法规冲刺班复习第3章 复习(上海)

1、第三章 税收法律制度第一节 税法概述一、税收的概念和特征（一）税收的概概念税收是指国家为为了实现其职职能，凭借政政治权力，根根据法律法规规，对纳税人人强制无偿征征收，取得财财政收入的一一种形式。 注：税收的的三个基本职职能：财政职职能、经济职职能和社会职职能。（其中中：财政职能能是基本职能能）（二）税收的特特征（1）强制性 （22）无偿性 （3）固定定性二、税收法律关关系税收法律关系的的要素1、税收法律关关系的主体（权权利主体、义义务主体） 注：征税主主体包括：税税务机关、海海关、财政机机关 纳税税主体：社会会组织和个人人2、税收法律关关系的内容（实实体性权利义义务、程序性性权利义务、诉诉讼性

2、权利义义务）3、税收法律关关系的客体（货货币、实物、行行为）征税对对象四、税收实体法法的构成要素素1、征税对象（是是区分不同税税种的主要标标志）2、税率（是税税收制度的中中心环节）（1）比例税率率：增值税、营营业税、企业业所得税（2）定额税率率：资源税、城城镇土地使用用税、车船使使用税（3）超额累进进税率：个人人所得税（4）超率累进进税率：土地地增值税3、纳税环节（一一次课征制、多多次课征制）：增值税实行行多次课征制制4、纳税期限（企企业所得税在在月份或季度度终了后155日内预缴，年年度终了后55个月内汇算算清缴，多退退少补）5、减税、免税税与加成加倍倍征收（税基基式减免、税税率式减免、税税额

3、式减免）五、现行的税种种体制（一）根据征税税对象的不同同进行的最常常见的一种税税收分类，分分为流转税、所所得税、财产产税、特定行行为税和资源源税五类1、流转税类（增增值税、消费费税、营业税税、关税）2、所得税类（企企业所得税、个个人所得税）3、财产税（房房产税、契税税）4、特定行为税税（车船使用用税、车辆购购置税、耕地地占用税、印印花税）5、资源税（资资源税、城镇镇土地使用税税）（二）工商税类类、关税类 这是按照照征收管理的的分工体系进进行的分类（三）中央税、地方税和中央地方共共享税 这这是按照税收收的征收权限限和收入支配配权限进行的的分类（四）从价税、从量税和复合税 这这是按照计税税标准的不

4、同同对税收进行行的分类第二节 增值值税一、增值税的征征税对象和征征税范围（一）征税对象象：增值额（二）征税范围围1征税范围的的基本规定(1)销售货物物（有形动产产包括：电力力、热力、气气体在内）(2)应税劳务务（加工、修修理、修配） 注：装修不不属于增值税税范围(3)进口货物物。（凡进入我国国国境或关境境的货物，在在报关进口环环节，除缴纳纳关税以外，还还必须缴纳增增值税）2征税的特殊殊规定：（1）视同销售售货物 设有两个或或两个以上的的机构实行统统一核算的纳纳税人，将货货物从一个机机构移送其他他机构用于销销售，设在同同一县市除外外 将自产或委委托加工货物物用于非增值值税应税项目目 将自产或委委

5、托加工货物物用于集体福福利或个人消消费（2）混合销售售 特点：销售货物与与提供非应税税劳务的价款款是同时向一个购购买方取得的的。 对于从从事货物生产产、批发或零零售业务的纳纳税人的混合合销售行为，应应视为销售货货物，征收增增值税，其他他单位和个人人混合销售应应征收营业税税，不征增值值税。（以550%来判断断）（3）兼营非应应税劳务 特点点：销售货物物与提供非应应税劳务的价价款是不同时时向一个购买买方取得的 销售售货物的征收收增值税，提提供非应税劳劳务的征收营营业税，不能能分开统一征征收增值税二、增值税的纳纳税人 （一）纳税人人的基本规定定为了加强增值税税的征收管理理，可将增值值税纳税人划划分为

