完善公司治理与管理会计创新

1、 完善公司治理与管理会计创新【摘要】本文认为，会会计信息息系统在在公司治治理中的的作用还还有待进进一步全全面认识识。会计计信息系系统一方方面是联联系公司司治理系系统和公公司管理理系统的的纽带，是是治理系系统和管管理系统统得以正正常运转转的基础础；另一一方面，会会计信息息系统的的完善及及其作用用的发挥挥亦离不不开企业业内部科科学、严严密的组组织管理理和公司司治理结结构对其其的引导导和控制制。三者者之间形形戚一互互相影响响，互相相制约的的关系。因因此，会会计改革革不能局局限于就就会讨论论会计，而而是应站站在管理理的高度度，通过过健全公公司治理理结构和和加强企企业内部部管理来来使会计计改革取取得事半

2、半功倍的的效果，以以最终形形成公司司治理系系统、公公司管理理系统和和会计信信息系统统良性循循环的局局面。财财务会计计信息由由于受多多种因素素的限制制，不能能完全满满足公司司治理的的要求；而管理理会计也也需要重重新构造造其目标标和方法法体系，才才能有助助于公司司治理。管管理会计计与财务务会计都都是为公公司的内内外部服服务，两两者的差差异从根根本上说说源自信信息披露露是否具具有强制制性。为为推进管管理会计计的改革革和发展展，应重重视会计计系统的的环境因因素、管管理制度度创新与与规范的的结合和和会计信信息的内内在性质质。 This artticlle tthinnks, acccouuntaant

3、thee innforrmattionn syysteem ggoveernss inn thhe commpanny tthe funnctiion alsso wwaitts ffor furrtheer ccompprehhenssiveely knoows. Thee fiinannciaal iinveentoory acccounntinng iinfoormaatioon bbecaausee thhe mmanyy kiindss oof ffacttor limmit, caannoot ccompplettelyy saatissfy thee reequeest whii

4、ch thee ccomppanyy gooverrns; BBut mannagees aaccoounttantt allso neeeds agaain strructturee iits goaal aand thee meethood ssysttem, onnly theen ccan be hellpfuul tto tthe coompaany to govvernn. Mannagees aaccoounttantt annd tthe finnancciall innvenntorry acccounntinng aall is extteriior serrvess fo

5、or ccomppanyys inssidee, ttwo diiffeerenncess fuundaamenntallly saiid tthe souurcee frrom thee innforrmattionn ddiscclosses wheetheer hhas forrcess thhe ssex. IIn oordeer tto aadvaancee maanagges acccouuntaants rrefoorm andd thhe ddeveeloppmennt, shoouldd vaaluee acccouuntaant thee ssysttem envviroo

6、nmeentaal ffacttor, thhe cconttroll syysteem iinnoovattionn annd tthe sttanddardd unnionn annd aaccoounttantt thhe iinfoormaatioon iintrrinssic natturee.【关键词】管理会计会计信信息系统统公司司治理 【引言】纵观会计发发展历史史，会计计已经从从简单地地记录事事项并向向所有者者报告管管理者经经营业绩绩的阶段段演变到到向组织织内部和和外部的的利益相相关者提提供决策策有用信信息。会会计的目目标相应应地也从从报告解解除受托托责任拓拓展到优优化配置置资源

7、。但但是，从从我国会会计信息息质量现现状来看看，会计计在很大大程度上上不仅没没有起到到优化资资源配置置的作用用，甚至至有时还还误导了了资源的的流向，使使投资者者的利益益受到了了损害。会会计信息息质量不不高，与与会计人人员素质质。会计计法规和和准则等等方面均均有关系系，这方方面的研研究已有有诸多成成果。本本文试图图另辟蹊蹊径，立立足公司司治理、企企业管理理、会计计信息系系统的共共生关系系，从理理论层面面揭示会会计信息息质量是是怎样受受制于环环境并积积极地影影响这些些环境。作作者的观观点是，会会计作为为企业管管理系统统的一部部分，它它同公司司的管理理结构和和治理结结构是密密不可分分的。在在一个管管

