历史成本会计局限与完善公允价值会计的对策分析

1、历史本钱会计局限与完善公允价值会计的对策分析摘要历史本钱会计因为其不可防止的弊端将不能取代公允价值会计，因此当前的最主要任务就是完善公允价值会计，本文首先指出了金融危机以后引发的关于公允价值利弊的剧烈讨论影响公允价值会计的前途，然后是人们开场议论公允价值的优越性以及如何更好的利用和开展公允价值会计制度。关键词公允价值历史本钱利弊完善金融危机的后，人们开场对公允价值会计的利弊展开了剧烈讨论。这一热潮影响了公允价值会计的将来开展，挑战了在其他领域推广公允价值会计的进程。作为公共产品的会计制度提供的信息是非中性的会计信息，因此，它带来了非中性的意料不到的结果。由于历史本钱会计的局限使得其不可能成为公

2、允价值会计的替代品，因此，可以通过其他各种方法来完善现行会计制度减少公允价值会计制度带来的问题。主要包括以下措施：提升估值技术的可靠性,建立逆周期的准备金制度,解决准那么执行中存在的诸如部分准那么过于复杂、针对性披露较少、面临的诉讼风险等问题。此外,正确区分财务报告资本和监管资本有助于认知公允价值会计作用。一、历史本钱会计的局限历史本钱会计是一种以历史本钱为资产评估计价的会计实务。历史本钱会计有许多优点,但缺陷也非常严重。1估值技术的可靠性降低了持续通货膨胀，剧烈物价变动使得历史本钱会计收到了冲击。当价格发生剧烈变动时,本钱与收入的比配就缺少了逻辑上的统一性,存货本钱、非货币性资产和负债已经不

3、在具有可比性,企业的经营业绩可能出现严重虚胖,这将导致财务状况失实。因此，假如按历史本钱的会计信息，难以真实的反映一个企业当前的财务状况以及经营成果。2历史本钱会计确实认根底和计量属性动摇了衍生金融工具如雨后春笋般向荣辈出，其特点是报酬和风险的转移不是在交易完成之时,而是在合约签定之日，这就带来了部分内容太过繁杂，缺少针对性披露，缺乏有关判断的详细指南以及诉讼风险增加等一连串问题，使得历史本钱会计的计量属性确认根底动摇了。3历史本钱会计的不相关性很强对使用者的决策需求是相关的，这是国际会计准那么认为的；相关性是指信息导致不同的决策才能来使得使用者形成对过去如今和将来事宜结果的预期，这是美国公认

4、会计原那么的见解。历史本钱在更多情况下不能提够投资人需要的相关信息因为他不反响当前的市场价值。4历史本钱会计的自然趋向危机中历史本钱会计下的资产可以用隐藏的储藏，而在繁荣时却不可以。这是历史本钱会计的另一种周期性，负的或者说反的。假设认识到繁荣时期用历史本钱计量金融工具的银行业可以通过出售资产的方式来增加杠杆率。那摩这样对于正确的解释历史本钱会计的负周期性是特别重要的。有危险的是，这种方式忽略了马上就要到来的危机报警信号，那些信号又正好可以使银行尽早采用适当方式来防患于未然。在繁荣时期增加杠杆也是历史本钱会计面对的周期性。因此历史本钱会计不可取代公允价值会计。上述写了历史本钱会计的局限，使得他

5、在决策那里失去了公信力。大量的研究结果和报告取消了历史本钱会计继续寻在的意义，他不得不让位给公允价值会计，消失在作为公共产品的会计制度的历史长河中。二、公允价值会计的剧烈讨论美国为代表的西方国家倡导和推动公允价值，一直以来，公允价值被认为是展望21世纪的一种标准计量形式。公允价值受到了前所未有的热捧，学术界大多数学者同时对公允价值持有积极态度，少数人甚至把公允价值作为全面取代历史本钱，成为主要的现代会计形式下的计量属性。伴随着2021年金融危机的全面爆发，公允价值被推到了风口浪尖上。伤痕累累的美国金融界怒骂公允价值是这场危机的主使，强迫确认认为公允价值会计永远不会实现的损失，歪曲了财务报告、投

6、资者信心动摇了，金融危机不断加剧和恶化。最终se发布的报告认为：暂停公允价值会计，很可能增加市场不确定性，并进一步打击投资者信心，可说在一定程度上挽救了公允价值会计，但却并未停顿对公允价值会计的质疑呼声。三、公允价值会计和历史本钱会计的比较1比较确认美国财务会计准那么委员会权威定义了会计确认，在1984年发表的第5号财务会计公告?企业财务报表确实认和计量?中“确认是将某一工程，作为一项资产、负债、营业收入、费用等等之类正式地记入或列入某一个财务报表的过程，它包括同时用文字和数字描绘某一工程，其金额包括在报表总计之中。对于一笔资产或负债，确认不仅要记录该工程的获得或发生，还要记录其后发生的变动，

