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1、第六章流动资产产第一节货币资金金概述 一、 货币资资金的含义货币资金是是指企业在生生产经营过程程中处于货币币形态的那部部分资金，包包括现金、银银行存款和其其他货币资金金。现金是指指企业拥有的的由出纳人员员保管的货币币，即库存现现金；银行存存款是指企业业存放在开户户银行的可随随时支用的货货币资金；其其他货币资金金是指除库存存现金和银行行存款以外的的货币资金，包包括企业的外外埠存款、银银行本票存款款、银行汇票票存款、信用用卡存款、信信用证存款、在在途货币资金金等。二、货币资金的的内部控制为了加强货币资资金的管理，企企业应当建立立一套完整而而严密的货币币资金内部控控制系统。它它包括货币资资金收入内部

2、部控制、货币币资金支出内内部控制和库库存现金内部部控制三部分分。第二节 库存存现金的核算算现金是指企业的的库存现金，主主要用于日常常零星开支。一、库存现金的的核算凭证 企业的的所有现金收收付业务，首首先都必须办办理凭证手续续，即取得或或填制证明收收付款的原始始凭证并由主主管会计人员员或其指定人人员审核后，方方可据以填制制现金收款凭凭证或现金付付款凭证。对对于不真实、不不合法的原始始凭证不予受受理；对记载载不明确、手手续不完善的的原始凭证应应退回给经办办人，要求其其更正或补办办手续。出纳人员根根据收款凭证证和付款凭证证办理现金的的收付，并在在凭证上加盖盖“现金收讫”或“现金付讫”戳记。出纳纳人员

3、根据办办完收付款手手续的收付款款凭证登记现现金日记账，之之后将现金的的收付款凭证证和所附的原原始凭证交给给会计人员进进行分类汇总总，据以登记记总分类账及及有关的明细细账。为了避避免重复记账账，对于涉及及现金和银行行存款之间的的收付业务，只只编制一张付付款凭证，比比如，从银行行提取现金的的经济业务，只只编制银行存存款付款凭证证，不编制现现金收款凭证证。二、库存现金核核算的账务处处理为了总括的的反映和监督督企业库存现现金的收入、支支出和结存情情况，企业应应设置“现金”科目，进行行总分类核算算。“现金”科目属于资资产类科目，用用于核算企业业的库存现金金，其借方登登记企业库存存现金的增加加，贷方登记记

4、企业库存现现金的减少，期期末借方余额额反映期末库库存现金的余余额。“现金”科目可以根根据现金收付付款凭证和银银行存款、付付款凭证直接接登记。如果果企业日常现现金收支量较较大，为了简简化核算工作作，可以根据据实际情况，采采用科目汇总总表或汇总记记账凭证的核核算形式，根根据科目汇总总表或汇总收收付款凭证定定期或月终登登记“现金”账户。为了全面、连连续地反映和和监督库存现现金的收支和和结存情况，企企业需设置现现金日记账进进行现金的序序时核算。由由出纳人员根根据审核并收收付款后的记记账凭证，按按照现金收付付业务发生的的时间顺序，逐逐日逐笔在现现金日记账上上加以登记，每每日终了应计计算当日的现现金收入合

5、计计数、现金支支出合计数和和结余数，并并将结余数与与实际库存现现金数相核对对，做到账实实相符。月份终了，现现金日记账的的余额须与现现金总分类账账的余额核对对相符。有外外币现金的企企业，应分别别人民币和各各种外币设置置现金日记账账。三、库存现金的的清查为了保证现现金的安全完完整，企业应应当对库存现现金进行定期期和不定期的的清查。库存存现金的清查查包括出纳人人员每日的清清点核对和清清查小组定期期和不定期的的清查。现金清查中中发现现金短短缺或盈余时时，可在“其他应收款”或“其他应付款”科目下分别别设置“现金短款”或“现金长款”明细科目进进行核算，待待查明原因后后再按规定转转账。对无法法查明原因的的现