6、一般纳纳税人和小规模纳税税人（1）一般纳税税人（按照购购入扣税法计计算增值税，准准予抵扣进项项税额）（2）小规模纳纳税人（按征征收率计算增增值税，不得得抵扣进项税税额）（二）小规模纳纳税人的认定定1从事货物生生产或提供应应税劳务的纳纳税人，以及及以从事货物物生产或提供供应税劳务为为主，兼营货货物批发或零零售的纳税人人，年应税销销售额在500万元以下（含含本数）的2以上规定以以外的纳税人人，年应税销销售额在800万元以下的3年应税销售售额超过小规规模纳税人标标准的个人4非企业性单单位以及不经经常发生增值值税应税行为为的企业， 三、增值税的税税率1基本税率（117%）2低税率（113%）3征收率：

7、自自2009年1月1日起，小规模模纳税人增值值税征收率调调整为3%四、增值税的计计算（一）一般纳税税人增值税的的计算：应纳纳增值税=当当期销项税额额当期进项项税额 (二) 小规规模纳税人增增值税额的计计算：应纳增增值税=销售额征收率(三)销售额的的确定 1.销售额额的确定：包包括向购买方方收取的全部部价款和价外外费用，但不包括向购买买方收取的销销项税额。2、特殊销售方方式下销售额额的确定（1）折扣销售售：如果销售售额和折扣额额在同一张发发票上分别注注明的，可按按折扣后的余余额作为销售售额计算增值值税，如果将将折扣额另开开发票，均不不得从销售额额中减除折扣扣额。（2）以旧换新新：应按新货货物的同

8、期销销售价格确定定销售额，不不得扣减旧货货物的收购价价格。（金银银首饰除外）（3）还本销售售：销售额就就是货物的销销售价格，不不得从销售额额中减除还本本支出（4）以物易物物：双方都应应作购销处理理3、价格含税合合计情况下销销售额的确定定：将含税的的还原成不含含税4、包装物押金金的处理 单独记记账核算的，不不并入销售额额征税，但对对逾期未收回回包装物而不不再退还的押押金，要计算算增值税，逾逾期以一年为为期限，对收收取一年以上上的押金收取取增值税。（四）进项税额额1准予从销项项税额中抵扣扣的进项税额额（1）从销售方方取得（2）从海关取取得（3）购进免税税农业产品（抵抵扣13%）（4）购进或者者销售

9、货物以以及在生产经经营过程中支支付的运输费费用（运输费费和建设基金金7%抵扣）2进项税额不不足抵扣的处处理 税税额不足的部部分可以结转转下期抵扣3进项税额的的抵扣时限 纳税税人必须自该该专用发票开开具之日起1180日内到到税务机关认认证，并在认认证通过的当当月抵扣，否否则不予抵扣扣五、增值税的征征收管理（一）增值税纳纳税义务的发发生时间1进口货物的的纳税义务发发生时间：为为报关进口的当当天（二）增值税的的征收方法 增值税由由税务机关征收收。进口货物物在报关进口口时，由海关关代征（三）增值税的的纳税期限1增值税的纳纳税期限分别别为1日、33日、5日、110日、155日、1个月月或者1个季季度2纳

10、税期限为为1个季度的的仅适用于小小规模纳税人人。 （四）增值税的的纳税申报1不论增值税税纳税人纳税税期限的长短短，都应在每每月15日前前办理上月的的增值税纳税税申报。2纳税人未按按规定的期限限办理，由税税务机关责令令限期改正，并并处以20000元以下的的罚款，逾期期不改正的处处以20000元以上1万万元以下的罚罚款。（五）增值税专专用发票1增值税专用用发票的基本本联次：发票票联、抵扣联联和记账联 2下列列情形不得开开具专用发票票：（1）向消费者者或者个人销销售应税项目目 （2）销售免税税项目（3）向小规模模纳税人销售售应税项目第三节 消费税税一、消费税概念念 1消费税税可分为一般般消费税和特别

