企业成本计算的基本程序

1、成本计算在会计核算方法体系中，成本计算无疑是非常重要的一个环节。通过会计等式“收入-费用=利润”，结合前一章的内容，我们应该看出，几乎所有费用的确定，都离不开成本计算。综观企业的供、产、销经营过程，可以发现，材料采购过程需要计算材料采购成本，产品生产过程需要计算产品生产成本，产品销售过程需要计算产品销售成本。成本计算的正确与否，直接关系到企业经营成果即利润的确定是否正确的问题。本章将以制造业企业的经济活动为例，阐述材料采购成本、产品制造成本和产品销售成本（即主营业务成本）的基本计算原理和一般程序。第一节 成本计算概述一、成本的的概念与与作用（一）成本本的概念念成本是会计计理论中中一个非非常重要

2、要的概念念，其内内涵相当当宽泛，出出于不同同的目的的、从不不同的角角度可以以概括出出不同的的成本概概念。美美国财务务会计准准则委员员会在第第1号概概念结构构中将其其表达为为“成本是是经济活活动中发发生的牺牺牲，即即为了消消费、储储蓄、交交换、生生产等所所放弃的的”。实际际上，企企业在任任何环节节获得任任何资产产所付出出的代价价都构成成成本概概念，例例如，企企业购入入一台设设备发生生的买价价、运杂杂费、调调试安装装费等，就就构成该该设备的的取得成成本等等等。所以以我们这这里将成成本做如如下的定定义：成成本是会会计主体体为了某某个特定定的目的的（对象象）而发发生的耗耗费。按按照马克克思的观观点，成

3、成本等于于产品价价值中的的C+VV，是产产品耗费费的补偿偿价值。可可见成本本属于价价值的范范畴，是是新增（或或已耗）资资产价值值的重要要组成部部分。一一般而言言，资产产的价值值包括已已耗生产产资料（劳劳动手段段和劳动动资料）的的转移价价值、支支付给劳劳动者的的劳动报报酬、劳劳动者为为社会做做出的贡贡献额三三部分，前前两部分分是物化化劳动和和活劳动动消耗的的货币表表现，是是构成成成本的基基础。构成成本的的物化劳劳动和活活劳动的的消耗，按按受益对对象不同同，又可可以具体体分为三三个部分分：一是是用于工工程建造造，形成成固定资资产；二二是用于于存货的的制造，形形成各种种存货；三是用用于包括括上述两两

4、者在内内的日常常经营活活动，形形成期间间费用。第第三种支支出与前前两种支支出的区区别是：前两种种支出有有明确的的受益对对象，可可以直接接或间接接计入受受益对象象，第三三种支出出则没有有明确的的受益对对象，不不能或不不易计入入相关受受益对象象。第一一种支出出一般形形成长期期资产的的成本，第第二种支支出一般般形成存存货的成成本，第第三种支支出即期期间费用用，由于于没有明明确的受受益对象象，按权权责发生生制原则则，全部部计入相相应的会会计期间间，直接接作为当当期损益益。相关关存货的的成本，在在存货消消耗或销销售后，或或作为相相关费用用，或作作为主营营业务成成本，由由当期收收益抵减减。当上上述前两两种

5、支出出按一定定的计算算对象归归集，计计入相应应资产的的价值，就就成为新新增资产产的成本本。为了更好地地理解成成本概念念，我们们在这里里从狭义义的角度度简要地地说明一一下成本本、费用用和支出出的关系系。一般般来说，支支出是指指企业由由于耗用用或偿付付等原因因而流出出企业的的资源，支支出的发发生必然然导致企企业可用用资源总总量的减减少，可可以看出出，支出出有偿付付性支出出和耗用用性支出出。偿付付性支出出与费用用核算没没有直接接关系，而而耗用性性支出或或迟或早早都将转转化为费费用，这这部分支支出我们们一般将将其分为为资本性性支出和和收益性性支出，对对于某一一个确定定的会计计期间而而言，费费用既包包括

6、本期期间发生生的收益益性支出出，也包包括在本本会计期期间受益益的资本本性支出出；关于于费用和和成本，我我们在上上一章生生产过程程核算的的开篇已已作过探探讨，虽虽然成本本和费用用都是支支付或耗耗费的资资产，但但成本不不等于费费用，当当期的成成本不一一定是当当期的费费用，如如产品的的生产成成本在产产品处于于库存期期间就不不能确认认为费用用，只有有在销售售这些产产品的期期间才能能作为产产品销售售成本确确认为费费用，这这一点通通过公式式“期初产产成品成成本+本本期完工工产成品品成本-期末产产成品成成本=本本期销售售产成品品成本（本本期费用用）”就可以以得到进进一步的的理解。也也就是说说，产品品在库存存

7、期间是是企业的的资产，只只有在销销售时才才能转化化为当期期的费用用。同样样道理，费费用并不不一定都都能形成成成本，只只有那些些能够确确定受益益对象的的费用，才才能作为为该对象象的成本本，而不不能或不不易确定定受益对对象的费费用，我我们一般般将其作作为期间间费用，直直接计入入当期损损益。支支出、成成本、费费用之间间的关系系可通过过（图551）得得到直观观的反映映。全 部部 支 出偿债性支出出资本性支出出收 益益 性 支 出某 一 期期 间 的 费 用应由产品（受受益对象象）负担担的费用用期间费用完工产品成成本未完工产品品成本 图51 支出出费用成成本关系系图（二）成本本的作用用成本是以价价值形式