6、金长短款款，经主管人人员批准后，可可作为收入或或费用处理。第三节 银行行存款的核算算 银行存存款是指企业业存放在银行行或其他金融融机构的货币币资金。根据国家有有关规定，凡凡是独立核算算的企业都必必须在当地银银行开设账户户，企业在银银行开设账户户以后，除按按核定的库存存现金限额保保留库存现金金外，超过限限额的部分必必须存入银行行；除在规定定的范围内可可以用现金直直接支付的款款项外，在经经营过程中所所发生的一切切货币收支业业务，都必须须通过银行存存款账户进行行核算。一、银行结算算方式 结算方式是是指用一定的的形式和条件件来实现企业业间或企业与与其他单位和和个人间货币币收付的程序序和方法。它分现金金

7、结算和转账账结算两种。企企业除按规定定的范围使用用现金结算外外，大部分货货币收付业务务应使用转账账结算。转账账结算是指银银行通过划转转款项或通过过银行结算票票据的给付来来完成结算过过程的结算形形式。根据中国人人民银行有关关支付结算办办法规定，目目前企业发生生的货币资金金收付业务，可可以采用支票票、银行本票票、银行汇票票、商业汇票票、托收承付付、委托收款款、汇兑、信信用卡、信用用证等结算方方式，通过银银行办理转账账结算。 二、 银行存款款核算的账务务处理为了总括地地反映企业银银行存款的收收支、结存情情况，企业应应设置“银行存款”科目，该科科目属于资产产类科目，其其借方登记银银行存款的增增加数，贷

8、方方登记银行存存款的减少数数，期末借方方余额表示企企业银行存款款的结余数额额。企业在银银行的其他存存款，如外埠埠存款、银行行本票存款、银银行汇票存款款等，在“其他货币资资金”科目核算，不不通过本科目目核算。为了及时、详详细地反映各各种银行存款款的收入、支支出和结存情情况，应按照照存款的开户户行和种类分分别设置“银行存款日日记账”，进行银行行存款的序时时核算。每日日终了应结出出银行存款的的结存数，与与银行存款日日记账核对；月份终了，银银行存款日记记账的余额必必须与银行存存款总分类账账的余额互相相核对，做到到账账相符。银行存款日记账应定期与银行开出的银行存款对账单互相核对。企业将款项存入入银行或收

9、到到银行存款时时，应根据银银行存款收款款凭证及有关关单据，借记记“银行存款”科目，贷记记有关科目；企业支出银银行存款时，根根据银行存款款付款凭证及及有关单据，借借记有关科目目，贷记“银行存款”科目。第四节 其他他货币资金的的核算其他货币资金是是指企业除现现金、银行存存款以外的其其他各种货币币资金。主要包包括外埠存款款、银行汇票票存款、银行行本票存款、在在途货币资金金、信用卡存存款和信用证证保证金存款款等。由于其其存放地点、用用途与现金和和银行存款不不同，需设置置“其他货币资资金”科目来集中中核算。“其他货币资资金”科目属于资资产类科目，借借方登记其他他货币资金的的增加数，贷贷方登记其他他货币资

10、金的的减少数，期期末借方余额额反映其他货货币资金的结结余数额。在在该科目下，可可以分设外埠埠存款、银行行汇票存款、银银行本票存款款、在途资金金、信用卡存存款、信用证证存款等明细细科目进行明明细核算。 第五节 交易性金融融资产一、概述所谓交易性金融融资产主要是是企业为了近近期内出售而而持有的金融融资产，例如如企业以赚取取差价为目的的从二级市场场购入的股票票、债券、基基金等。二、交易性金融融资产的核算算的科目设置置为了核算交易性性金融资产的的取得、收取取现金股利或或利息、处置置等业务，企企业应当设置置“交易性金融融资产”、“公允价值变变动损益”、“投资收益”等科目。“交易性金融资资产”科目核算企企