11、消费税税一般消费税是指指对所有消费费品包括生活活必需品和日日用品普遍课课税特别消费税主是是指对特定消消费品或特定定消费行为如如奢侈品课税税注：我国现行只只选择部分消消费品征税，因因而属于特别别消费税 2消费税税的计税方法法主要有：从从价定率征收收、从量定额额征收、从价价定率和从量量定额复合征征收三种方式式二、消费税的纳纳税人 在中华人民民共和国境内内生产、委托加工和进口消费税税暂行条例规规定的消费品品的单位和个个人，以及国国务院确定的的销售消费税税暂行条例规规定的消费品品的其他单位位和个人，为为消费税的纳纳税人三、消费税的征征收范围我国实行的是选选择性的特种种消费税，现现有的税目114个，即烟

12、烟、酒及酒精精、化妆品、贵贵重首饰及珠珠宝玉石、鞭鞭炮焰火、成成品油、汽车车轮胎、小汽汽车、摩托车车、高尔夫球球及球具、高高档手表、游游艇、木制一一次性筷子、实实木地板。四、消费税的税税率1消费税的税税率包括比例例税率和定额税率两类类2多数适用比比例税率；成成品油和甲类、乙类啤酒、黄酒等使用定定额税率；甲甲类、乙类卷卷烟和白酒等同时适适用比例税率率和定额税率率，即复合税税率3纳税人兼营营不同税率的的应分别核算算，未分别核核算的，按高高适用税率4根据不同税税目，应税消消费品的税率率如下：P1164五、应纳税额的的计算（一）从价定率率计征 应纳税额=销销售额比例税率应税销售额= (二)从量定定额计

13、征 应纳纳税额=销售售数量定额税率销售应税消费品品的，为应税税消费品的销销售数量自产自用的应税税消费品，为为应税消费品品的移送使用用数量委托加工应税消消费品的，为为纳税人收回回的应税消费费品的数量进口应税消费品品的，为海关关核定的应税消消费品进口征征税数量（三）复合计征征 应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率六、已纳消费税税扣除的计算算允许扣除已纳税税额的应税消消费品只限于于从工业企业业购进的应税税消费品和进进口环节已缴缴纳消费税的的应税消费品品，对从境内内商业企业购购进的应税消消费品的已纳纳税款一律不不得扣除。七、消费税的征征收管理（同同增值税）第四节 营业业税一、营业税的基基本概念营

14、业税是指对在在我国境内提提供应税劳务务、转让无形形资产或者销销售不动产的单位和个个人，就其营营业（业务）收收入额征收的的一种税。二、营业税的税税目与税率营业税设9个税税目：（1）交通运输输业 3% （2）建建筑业 3%（3）邮电通信信业 33% （4）文文化体育业 3% （5）服务业 5% （6）转转让无形资产产 5%（7）销售不动动产 5% （8）金金融保险业 5%（9）娱乐业 5%-220%四、营业税的计计税依据 营业税的计计税依据为营营业额营业额为纳税人人提供应税劳劳务、转让无无形资产或者者销售不动产产收取的全部部价款和价外外费用五、营业税的计计算应纳税额=营业业额税率六、营业税的减减免

15、及征收管管理（一）营业税的的纳税地点1纳税人转让让、出租土地地使用权，应应当向土地所所在地的主管管税务机关申申报纳税2纳税人销售售、出租不动动产应当向不动产所在在地的主管税税务机关申报报纳税（二）营业税的的纳税期限1营业税的纳纳税期限分别别为5日、110日、155日、1个月月或者1个季季度2金融业（不不包括典当业业）的纳税期期，为1个季季度3保险业的纳纳税期限，为为1个月第五节 企业业所得税一、企业所得税税的基本概念念企业所得税是对对在我国境内内的企业或组组织，就其生生产、经营所得和其他所得额额征收的一种种税。二、企业所得税税的纳税人注：个人独资企企业、合伙企企业不是企业业所得税的纳纳税人，是