7、包括从财务报表中予以消除的变动。可靠性是确认标准中的一个核心内容，即信息是“反映真实的、可核实的、无偏向的。由于在采用历史本钱计量时会计要素就会要求要有真实可靠的原始数据作为确认根据，具有较强的可核实可验证性。由此会计信息需求者更能承受确认的金额；然而，目前具有较大的争议是否以公允价值为标准对会计要素进展确认。争议的焦点主要有二：一关注公允价值的可靠性问题。例如确认公允价值对会计要素，是将会计要素以公允价值进展计量，在会计报表表内进展披露，由于受主观因素影响公允价值在对这些工程计量，相对于历史本钱来讲，可靠性和可验证性就先得较差。实证研究说明：假如缺少可靠性的计量，那么就会给股票价值与收益计量

8、带来无关的费事，严重影响信息质量，因此，计量可靠性是决定能否采用公允价值确认的重要条件。2比较计量会计系统的核心是会计计量。历史本钱是一种传统的计量属性，大多数的会计事工程前都要求采用历史本钱计量的方式，但公允价值挑战历史本钱越来越明显。公允价值的特点：公允价值强调公平和双方熟悉情况以及自愿交易，因此趋于现时的平衡价格，趋于对象的客观价值；公允价值是交易中实现的金额-现行公平市价，强调资产计价立足如今时点和动态的会计反映观；公允价值计量利于增加会计信息量，利于投资者决策；公允价值以市场评价为根底，不受时间计量主体等客观因素影响，无论在时间纵向还是空间横向中均可较真实地反映企业的资产和负债，比较

9、准确地披露企业现金流量，确切地反映反映企业的经营才能偿债才能和承担的财务风险，增加财务信息的相关性。四、完善公允价值会计的措施1使估值技术更具有可靠性市场价格已经不反映金融工具的根底价值了，偏离当时的市场价格成为提升估值可靠性的合理方法；金融公司可以雇用第三方专家去独立的决定分类。对于信誉受损金融工具，定义成超过10%的根底资产违约，那么可以续施行当前的盯市制会计准，这是恰当的。因为投资者理应得之表现不好的金融工具，那些流动性受到损害的金融工具，被定义为根底资产违约小于10%，将不使用盯市制的会计制度，这之后金融工具将保存在资产持有人的资产负债表上来代替它的,而且用面值方式标明，这里是因为选择

10、10%的违约代表了次级抵押贷款被证券化时所假定的违约率因此将其作为标准。2构建逆周期的准备金制度使用较广义的准备金概念的好处是使之成为能覆盖预计到的损失，能覆盖在经济景气时通过考虑周期内的波动性和风险以及潜在的大的资产损失这些未预期到损失。较之广义的准备金制度，建立展望性准备金和非静态准备，在经济上升时期用预备的方法保存收入的方法，在经济下降周期用以防止损失的发生,这就会提供一个完善的抵消资产负债表的顺时周期性影响的方法。3建立相关的市场信息数据。为了获取信息，各行业要着手建立行业内的市场信息数据库，企业在历史上实现的收益通常是预测将来的收益的非常重要的根据。通过以往的资金流可以预测将来的资金

11、流；必须建立时效性强和容量大的行业信息数据，以此来方便职业人员在资产定价时可以参考适当的参数。4进步从业人员的专业知识储藏和程度。先进的专业评估技术和纯熟又讲诚信的评估队伍是使用公允价值形式的正常前提；会计人员业务素质的进步是使用公允价值形式的保证，因此应尽早开展专业培训，意在进步专业人员素质；在加强诚信建立时要加大对专业人员违规行为的处分力度和处分制度。5使用经济学中隐性本钱。假如想使提供的会计信息充满决策价值，那麽就要在计算企业收益时除了财务上显示出来的会计本钱显性本钱外，还要使用隐性本钱，即总本钱是显性本钱和隐性本钱的综合。这里隐性本钱主要是应支付实际上不需要支付的企业本身已经有的资源的时机本钱。为了使得会计信息具有有效性，这些隐性本钱就要使用企业自有资源的市场使用价格。参考文献1李国民.金融危机背景下完善公允价值会计的对策建议j.金融纵横.2021年第4期总第153期2杨世鉴.金融危机下公允价值与历史本钱