11、业为交易目目的持有的债债券投资、股股票投资、基基金投资、权权证投资等交交易性金融资资产的公允价价值。该科目目借方反映企企业按公允价价值取得交易易性金融资产产金额以及资资产负债表日日交易性金融融资产的公允允价值高于其其账面余额的的差额，贷方方反映企业出出售交易性金金融资产的公公允价值。下下设二级科目目，“成本”、“公允价值变动”。 “公允价值值变动损益”科目核算企业业交易性金融融资产中公允允价值变动形形成的应计入入当期损益的的利得或损失失。该科目借借方反映交易易性金融资产产中公允价值值高于其账面面余额的差额额，贷方反映映出售交易性性金融资产的的公允价值变变动额。期末末结转“本年利润”。“投资收益

12、”科科目核算企业业处置交易性性金融资产取取得的投资收收益。借方反反映投资收益益转入本年利利润的数额，贷贷方反映被投投资单位宣告告发放的现金金股利或企业业购买交易性性金融资产应应收利息。结结转后无余额额。三、核算交易性金融资产产的取得现金股利和利息息期末计量处置第六节 应收收账款 一、应应收账款的核核算内容应收账款是是指企业在正正常的生产经经营过程中，由由于销售商品品、产品或提提供劳务而形形成的债权。具具体来说，应应收账款是指指企业因销售售商品、产品品或提供劳务务等原因，应应向购货单位位或接受劳务务的单位收取取的款项或代代垫的运杂费费。应收账款的的核算应首先先解决其入账账金额和入账账时间两个问问

13、题。1、应收账账款的入账金金额 我国企企业会计准则则规定：“应收及预付付款项应当按按实际发生额额记账。”一般情况下下，企业销售售商品、产品品或提供劳务务等，应按买买卖双方在成成交时的实际际金额记账。也也就是说，在在商品、产品品已经交付，劳劳务已经提供供，合同已经经履行，销售售手续已经完完备时，确认认应收账款的的金额。2、应收账账款的入账时时间 应收账账款的入账时时间一般应按按交易发生日日或销售收入入确认之时被被确定为债权权而予以入账账。但结算方方式不同，应应收账款的入入账时间也就就有所不同。当当采用托收承承付和委托银银行收款结算算方式时，企企业应在发出出商品并向银银行办妥托收收手续后入账账；在

14、采用汇汇兑结方式下下，企业应在在发出商品时时入账。二、应收账账款核算的科科目设置为了反映和和监督应收账账款的发生、收收回等情况，企企业应设置“应收账款”科目。“应收账款”科目核算企企业因销售商商品、产品或或提供劳务等等业务，应向向购货单位或或接受劳务的的单位收取的的款项和代垫垫的运杂费。该科目属于于资产类科目目，其借方登登记企业应收收取的各种款款项，贷方登登记企业已收收回或转作商商业汇票结算算方式的应收收账款，以及及已转销的坏坏账损失。期期末借方余额额，反映企业业尚未收回的的应收账款；期末如为贷贷方余额，反反映企业预收收的账款。“应收账款”科目应按不不同的购货或或接受劳务的的单位或个人人设置明

15、细科科目，以详细细反映和监督督企业应收的的各种款项的的发生和回收收情况。三、应收账账款核算的主主要账务处理理 1应收收销货款的账账务处理企业业销售商品、产产品或提供劳劳务时，按应应收的全部款款项(含增值税)，借记“应收账款”科目；按不不含增值税的的销售收入，贷贷记“主营业务收收入”、“其他业务收收入”等科目；按按专用发票上上注明的增值值税额，贷记记“应交税金-应交增值税(销项税额)”科目。当企企业收到款项项时，应借记记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。2应收代垫垫包装费、运运杂费的账务务处理企业在在销售商品、产产品或提供劳劳务时，可能能会为购货或或接受劳务的的单位和个人人代垫包装费费、运