8、式衡量企企业工作作质量、说说明企业业管理当当局经营营责任完完成情况况的综合合性指标标之一。对对会计信信息的使使用者而而言，成成本具有有多方面面的作用用： 11成本本是计量量经营耗耗费和确确定补偿偿尺度的的重要工工具我们已经知知道，成成本的实实质是企企业进行行日常经经营活动动所发生生的耗费费，而企企业经营营的主要要目标，就就是以自自己的收收入补偿偿耗费后后获得尽尽可能多多的利润润，并尽尽量不发发生亏损损。企业业盈利的的大小，是是企业经经营状况况好坏的的主要标标志，也也是企业业能否正正常持续续经营的的必要条条件。为为保证企企业能够够持续经经营，在在成本计计算对象象上发生生的耗费费，必须须要用通通过

9、销售售过程收收回的货货币资金金进行补补偿，而而成本计计算对象象上的耗耗费量是是确定补补偿量的的依据。所所以，成成本是反反映企业业经营耗耗费的主主要指标标之一，是是计量经经营耗费费并确定定补偿劳劳动耗费费尺度的的重要工工具。2成本是是决定商商品价格格的基础础和产品品竞争能能力的条条件商品价格是是影响商商品销售售和企业业盈利的的重要因因素之一一。企业业在销售售其产品品之前，首首先需要要确定产产品的销销售价格格，而这这个价格格的确定定主要是是在产品品成本的的基础上上结合诸诸如税金金、利润润等因素素计算出出来的，很很大程度度上说，产产品价格格的高低低取决于于成本的的高低。在在商品质质量一定定的条件件下

10、，商商品价格格的高低低，关系系到商品品是否能能顺利销销售出去去，而商商品是否否能顺利利销售出出去，关关系到企企业是否否能收回回所垫付付的资金金以持续续经营的的问题。如如果商品品成本高高于同类类商品的的社会平平均成本本，为了了获取适适当的利利润，制制定的商商品价格格相应也也会高于于同类商商品的社社会平均均价格，这这可能使使商品销销售失去去竞争力力，反之之，如果果商品成成本低于于同类商商品的社社会平均均成本，制制定的商商品价格格就可以以低于同同类商品品的社会会平均价价格，从从而使商商品销售售具有竞竞争力，也也可以获获取相应应的利润润。因此此，商品品成本是是决定商商品价格格的基础础，也是是影响产产品

11、竞争争能力的的基本条条件。3成本是是企业进进行决策策，核算算经济效效益的重重要因素素企业管理者者在履行行受托责责任，完完成管理理任务时时，必须须对经营营活动中中涉及的的重大问问题进行行决策。要要做出正正确的决决策，必必须从各各方面进进行考虑虑，分析析相关经经营活动动涉及的的各种因因素对经经营活动动的影响响。在对对各种方方案进行行决策时时，经济济效益是是选择某某种方案案必须予予以考虑虑的主要要因素之之一。而而企业的的经济效效益的核核心是产产品的成成本问题题。如上上所述，在在市场销销售有保保证的前前提下，产产品成本本的高低低决定着着企业经经济效益益的好坏坏。因此此，在对对各种备备选方案案进行选选择

12、、决决策时，必必须把成成本作为为一个重重要的因因素进行行考虑，从从成本的的角度对对备选方方案进行行评价选选择。只只有这样样，才能能使所选选择的方方案在经经济上可可行，才才能最终终提高企企业的经经济效益益。4成本是是衡量企企业管理理水平和和各方面面工作的的综合指指标成本是反映映企业管管理水平平的综合合性指标标。企业业的经营营管理工工作涉及及到很多多环节，如如产品设设计的好好坏，生生产工艺艺的合理理程度，原原材料、燃燃料、动动力等资资产的消消耗水平平，机器器设备、厂厂房建筑筑物的利利用情况况，劳动动生产率率的高低低，人、财财、物组组织的是是否合理理，供、产产、销是是否衔接接等等，最最终都会会反映到

13、到产品成成本上来来。因此此，通过过对成本本形成情情况、构构成内容容和管理理水平的的分析，就就可以发发现企业业管理方方面存在在的问题题和薄弱弱环节，为为提高生生产技术术水平和和管理水水平指明明方向，进进而推动动企业整整体管理理水平的的不断提提高。二、成本计计算的意意义（一）成本本计算的的概念所谓成本计计算是指指企业在在生产经经营过程程中，按按照成本本计算对对象归集集和分配配发生的的各项费费用支出出，以确确定各该该对象的的总成本本和单位位成本的的过程。这这里所说说的对象象可以是是我们熟熟知的制制成品，也也可以是是一种服服务，还还可以是是一种作作业。以以最为典典型的制制造业企企业为例例，供应应过程需

14、需要计算算材料的的采购成成本，生生产过程程需要计计算产品品的生产产成本，销销售过程程需要计计算产品品的销售售成本。由由于制造造业企业业整个经经营过程程的中心心环节是是生产过过程，材材料完成成了采购购过程之之后要进进入生产产过程，可可以说材材料采购购成本的的计算是是为产品品生产成成本的计计算所做做的必要要准备，而而产品销销售成本本则是在在产品生生产成本本的基础础上结合合销售环环节所发发生的各各项费用用支出确确定的，同同样可以以说产品品销售成成本的计计算是产产品生产产成本计计算的必必要补充充。所以以，生产产过程中中的产品品生产成成本的计计算就成成为成本本计算的的中心内内容。（二）成本本计算的的意义