8、理有序序、治理理完善的的企业中中，会计计必然运运作良好好，它为为企业内内部、外外部决策策者提供供可靠、相相关的会会计信息息。从经经验来看看，那些些提供虚虚假会计计信息的的企业一一般都在在企业管管理上比比较薄弱弱，缺乏乏有效的的公司治治理结构构。笔者者进而认认为会计计信息失失真的深深层次原原因是在在于我国国许多企企业缺乏乏完善、健健全的公公司管理理系统和和有效的的公司治治理系统统。会计计职责的的履行和和作用的的发挥离离不开企企业管理理和治理理结构，只只有将会会计置于于公司管管理和治治理系统统中加以以考虑，才才能理解解会计在在经济生生活中的的角色和和地位，才才能找出出现实中中所存在在问题的的症结，

9、寻寻求对症症之药。【正文】公司管理的的自我调调控机制制主要是是指企业业的会计计系统和和内部审审计系统统。完全全可以认认为，现现代管理理会计内内部审计计制度的的确立并并发挥日日益显著著的作用用，是现现代会计计适应现现代企业业管理发发展而作作出的应应对措施施。实际际上，公公司管理理系统中中的一些些硬件要要素也构构成了一一定的约约束控制制作用。这这些硬件件包括（11）决策策控制机机制；（22）管理理组织体体制；（33）管理理制度。它它们与内内部会计计、审计计系统一一起构成成了公司司管理的的自我调调控机制制。由上可可见，以以会计、审审计系统统为核心心的公司司管理系系统的自自我调控控机制主主要服务务于企

10、业业进行有有效管理理，但它它也是公公司治理理的内部部监督机机制和外外部监控控机制运运作的信信息基础础。三者者处于一一种互动动的状态态。会计计信息系系统的作作用就在在于协调调各方的的利益，尤尤其是股股东、债债权人等等组织外外部相关关者同组组织内部部管理者者之间的的利益冲冲突，使使得在追追求企业业价值最最大化时时，也实实现了个个人利益益最大化化。因此此会计信信息系统统内最终终是服务务于两个个目标：一是为为企业内内部管理理者提供供管理决决策信息息；二是是帮助企企业内外外监控者者对企业业管理者者进行的的监督激激励和评评价。一、会计信信息系统统在公司司治理中中的作用用 会计信信息系统统与公司司治理有有着

11、天然然的联系系，有效效的会计计和审计计信息披披露是公公司治理理中至关关重要的的手段。根根据当代代企业理理论和证证券市场场理论，完完善的会会计信息息系统在在公司治治理领域域中的作作用主要要表现在在： 第一，有有助于抑抑制内内部人控控制。公公司治理理中的核核心问题题，是出出资人如如何激励励或约束束经理人人员，使使其尽可可能地努努力经营营以实现现股东价价值最大大化。完完善的会会计信息息系统有有利于减减少信息息不对称称现象，增增加管理理的透明明度，从从而达到到控制代代理成本本、抑制制 内内部人控控制的的目的。 第二，有有助于遏遏制管理理腐败。尽尽管有效效的会计计和审计计制度对对遏制管管理腐败败的作用用

12、程度与与公司治治理的模模式有关关，但这这种作用用是其他他治理手手段无法法替代的的。 第三，有有助于完完善CEEO和执执行董事事的激励励机制。CCEO和和执行董董事的报报酬如何何与公司司的绩效效相匹配配才能达达到最好好的激励励效果，是是公司制制度中倍倍受瞩目目的课题题。一般般认为，高高级管理理人员的的短期激激励应以以会计盈盈余为基基础，长长期激励励则以市市场价值值为基础础。所以以，会计计盈余的的计量也也是激励励机制的的核心基基础之一一。 第四，有有助于资资本市场场对公司司的监控控。尽管管国际上上自800年代之之后，人人们对资资本市场场监控公公司的有有效性存存有怀疑疑，但充充分有效效的会计计信息有

13、有助于增增进这个个有效性性则仍是是共识。尤尤其是如如年代以以来，通通过资本本市场重重构公司司的浪潮潮一直未未见消退退，如何何提高会会计信息息的透明明度和有有效性，以以降低资资本重组组的代价价，广受受关注。 第五，从从根本上上说，有有助于投投资者信信心的提提高。因因为充分分有效的的管理和和信息披披露机制制有助于于良好的的公司治治理结构构的形成成，有效效地保护护作为委托人人的外外部投资资者的利利益，从从而增强强投资者者的投资资信心。 笔者认为，除除上述这这些方面面外，有有效的会会计信息息系统还还与公司司治理的的下述层层面有着着直接或或间接的的联系： 第一，董董事会有有效性的的提高和和对股东东责任的