16、杂费。在在这种情况下下，应借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业业收回代垫费费用时，借记记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 3应收账账款转为应收收票据的账务务处理企业发发生应收账款款后，购货单单位或接受劳劳务的单位和和个人可能改改用商业汇票票方式结算。在在这种情况下下，企业收到到经承兑的商商业汇票时，应应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。第二节 坏账账的核算一、坏账的概概念所谓坏账是是指企业无法法收回的应收收账款，由此此而产生的损损失，称为坏坏账损失。在在市场经济条条件下，由于于商业信用的的存在，不可可避免地会带带来坏账损失失。现行制度度规定，确认认坏账损失应应符合

17、下列条条件：（1）因债务人人破产或者死死亡，以其破破产财产或者者遗产清偿后后，仍然不能能收回的应收收账款；（2）因债务人人逾期未履行行偿债义务，并并有足够的证证据表明无法法收回或收回回的可能性极极小。但但是，按照会会计程序确认认为坏账的应应收账款，并并不意味着企企业放弃其法法律上的追索索权，一旦重重新收回，应应及时入账。二、坏帐损损失核算的科科目设置为了反映和和监督坏账准准备的提取、冲冲销、结转情情况，企业应应设置“坏账准备”科目。该科科目是一个资资产类科目，同同时又是一个个备抵调整科科目，在资产产负债表中作作为“应收账款”的减项反映映。该科目借借方登记企业业已发生的坏坏账损失和冲冲回已多提的

18、的坏账准备，贷贷方登记企业业按规定计提提的坏账准备备及收回已转转销的坏账损损失，期末贷贷方余额反映映企业已经提提取而尚未转转销的坏账准准备数额。三、坏账损损失的账务处处理坏账损失的的核算一般有有两种方法： 1直接转转销法 直接转转销法是指在在实际发生坏坏账时，将坏坏账损失直接接计入期间费费用，同时冲冲销应收账款款。在直接转转销法下，企企业不需设置置“坏账准备”科目。当当坏账损失实实际发生时，直直接按其损失失金额借记“管理费用-坏账损失”科目，同时时冲减已确认认为坏账的应应收账款，贷贷记“应收账款”科目。如果果已冲销的应应收账款以后后又收回时，则则应借记“应收账款”科目，贷记“管理费用-坏账损失

19、”科目，以恢恢复企业债权权并冲减管理理费用，然后后借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目，以反反映账款收回回的情况。例6某某企业应收账账款中，应收收A公司的账款款为5000元。确认无无法收回坏账账时，企业应应编制如下会会计分录：借：管理费费用-坏账损失 50000贷贷：应收账款款-A公司 50000 如果已确认认并转销的这这部分坏账损损失以后又收收回时，企业业应编制如下下会计分录：借：应应收账款-A公司 50000贷贷：管理费用用-坏账损失 50000然后，编制制如下会计分分录：借借：银行存款款 50000贷贷：应收账款款-A公司 50000直接转销法法的优点是账账务处理简单单易懂；缺点点

20、是这种方法法不符合权责责发生制及收收入与费用配配比的会计原原则，在转销销坏账损失的的前期，对于于坏账的情况况不做任何处处理，从而忽忽视了坏账损损失与赊销业业务的联系；而且这种核核销手续繁杂杂，导致企业业发生大量陈陈账、呆账。由由于长年挂账账，虚增了企企业的利润，也也虚增了资产产负债表中应应收账款的可可实现价值。2备抵法法 备抵法法按期估计坏坏账损失并计计入期间费用用，形成坏账账准备。当某某一应收账款款全部或部分分被确认为坏坏账时，应根根据其金额冲冲减坏账准备备，同时转销销相应的应收收账款金额。采采用备抵法，企企业需设置“坏账准备”科目。企业业计提坏账准准备时，借记记“管理费用”科目，贷记“坏账

21、准备”科目；实际际发生坏账时时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。如果果已确认并转转销的坏账以以后又收回时时，则应按收收回的账款金金额借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目，以恢恢复企业债权权并冲回已转转销的坏账准准备金额；然然后，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目，以反反映账款收回回情况。备抵法首先先要按期估计计坏账损失。估估计坏账损失失的方法主要要有三种： 应收账款余余额百分比法法、账龄分析析法和销货百百分比法。这这里只介绍应应收账款余额额百分比法。应收账款余余额百分比法法，是按应收收账款余额的的百分比来估估计坏账损失失的一种备抵抵法。采用这这一方法是根根据会计期末末

