企业主要经济业务核算

1、第五章 工业企业主要业务的核算第一节 资金筹集业务的核算第二节 生产准备业务的核算第三节 产品生产业务的核算 第四节 产品销售业务的核算 第五节 财务成果业务的核算 第六节 资金退出业务的核算第七节 成本计算企业主要经济业务核算第五章 工业企业主要业务的核算工业企业基本的经营活动企业的创办与资金的筹集所有者投入从债权人处借入企业的经营与资金的周转生产准备过程生产过程销售过程财务成果的形成与计算企业的结束与资金的退出上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资 企业主要经济业务核算第五章 企业主要经济业务的核算本章目的和要求 通过实践提高应用会计记录方法的能力，要求掌握经济业务

2、核算设置的账户结构及其用途，主要经济业务会计分录编制，材料采购成本、产品生产成本的基本构成及利润的核算。 重点和难点：编制会计分录和利润核算。企业主要经济业务核算第一节 资金筹集的核算筹资的来源渠道投入资本的核算 借入资本的核算 企业主要经济业务核算筹资的来源渠道投入资本借入资本企业主要经济业务核算投入资本的核算概念 按投资主体的不同分类 投资者的出资方式账务处理 企业主要经济业务核算投入资本的概念 指投资者投入企业的资产，它是投资者对企业筹集注册资金的出资额，也是企业进行注册登记的法定资本金的来源。 企业主要经济业务核算按投资主体的不同分类 国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金 企业主要

3、经济业务核算投资者的出资方式 货币资金投资实物(原材料、固定资产等)投资无形资产作价进行投资 企业主要经济业务核算账务处理 账户设置 主要经济业务的核算 企业主要经济业务核算账户设置实收资本（或股本） 所有者权益类账户，按投资者设置明细分类账 借 实收资本 贷（1）登记经工商行政管理 （1）登记投资者投入的 部门批准减少的资本金 资本金数额（2）变更注册资本减少的 （2）盈余公积、资本公积 资本金 转增资本的数额 期末余额：表示投入资本的 实有数额 企业主要经济业务核算实收资本的会计处理P75例题5-1-5-3企业主要经济业务核算投入资本核算举例例1、经批准成立中南公司，注册资本6000万。收

4、到A公司现金出资2500万元，厂房、机器设备出资经评估600万，商标出资经评估为300万元，收到B公司现金出资2200万元，C公司原材料出资经评估400万元， 借：库存现金 47 000 000 固定资产 6 000 000 无形资产 3 000 000 原材料 4 000 000 贷：实收资本（股本）A公司 34 000 000 B公司 22 000 000 C 公司 4 000 000企业主要经济业务核算借入资本的核算 概念 账务处理 企业主要经济业务核算借入资本的概念借入资本即企业的负债，它是企业筹集资金的渠道之一 。主要有从银行或非银行金融机构获得的短期借款和长期借款，企业经批准发行的

5、短期或中长期债券。企业主要经济业务核算借入资本主要经济业务的核算账户设置 账务处理 企业主要经济业务核算借入资本账户设置短期借款（或长期借款） 负债类账户，按债权人设置明细分类账借 贷（1）归还的借款本金 （1）借入的各种短期借款的本金 期末余额：企业未偿还的短 期借款的本金 企业主要经济业务核算短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或抵偿某项债务而借入的。短期借款的基本特征：其债权人不仅包括银行，还包括其他非银行金融机构；借款期限短，一般为1年以下（含1年）；归还短期借款时，不仅要归还借

6、款本金，还应支付相应的利息。短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。企业主要经济业务核算长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种款项。一般用于固定资产的购建、扩大再生产、研发新技术等所需资金的借入，形成企业的长期负债。企业主要经济业务核算银行借款的会计处理P76例题5-4-5-5企业主要经济业务核算借入资本核算举例例1、A公司因经营需要资金周转，从银行借入6个月的短期借款200万元，三年期长期借款200万元借：银行存款 400万 贷：短期借款 200万 长期借款 200万 例2、A公司从银行借入的200万元短期借款已到期，以银行存款246万