15、1进行成成本计算算，可以以考核企企业成本本计划的的执行和和完成情情况。通通过成本本计算，可可以取得得企业的的实际成成本资料料，并据据以确定定实际成成本同计计划成本本的差异异，考核核成本计计划的执执行和完完成情况况，分析析成本升升降的原原因，可可以进一一步挖掘掘降低成成本的潜潜力，提提高企业业的经济济效益。2进行成成本计算算，可以以反映和和监督企企业的费费用支出出水平。通通过成本本计算，确确定本期期费用支支出水平平，并将将其与其其他会计计期间的的费用支支出水平平进行对对比，揭揭露企业业经营管管理中存存在的问问题，奖奖优罚劣劣，以便便及时采采取有效效措施，改改善经营营管理，最最大限度度地降低低费用

16、支支出。3进行成成本计算算，可以以为企业业进行成成本预测测提供必必要的参参考数据据。通过过成本计计算，获获得实际际成本资资料，作作为预测测后续会会计期间间成本升升降趋势势的参考考数据。总而言之，正正确地进进行成本本计算，对对不断地地改进企企业的成成本管理理工作，争争取以更更少的资资源耗费费，取得得更大的的经济效效益，为为社会增增加更多多的财富富，具有有重要的的意义。三、成本计计算的基基本原理理成本计算原原理就是是对不同同时期、不不同性质质和不同同计算对对象的成成本进行行计算所所应遵循循的共同同规律。在在不同的的企业，或或同一企企业的不不同经营营阶段，会会产生不不同的经经济活动动，发生生不同的的

17、费用支支出，形形成不同同对象的的成本，而而不同的的成本计计算对象象在成本本计算的的方法上上又必然然存在着着一定的的差异。如如材料采采购成本本的计算算与产品品生产成成本的计计算方法法就有很很多的不不同之处处。企业业在不同同的时期期由于经经营活动动的变动动，成本本计算的的内容也也不尽相相同。不不同时期期、不同同计算对对象的成成本在内内容、构构成和计计算方法法等方面面虽说不不尽相同同，但它它们都是是企业在在经营过过程中发发生的资资源消耗耗，都应应按权责责发生制制、配比比原则和和划分收收益性支支出与资资本性支支出原则则等的要要求，将将发生的的各项支支出按照照一定的的方法归归集、分分配到受受益对象象上去

18、，它它们的计计算原理理是相同同的。成本计算的的基本原原理可以以概括为为以下几几点：（一）直接接受益直直接分配配原理。经经营活动动的目的的与达到到该目的的所要发发生的费费用有着着直接的的联系，经经营过程程中支付付的各种种费用，都都是为相相应的经经营目的的而发生生的。在在某种经经营活动动中支付付费用，目目的是为为了在这这种经营营活动中中获取合合理的经经营成果果。也就就是说，某某种经营营活动的的经营成成果是该该种经营营活动中中所支付付费用的的受益对对象。如如为某种种产品生生产而耗耗用的原原材料费费用的受受益对象象就是该该种产品品。当可可以直接接确定某某种费用用是为某某项经营营活动发发生时，我我们称这

19、这种费用用为该成成本计算算对象的的直接费费用。应应将直接接费用直直接计入入各该受受益对象象的成本本中，作作为相应应的受益益计算对对象的成成本，由由相应的的受益计计算对象象承担。（二）共同同受益间间接分配配原理。在在企业的的日常经经营活动动中，各各种经营营活动往往往是交交叉进行行的，因因此，有有的费用用是为了了若干受受益计算算对象而而共同发发生的，应应由相应应的若干干个受益益计算对对象来共共同承担担，会计计上把这这种由若若干受益益计算对对象共同同承担的的费用称称为共同同性费用用。共同同性费用用与受益益计算对对象的受受益关系系虽不如如直接费费用那样样明显，但但也可采采用一定定的方法法来确定定共同性

20、性费用与与受益计计算对象象之间的的关系，可可以采用用客观性性较强的的标准将将共同性性费用在在各受益益计算对对象之间间合理分分配。它它首先应应确定可可供分配配的共同同性费用用总额和和分配标标准，然然后按一一定的方方法将可可供分配配的共同同性费用用在受益益对象之之间合理理分配。（三）重要要性原理理。在企企业经营营活动中中发生的的共同性性费用中中，有时时有些共共同性费费用一方方面由于于与受益益对象的的受益关关系并不不十分明明显，另另一方面面费用的的金额也也不大，将将这种共共同性费费用按受受益原理理计入受受益对象象的成本本，一是是不易确确定客观观的分配配方法，二二是这种种费用计计入还是是不计入入受益对

21、对象的成成本，对对受益对对象的成成本升降降水平影影响不大大。因此此，在会会计中，只只把那些些与受益益对象的的受益关关系较为为明显并并易确定定，费用用金额较较大，计计入还是是不计入入受益对对象的成成本，对对受益对对象的成成本升降降水平影影响较大大的重要要的共同同性费用用，才按按受益关关系计入入受益对对象的成成本；把把那些与与受益对对象的受受益关系系不十分分明显，费费用金额额不大，不不易确定定客观的的分配方方法，费费用计入入还是不不计入受受益对象象的成本本，对受受益对象象的成本本升降水水平影响响不大的的共同性性费用，不不计入相相应受益益对象的的成本。四、成本计计算的基基本要求求为了正确、及及时地计

