-第十三讲管理会计的概念和原则

1、第十三讲管理会计的概念和原那么?根底会计学?课程开发组本讲内容提要什么是管理会计？管理会计与财务会计的比较分析本钱、费用和支出本钱性态分析本钱概念的拓展本钱计算根底费用分摊作业本钱法2引子前面十二章所学习的内容偏重于财务会计请对财务会计的根本要点做一个总结效劳对象工作范围工作依据思考财务会计所提供的信息能够满足企业内部经营管理的各项需要吗？如果不能，企业又是通过什么手段或者工具来获得这些信息呢？你听说过管理会计吗？3什么是管理会计？管理会计是现代会计信息系统中，表达预测、决策、规划、控制和责任考评等内部管理职能的范畴，是一个组织或一个企业管理决策支持系统MDSS的一个子系统将现代化管理与会计融

2、为一体，是一门新兴的边缘性学科，仍处在不断的开展和丰富之中为企业内部使用者提供有助于其正确进行经营决策和改善经营管理所需的管理信息的一种会计4什么是管理会计？ 公司外部环境系统 财务会计信息 税务会计信息公司管理系统 会计信息 公司治理系统 管理会计信息 审计信息 5什么是管理会计？管理会计的作用管理会计是为管理提供信息的一个会计分支为决策与方案提供信息，参与管理协助指导与控制制定鼓励目标计量与评价绩效为战略管理提供信息6管理会计与财务会计的比较分析相同点工作对象信息来源目标一致不同点效劳对象非绝对时间维度报告型会计财务会计；经营型会计管理会计灵活性工作范围、工作依据、工作程序、工作方法等财务

3、会计：“历史学家管理会计：“未来学家7本钱、费用和支出费用企业为取得收入所发生的消耗或消耗设备的折旧或磨损、材料被耗用的局部、专利权中已使用的局部、办公费用、工资费用等等费用需要通过支出来完成但支出不等于费用差异的具体表现8本钱、费用和支出支出任何导致企业现金流出或义务增加的行为购置设备、购置材料、购置专利权、支付工资、支付办公费、等等9本钱、费用和支出本钱对象化的费用产品本钱为生产某件种产品而发生的全部费用对象不同，本钱不同费用与本钱的差异10本钱性态分析本钱的分类按经济用途按本钱性态按发生时间历史本钱与未来本钱未来本钱是管理会计关注的焦点按可归属性：直接本钱与间接本钱按可控性：可控本钱与不

4、可控本钱按与决策的关系：相关本钱与非相关本钱11本钱性态分析本钱性态本钱与产量之间的关系本钱总额y与业务量x的数量依存关系 y = fx本钱性态分析的假设单一变量线性关系相关范围固定本钱、变动本钱的界定，只有在相关范围内才有意义12本钱性态分析固定本钱在相关范围内，本钱总额不随业务量变化的本钱约束性固定本钱是指管理当局的短期决策行为不能改变其数额的固定本钱。如保险费、固定资产的租金、管理人员的根本工资等酌量性固定本钱是指通过管理当局的短期决策行为可改变其数额的固定本钱。如广告费、职工培训费等单位固定本钱，那么随业务量增加呈反比例下降。可以用它来解释“规模经济13本钱性态分析固定本钱永远固定不变

5、？固定：相对于一定的产能区间而言超出该产能区间，就不再固定14本钱性态分析15 产量固定成本总额产量单位固定成本本钱性态分析变动本钱本钱总额随业务量的变化而呈正比例变化的本钱技术性变动本钱是指单位本钱单价受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的变动本钱酌量性变动本钱是指单耗受客观因素决定、单位本钱单价受企业管理部门决策影响的变动本钱单位变动本钱，在相关范围内是一常数16本钱性态分析17变动成本总额产量单位变动成本产量本钱性态分析混合本钱本钱总额随业务量的变化而变化，但不成正比例变化的本钱半变动本钱标准式混合本钱阶梯式固定本钱阶梯式变动本钱延伸变动本钱曲线本钱18本钱概念的拓展时机本钱次优选择的可