7、元支付借款本息，该项借款的利息原已按月预先提取计入应付利息。借：短期借款 200万 应付利息 46万 贷：银行存款 246万企业主要经济业务核算资金筹集业务的核算程序企业主要经济业务核算第二节 生产准备业务的会计处理 固定资产的购置业务 材料采购业务 企业主要经济业务核算固定资产的购置业务固定资产概念固定资产实际成本账户设置会计处理企业主要经济业务核算固定资产：P77是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机械设备、运输工业以及其他与生产、经营有关的设备、机具、器具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的也属固定资产。企业主要经济业务核算工业企业 固定资

8、产实际成本=买价+进口关税+运输费+保险费+安装调试费+其他其他相关费用等企业主要经济业务核算账户设置 借 固定资产 贷增加的固定资产的原始价值减少的固定资产的原始价值期末余额：现有固定资产的账面原始价值该账户应按固定资产的种类设置明细，进行明细分类核算企业主要经济业务核算 借 应交税费（应交增值税） 贷 企业购买固定资产、原材料等向供应商支付的增值税（进项税）企业销售商品时向购买单位收取的增值税（销项税）期末余额：企业应交未交的增值税期末余额：企业本期尚未抵扣的增值税企业主要经济业务核算固定资产会计处理1、购置不需要安装的固定资产P782、购置需要安装的固定资产企业主要经济业务核算材料采购业

9、务材料采购业务会计处理的主要内容设置账户会计处理企业主要经济业务核算材料采购业务会计处理的主要内容1、计算材料的采购成本（买价和采购费用） 实际成本=买价+运输费+保险费+包装费+仓储费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费+其他费用等2、与供应商的货款结算3、材料的验收入库企业主要经济业务核算设置账户 借 材料采购 贷所购材料的实际采购成本验收入库材料的实际采购成本期末余额：已结算货款但尚未运达企业或虽已运达企业而尚未办理验收入库手续的在途材料的实际采购成本该账户按材料品种设置明细科目，进行明细分类核算企业主要经济业务核算 借 原材料 贷验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本期末余额：结

10、存材料的实际成本该账户按材料保管地点、材料的类别、品种和规格设置明细科目企业主要经济业务核算 借 应付票据 贷收到的商业汇票的面值商业汇票到期偿还票款期末余额：企业尚未到期的商业汇票企业应设置“应付票据被查簿”详细登记应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、交易合同号、收款人及付款日期和金额等资料企业主要经济业务核算 借 应付账款 贷供应单位偿还的货款应付给供应单位的货款企业尚未归还的应付账款企业应按供货单位名称设置明细账，进行明细账分类核算企业主要经济业务核算材料采购业务的会计处理例题：P80-82企业主要经济业务核算生产准备业务的核算程序企业主要经济业务核算第三节 产品

11、生产过程的核算生产经营费用的分类 账户的设置账务处理企业主要经济业务核算生产经营费用的分类 按用途分： 生产经营费用： 生产费用（产品费用/生产成本），其中包括：直接材料、直接人工、制造费用 期间费用：管理费用、销售费用、财务费用企业主要经济业务核算制造费用第一部分是间接用于产品生产的费用，如机物料消耗费用、车间生产用固定资产的折旧费、修理费、保险费、车间生产用的照明费、劳动保护费等。第二部分是间接用于产品生产，但管理上不要求或者不便于单独核算，引入没有单独设置成本项目进行核算的某些费用，如生产工具的摊销费、设计制图费、试验费以及生产工艺用的动力费。第三部分是车间用于组织和管理生产的费用，车间

12、管理人员的工资及福利费，车间管理用的固定资产折旧费、修理费，车间管理用具的摊销费，车间管理用的水电费、办公费、差旅费等。企业主要经济业务核算直接材料费用的归集和分配的会计处理（设置账户）1“生产成本”成本类 核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制产品、自制设备等所发生的各项生产费用。 按产品品种设置明细分类账登记进行产品生产所发生的 登记结转完工产品的实际成本（1）直接材料 （2）直接人工（3）其他直接费用（4）自“制造费用“账户 分配转入的间接费用期末余额：期末尚未完工产品（在产品）实际成本 企业主要经济业务核算直接材料费用的归集和分配