22、应收账款的的余额乘以估估计坏账率即即为当期应估估计的坏账损损失，可据此此提取坏账准准备。我国现行制制度规定，企企业计提坏账账准备的比例例一般为期末末应收账款余余额的0.3%-0.5%，“坏账准备”科目第一年年按应收账款款余额的一定定比例提取，以以后年度均在在“坏账准备”账面余额的的基础上进行行调整。例7某某企业1996年估计坏帐帐损失为6000元，编制会会计分录如下下：借：管理费用-坏帐损失 60000贷贷：坏帐准备备 60001997年年确认某客户户的坏帐损失失为4000元，编制如如下会计分录录：借：坏帐准备 40000贷贷：应收账款款 40000采用备抵法法有以下优点点：(1)预计不能收收

23、回的应收账账款作为坏账账损失及时计计入费用，避避免企业虚增增利润，体现现了谨慎性原原则； (2)在报表上列列示应收账款款净额，可以以较真实地反反映应收账款款的可实现净净值，从而使使报表使用者者清楚地了解解企业真实的的财务状况； (3)使企业能更更好地把握应应收账款所占占用的资金的的实际情况，有有利于加速企企业资金的周周转，提高企企业的经济效效益。第三节 应收收票据的核算算 一、应应收票据的核核算内容应收票据是是指在采用商商业汇票结算算方式下，企企业所持有的的、尚未到期期兑现的商业业汇票。它实实际上是企业业因销售商品品、产品或提提供劳务而收收到票据后形形成的一种债债权，属于企企业的流动资资产。目

24、前，我我国所使用的的商业汇票主主要是不带息息票据。二、应收票票据利息的计计算由于应收票票据有带息与与不带息之分分，所以对于于不带息票据据，不存在计计算利息的问问题；对于带带息票据，其其利息的计算算公式如下：应收票据到到期应计利息息应收票据据面值利率时间上式中，利利率有年利率率、月利率、日日利率三种，换换算时全年按按360天计算，每每月按30天计算(不论大月、小小月、平月还还是闰月)。日利率年年利率360月利率30月利利率年利率率12一般般而言，用百百分号表示的的利率，如无无特别指明，均均指年利率。票据的时间间有两种表示示方法：一种以日数数表示，于若若干天后到期期。此时，到到期日数按实实际日历天

25、数数，采用“算头不算尾”的方法计算算。例9一一张面值为36000元、利率为10、60天到期的商商业汇票，其其出票日期为为8月1日，则其到到期日为9月30日。8月1日至至8月31日为31天(8月1日计入)；9月1日至9月30日为29天(9月30日不计入)。此票据到期期后的应计利利息为：360000（10360）60元600元另一种以月月数表示，于于若干月后到到期。它以对对日为一个月月(如从3月15日至4月15日)，每月按30天计算，而而不论其实际际日历天数为为多少。对不不满一个月的的零头天数，则则按实际日历历天数，采用用“算头不算尾”的方法计算算。例10一张面值为30000元、利率为12、3个月

26、到期的的商业汇票，其其出票日为3月10日，则其到到期日为6月10日。该票据据到期后的应应计利息为：300000（1212）3元900元如果出票日日正好在月末末，则按月数数表示时间的的到期日为到到期月份的月月末。例如，某某票据1月31日开出，3个月后到期期，则其到期期日为4月30日。三、应收票票据核算使用用的主要科目目为了反映和和监督企业应应收票据的取取得和收回情情况，企业应应设置“应收票据”科目。该科科目属于资产产类科目，核核算企业因销销售商品、产产品而收到的的商业汇票。其其借方登记企企业因销售商商品、产品而而收到的经承承兑的商业汇汇票的面值，贷贷方登记到期期收回或未到到期向银行贴贴现、背书转