22、计算成本本，有关关会计人人员应做做到如下下要求：（一）要严严格执行行国家相相关法律律规章中中规定的的成本开开支范围围和费用用开支标标准成本开支范范围是根根据企业业经营活活动中所所发生的的费用的的不同性性质，依依据成本本的内容容和加强强成本核核算的要要求，由由国家在在相关法法律规章章（如企企业成本本管理条条例、所所得税实实施条例例等）中中所作的的统一规规定。具具体而言言，成本本开支范范围是指指哪些费费用允许许列入成成本，哪哪些费用用不允许许列入成成本的相相关规定定。成本本开支范范围的基基本内容容是：一一切与营营业活动动有关的的支出，都都应计入入企业的的成本、费费用。就就制造业业而言，所所发生的的

23、直接材材料、直直接工资资、其他他直接支支出、制制造费用用和管理理费用、财财务费用用及营业业费用构构成企业业的成本本费用范范围。其其中，直直接材料料、直接接工资、其其他直接接支出和和制造费费用构成成产品的的制造成成本（亦亦称生产产成本）；管理费费用、财财务费用用和营业业费用则则由于和和产品的的受益关关系不十十分明显显，分配配的客观观标准也也不易确确定，一一般不计计入产品品的制造造成本，而而是全部部作为该该会计期期间的费费用，计计入当期期损益。费费用开支支标准是是指对某某些费用用支出的的金额和和比例所所做出的的一些限限制性的的规定。如如允许在在税前列列支的工工资金额额、坏账账提取比比例、计计提职工

24、工福利费费的比例例和交际际应酬费费的提取取比例等等。企业业应严格格遵守成成本开支支范围和和费用开开支标准准，在合合法的前前提下展展开经营营活动，这这样既能能保证成成本、费费用的真真实性，内内容的一一致性，具具有分析析对比的的可能性性，又能能正确地地计算企企业的损损益，真真实地反反映企业业的财务务成果，提提供真实实、正确确、有用用的会计计信息。（二）划清清支出、费费用和成成本的界界限企业在经营营活动中中会发生生各种各各样的支支出，应应当合理理划分收收益性支支出和资资本性支支出。对对发生的的收益性性支出应应计入本本年度的的有关成成本、费费用，对对发生的的资本性性支出应应随着资资产在受受益年度度的消

25、耗耗，合理理地分摊摊计入若若干年度度的有关关成本、费费用。应应分清成成本与费费用的界界限。费费用是经经营活动动中发生生的各种种各样经经济利益益流出的的总称，而而成本则则是指归归集到受受益计算算对象上上去的费费用。如如前所述述，企业业经营活活动中发发生的费费用，如如营业费费用、管管理费用用等，并并非全部部计入成成本，有有一部分分是作为为期间费费用，列列做当期期损益的的。因此此，为保保证成本本资料的的真实性性、会计计信息的的有用性性，在成成本计算算时，要要严格划划清成本本与费用用的界限限。此外外，还应应严格区区分本期期成本费费用与下下期成本本费用的的界限，严严格区分分不同受受益对象象的成本本界限，

26、严严格区分分在产品品与产成成品成本本的界限限。（三）遵循循权责发发生制原原则企业在进行行成本计计算时，要要遵循权权责发生生制原则则的要求求，在各各会计期期间合理理划分跨跨期费用用，即正正确处理理预提费费用和待待摊费用用。在成成本计算算时，对对于已经经发生的的支出，如如果受益益期包括括几个会会计期间间，就应应将其作作为待摊摊费用在在各个受受益期采采用适当当的分配配方法合合理分配配，而不不能将受受益期包包括几个个会计期期间的待待摊费用用计入一一个会计计期间。对对于虽未未支付但但应由本本会计期期间负担担的费用用，应先先行预提提计入本本会计期期间的成成本和费费用中，等等到实际际支付时时就不再再列为成成

27、本费用用，应杜杜绝假借借待摊费费用和预预提费用用的摊提提方法，人人为地调调节某个个会计期期间的成成本、费费用水平平，导致致成本费费用的不不真实，进进而影响响到经营营成果正正确性的的错误发发生。（四）做好好成本核核算的各各项基础础工作要正确、及及时地计计算成本本，做好好各项基基础工作作是很重重要的，如如果基础础工作做做的不好好，就会会影响成成本计算算的正确确性和及及时性。成成本核算算的基础础工作包包括与成成本计算算直接有有关的定定额管理理工作；建立健健全财产产物资的的计量、收收发、领领退制度度；建立立和健全全各种原原始记录录，以及及收集整整理制度度；制定定厂内内内部结算算价格等等。只有有做好了了

28、成本核核算的各各项基础础工作，才才能保证证成本计计算的正正确。（五）选择择适当的的成本计计算方法法我们知道，费费用发生生于企业业经营过过程的各各个环节节，企业业的生产产技术特特点和生生产组织织形式的的不同，费费用汇总总、分配配的方法法和程序序也就不不同，所所以，企企业应结结合自己己的具体体情况，选选择适合合本企业业经营特特点和生生产组织织方式的的成本计计算方法法进行成成本计算算。某种种方法一一经确定定，在会会计环境境没有新新的变化化之前，一一般不应应经常变变动。计计算方法法的选择择，应同同时考虑虑企业经经营的类类型的特特点和管管理的要要求等两两个方面面。成本本计算方方法有很很多种，如如品种法法