14、的履行。在在公司治治理实务务中，董董事会的的角色日日益受到到关注。为为了真正正对股东东负责、确确保公司司目标的的实现，董董事会成成员必须须在推动动公司的的全面成成功中成成为积极极的参与与者和重重大决策策的制定定者，而而这种参参与在很很大程度度上依赖赖有效的的会计信信息。 第二，对对其他利利益相关关者责任任的履行行。公司司的目标标不能只只是股东东利益最最大化，还还要考虑虑与其有有长期利利益关系系的其他他人员的的利益。880年代代以来，美美国已有有一半以以上的州州对公司司法进行行了修改改，要求求公司经经理为公公司的利利益相关关者服务务，而不不仅仅为为股东服服务。保保障各方方面利益益相关者者的应有有

15、权利、维维持企业业与利益益相关者者的良好好关系，同同样需要要建立在在可靠、丰丰富的会会计信息息基础上上。 第三，CCEO业业绩目标标的确定定。尽管管CEOO的业绩绩目标取取决于公公司对CCEO职职位角色色的认定定，不同同企业或或同一企企业在不不同时期期的目标标价值取取向会有有所不同同，但无无论在什什么情况况下，CCEO的的业绩目目标总会会包括一一系列定定性和定定量的业业绩要素素，这些些业绩要要素往往往需要用用一定的的会计指指标予以以反映，业业绩实现现情况也也需要通通过会计计信息系系统加以以披露。 第四，董董事会和和监事会会的业绩绩评估。与与CEOO业绩评评估不同同的是，对对董事会会和监事事会的

16、业业绩评估估主要在在于对它它们自身身活动有有效性的的评估，而而不是判判断公司司日常业业务决策策的有效效性，因因而这种种评估往往往不是是以公司司的经营营成果和和财务状状况作为为出发点点。尽管管如此，这这类业绩绩评估仍仍会注意意到公司司财务的的成败，而而且评估估程序和和披露途途径也仍仍要涉及及到会计计信息系系统。 第五，人力力资本定定价。人人力资本本定价是是管理人人员尤其其是高层层管理人人员报酬酬的确定定基础。只只有在对对人力资资本恰当当定价的的基础上上，对管管理人员员的各种种激励机机制才能能有效地地运作。而而人力资资本定价价是一种种典型的的市场化化行为，它它也必须须依赖充充分有效效的会计计信息。

17、 会计系统作作为企业业管理系系统的一一部分，它它扮演着着双刃剑剑的角色色：一方方面技术术革命引引起了企企业组织织的变革革，管理理的需要要呼唤着着会计的的发展，创创新的会会计系统统又成为为了企业业管理顺顺畅进行行的重要要保障；而另一一方面，当当企业组组织还不不够完善善，企业业缺乏外外部约束束时，会会计系统统又可能能成为内内部人所所控制的的，用来来欺骗股股东等外外部利益益相关者者的工具具，而要要纠正这这一切，又又必须依依赖于企企业内外外部法律律、规章章制度，组组织结构构即治理理和管理理系统的的健全和和完善。综上所述，要要达到公公司治理理目标，必必须进一一步认识识会计信信息系统统的作用用，切实实维护

18、会会计和审审计活动动的权威威性，提提高会计计和审计计信息质质量。 二、管管理会计计在公司司治理中中的角色色-为为什么财财务会计计信息不不能完全全满足公公司治理理的要求求 要全面发挥挥会计信信息在公公司治理理中的应应有作用用，单靠靠财务会会计系统统显然是是不够的的。由于于财务会会计信息息的披露露是一项项公开性性很强的的行为，受受到下述述一系列列因素的的限制： 第一，信信息披露露的范围围、数量量和质量量必须遵遵循一定定的会计计标准。财财务会计计信息更更多地承承担对公公众的责责任，因因而必须须严格遵遵从 透明性性的要要求，强强调信息息的规范范性，在在性质上上完全是是强制性性的。 第二，财财务会计计报