27、转让的商业汇汇票的面值，期期末余额在借借方，反映尚尚未到期收回回的应收票据据的面值和应应计利息。企企业还应在“应收票据”总账下，按按不同的票据据种类进行明明细分类核算算。为便于管管理，企业应应设置“应收票据登登记簿”，逐笔记录录每一应收票票据的详细资资料，待应收收票据到期，收收清票款后，应应在“应收票据登登记簿”中逐笔注销销。四、应收票票据的主要账账务处理1、不带息息应收票据的的账务处理不带息应收收票据的到期期值等于其面面值。企业收收到应收票据据时，按应收收票据的面值值，借记“应收票据”科目，按实实现的营业收收入，贷记“主营业务收收入”、“其他业务收收入”等科目，按按专用发票上上注明的增值值税

28、额贷记“应交税金-应交增值税税（销项税额额）”科目。应收收票据到期收收回账款时，借借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。商业业汇票到期时时，如果承兑兑人违约拒付付或无力偿还还票款，收款款企业应将到到期票据的票票面金额转入入“应收账款”科目。现举举例说明如下下：例11甲公司5月20日向乙公司司销售一批产产品，增值税税专用发票上上注明的产品品销售收入为为20000元，增值税税额为3400元。同日，甲甲公司收到乙乙公司开出并并经银行承兑兑的不带息商商业汇票一张张，其出票日日为5月20日，期限为3个月，面值值为23400元。甲公司司应编制如下下会计分录：借：应收票票据 234000贷：主营业业务

29、收入 200000应交税金金-应交增值税(销项税额) 340003个月后，应应收票据到期期，收回票款款23400元并存入银银行，编制会会计分录如下下：借：银行存款 234000贷：应收票票据 234000例12甲公司向乙乙公司销售一一批产品，货货款为30000元（不含增增值税），但但尚未收到，已已办妥托收手手续，适用增增值税税率为为17。甲公司司应编制如下下会计分录：借：应应收账款-乙公司 351000贷：主营业业务收入 300000应交税税金-应交增值税(销项税额) 510005日后，甲甲公司收到乙乙公司开来一一张3个月的商业业承兑汇票，面面值为35100元，抵付产产品货款，编编制会计分录录

30、如下： 借：应应收票据 351000贷：应收账账款-乙公司 3510003个月后，票票据到期，收收回票款35100元并存入银银行，编制会会计分录如下下：借：银行存款 351000贷：应收票票据 351000如果该票据据到期时，乙乙公司无力偿偿还票款，甲甲公司应将到到期票据的票票面金额转入入“应收账款”科目，编制制会计分录如如下：借借：应收账款款-乙公司 351000贷：应收票票据 3510002、带息应收收票据的核算算带息应收票票据的到期价价值等于票据据的面值与票票据到期应计计利息之和。企企业收到带息息应收票据时时，应按票据据面值借记“应收票据”科目，按实实现的营业收收入贷记“主营业务收收入”

31、、“其他业务收收入”， 按专用发票票上注明的增增值税额贷记记“应交税金-应交增值税税（销项税额额）”科目。带息息应收票据，应应于中期期末末或年度终了了，按应收票票据的票面价价值和确定的的利率计提利利息，计提的的利息增加应应收票据的账账面价值，借借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。带息应收票票据到期时，应应按收到的本本息金额借记记“银行存款”科目，按票票据面值贷记记“应收票据”科目，按两两者的差额贷贷记“财务费用”科目。企业业收到的带息息票据到期时时，如果承兑兑人无力偿付付或违约拒付付票款，则企企业应在收到到银行退回的的商业承兑汇汇票、委托收收款凭证、未未付票款通知知书或拒绝付付款证明时