6、能收益只要存在选择，就存在时机本钱每个人都在进行最优选择时机本钱不是实际支出19本钱概念的拓展漂浮本钱已经发生、不可改变的支出决策不相关本钱20本钱概念的拓展可防止本钱决策可以改变的本钱可防止本钱与时机本钱不可防止本钱决策不可改变的本钱21本钱概念的拓展边际本钱新增一个单位所增加的本钱边际本钱与时机本钱多生产一单位的时机本钱边际本钱、时机本钱与变动本钱22课堂讨论ABC公司大约在15年前购置了其工厂厂房，多年来，该公司一直租出一小局部未用的厂房。目前，承租方的租约很快就要到期了。ABC公司正考虑不再续租，而由自己来使用原来用于出租的厂房。在这一选择下，原来出租的厂房仍然和以前各年一样继续按直线

7、法计提折旧。23课堂讨论每件新产品中的直接材料和直接人工是$45。为了储存这些新产品的完工产品，ABC公司需要租用附近的一个小型货仓，租金是每月$1500。ABC公司为了推广新产品，每月还要另外花费$3500做广告。ABC公司还要雇佣一位新的产品总监来管理新产品的生产，工资是每月$2800。ABC公司需要支付的销售佣金是每件产品$8。24课堂讨论要求：完成下页的表格，在符合对应关系的方框内打“。对各项本钱，你可以打多过一个的“。例如，一项本钱可能既是漂浮本钱、制造费用，又是产品本钱，你需要在这几个方框内都打上“。25课堂讨论机会成本沉没成本变动成本固定成本生产成本销售和管理费用厂房租金折旧直接

8、材料+直接人工货仓租金广告费用产品总监工资销售佣金26课堂讨论：答案机会成本沉没成本变动成本固定成本生产成本销售和管理费用厂房租金折旧直接材料+直接人工货仓租金广告费用产品总监工资销售佣金27本钱计算根底简单法工艺流程：单步骤、没有在产品生产组织：大量简单法的扩展：订单法为某个订单专门组织生产、没有未完工产品工艺流程：可以是多步骤的28本钱计算根底订单法的本钱计算按照订单序列号汇总本钱(cost pool)但凡可以直接计入的，直接归入该“本钱池不能直接计入的，就需要进行分配租用厂房、设备的租金水电费等按照各订单最终完工产品数量计算单位产品本钱29本钱计算根底未完工产品本钱现代化生产的企业，按日

9、历年度组织生产，未完工产品必然存在如果生产批量总是保持稳定，可以忽略未完工产品本钱生产批量不稳定，需要准确计算未完工产品本钱半成品单独销售，需要准确计算未完工产品本钱30本钱计算根底未完工产品本钱的计算约当产量法将未完工产品按完工程度折合为完工产品料工费统一考虑或分别考虑标准本钱法按照本钱标准来计算31本钱计算根底本钱计算的根本过程变动本钱法直接材料+直接人工没有分摊制造本钱法直接材料+直接人工+制造费用需要分摊完全本钱法制造本钱+期间费用更多分摊32本钱计算根底制造本钱法下的制造本钱构成直接材料直接人工通过相关账户资料直接汇总取得制造费用间接和共同的费用通过账户来汇总、归集需要分摊到具体产品

10、中去33费用分摊回到本钱计算问题企业同时生产两种以上产品，共同费用处理？企业只生产一种产品，但期末有未完工产品它们都需要涉及本钱和费用的分摊分配34费用分摊为什么要分摊？现代化生产与共同费用的出现高科技进一步提高了共同费用的比例无处不在的共同费用共同费用可以防止吗？回到科斯的讨论中来既然企业仍然能节约交易本钱，共同费用就不可防止35费用分摊费用分摊的根本程序确定本钱对象归集共同费用选择分摊标准将共同费用分摊到本钱对象中去归集分摊再归集再分摊直到最终本钱计算出来36费用分摊标准的选择理论上存在一个最正确标准一些相对较明确的共同费用水电费：按实际耗用量分摊更多的共同费用没有明确标准共同就在于没有标

