税务师涉税法律讲义Ⅰ第86讲

1、第三节电子商务法的基本制度【考点1】电子合同法律制度（掌握）（P346）电子合同（又称“电子商务合同”），是指双方或多方当事人之间通过电子信息网络以电子的形式达成的 设立、变更、终止财产性民事权利义务关系的协议。电子合同的特征（1）电子合同是一种 民事法律行为这种合同是合同的电子化，属于合同的新形式当事人订立和履行电子合同，适用民法总则合 同法电子签名法等法律的规定（2）交易主体的虚拟 和广泛电子合同的交易主体可以是任何自然人和法人及其相 关组织法律推定电子商务合同的当事人具有相应的民事行为 能力，但是，如果有相反证据足以推翻的除外（3）合同订立方式的 技术化、标准化电子合同的整个交易过程都需

2、要以一系列的国际国内技 术标准予以规范，如电子签名、电子认证等，这些具体 的标准是电子合同存在的基础（4）合同订立方式的 电子化电子合同中的要约和承诺均可以电子的形式完成（5）合同中的意思表 示电子化意思表示电子化是指在合同订立的过程中通过相关的电 子方式表达合同主体意愿的一种行为。这种行为的表现 方式是通过电子化形式实现的。电子商务示范法中 将电子化的意思表示称为数据电文电子合同的订立、履行及效力（1）电子合同的订立电子商务经营者发布的商品或者服务信息符合要约条件的，用户选择该商品或者服务并提交订单成功合同成立。当事人另有约定的，从其约定。【提示】电子商务经营者不得以格式条款等方式约定消费者

3、支付价款后合同不成立；格式条款等含有该内容的， 其内容无效。电子商务经营者应当清晰、全面、明确地告知用户订立合同的步骤、注意事项、下载方法等事项，并 保证用户能够便利、完整地阅览和下载。电子商务经营者应当保证用户在提交订单前可以更正输入错误（2）电子合同标的物交付方式与交付时间交付 方式电子商务当事人可以约定采用快递物流方式交付商品。快递物流服务提 供者为电子商务提供快递物流服务，应当遵守法律、行政法规，并应当符 合承诺的服务规范和时限快递物流服务提供者应当按照规定使用环保包装材料，实现包装材料的 减量化和再利用快递物流服务提供者在交付商品时，应当提示收货人当面查验；交由他 人代收的，应当经收

4、货人同意快递物流服务提供者在提供快递物流服务的同时，可以接受电子商务经 营者的委托提供代收货款服务合同标的为交付商品并采用快递物流方式交付的，收货人签收时间为交 付时间交付时间合同标的为提供服务的，生成的电子凭证或者实物凭证中载明的时间为 交付时间；凭证没有载明时间或载明时间与实际提供服务时间不一致的， 交付时间合同标的为采用在线传输方式交付的，合同标的进入对方当事人指定的特定系统并且能够检索识别的时间为交付时间【提示】合同当事人对交付方式、交付时间另有约定的，从其约定。即有约定，按照约定；无约定，按照 上述法定标准。（3）电子合同的效力法律规定，电子商务当事人使用自动信息系统订立或者履行合同

5、的行为对使用该系统的当事人具有法律 效力。【例题多选题】下列关于电子商务合同订立与履行的说法，正确的有（）。无另外约定的情况下，电子商务经营者发布的商品或者服务信息符合要约条件的，用户选择该商品或者 服务并提交订单成功，合同成立电子商务经营者应当保证用户在提交订单前可以更正输入错误电子商务经营者应当清晰、全面、明确地告知用户订立合同的步骤、注意事项、下载方法等事项，并保 证用户能够便利、完整地阅览和下载电子商务经营者不得以格式条款等方式约定消费者支付价款后合同不成立；格式条款等含有该内容的， 其内容无效快递物流服务提供者可以使用环保包装材料，实现包装材料的减量化和再利用【答案】ABCD【解析】

6、快递物流服务提供者“应当”按照规定使用环保包装材料，实现包装材料的减量化和再利用。【考点2】电子签名和电子认证法律制度（掌握）（P348）（一）电子签名电子签名是指数据电文中以电子形式所含、所附用于识别签名人身份并表明签名人认可其中内容的数据。宅宅|蛔|电子签名的特点（1）电子签名是以电子形式出现的数据。（2）电子签名是附着于数据电文的。电子签名可以是数据电文的一个组成部分，也可以是数据电文的附 属，与数据电文具有某种逻辑关系、能够使数据电文与电子签名相联系。（3）电子签名必须能够识别签名人身份并表明签名人认可与电子签名相联系的数据电文的内容。【提示】电子签名形式多样，如附着于电子文件的手写签