29、、分批批法、分分步法等等。第二节 成本计计算的一一般程序序 不同的成本本计算对对象，需需要采用用不同的的成本计计算方法法，但不不论那种种成本计计算方法法，它们们在计算算的基本本程序方方面，一一般还是是相同的的。概括括来讲成成本计算算应包括括以下几几个基本本步骤：一、收集、整整理成本本计算资资料成本计算资资料的收收集、整整理是进进行成本本计算的的前提，完完整、正正确地提提供计算算数据，是是成本计计算的基基础。因因此，企企业对购购进、领领用的各各种原材材料、各各项费用用支出、工工时动力力等的消消耗，产产品的质质量情况况、在产产品、半半成品的的内部转转移和产产成品的的入库、出出库等，都都要根据据各项

30、活活动的特特点，分分别取得得或填制制不同格格式的原原始凭证证。它们们提供的的是企业业经营活活动的第第一手资资料，是是成本计计算所需需的原始始记录。这这些原始始记录正正确与否否，提供供的是否否及时，直直接影响响到成本本计算的的正确性性和及时时性。所所以，成成本计算算资料的的收集、整整理工作作非常重重要，必必须以完完整、正正确的原原始记录录作为成成本计算算的依据据。成本本计算资资料一般般包括资资产的形形成、耗耗费或转转出价值值资料、待待摊费用用的形成成和摊销销方面的的资料、预预提费用用的提取取方面的的资料等等等。二、确定成成本计算算对象成本计算对对象，就就是承担担和归集集费用的的对象，即即费用的的

31、受益对对象，它它是费用用归集和和分摊的的依据，是是整个成成本计算算活动的的中心和和最终归归属点。一一切成本本计算方方法的选选择、成成本计算算过程的的组织，都都必须以以能准确确、合理理地计算算最终成成本为出出发点。各各个企业业单位的的成本计计算对象象的规模模和复杂杂程度是是不相同同的。对对于制造造业来讲讲，一个个成本计计算对象象，可以以包括若若干种不不同产品品或不同同的经济济活动，也也可以只只包括一一种产品品或一种种经济活活动；可可以是一一个单独独的产品品或项目目，也可可以是一一组相似似的产品品或一批批相同的的项目；可以是是最终产产品，也也可以是是加工到到一定程程度的半半成品。确确定成本本计算对

32、对象的基基本要求求是所计计算的成成本必须须是有用用的会计计信息。对对主要的的产品，应应从细确确定成本本计算对对象，对对一般的的产品，可可以概略略地确定定成本计计算对象象。总之，企业业应根据据自身的的经营性性质和规规模的不不同，结结合自身身的具体体情况，确确定成本本计算对对象，以以便正确确及时地地归集和和分配费费用，计计算成本本，加强强成本管管理和控控制，落落实成本本责任制制，提高高企业的的经济效效益和社社会效益益。三、确定成成本计算算期要及时取得得成本方方面的会会计信息息，就必必须及时时进行成成本计算算，这就就要解决决在什么么时候计计算成本本，多长长时间计计算一次次成本的的问题，也也就是要要确

33、定成成本计算算期。以以制造业业企业为为例，产产品生产产完工之之时，才才是产品品成本完完全形成成之日。因因此，在在产品生生产完工工之时计计算产品品生产成成本，以以产品生生产周期期作为成成本计算算期，是是较为合合理的。但但是，由由于有的的产品生生产周期期过长，完完全按产产品生产产周期来来计算成成本，将将影响会会计信息息的使用用者及时时地取得得相关的的会计信信息；有有的产品品生产周周期很短短，完全全按产品品生产周周期来计计算成本本，将使使成本计计算很频频繁，影影响会计计核算效效率。所所以，成成本计算算期并不不一定要要和产品品生产周周期一致致。如何何确定成成本计算算期，取取决于企企业生产产组织的的特点

34、和和管理要要求。如如企业采采用单件件、小批批量的生生产组织织方式时时，可以以把产品品生产期期作为成成本计算算期；如如果企业业的生产产特点是是经常反反复不断断地大量量生产同同一种或或几种产产品，为为了及时时取得成成本指标标，加强强成本计计划管理理，一般般以一个个月作为为产品成成本计算算期。四、确定成成本项目目产品成本的的计算，是是生产费费用形成成和分配配的计算算。企业业发生的的各项费费用，可可以按不不同的标标志进行行分类。按按各项费费用支出出的经济济内容来来分，可可分为反反映活劳劳动耗费费的费用用，如工工资、提提取的职职工福利利费等；反映劳劳动对象象耗费的的费用，如如外购原原材料、燃燃料等；反映

35、劳劳动资料料耗费的的费用，如如固定资资产折旧旧费用等等；其他他用货币币资金支支付的费费用，如如差旅费费、邮电电费、利利息支出出等。生生产费用用按支出出的经济济内容来来分类，在在会计上上称为费费用要素素，它表表明了企企业为进进行生产产支付了了些什么么费用，数数额是多多少，可可以用来来分析企企业各个个生产时时期生产产费用的的支出水水平。但但是这种种分类不不能与成成本计算算对象联联系起来来说明生生产费用用的用途途，为了了取得更更多的会会计信息息，还要要将生产产费用按按其经济济用途分分类。将将生产费费用按其其经济用用途分类类，在会会计上称称为成本本项目，一一般包括括直接材材料、直直接工资资、其他他直接

36、支支出和制制造费用用等。借借助于成成本项目目，可以以清楚地地了解费费用的经经济用途途和成本本的经济济构成，提提供更多多有用的的会计信信息，通通过对一一定对象象的成本本项目的的分析，可可以初步步查明成成本升降降的原因因，挖掘掘降低成成本的潜潜力。五、正确地地归集和和分配各各种费用用 正确地归集集和分配配各种费费用，是是正确地地进行成成本计算算的前提提。它一一方面要要求根据据真实的的原始数数据，按按照权责责发生制制和配比比原则的的要求，正正确地确确定各种种费用的的收益期期限及其其因果关关系，从从而正确确地归集集和分配配各种费费用，另另一方面面在费用用的归集集和分配配过程中中要遵循循相关性性会计原原