13、的会计处理（会计处理）P83例题5-12企业主要经济业务核算直接人工费用归集和分配的会计处理（设置账户）2“应付职工薪酬工资”账户负债类账户 核算企业应付给职工的工资总额，包括工资、奖金、津贴不论是否在当月支付，都应当在本科目核算，借 应付职工薪酬 贷 已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额实际发给职工薪酬数额期末余额：企业应付未付的职工薪酬企业主要经济业务核算“应付职工薪酬职工福利费”账户负债类账户 本账户核算企业职工福利费的提取、使用和结存情况的账户，企业应按照工资总额的规定比例每月提取职工福利费，以用于职工福利事业，如医疗、生活困难补助等。登记福利费的使用数（包括职工医药费、困难补助

14、、医务福利人员工资等）登记月末按照职工工资总额的14%提取的职工福利费期末余额：表示职工福利费的结存数（属于企业欠职工的一项流动负债）企业主要经济业务核算直接人工费用归集和分配的会计处理（会计处理）P84例题5-13-5-16企业主要经济业务核算制造费用归集和分配的会计处理（设置账户）3“制造费用”成本类 核算企业为生产产品劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保障费、季节性和修理期间的停工损失等 按车间设明细分类账归集本期发生的各项制造费 登记期末分配转入生产成本用 账户的制造费用总额企业主要经济业务核算“累计折旧”账户资产类 核算企业固

15、定资产已计提的累计折旧借 累计折旧 贷登记固定资产因报废 登记固定资产价值损耗的转让等原因减少时，冲 增加额（即计提的折旧）销的累计已提折旧额 期末余额：企业现有固定 资产的累计已提折旧企业主要经济业务核算制造费用归集和分配的会计处理（会计处理）P8688例题5-175-24企业主要经济业务核算完工产品入库的会计处理（设置账户）4“库存商品”资产类 用于核算企业库存的外购商品、自制产品（产成品）、自制半成品等的实际成本（计划成本）的增减变动及其结余情况。 按照产品品名、类别或规格设置明细账户借 库存商品 贷登记验收入库商品成本的增加 发出库存商品的实际成本包括外购、自制、委托加工等期末余额：库

16、存产品的实际成本该账户按照商品的种类、名称以及存放地点等设置明细账企业主要经济业务核算完工产品入库的会计处理（会计处理）P8889例题5-25企业主要经济业务核算生产产品业务的核算程序P89企业主要经济业务核算第四节 产品销售过程的核算销售过程核算的主要内容 账户设置 账务处理 企业主要经济业务核算销售过程核算的主要内容 1、确认销售收入并进行登记2、处理销售退回，销售折扣与折让3、计算并交纳销售税金4、确立并结转销售成本5、归集并结转销售费用企业主要经济业务核算与购货方的结算方式现款结算，即现销现结票据结算，支票、商业汇票赊销，形成应收账款或应收票据从预收款或应付账款中抵扣企业主要经济业务核

17、算销售过程的账户设置1 “主营业务收入”账户损益类 核算企业在销售商品、提供劳务等主营业务的收入。借 主营业务收入 贷（1）发生销售退回、折让 （1）登记实现的销售收入 和折扣时冲减销售收入（2）期末，将余额全部 转入“本年利润”账户企业主要经济业务核算销售过程的账户设置2“应收账款”/“应收票据”账户资产类 用于核算企业因销售产品、提供劳务所产生的应收未收款项的增减变动情况。期初余额本期发生的应收 收回的应收（到期票据）款项购买单位的款项（票据）期末余额：尚未收回 的款项（未到期汇票）企业主要经济业务核算销售过程的会计处理P92例题5-26-5-29企业主要经济业务核算销售过程的账户设置3“

18、主营业务成本”账户损益类 核算企业因销售商品，提供劳务等主营业务的成本。借 主营业务成本 贷已销产品的实际成本（1）登记发生销售退回时冲转的成本（2）登记期末余额全部转入“本年利润”账户企业主要经济业务核算销售过程的账户设置4“营业税金及附加”账户损益类 核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设费、资源税、教育费附加等相关税费和与投资性房地产相关的房产税、土地使用税。借 营业税金及附加 贷（1）登记应交纳的税金 （1）期末余额全部转入 及附加 “本年利润”账户的数 额企业主要经济业务核算销售过程的账户设置5“销售费用”损益类 核算企业销售商品和材料、提供劳务过程中发