16、个个人所得税纳纳税人三、企业所得税税的征税对象象和征税范围围1、居民企业的的应税所得居民企业应就其其来源于中国国境内、境外外的所得缴纳纳企业所得税税。2、非居民企业业的应税所得得（1）在中国境境内设立机构构、场所的，来源于中国或发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。（2）未设立机机构、场所的的，或设立了了机构但取得得的所得与其其所设机构没没有实际联系系的，应当就就其来源于中中国境内的所所得缴纳企业业所得税。四、企业所得税税的税率企业所得税实行行比例税率，分分别为：255%、20%、15%、10%1、企业所得税税的法定税率率为25%2、符合条件的的小型微利企企业，减按220%的税率率3

17、、国家需要重重点扶持的高高新技术企业业，减按155%的税率4、非居民企业业现减按100%的税率五、企业所得税税的计算和征征收应纳税所得额=收入总额-不征税收入入额-免税收入额额-各项扣除额额-准予弥补的的以前年度亏亏损额1收入总额 2不征税税收入： （11）财政拨款款（2）依法收取取并纳入财政政管理的行政政事业性收费费、政府性基基金。（3）国务院规规定的其他不不征税收入 3免税收收入：（1）国债利息息收入（2）符合条件件的居民企业业之间的股息息、红利等（3）在中国境境内设立机构构、场所的非非居民企业从从居民企业取取得与该机构构、场子所有有实际联系的的股息、红利利等（4）符合条件件的非营利组组织

18、的收入4扣除额（1）成本 （22）费用 （3）税税金（不包括括企业所得税税和增值税） （4）损失 （55）支出5相关扣除项项目的范围和和标准（1）企业发生生的合理的工工资薪金支出出。（2）职工福利利支出 14% 准准予扣除 工会经费 2% 准予扣除除 职工教育经费费 2.5%的部分分 准予扣除除（3）借款费用用：向金融机机构借款可以以扣，向非金金融机构借款款按不高于金金融借款利率率可以扣除（4）业务招待待费支出，按按发生额的660%扣除，但但最高不得超超过当年销售售收入的5（5）广告费和和业务宣传费费支出，不超超过销售收入入15%的部分分，准予扣除除；超过部分分准予在以后后纳税年度结结转扣除（

19、6）益性捐赠赠支出，按年年度利润总额额12%以内的的部分，准予予在计算应纳纳税所得额时时扣除6准予弥补的的以前年度亏亏损额企业纳税年度发发生的亏损，准准予向以后年年度结转，用用以后年度的的所得弥补，但但结转年限不不得超过5年。5年时间不管盈盈利或者亏损损都作为弥补补时间7在计算应纳纳税所得额时时，下列支出出不得扣除（1）向投资者者支付的股息息、红利等权权益性投资收收益款项（2）企业所得得税税款（3）税收滞纳纳金（4）罚金、罚罚款和被没收收财物的损失失（5）企业发生生公益性损赠赠支出以外的的捐赠支出（6）赞助支出出（7）未经核定定的准备支出出（8）与取得收收入无关的其其他支出六、应纳税所得得额的

20、计算应纳税额=应纳纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额七、企业所得税税的税收优惠惠 （1）企企业为开发新新技术、新产产品、新工艺艺发生的研究究开发费用，未未形成无形资资产计入当期期损益，按照照研究开发费费的50%加计扣扣除，形成无无形资产的，按按成本1500%摊销。 （2）企企业安置残疾疾人员的，按按照支付给残残疾职工工资资据实扣除的的基础上，按按照支付给残残疾职工工资资100%加计计扣除八、企业所得税税的征收管理理（1）计算缴纳纳期限 企业所得税税按纳税年度度计算。企业业在一个纳税税年度中间开开业，或者终终止经营活动动，使该纳税税年度的实际际经营期不足足12个月的的，应当以其其实际经营期期