19、告的的内容以以财务信信息为主主。尽管管现在财财务报告告也强调调要提供供某些非非财务信信息，但但毕竟这这些非财财务信息息只具有有补充性性质。 第三，成成本效益益原则的的遵循。尽尽管信息息披露的的成本与与效益往往往难以以准确计计量，但但这并不不妨碍信信息提供供者在披披露信息息时对与与之相关关的成本本与效益益做出自自己的判判断。在在规定的的基本信信息之外外，只有有那些被被认为能能给企业业带来一一定经济济利益的的信息种种类，企企业才有有可能额外地地予以以披露。 第四，商商业秘密密的限制制。任何何涉及商商业秘密密的信息息，尤其其是可能能产生不不利影响响的信息息，企业业在披露露问题上上一定会会持谨慎慎态度

20、。 第五，市市场和文文化背景景。市场场和文化化背景，如如对信息息不足与与信息过过剩的不不同理解解、对 自愿愿披露的不同同接受程程度等，对对信息披披露的数数量也有有直接的的关系。 正因为为上述这这些原因因，财务务报告所所承载的的信息量量是有限限的，股股东和其其他利益益相关者者无法从从现行财财务报告告中得到到充分的的信息满满足。实实证研究究结果也也支持这这一判断断。如据据吴联生生博士调调查，无无论是机机构投资资者还是是个人投投资者，认认为未来来机会与与风险、财财务预测测、人力力资源、管管理部门门对会计计信息的的分析等等信息是是有用的的，都占占60%以上。这这些信息息传统上上均属于于管理会会计的范范

21、畴，显显然在现现行财务务报告中中缺乏有有效地披披露。这这样，提提供满足足公司治治理目标标的信息息，很大大程度上上依靠管管理会计计系统，管管理会计计在完善善公司治治理结构构和维持持治理结结构的高高效运转转中将扮扮演越来来越重要要的角色色。然而而遗憾的的是，由由于传统统理论的的局限性性，现有有的管理理会计系系统还很很难承担担起这个个责任。因因此，拓拓展管理理会计理理论与方方法体系系的必要要性，己己显得十十分重要要。 三、围绕绕公司治治理的需需要，拓拓展管理理会计体体系-目目标构造造与方法法构造 (一)目标构构造 1管管理会计计目标所所包含的的两大问问题。会会计目标标实际上上包含了了会计信信息向谁谁

22、提供 (服务务对象)和提供供什么 (服务务范围)两个问问题。管管理会计计现行理理论在这这两点上上的定位位都有缺缺陷。就服务务对象而而言，长长期的误误区是将将财务会会计和管管理会计计区分为为对外服服务和对对内服务务，一般般的描述述是财财务会计计主要满满足外部部信息使使用者的的需要，管管理会计计主要满满足企业业内部需需要。这这个提法法在理论论上非常常含糊，导导致了许许多歧义义。最受受非议的的是，难难道企业业内部管管理者不不关心财财务会计计提供的的财务报报告?人人们还注注意到，现现在公司司外部对对过去认认为属于于管理会会计范畴畴的许多多信息也也十分关关注。因因此，会会计信息息系统的的内外区区分法已已

23、越来越越与现实实相悖。实实际上从从满足企企业系统统的最终终目的看看，财务务会计和和管理会会计并没没有本质质区别，都都可以并并且应该该为公司司的内外外部服务务，一切切形式上上的不同同均源于于信息披披露强制制性程度度的差异异。况且且，财务务会计信信息的披披露范围围和质量量要求，与与政府政政策需要要也有直直接联系系，而并并非一成成不变。因因此笔者者认为，对对外财务务报告和和对内管管理报告告的称呼呼，不如如用 强制性性信息报报告与与非强强制性信信息报告告的名名称更为为恰当。也也就是说说，凡按按法定要要求必须须公开披披露的信信息，均均属于强制性性信息报报告的的范畴；没有强强制性披披露的要要求但也也与公司

24、司治理与与公司管管理有关关的其他他信息，则则属于非强制制性信息息报告的范畴畴，由企企业自行行决定向向谁提供供、提供供多少和和如何提提供。就管理理会计的的服务范范围而言言，西方方的主流流观点是是：第一一，为制制定决策策和计划划提供信信息，并并作为管管理队伍伍的成员员参与制制定决策策和计划划过程；第二，协协助经理理们指导导和控制制经营活活动；第第三，激激励经理理和其他他雇员完完成组织织目标；第四，计计量和评评价组织织机构中中业务活活动、部部门和其其他雇员员的绩效效；第五五，评价价组织机机构的竞竞争位置置，并与与其他经经理一同同保证组组织在产产业中的的长期竞竞争力。这这样的表表述尽管管己涉及及到公司