19、生的各种费用，包括运输费用、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失等。以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、专设销售机构固定资产后续支出等经营费用。借 销售费用 贷企业发生的各种销售费用转入本年利润账户的各种销售费用企业主要经济业务核算应交税费负债类账户6企业缴纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、资源税等借 应交税费 贷实际向税务部门缴纳的各种应交税金企业按规定计算出来的各种应缴纳税金企业尚未缴纳税金企业多交或尚未抵扣的税金企业主要经济业务核算商品销售成本、费用和税金的会计处理

20、P9395例题5-30-5-34企业主要经济业务核算商品销售业务的核算程序P95企业主要经济业务核算第五节财务成果业务的会计处理利润形成的会计处理 利润分配的会计处理企业主要经济业务核算利润形成的会计处理利润的计算账户设置会计处理企业主要经济业务核算利润的计算公式利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益-公允价值变动损失+投资收益-投资损失投资净收益=投资收益-投资损失营业外收支净额=营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税其他

21、业务利润=其他业务收入-其他业务支出企业主要经济业务核算利润的核算-账户设置“管理费用”账户损益类账户核算企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各项费用。 借 管理费用 贷 登记企业发生 登记须冲减的管理费用或期末转入 的各种管理费用 “本年利润”账户 的管理费用企业主要经济业务核算利润的核算-账户设置“财务费用”账户损益类账户核算企业为筹集所需要的资金而发生的的各项费用，包括银行借款的利息支出（减存款利息收入）以及相关手续费、汇兑损益。 借 财务费用 贷 登记企业发生 登记存款利息收入或期末转入 的各种财务费用 “本年利润”账户 的财务费用企业主要经济业务核算利润分配的核算的

22、账户设置1“营业外收入”账户损益类 用于核算企业与经营没有直接关系的各种收入和利得，如：处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收益、教育费附加返还款、非货币性资产交换利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得。借 营业外收入 贷登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入登记企业发生的各项营业外收入企业主要经济业务核算利润分配的核算的账户设置2“营业外支出”账户损益类 用于核算企业与经营没有直接关系的各种支出和损失，如：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出等。借 营业外支出 贷登记企业发生的各项营业外支出登记期

23、末转入“本年利润”账户的营业外支出企业主要经济业务核算利润分配的核算的账户设置3“所得税费用”账户损益类用于核算企业按规定计算出来的应有企业负担并计入损益的所得税费用。借 所得税费用 贷登记应计入本期损益的所得税费用登记期末转入“本年利润”账户的所得税额企业主要经济业务核算利润的核算-账户设置 “本年利润”账户核算企业实现的净利润（或发生的净亏 借 本年利润 贷 损）登记（1）主营业务成本 （1）主营业务收入 主营业务税金及附加 其他业务支出 其他业务收入 销售费用 补贴收入 管理费用 财务费用 营业外支出 营业外收入 所得税费用/投资收益借方余额 投资收益 等账户转入的数额 等账户转入的数额

24、（2）年末将净利润转入“利润分配” (2）将净亏损转入利润分配 的贷方 的借方企业主要经济业务核算利润形成的账务处理 1、期末，将收入账户的余额转入“本年利润”账户 借：主营业务收入 其他业务收入 补贴收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润企业主要经济业务核算利润形成的账务处理 2、期末，将成本、费用、税金账户的余额转入“本年利润”账户 借：本年利润 贷：主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用/投资收益借方余额企业主要经济业务核算利润形成的账务处理结转“本年利润”账户 盈利： 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 亏损： 借：利润

25、分配未分配利润 贷：本年利润企业主要经济业务核算会计处理P97-100例题5-35-5-48企业主要经济业务核算利润分配的会计处理利润分配的内容和程序账户设置会计处理企业主要经济业务核算利润分配的核算内容和程序 （一）企业可供分配的利润=本期实现的净利润+年初未分配利润-年初未分配弥补亏损+其他转入（二）利润分配顺序1、提取法定盈余公积2、提取法定公益金3、向投资者分配利润（1）应付优先股股利（2）提取任意盈余公积（3）应付普通股股利（4）转作资本（或股本）的普通股股利企业主要经济业务核算账户设置“利润分配”账户所有者权益类账户用于核算企业的利润分配和亏损弥补情况，为了正确核算利润的分配情况，