37、则的要要求，遵遵守国家家的相关关法律及及规章制制度的要要求。六、设置和和登记有有关账户户在成本计算算过程中中，为系系统地归归集、分分配各种种应计入入成本计计算对象象的费用用，应按按成本计计算对象象和成本本项目分分别设置置和登记记费用、成成本明细细分类账账户，对对不同成成本计算算对象发发生的各各种费用用进行登登记，以以便于为为进行成成本计算算提供相相关的数数据资料料。七、编制成成本计算算表各个成本计计算对象象所归集集的各种种费用支支出，都都要在相相应的账账户中进进行归集集和分配配，这样样，就可可以在事事先设定定的成本本计算期期，依据据账户记记录等有有关资料料编制成成本计算算表，借借以计算算确定各

38、各成本计计算对象象的总成成本和单单位成本本，以全全面、系系统地反反映各种种成本指指标的经经济构成成和形成成情况。以上我们介介绍了成成本计算算的基本本程序，一一个完整整的成本本计算过过程离不不开这些些程序的的连贯，如如制造业业企业产产品生产产成本的的计算。在在这些程程序中，其其主要的的环节是是确定成成本计算算对象、确确定成本本计算期期、确定定成本项项目、归归集和分分配费用用等。第三节 制造业业企业经经营过程程主要成成本的计计算 制造业企业业的经营营过程一一般要经经过供应应、生产产和销售售三个阶阶段。不不同的阶阶段要计计算不同同对象的的成本，即即供应过过程要计计算存货货（以原原材料采采购成本本的计

39、算算最具代代表性）采采购成本本，生产产过程要要计算产产品生产产成本，销销售过程程要计算算主营业业务成本本等。以以下我们们将简要要地介绍绍原材料料采购成成本、产产品生产产成本和和产品销销售成本本（主营营业务成成本）的的基本计计算方法法关于成本计算的具体内容比较复杂，其详细内容将在成本会计课程中专门进行介绍。关于成本计算的具体内容比较复杂，其详细内容将在成本会计课程中专门进行介绍。一、原材料料采购成成本的计计算计算原材料料采购成成本，首首先应按按材料的的品种或或类别设设置成本本计算对对象，并并在“物资采采购”账户下下按材料料的品种种或类别别分别设设置明细细分类账账户，用用以归集集和分配配应计入入原

40、材料料采购成成本的各各种费用用；然后后根据这这些账户户资料，编编制各种种原材料料采购成成本计算算表，借借以计算算确定各各种原材材料的总总成本和和单位成成本。 （一一）原材材料采购购成本的的构成原材料的采采购成本本一般由由买价和和其他采采购费用用两个成成本项目目构成。用用公式表表示为：原材料采购购成本=买价+其他采采购费用用这里的买价价和采购购费用构构成材料料采购成成本的成成本项目目，其具具体内容容我们在在上一章章供应过过程核算业务务中已做做过介绍绍，此处处不再赘赘述。为了进行材材料采购购成本的的计算，就就需要加加强对材材料在采采购环节节发生的的各种费费用支出出的核算算，按照照材料采采购成本本项

41、目收收集和整整理成本本核算资资料，包包括购入入材料的的发票、运运费单据据以及入入库单等等。企业业应按照照材料的的种类或或类别在在月末进进行成本本计算。 （二二）材料料采购成成本的计计算方法法根据直接受受益直接接分配原原理，在在材料采采购过程程中发生生的各种种费用，能能够直接接分清受受益对象的，应直直接计入入采购对对象的成成本。原原材料的的买价，一一般属于于直接费费用，应应直接计计入相应应原材料料的采购购成本；其他采采购费用用中，凡凡是能直直接分清清受益对对象的，也也应直接接计入相相应原材材料的采采购成本本。 根据据共同受受益间接接分配原原理，在在材料采采购过程程中发生生的其他他采购费费用中，凡

42、凡是不能能直接分分清受益益对象，但但费用金金额较大大，不计计入原材材料的采采购成本本，会导导致原材材料采购购成本不不实的其其他采购购费用，可可以按原原材料的的重量、买买价、体体积等作作为分配配标准，采采用一定定的分配配方法，间间接计入入相应原原材料的的采购成成本。对于在材料料采购过过程中发发生的某某些费用用，如企企业供应应部门或或原材料料仓库所所发生的的经常性性费用、采采购人员员的差旅旅费、采采购机构构经费，以以及市内内小额的的运杂费费等，这这些费用用一般不不易分清清具体的的受益对对象，且且费用金金额较小小，对原原材料采采购成本本升降水水平的影影响不大大，按重重要性原原则，可可以不计计入原材材

43、料的采采购成本本，而是是作为期期间费用用处理，列列入管理理费用。 各各种原材材料的采采购成本本，应当当在设置置的“物资采采购”明细账账中进行行分类归归集计算算。现举举例说明明原材料料采购成成本的计计算方法法如下：【例511】京连连股份公公司20004年年5月份份发生33笔购入入材料业业务，其其具体业业务内容容为：15月88日赊购购甲材料料48000千克克，发票票注明单单价2885元元，乙材材料16600千千克，单单价128元元，增值值税额合合计为2267337.66元，供供应单位位代垫运运杂费996000元。25月115日现现购甲材材料30000千千克，发发票注明明价款8855000元，增增值