25、司治理领领域，比比如激励励经理完完成组织织目标，但但从整体体上看，它它还没有有全面反反映公司司治理的的客观需需要。笔笔者认为为，管理理会计目目标必须须明确指指出服务务于公司司治理和和公司管管理的双双重要求求。服务务于公司司治理是是管理会会计创新新的根本本需要。借借用相相关性消消失了这一名名言，当当代管理理会计所所失去的的最大相相关性恰恰恰是没没有充分分关注公公司治理理的需要要，以服服务于公公司管理理层面为为主的传传统管理理会计理理念在解解决现实实信息需需求上已已显得极极不适应应。 2管管理会计计的总目目标和具具体目标标。根据据上述分分析，会会计两个个子系统统的总目目标可否否作这样样的表述述：财

26、务务会计是是为企业业利益相相关者提提供充分分有效的的强制性性信息，管管理会计计是为实实现公司司治理与与公司管管理的多多重目的的提供非非强制性性的相关关信息。围围绕其总总目标，管管理会计计的具体体目标是是: 第一，向向公司利利益相关关者提供供非强制制性相关关信息。在在这个领领域内，有有三个方方面特别别值得关关注：一一是未来来预测信信息。相相对于财财务会计计报告反反映企业业过去的的财务状状况、经经营成果果及现金金流量等等状况，未未来预测测信息对对利益相相关者进进行经济济决策的的相关性性更大。至至于预测测信息披披露的范范围、程程度和方方式，在在信息的的供求双双方自会会达到均衡点点。二二是非财财务信息

27、息。非财财务信息息有助于于对企业业深层次次的了解解和评价价，同时时也有助助于预测测企业的的未来。对对信息使使用者而而言，非非财务信信息在某某种程度度上比财财务信息息具有更更大的价价值。三三是社会会责任信信息。包包括对债债权人、职职工、消消费者、供供应商、政政府、社社区和公公众等方方方面面面责任的的履行情情况，都都需要适适当披露露。 第二，辅辅助和审审核管理理决策。尽尽管这是是管理会会计的传传统职能能，但要要从体现现企业战战略发展展的需要要和在长长期经营营中最佳佳使用经经济资源源的要求求重新认认识。 第三，服服务于内内部控制制、快捷捷准确的的信息传传递和反反馈机制制。这里里所言的的内部控控制包括

28、括两个层层次，一一是适应应公司治治理的需需要，对对执行董董事和CCEO的的控制；二是作作为公司司管理的的重要形形式，CCEO对对公司日日常运作作的控制制。 第四，建建立激励励与补偿偿系统，为为业绩考考评和确确定报酬酬方案提提供依据据。包括括对董事事会、监监事会、总总经理、各各责任中中心及其其各类员员工不同同层次的的评价和和激励。 第五，为为企业经经营创新新和组织织制度创创新提供供信息支支持。 上述具具体目标标没有区区分哪些些是服务务于公司司治理，哪哪些又是是服务于于公司管管理，因因为在实实务中它它们往往往交织在在一起。但但管理会会计必须须为公司司治理和和公司管管理两个个层次服服务的目目标指向向

29、是明确确的。 (二)方法法构造 目标构构造决定定了方法法构造的的基本方方向，而而方法构构造的质质量又将将制约目目标构造造。 当前管管理会计计方法体体系存在在的两个个主要缺缺陷是：直接针针对公公司治理理层面面的手段段薄弱，这这也在一一定程度度上影响响了企业业高层对对管理会会计的重重视；方法之之间多半半是简单单堆积，缺缺乏系统统整合，与与企业管管理其他他领域的的界限也也不清晰晰。 从实现现公司治治理职能能的角度度，管理理会计应应创造新新的方法法或对传传统方法法实施改改造，以以适应下下列要求求：公司价价值 (或企业业核心能能力)的的评估；前景财财务资料料的编制制；内部会会计和审审计控制制；股东和和其