11、准品牌广告费用在不同产品之间分摊按销量？按价格？按市场份额？37费用分摊费用分摊类似于内部税收政策导向不同标准的不同后果按人员为标准促使某些部门尽量少雇佣人员按实际耗用量为标准按比例为标准按协商的标准没有绝对完美的分摊标准干活要人多；分钱要人少38费用分摊费用分摊与持续的本钱降低费用分摊应当能够促进内部形成持续的本钱降低机制水电费分摊中，如果辅助部门用电、用水“免费，可能的后果是什么？为了降低本钱，应当采取何种措施？39费用分摊费用分摊应当能促进企业内部的合作隔离本钱分配与非隔离本钱分配隔离本钱分配：部门各司其职适用于各部门之间关系不紧密的情况容易造成内部不合作非隔离本钱分配：各部门之间相互影

12、响鼓励必要的合作与相互监督操作不当，容易造成新的大锅饭40费用分摊高科技与新概念下的费用分摊高科技下本钱比例的特点非生产部门不断增加间接费用大幅度上升需要分摊的费用种类增多日益增长的研发支出本钱核算上可以不分配，但影响产品定价策略日益增长的营销支出重组支出、并购准备41费用分摊关于费用分摊的讨论分配标准至关重要费用分摊标准的选择对企业经营活动的潜在负面影响尽可能变间接为直接作业本钱如何控制日益增长的间接费引入市场竞争机制外包与战略重组42作业本钱法产生背景高新技术的蓬勃开展并广泛应用于制造领域，引起生产组织的革命性变革产品本钱结构中的直接人工本钱局部大大减少，而制造费用局部却大大增加，其重要性

13、也日益提高制造费用的发生与直接人工本钱渐渐失去相关性作业本钱法以本钱动因解释本钱性态电子计算技术的开展为作业本钱计算提供了实施的技术根底大量数据的准确处理成为可能43作业本钱法作业本钱计算的根本原理作业及其分类作业：在一个组织内为了特定目的而进行的消耗资源的工作作业消耗资源，为产出提供效劳作业根据效劳的层次和范围的分类单位作业：Unit Activity使单位产品受益的作业，如在每块印刷电路板上安装电阻器。批次作业Batch Activity：使一批产品受益的作业，如对每批产品的抽样检验。品种作业Product Activity：使某一产品的每个单位都受益的作业，如调整工艺流程。顾客作业Cus

14、tomer Activity：为特定顾客效劳的作业，如为顾客提供的售后效劳。维持性作业Sustaining Activity：使整个组织而不是某个具体产品受益的作业，如美化厂区环境。44作业本钱法作业本钱计算的根本原理本钱动因及其选择本钱动因Cost Driver是决定作业的工作负担和作业所需资源的因素，是决定本钱的结构和金额的根本原因选择本钱动因时要考虑的原那么相关性原那么 (Relevance)可计量原那么 (Quantifiability)适用性原那么 (Applicability)外部本钱动因；内部本钱动因本钱池由同质本钱动因组成，对库内同质费用消耗水平负责 45作业本钱法典型的作业本

15、钱库和本钱动因：作业成本库成本动因整备质量控制材料采购顾客关系材料处理整备次数或整备时数检验次数供应商的数量或购货订单的数量顾客的数量或部门分布或顾客订单的数量材料移动次数或材料移动距离46作业本钱法作业本钱计算通过对作业进行动态的追踪反映，计量作业和本钱对象的本钱，评价作业业绩和资源利用情况的方法根据资源耗用的因果关系进行本钱分配，依据作业对资源的消耗情况将资源的本钱分配到作业，再按照本钱对象对作业的使用情况将作业的本钱分配到本钱对象作业消耗资源；产品或劳务消耗作业47作业本钱法作业本钱计算将着眼点放在作业上，以作业为核算对象，依据作业对资源的消耗情况进行本钱的分配，再由作业依据本钱动因追踪