26、应在利润分配账户下设置“未分配利润”、“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“应付普通股股利” 等明细账户，分配后，将其它明细账户余额全部转入“未分配利润”明细账户，结转后其它明细账户无余额。借 利润分配 贷 期初余额对利润的分配数额 可供分配的利润 数额 期末余额：未弥补的亏损 期末余额：未分配利润企业主要经济业务核算利润分配的核算的账户设置5“盈余公积”账户所有者权益类 用于核算企业盈余公积的提取、使用和结余情况。（可以弥补亏损、转增资本）借 盈余公积 贷实际使用的盈余公积 期初余额： 登记税后利润提取的盈余公积 期末余额： 尚未使用的盈余公积企业主要经济业务核算账户设置“应付股利”“

27、应付利润”账户负债类账户 用于核算企业按照董事会或股东大会决议向投资者分配的现金股利或利润时形成的暂时性负债。借 应付股利 贷 期初余额：实际支付给投资者的现金 应付给投资者的现金股股利或利润 利或利润 期末余额： 尚未支付给投资者的现 金股利或利润企业主要经济业务核算会计处理P101-102例题5-495-51企业主要经济业务核算财务成果核算各账户之间的关系 本年利润各项成本、 各项收入、费用损失 收益的结转的结转利润转出 亏损转出 销售费用主营业务税金及附加管理费用财务费用营业外支出所得税利润分配主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益企业主要经济业务核算资金退出企业 偿还借款的会计处理

28、P103例题5-525-53税金缴纳的会计处理P104例题5-54利润分派的会计处理P104例题5-55企业主要经济业务核算第七节成本计算定义成本计算的内容和程序产品生产成本计算的一般方法正确计算产品成本注意以下几个方面企业主要经济业务核算产品成本计算的定义就是在生产经营过程中所发生的各项产品费用，归集和分配到一定种类和数量的 产品中去，计算出各种产品的实际（制造）总成本和单位成本。（生产成本）企业主要经济业务核算产品生产成本计算的内容和程序1. 确定成本计算对象2. 确定成本计算期限3. 确定成本项目4. 正确归集和分配费用5. 编制成本计算单必须为计算产品成本确定一个生产费用归集和分配的范

29、围。这个步骤是设置产品成本计算单，汇集生产费用，正确计算产品成本的前提。企业主要经济业务核算产品生产成本计算的一般方法材料费用的归集和分配直接材料人工费用的归集和分配直接从事产品生产的人工费用应直接计入产品生产成本车间为组织和管理产品生产的管理人员的人工费用应先计入制造费用，然后按一定的标准分配计入产品的生产成本企业行政管理人员的人工费用则作为期间费用直接计入当期损益制造费用的归集和分配“制造费用”账户按车间、部门设置明细账常用分配标准有：产品生产工时、机器工时、直接人工费等生产费用在完工产品和在产品之间的分配企业主要经济业务核算材料费用的归集和分配 材料费用分配汇总表 (金额单位：元） 应借

30、科目 直接 共同耗用的分配 耗用总账及二级科目 明细账 耗用 分配标准 分配率 应分配材料费用 总额 01产品 20 000 20 000 生产成本 02产品 50 000 50 000 小计 70 000 70 000 制造费用 3 100 3 100 管理费用 950 950 合 计 74 050 74 050 企业主要经济业务核算人工费用的归集和分配 人工费用分配汇总表 (金额单位：元） 应借科目 工 资 福利费总账及二级科目 明细账 生产工时 分配率 工资费用 01产品 10 000 1 400 生产成本 02产品 20 000 2 800 小计 30 000 4 200 制造费用 5 000 700 营业费用 2 000 280 管理费用 10 000 1 400 合 计 47 000 6 580 企业主要经济业务核算制造费用的归集和分配 制造费用分配表 (金额单位：元） 2000年12月31日 产品名称 分配标准（生产工时） 分配率 分配额 01产品 850 8 500 02产品 1 230 1 230 合 计 2 080 10 20 800 2000年12月发生的制造费用为20 800元，其中01产品的生产工时为850小时，02产品的生产工时为1 230工时。分配过程如下：分配率=20 800（850+1 230）=10元小时01产品应分配的制造费