30、他利利益相关关者的利利益保障障信息披披露；CEOO业绩责责任的制制定；各个管管理层次次的业绩绩评价和和激励补补偿系统统的设计计 (包包括针对对高层管管理人员员的奖励励与补偿偿合同的的制定)；人力资资本定价价，等等等。 至于实实现公司司管理职职能的各各种管理理会计方方法 (如预测测决策、预预算编制制、成本本控制、责责任会计计等等)，主要要是满足足内部决决策与控控制、实实现最佳佳资源配配置的需需要。这这类方法法 (包包括理念念)也同同样要不不断地推推陈出新新，尤其其是要在在管理会会计活动动中贯彻彻战略管管理的指指导思想想。 (三)对管管理会计计定义的的再认识识 根据对对管理会会计目标标和方法法体系

31、的的讨论，有有必要量量新认识识管理会会计的定定义。 美国会会计学会会 (AAAA)下属的的管理会会计委员员会 (CMAA)所下下的管理理会计定定义是：管理会会计是运运用适当当的技术术和概念念来处理理某个主主体的历历史的和和预期的的经济数数据，帮帮助管理理当局制制定具有有适当经经济目标标的计划划，并以以实现这这些目标标做出合合理的决决策为目目的。国国际会计计师联合合会 (IFAAC)的的常设分分会财财务和管管理会计计委员会会所下下的定义义是：管管理会计计是指在在一个组组织内部部，对管管理当局局用于规规划、评评价和控控制的信信息 (财务的的和经营营的)进进行确认认、计量量、积累累、分析析、编报报、

32、解释释和传输输的过程程，以确确保其资资源的利利用并对对它们承承担经管管责任。这这些定义义的出发发点都是是为公司司管理当当局服务务，显然然已不完完全符合合管理会会计的现现状和未未来发展展趋势。 为了能能够同时时反映公公司治理理方面的的特征，管管理会计计的定义义可以表表述为:管理会会计是企企业会计计信息系系统的一一个分支支，提供供各种强强制性财财务报告告之外的的财务和和非财务务信息，目目的是满满足公司司治理和和公司管管理中的的特殊信信息需求求。 从管理理会计定定义的讨讨论，还还可以引引出以下下一些思思考: 第一，对对 财财务报告告名称称的质疑疑。如上上所述，当当今会计计系统所所处理的的信息实实际上

33、已已不再局局限于财财务范畴畴。19994年年美国注注册会计计师协会会财务报报告特别别委员会会发表的的论改改进企业业报告，概概括了用用户所需需信息的的五种类类型，即即财务和和非财务务数据、管管理部门门对财务务和非财财务数据据的分析析、预测测信息、关关于股东东和管理理部门的的信息、公公司的背背景。同同显然已已经无法法用企企业财务务报告的名称称来囊括括所有这这些内容容。因此此，本人人认为将将来可以以用较有有容纳力力的企企业经济济报告来代替替财务报报告的称称谓。企企业经济济报告包包含由资资产负债债表、收收益表、现现金流量量表和全全面收益益表四组组成的核心报报表(属强强制性信信息报告告范畴畴，主要要提供

34、基基本财务务信息)，以及及由企业业基本概概况、分分部报告告、社会会责任报报告、人人力资源源报告、财财务预测测报告和和特殊管管理会计计报告等等构成的的外围围报告(大体体上属 非强强制性信信息报告告范畴畴，提供供扩充的的企业经经济信息息)。这这样既可可满足企企业报告告的多种种目标，报报告的提提供也比比较便利利。尽管管遵从习习惯，可可能在相相当长时时间内仍仍沿用企业财财务报告告的称称呼，但但其内涵涵实际上上已在发发生变化化，今后后势必会会发生更更多变化化。 第二，对对财务报报告提供供机构的的认识。单单靠传统统意义上上的企业业财务部部显然己己无法完完成当今今信息披披露的所所有需要要，目前前财务部部的职

35、能能实际上上已接近近于一个个综合信信息部。比比较彻底底的解决决办法是是设立一一个职能能较门的的机构，比比如称之之为信信息部(包容容现行财财会部门门的职责责)。也也可考虑虑按不同同的功能能分设财财务部和和综合信信息部，将将一部分分提供信信息的工工作交由由综合信信息部来来执行，但但这总不不如单由由一个部部门来运运作更有有效率。若若企业内内仍沿用用财务部部的设置置和名称称，则应应明确其其职能已已不再局局限于提提供 纯财财务信息息，同时时其他职职能部门门也必须须有清晰晰的责职职和程序序来配合合财务部部的信息息披露工工作。否否则，财务部部这样样一个职职能复杂杂、任务务繁重的的机构，与与企业其其他职能能部