32、，按按到期票据的的账面价值转转入“应收账款”科目，即按按带息票据到到期时的账面面价值，借记记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。到期期不能收回的的带息应收票票据，转入“应收账款”科目核算后后，中期期末末或年度终了了时不再计提提利息。现举举例说明如下下：例13甲公司于9月10日向乙公司司销售一批产产品，增值税税专用发票上上注明产品销销售收入为10000元，增值税税额为1700元。同日，甲甲公司收到乙乙公司开出的的一张6个月到期、年年利率为10、票面金金额为11700元的商业承承兑汇票。甲甲公司应编制制如下会计分分录：借借：应收票据据 117000贷：主营业业务收入 100000应交税税金-应

33、交增值税(销项税额) 17000 6个月后，应应收票据到期期，甲公司收收回票据本金金和利息，存存入银行。应收票据据利息11700010（612）元585元甲公司司应编制如下下会计分录：借：银银行存款 122885 贷：应收收票据 117000财务费费用 585如果票据到到期时，乙公公司无力偿还还票款，甲公公司应编制如如下会计分录录：借：应收账款 122885贷：应收票票据 122885五、应收票票据的转让应收票据转转让是指持票票人因偿还前前欠货款等原原因，将未到到期的商业汇汇票背书后转转让给其他单单位或个人的的业务活动。企业将持有有的应收票据据背书转让，以以取得所需物物资时，按应应计入物资成成

34、本的价值，借借记“在途物资”、“原材料”、等科目，按按专用发票上上注明的增值值税，借记“应交税金-应交增值税(进项税额)”科目，按应应收票据的账账面价值，贷贷记“应收票据”科目，如有有差额，借记记或贷记“银行存款”等科目。 第四节节 预付账款与与其他应收款款的核算 一、预预付账款的核核算预付账款是是企业按照购购货合同规定定，预先支付付给供货单位位的货款，预预付账款与应应收账款都属属企业的短期期债权，但应应收账款是企企业应收的销销货款，即应应向购货单位位收取的款项项；而预付账账款是企业的的购货款，是是预先付给供供货方客户的的款项。因此此，二者应当当分别设置科科目。1、 核算算使用的主要要科目为了

35、反映和和监督预付账账款的支出和和结算情况，企企业应设置“预付账款”科目，以进进行总分类核核算，同时，还还应对预付账账款按供货单单位的名称设设置明细科目目，进行明细细分类核算。“预付账款”科目属于资资产类科目，核核算企业按照照购货合同规规定预付给供供货单位的货货款。其借方方登记企业预预付给供应单单位的款项，贷贷方登记企业业收到所购物物品应结转的的预付货款，期期末余额如在在借方，反映映企业实际预预付的款项；期末如为贷贷方余额，反反映公司尚未未补付的款项项。预付款项项情况不多的的公司，也可可以将预付的的款项直接记记入“应付账款”科目的借方方，不设本科科目。2、 预付付账款的主要要账务处理企业预付的的

36、款项，借记记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。收到到所购物资时时，根据发票票账单等列明明应计入购入入物资成本的的金额，借记记“原材料”、“库存商品”等科目，按按专用发票上上注明的增值值税，借记“应交税金-应交增值税(进项税额)”科目，按应应付金额，贷贷记“预付账款”科目。补付付的款项，借借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回回多付的款项项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。例17某企业定购购一批原材料料，向供货方方预付材料款款共10000元，编制会会计分录如下下：借借：预付账款款 100000贷：银行存存款 100000收到材料和和专用发票时时，全部货款款为20000

37、元，增值税税专用发票上上注明的增值值税额为3400元，应补付13400元，编制会会计分录如下下：借：原材料料 200000应交税金-应交增值税税（进项税额额） 34000贷贷：预付账款款 234000补付的货款款：借：预付货款 134000贷：银行存存款 134000二、其他应应收款的核算算其他应收款款是指除应收收账款、应收收票据和预付付账款以外，企企业应收、暂暂付其他单位位和个人的各各种款项。其其他应收款包包括的内容主主有：应收的的各种罚款，应应收出租包装装物押金，应应收、暂付上上级单位属单单位的款项，应应收的各种赔赔款，应向职职工收取的各各种垫付款拨拨给职能科室室、车间、部部门和职工的的备