44、税1145335元。甲甲材料运运回企业业发生运运杂费445000元。35月222日，公公司签发发商业汇汇票购买买乙材料料28000千克克，发票票注明价价款3558400元，增增值税660922元。乙乙材料共共发生运运杂费228800元。假定：京连连股份公公司对购购入材料料发生的的共同性性运杂费费按各种种材料的的重量比比例进行行分配，同同时不考考虑运费费中的增增值税问问题。 根根据上述述业务内内容，甲甲、乙材材料的采采购成本本计算如如下：首先，将采采购甲、乙乙两种材材料所发发生的直直接费用用，分别别计入甲甲、乙两两种材料料的采购购明细账账中，见见表51、表表52。表51 物资资采购明明细分类类账

45、材料名称：甲材料料2004年年凭证号数 摘 要借 方贷方月日买价采购费用合 计略略122材料买价材料买价运杂费1368000 855500 450001368000855000 45500 本期期发生额额 表52 物资资采购明明细分类类账材料名称：乙材料料2004年年凭证号数 摘 要借 方贷方月日买价采购费用合 计略略133材料买价材料买价运杂费2048003584002880204800358400 228800 本期发发生额其次，把甲甲、乙两两种材料料共同发发生的运运杂费996000元按适适当的方方法，分分配计入入甲、乙乙两种材材料的采采购成本本：分配率=甲材料应负负担的运运杂费=1.55

46、48000=772000(元)乙材料应负负担的运运杂费=1.5516000=224000(元) 根据上述分分配结果果，分别别将72200 元、224000元记入入甲、乙乙材料采采购成本本明细账账中，见见表53、表表544。表53 物资资采购明明细分类类账材料名称：甲材料料2004年年凭证号数 摘 要借 方贷方月日买价采购费用合 计略12245材料买价材料买价运杂费运杂费材料验收入入库1368000855000450072001368000855000450072002340000本期发生额额222300011700023400002340000表54 物资采采购明细细分类账账 材料名名称：乙乙

47、材料2004年年凭证号数 摘 要借 方贷方月日买价采购费用合 计略13345材料买价材料买价运杂费运杂费材料验收入入库2048003584002880240020480035840028802400616000本期发生额额5632005280616000616000再次，根据据物资采采购明细细分类账账户所归归集的费费用资料料，编制制材料采采购成本本计算表表，计算算甲、乙乙材料的的采购成成本，见见表55。表55 物资采采购成本本计算表表成本项目甲材料（778000千克）乙材料（ 44000千克克）成本合计总成本单位成本总成本单位成本买 价价222300028.50056320012.800278

48、6220其他采购费费用1170001.5052801.20169800采购成本234000030.00061600014.0002956000企业编制“物资采采购成本本计算表表”的目的的就是为为了计算算购入材材料的总总成本和和单位成成本。表表中的“总成本本”资料可可以从有有关的明明细账中中直接转转抄过来来，“单位成成本”应当根根据实际际情况计计算取得得，即用用总成本本栏目的的各个数数字除以以购入材材料的数数量：甲材料单位位成本=2344000078000=330（元元）乙材料单位位成本=61660044000=114（元元） 二、产品制制造成本本的计算算计算产品制制造成本本，首先先应确定定成本

49、计计算期，产产品成本本计算，通通常是定定期按月月进行的的。对于于单件小小批生产产，生产产周期较较长的产产品，也也可把产产品生产产周期作作为成本本计算期期；其次次，应按按产品品品种或批批次确定定成本计计算对象象，然后后将生产产过程中中发生的的应计入入产品生生产成本本的生产产费用直直接计入入或分配配计入各各相应产产品，计计算其制制造总成成本和单单位成本本。 （一）产产品成本本项目的的确定生产过程中中发生的的应计入入产品生生产成本本的生产产费用，在在计入相相应产品品成本时时，是按按生产费费用的经经济用途途进行归归集，计计入相应应的成本本项目。产产品成本本计算的的成本项项目，一一般由以以下四项项组成：

50、1直接材材料。是是指为生生产产品品而耗费费的原材材料、辅辅助材料料、备品品备件、外外购半成成品、燃燃料、动动力、包包装物、低低值易耗耗品以及及其他直直接材料料等。2直接工工资。是是指直接接从事产产品生产产的工人人工资、奖奖金、津津贴和补补贴等。3其他直直接支出出。是指指直接从从事产品品生产的的工人福福利费用用等。4制造费费用。是是指企业业各生产产单位为为组织和和管理生生产活动动所发生生的各项项间接费费用，包包括车间间管理人人员工资资和福利利费、固固定资产产折旧费费和修理理费、机机物料消消耗费、办办公费、差差旅费、水水电费、劳劳动保护护费等。其中，第11、2、33项与相相应产品品生产的的关系较较

51、为密切切，一般般可以直直接确定定应计入入产品制制造成本本的金额额有多少少，可以以直接计计入产品品制造成成本。第第4项一一般为应应由多种种产品共共同负担担的间接接性费用用，不能能或不易易直接计计入产品品的制造造成本，应应确定适适当的分分配标准准和合理理的分配配方法，分分配计入入各种产产品生产产成本。 （二）产产品生产产成本的的计算应设置“生生产成本本”明细账账，用以以归集、分分配生产产过程中中发生的的应计入入产品生生产成本本的生产产费用。生生产成本本明细账账应按产产品品种种、批别别或类别别分别设设置，并并采用一一定的成成本计算算方法，计计算、确确定产品品制造成成本。计算产品的的制造成成本，必必须