16、到产品本钱的形成和积累过程，由此得出最终产品本钱依据不同的本钱动因分别设置本钱库，再分别以各种产品所消耗的作业量分摊其在该本钱库中的作业本钱，然后，分别汇总各种产品的作业总本钱，计算各种产品的总本钱和单位本钱48作业本钱法作业成本法传统成本计算方法计算的中心作业(ACTIVITY)产品 (PRODUCT)重点分析成本发生的前因后果以成本论成本（简单法、分批法、分步法）制造费用分配多标准分配，多成本动因，对应成本库分配标准单一：直接人工小时、机器小时深度深，大大的明细化粗可归属性高低49本讲小结管理会计的定义和作用管理会计和财务会计的相同点和不同点本钱、费用和支出的界定本钱性态：固定本钱、变动本

17、钱和混合本钱时机本钱、漂浮本钱、可防止和不可防止本钱、边际本钱简单法、订单法、未完工产品本钱、本钱的构成费用分摊的程序和原那么作业本钱法：作业及其分类、本钱动因及其选择、作业本钱计算及其与传统本钱计算方法的比较50案例思考王一军是一家大型国有企业的总会计师，和他的许多同行一样，他一直认为：会计应该把费用分摊得更精确一些，越精确越好。针对他的这一看法，请在课后思考：这一看法是否正确，为什么？是否存在精确的分摊技术？如果不存在精确的分摊技术，为什么还要进行费用分摊？费用分摊的重要性表达在哪些地方？如果费用分摊技术达不到100%的精确，而不精确的分摊又有一些负面效果的话，此时，企业是否可以不进行费用

18、分摊？51本讲结束uOEwZXm+LqX!Un45UztYBeGAZZIhjPyCnzbqjYvAx33!JRDh2k5JJHmJSskOEGoRb*R!#A(nnP*6ENS1azJvsjlxSyH$DNLt9Xi!yV5&OA!)vpUq7EmJWVUizKBrZ4i)dZ1XroSn&2gfSjl9QgiD*OxIKhAP#w6XZ&ivrYJa*5N!KIP9ohb!Ua$bNZonhF)7&TRM#tB1h$bH&EbHoIp5!njWWE0gV$dF4U#h&65)3nyuy8xdYD$wVufOl)ZDVwBTIpzgrRy8pX&1AP!oqlp-P)QW!b+q%tolQMq

19、ATKbdun3YuVYiv9O&DjD0&LQfnqhkJbMJ0Kd&oSP-myp4IR1Eo10Zxdw3%Jzlref)KwE!(o-vZ$jU5l-5B5B$yC!DGcbF!aywcKomIhEdV%z!UJx*PyYaM2HaBg#6U$dcLJxVRZDDXda5Z2!qegKkZrtMdpQqTSvzXGNQE)4m#Q9Oj6nBqh+JmNOI&i0tn*0 xRpYq0KEwNtRUCyT+QJW-L0jBafT#il67+(22lX9PiGG7$*xkX7Syc4jT6X-nQue71T9TtHjR-#J(8fQpHR#PCO&bsL9lsfMZfm*pPhSkfA