21、为一个纳税税年度 （2）企业业所得税分月月或者分季预预缴、年终汇汇算清缴企业应于月或季季终了之日起起15日内预预缴企业所得得税自年度终终了之日起55个月内汇算算清激第五节 个人人所得税一、个人所得税税的概述个人所得税，是是对在我国境境内和从我国国取得所得的的个人，就其其个人所得额额征收的一种种税。二、个人所得税税的纳税义务务人纳税人根据住所所和居住时间间两个标准，分分为（1）居民纳税税人（满1年年）：负有无无限纳税义务务（境内、境境外所得）（2）非居民纳纳税人（不满满1年）：负负有有限纳税税义务（境内内所得）三、个人所得税税的应纳税所所得额和税率率（一）工资、薪薪金所得（适适用5%至45%超额

22、累累计税率）（二）个体工商商户的生产、经经营所得和对对企事业单位位的承包经营营、承租经营营所得（适用用5%至35%超额累计税税率）（三）稿酬所得得 （税率为为20%，并按按应纳税额减减征30%,实际际税率14%）（四）劳务报酬酬所得适用比例税率，税税率为20%,对劳务报报酬所得一次次收入畸高的的,可以实行行加成征收.级数每次应纳税所得得额税率(%)速算扣除数1不超过20 0000元部分分2002超过20 0000元至500 000元元的部分3020003超过50 0000元部分407000（五）特许权使使用费所得 适用比比例税率，税税率为20%四、个人所得税税的计算（一）个人所得得税的减免1下

23、列所得经经批准可以减减征个人所得得税 （1）残残疾、孤老人人员和烈属的的所得（2）因严重自自然灾害造成成重大损失的的（二）个人所得得税的计算1工资、薪金金所得应纳税税的计算居民纳税人：（收收入费用额）税率相应应速算扣除非居民纳税人：（收入费用额附加费用额额）税率相应应速算扣除 附加费费用额为28800元2个体工商户户的生产、经经营所得应纳纳税额的计算算（1）个体工商商户的生产、经经营所得的应应纳税所得额额=每年收入总总额成本费用损失（2）应纳税额额=应纳税所得得额适用税率速算扣除数数3对企事业单单位的承包经经营、承租经经营所得的应应纳税所得额额应纳税所得额=每年收入总总额20000元12应纳税

24、额=应纳纳税所得额适用税率速算扣除数数4劳务报酬所所得、稿酬所所得、特许权权使用费所得得、财产租赁赁所得，每次次收入额不超超过40000元的，减除除费用8000元；40000元以上的减减除20%的费用用，其余额为为应纳税所得得额（1）劳务报酬酬所得应纳税税额=应纳税所得得额20%加成税额（2）稿酬所得得应纳税额=应纳税所得得额20%（130%）（3）特许权使使用费所得应应纳税额=应纳税所得得额20%（4）财产租赁赁所得应纳税税额=应纳税所得得额20%5财产转让所所得应纳税所所得额的计算算应纳税所得额=收入总额财产原值合理费用财产转让所得应应纳税额=应纳税所得得额20%6利息、股息息、红利所得得

25、，偶然所得得和其他所得得应纳税额的的计算应纳税所得额=收入额应纳税额=应纳纳税所得额20%五、个人所得税税的征收管理理扣缴义务人每月月所扣的税款款，自行申报报纳税人每月月应纳的税款款，都应当在在次月7日内缴入国国库，并向税税务机关报送送纳税申报表表，对扣缴义义务人按照所所扣缴的税款款，付给2%的手续费。第六节 税收收征收管理法法一、税务管理（一）税务登记记税务登记种类包包括：开业登登记；变更登记；停业、复业登记；注销登记；外出经营报报验登记。 （1）开开业税务登记记：自领取营营业执照之日日起30日，持有有关证件，向向税务机关申申报办理税务务登记 （2）停停业、复业登登记：纳税人人停业期不得得超过1年（二）账簿、凭凭证管理1账簿管理 从事生产产、经营的纳纳税人应当自自领取营业执执照或发生纳纳税义务之日日起15日内，按按照国家有关关规定设置账账簿，并且应应当自领取税税务登记之日日起15日内内