52、根据据企业的的生产类类型（生生产组织织和工艺艺技术）和和管理要要求，采采用如品品种法、分分批法、分分步法等等不同的的成本计计算方法法。这些些具体的的成本计计算方法法，将在在成本本会计课课程中讲讲述，本本课程不不再涉及及。现举例说明明产品制制造成本本的简单单计算方方法。【例522】京连连股份公公司20004年年5月份份有关AA、B产产品成本本资料如如下：1期初在在产品成成本资料料见表556。表 566 期初初在产品品成本资资料产品名称直接材料直接工资其他直接支支出制造费用合 计计A产品370020000028001500280000B产品20001500002100900200000合 计计57

53、00350000490024004800002本月发发生的各各项生产产费用（限限于篇幅幅，其业业务内容容这里省省略），经经过整理理见表557。表57 本期发发生的生生产费用用产品名称直接材料直接工资其他直接支支出制造费用A6500001500000210000270000B1800001200000168000合 计计83000027000003780002700003期末产产量资料料 AA产品880件已已全部完完工；BB产品660件，其其中：完完工产品品50件件，在产产品100件。BB在产品品成本按按定额成成本标准准计算。单单位B在在产品各各成本项项目的定定额成本本分别为为：直接接材料115

54、0元元、直接接工资110000元、其其他直接接支出1140元元、制造造费用1110元元。 根根据上述述资料，AA、B产产品制造造成本的的计算方方法如下下：1根据期期初在产产品成本本资料，分分别登记记在A、BB产品“生产成成本明细细账”中的相相应成本本项目内内。2根据本本月发生生的成本本资料，将将其中的的直接材材料、直直接工资资、其他他直接支支出，分分别登记记在 AA、B产产品生产产成本明明细账的的相应成成本项目目内。3根据本本月发生生的费用用资料中中的制造造费用，采采用一定定的分配配方法，分分配计入入A 、BB两种产产品成本本（假定定按生产产工人工工资的比比例分配配）。A 产品应应负担的的制造

55、费费用=00.115000000=1550000(元) B 产品应应负担的的制造费费用= 0.1112000000=1220000 (元元)根据上述计计算结果果，分别别登记在在 A 、B 产品生生产成本本明细账账中相应应项目内内，见表表 58、表表59。表58 生生产成本本明细分分类账产品名称：A 产产品2004 年凭证号数摘 要借 方月日直接材料直接工资其他直接支支出制造费用合计略略略期初在产品品成本本月领用材材料生产工人工工资生产工人福福利费分配制造费费用本期发生额额结转完工产产品成本本（800 件）370064400065000068100020000015000001500000170

56、000028002100002100002380001500150000150000165000280000644000150000021000015000025040002784000表 599 生产产成本明明细分类类账产品名称：B产品品 20004年凭证号数摘 要借 方月日直接材料直接工资其他直接支支出制造费用合计略略期初在产品品成本领用材料费费用生产工人工工资生产工人福福利费分配制造费费用本期发生额额结转完工产产品成 本（660件）期末在产品品成本20001800001800001850001500150000120000012000001250000100000210016800016

57、8000175000140090012000012000011800011002000001800001200000168000120000166800017280001400004根据AA、B产产品生产产成本明明细账中中的各成成本项目目记录和和在产品品资料，即即可计算算A、BB两种产产品总成成本和单单位成本本，编制制完工产产品成本本计算表表，见表表510。表5100 完工产产品制造造成本计计算表成本项目 A 产品品（800件） B 产品品（500件）总成本单位成本（元元）总成本单位成本（元元）直接材料681000851225185000370直接工资 17700000212512500002

58、500其他直接支支出 223800029755175000350制造费用 1165000206225118000236合 计2784000348017280003456 上述A、BB 完工工产品的的制造成成本计算算公式为为：完工产品制制造成本本=月初初在产品品成本+本月发发生的生生产费用用月末在在产品成成本A、B两种种产品制制造成本本计算如如下： AA产品：由于AA产品全全部完工工，没有有在产品品，所以以其总成成本就是是月初在在产品成成本与本本月发生生的生产产费用之之和，按按成本项项目计算算如下：A产品总成成本：直接材料=37000+6644000=6681000直接工资=200000+150

59、00000=17700000其他直接支支出=228000+2110000=2338000制造费用=15000+1150000=1165000 合计 22784400（元元） B产品品：由于于60件件B产品品尚有110件未未完工，这这样应将将月初在在产品成成本与本本期发生生的生产产费用的的合计数数，按一一定的方方法在完完工产品品和在产产品之间间进行分分配。按按本例所所给的条条件，BB在产品品按定额额成本计计算，其其计算方方法和结结果如下下：B在产品成成本： 直直接材料料=155010=15000直接工资=1000010=100000其他直接支支出=114010=14000制造费用=110010=

60、11000 合计 1440000（元） B产成品总总成本： 直直接材料料=200001185000直接工资=150000+12000000100000=12550000其他直接支支出=221000+166800014000=1175000制造费用=9000+122000011000=1118000合计 17228000（元）根据完工产产品成本本计算表表中各种种产品的的总成本本资料，就就可以编编制结转转入库产产品成本本的会计计分录：借：库存商商品A产品品 22784400 B产品品 11728800 贷：生生产成本本A产产品 27884000 B产品品 11728800