36、门协协调信息息披露方方面的任任务，将将会越来来越困难难。 第三，对对管理会会计原则则的认识识。管理理会计系系统中引引进公司司治理这这个理念念后，对对传统的的些管理理会计原原则需要要有新的的认识。这这主要有有两个原原因：一一是管理理会计活活动不能能按过去去理解那那样通常常可以不不考虑会会计标准准，否则则管理会会计信息息无法满满足公司司治理层层面的需需要；二二是不同同层次对对管理会会计信息息的质量量要求有有时是有有矛盾的的，比如如同样是是运用在在管理决决策上的的信息，董董事会与与CEOO对稳健健原则的的要求就就可能不不一致。 第四，对对管理会会计与财财务会计计融合合论的的认识。对对财务会会计与管管

37、理会计计的关系系，一直直存在融合论论与分立论论两种种观点。作作为会计计信息系系统中的的两个子子系统，管管理会计计与财务务会计的的关系原原本就甚甚为密切切，从理理论上说说，在一一个企业业里完全全没有必必要同时时存在两两个不同同的数据据采集和和处理系系统。也也许多年年以后，信信息技术术 (尤尤其是网网络技术术)的发发展将使使企业只只要采集集和提供供源数据据，至于于信息的的筛选、加加工和分分析完全全可由信信息使用用者通过过专门的的计算机机软件自自行操作作完成，到到那时就就不再需需要学者者煞费苦苦心地去去区分哪哪些是财财务会计计信息、哪哪些是管管理会计计信息了了。但是是，至少少目前还还无从实实现这样样

38、的理想想，信息息的提供供还只能能以成品品形式而而不是原原料形式式。同时时，正如如前面所所说，由由于财务务报告的的局限性性，目前前财务会会计不仅仅不可能能包容管管理会计计，而且且还需要要更加充充分地发发挥管理理会计在在信息发发布上的的多样性性和灵活活性。因因此，会会计信息息系统中中财务会会计与管管理会计计两个分分支既不不是完全全分立的的(如在在原始数数据的采采集方面面)，也也还无法法完全独独合 (如在信信息报告告方面)。管管理会计计报告或称 非强强制性信信息报告告在未未来较长长的一个个时期内内仍会处处于独立立存在的的状态。（四）、推推进管理理会计改改革和发发展的途途径要完成成管理会会计体系系的拓

39、展展和改革革，任务务艰巨，有有关理论论也远末末成熟。关关于推进进我国管管理会计计的发展展途径，本本文不再再重复诸诸如管理理会计职职业化、创创办管理理会计专专业刊物物、在企企业管理理者和会会计人员员中普及及管理会会计知识识等在会会计界已已形成共共识的意意见，仅仅阐述以以下三点点想法： 第一，应应重视管管理会计计系统的的环境因因素。环环境和组组织的改改变意味味着应用用于决策策制定的的信息类类型和信信息用途途的改变变。公司司治理理理论对管管理会计计的对象象、任务务和特征征提供了了一个新新的认识识思路，另另一方面面，也正正因为管管理会计计系统必必须直接接为公司司治理服服务，因因此，公公司治理理自身的的

40、特征和和状况也也会直接接影响管管理会计计系统的的质量和和效率。一一旦决策策层与管管理层真真正分离离，董事事会和监监事会的的构成和和功能更更加完善善 (比比如外部部董事、非非执行董董事的监监督权得得到强化化，董事事会内的的提名委委员会、工工薪委员员会、投投资委员员会、预预算委员员会等机机构比较较俱全并并且发挥挥作用)，势必必会更有有效地发发挥管理理会计的的作用。此此外，还还要深入入研究在在现行社社会经济济环境下下管理会会计的定定位问题题，既要要创造良良好的企企业环境境以进一一步发展展管理会会计，又又要使管管理会计计的技术术、方法法更加适适应企业业环境的的要求。 第二，管管理制度度创新与与规范的的结合问问题。在在管理活活动中，创创新与规规范相辅辅相成。现现在这两两个方面面都存在在严重不不足，尤尤其是新