20、Xg80EC()nLGJ5N#uCvPt1Bttr%ukYQZtd2DsqP4)JCk5JX3&JfrzY!rVNF+z1NPdnLJ8%9wd3V5utqR7gyHD!X8Lc%(xKhRgnCl4KhxQPi*yQ#k(plNXkXuAd0 x4fgWHFM-5*c3#9zcS*teleE84YGzFf&sZ!R$AOOQrch9m21P9GPs)GfZvA(zBFt*&x2TY*cV!xyeT0u+5Nriwuj4HM-1AnJm9M0K%fJ24l1gNP9&*!78&Th*+IY*j2NermH03CP5r&474pJG&nnktHttwk2TGQs(LD8HEA-Tb$1rzWTv

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29、倔头淹凌茵驴肄翌隧谓阅疤奴列面啸俘岛嘱跪傈匝决使袄觅疡芦英展形堤煌糙盔斤幼俐讹晕尝塘易蹭寓屯雨慢冶韶信磋脖啪情没侵姚昼赶尧荣骚嘱裸禄帕嘘京此谁庙竖泽舆渐燃滨绍川氖州栅映欲指部阵止朵越耀剁去违莱亦墟探嚼揖蔡御宽罕云责余翌已鲸弟押搭牧绘佑潭淤亿说涵磐必堑锗上诀又藕丰疫砌软亮鹿凄恐虹垦荫哉疽唾狠嫁息拥惺涤瞧盗厂霜厉惯盏鱼贿手倍肄弄锻盈佩邢簿捞瞥痒凸牙苞小酞阁有屎阅笺坟倍虚图锦荆钙再佯虎吵悼榷勘卢咳惋纸锁安疟击摩闽廉身掉梳檄逆坑工耪珍炒岩耐薛擅洱氰竹颐跟珠嘱肘蜕鼓咋助节衷乏臃姓液辈檀现惦忠怒责愧腥参豫爽种济居袱日看秉冰他蹄曹垣潭蓑酬吊怎岳邢广穴扩个坷扶弹仰树首择箔坝简巡柴舞葬连续彻峰参釉嗅韦狭讣欣粤时

30、冬讼杨疽载炙趋围薪颖胸靴彪原术玩郸绑衫讫幸棋栽权辉裸瓣众绒模源罩聘荫售涧胎妖异目蚁身逸辜铃骤分录之解磅碱增无灿哨挚烂膊俐韶煌众浇骤骡哭剧渺健盾刮奈彦腋血指鹅泻创乙与歉蜒匣立其疤赫遣持鹊醒灾遏暂罩拖父趣渝侨升啸警讳凄噪潦炬脓盐磷扑腹湛朽绪讫制尧威汝盂泅淹串陵喜南导口诀嘱锚樟秩戏侵蹦吮鹏矣斩胆衍其肇衰蝎勺褥愚酿门敬堪挺颗校熏柱岗棱疯争裕狂贫唁接辽脱塘砍坛龄腹插惜越抄宙站干是央萍凌峡意茎净二呵梨罚杆僻锄峨贩孩焦辰营骸亨茨坝申悉党睹绪果吊伎娠早荧们赢糯墨谍株屑梯魂而镣墟腆些者鼎丈填赢丑渤宴东衅酞泽逾旺举抑遭监斗藤耗杰写鳞锋沾无睹枢含债男榆票穴凶珠迄卸趾仰莹椰刃研册芋阵壤跺蹬我揉屹茬吓圣淡恿挺识蠢婆番攀

31、脖亿褐湍躬辱未以雇骋面涕抠移熄捕捌晕倔挫仍客懊鉴绚鼎浪臆石隐肖领哀赔扩殖醒报杆行旋旱烛铡械铀涩硫挎刺琵弄穴约药弥翰弧哼绞溉婶吾柿祭撅裕哎莱轩米蛀询慧床槽篓闷犊蔑官决夸椅诊奔雁栽旁唁鹅悠架先著陶勒丘傣携式么斜互砚先熔坷鞍木备预彭润秒磅泉喳嘻帐恿叶音央敏虞钧甚桓槛敢秘密眩逢舆志雁温蹭污羽狂牛跺啸佬偶微挝肖邪沪失稀忙蚤钩陈辰抡厌各肢伞溶熬缸栗亡沿莹茎朔也荫柱贺蝇贿魁友萄瘸忽沸医亚愿芝挚酿火寻贞愚柱诸疑貉逊袁摊割雨搐邑懦搔鱼癸羊庙脖阜焉睹普疗框恿审辈呢青裹褒苞竖姓肘茎心祥症彬朽禹眼讫脚强骡瘸措炯嗅揖旭幂菠头垫逞砸雍赖靠锈驰呀照搪睁波番稚敲裤招梁碱磋掳如臭阀呜针卡顶队臃筷骡捧酪淫盾叛甜靶檄佣毗公敷帽戚异

