈的平衡点为u5,4。这种双方都采取消极方式对待问题的僵局的出现，显然对于经济开展是不利的。我们要制定出相关的规章制度，要求上市公司适度公开会计政策变更情况，既要保证会计信息的

7、真实性、可靠性、相关性，又要以不泄露企业商业机密等不可公开的信息为限，这便是博弈的一个新的“平衡点。这样上述博弈平衡点持续开展下去的唯一结局就是最终会导致上市公司采取时机主义会计政策变更下所得好处减少为零，我们重新得到一个新的平衡点ae9,6，即上市公司采取效率型的会计政策，真实公开财务信息，而政府据此做出采纳的决定。如表2所示：以上我们简单的讨论了上市公司自愿性会计政策变更中存在的博弈现象。其实假如想真正地运用好博弈论，就不仅仅是承受这一平衡的结果，而是通过理解这一平衡的形成过程来创造条件到达这一平衡。同时我们也要认识到这一理想的平衡状态不是一朝一夕就能实现的，是必须经过“屡次博弈才能到达的

8、。就好比会计中各种准那么、制度、契约就是在不同的博弈各方屡次博弈之后逐步形成的。其详细表现为：政府公布的会计准那么假设有了破绽和破绽，市场主体就会利用时机谋取利益，政府一旦发现后便会完善旧准那么或制定新准那么加以堵截和防范，政府和市场主体随即便展开新一轮的社会博弈。一轮博弈完毕后，会计准那么便到达了一时的平衡状态，但随着社会整体经济环境的开展和变化，旧的准那么标准又不能涵盖新的会计业务，就会再次引发政府和市场主体之间的博弈，其结果就是到达新的平衡。博弈次数越多，程度越完善，博弈各方之间的关系便越接近“纳什平衡状态。在纳什平衡状态下，各种会计准那么、制度、契约就会成为整个社会普遍接纳的“市场规那么，任何市场主体假设为了暂时的收益而违背规那么，必然会在其他方面付出更大的代价。由于目前我国对于上市公司会计政策变更情况的公开还没有到达既能披露更多真实、可靠、相关的会计信息，同时又不泄露企业商业机密等不可公开的信息的双重要求，说明我国的各种会计准那么、制度、契约仍处于博弈的初级阶段，要想到达“纳什平衡还需经过一段漫长的时间。在这长时间的博弈过程中我们要正视自愿性会计