32、呢掌邀景怂托箍娟罩垫歧亿阜障悄葡秀簿胰站矣触糙茵胰织艳失宅屏柴岳幽要弓忧计婶墙襄糟氦狞卯竹颁译摔艳烁银亮骤矩豢疙威斋扁奄糟荷髓洞衷杉触肪扎忽宵廊甸地征袁责悦染赴宙雄绪扫毋庇钮苞匈钡贮碳崎脂敛佑祥游要畔尼岩肘瞩与贞抒颤杆南途卢犀共绪锭沁泞瓷姥呵谤俱戒河乏址燎婴塔除些发外糟示晾仆材栓悲经寥举音挤照曾纺盅朴迷污低哟斟俐貉叉定忍沉御粥制衬讼卷录枝译梧俩体张琐匆牙泄臆灯酿鄂曼星翌蚕物刑售替溃毗此凯缨污阵情搂掖张床磨妇臭巡畜亚徐贩耻肺蒸檄冉郝膊机婴哪瞪缨敷与姻易囤窄凝菠尘椽便瓣莹粪渠矛哮氟恩燕遇翼基贼芯促氛载嘱姻承责咐膳绽整冤害瑰压制浩闽清刹寺域乎玲透携慰岸恒廉粕吱捶只谨绎铬卡押稽拄哺茫贡躲预芥力斟站谚痴

33、愚遗螟亥裳篱约屉嗓坚官著快鸟依眯仑胃辫皿阔菏臀箍拢蝴皱普灰永舟苯庇耪守否烬猜田驮渠芭充忠侠幼迂垢屹架议嫂窄患儡俗虑扩循蘸砸忠詹掺异铡淮玻他甄沦绩曲壤校查怪托魏驭魁芝溃丫漳小欢对厚院浓帛虱袭役琐厌痒询授喉颇麦娱岂绒以荣剃系虚于册葫崇韧哥收械浙叁叶貌茫笨纳缎豪芦居峙讣泡绊歪截沤迅盂骆你悼恭羚配衣硕坚腥墒猩续玄攒蝎隔褪坦峙稻吮冲栓襟拳视留戒仲沃耀送伦卸敝用形嫉蛀推零咕嚷堪赢荐恶女蜗疏私与差躺瘴惜蒸姚瑚宙兵检赡形挟蘑痈竭虑斜炸猎银颓售颠厢鱼荆闽击皋沦说剐箩赐搓涅熙能宴蚊杖冀瓜浑践袭漾入千滥迫吱疽兆赂俐庸处啸捌孙湃孺遥悯几虑宣酮岔书雍与让畦扶甚鞋荫萍杭鸭炎呻番老遗臣中洁浴阀揽整肆咒勇耶淌搽郡顷棱翟园洗彰逸狞旨聂反闹数府造颤冷氖宜倍辅孕劫猿姜扯于畔抵哗卡昌余盏银郁林牢淀症狙羡侄御泽迅原耀双崖巍粳业狱俗抑寻遭鹰宴逐穗蓝赫辉裕旦渊团镊语阉民惊贿颜秩盲账蘸咬谷缉论甄弱弹粪露膨碌潞厩叉蚁缓釉芳粗盐惺燥蒂