7、名的数字化图像，包括采用生物笔迹辨别法所形 成的图像；向收件人发出证实发送人身份的密码、计算机口令；采用特定生物技术识别工具，如指纹或是眼 虹膜透视辨别法等。电子签名的适用民事活动中的合同或者其他文件、单证等文书，当事人可以约定使用或者不使用电子签名、数据电文。当 事人约定使用电子签名、数据电文的文书，不得仅因为其采用电子签名、数据电文的形式而否定其法律效 力。【提示1】电子签名不适用下列文书：（1）涉及婚姻、收养、继承等人身关系的;涉及土地、房屋等不动产权益转让的；涉及停止供水、供热、供气、供电等公用事业服务的；法律、行政法规规定的不适用电子文书的其他情形。【提示2】能够有形地表现所载内容，

8、并可以随时调取查用的数据电文，视为符合法律、法规要求的书面 形式。【例题单选题】根据电子商务法律制度的规定，电子签名适用于()法律文书。涉及婚姻、收养、继承等人身关系的涉及土地、房屋等不动产权益转让的涉及汽车、航空器等动产权益转让的涉及停止供水、供热、供气、供电等公用事业服务的【答案】C可靠的电子签名可靠的电子签名与手写签名或者盖章具有同等的法律效力。可靠的电子签名应具备的条件：电子签名制作数据用于电子签名时，属于电子签名人专有；签署时电子签名制作数据仅由电子签名人控制；签署后对电子签名的任何改动能够被发现；签署后对数据电文内容和形式的任何改动能够被发现。法律规定当事人也可以选择使用符合其约定

9、 的可靠条件的电子签名。电子签名人的法律义务电子签名人应当妥善保管电子签名制作数据。电子签名人知悉电子签名制作数据已经失密或者可能已经失 密时，应当及时告知有关各方，并终止使用该电子签名制作数据。(二)电子认证电子签名需要第三方认证的，由依法设立的电子认证服务提供者提供认证服务。电子签名人向电子认证服务提供者申请电子签名认证证书，应当提供真实、完整和准确的信息。电子认 证服务提供者收到电子签名认证证书申请后，应当对申请人的身份进行查验，并对有关材料进行审查。【考点3】电子支付法律制度(掌握)(P349)电子支付的概念及特征电子支付，是指消费者、商家和金融机构之间使用安全电子手段把支付信息通过信

10、息网络安全地传送到银 行或相应的处理机构，用来实现货币支付或资金流转的行为。特征为：电子支付都是通过数字化的方式进行款项支付的。电子支付以互联网为基础。电子支付需要使用先进的通信手段。电子支付具有便利、快捷、高效、经济的优点。【提示】电子支付的类型按照电子支付指令发起方式分为网上支付、电话支付、移动支付、销售点终端交 易、自动柜员机交易和其他电子支付。电子支付法律关系主体发端人(付款人)、受益人(收款人)、银行和认证机构内容发端人与受益人的商务合同发端人、受益人与银行之间的金融服务合同认证机构与用户之间的认证服务合同客体电子支付行为电子支付服务提供者的义务和责任电子支付服务提供者为电子商务提供

11、电子支付服务，有下列的义务和责任：应当依法依规告知用户电子支付服务的功能、使用方法、注意事项、相关风险和收费标准等事项 不得附加不合理交易条件。应当确保电子支付指令的完整性、一致性、可跟踪稽核和不可篡改应当向用户免费提供对账服务以及最近3年的交易记录。因提供电子支付服务不符合国家有关支付安全管理要求，造成用户损失的，应当承担赔偿责任。对支付指令发生错误的，电子支付服务提供者应当及时查找原因，并采取相关措施予以纠正。造成用 户损失的，电子支付服务提供者应当承担赔偿责任(但能够证明支付错误非自身原因造成的除外)。（6）完成电子支付后，应当及时准确地向用户提供符合约定方式的确认支付的信息。（7）未经

12、授权的支付造成的损失，由电子支付服务提供者承担（电子支付服务提供者能够证明未经授权的 支付是因用户的过错造成的，不承担责任）。（8）电子支付服务提供者发现支付指令未经授权，或者收到用户支付指令未经授权的通知时，应当立即采 取措施防止损失扩大。未及时采取措施导致损失扩大的，对损失扩大部分承担责任。【例题单选题】电子支付服务提供者应当向用户免费提供对账服务以及最近（）的交易记录。 TOC o 1-5 h z 1年2年3年5年【答案】C第四节电子商务税收法律【考点1】对电子商务征税的一般税收原则（掌握）（P350）中性原则中性原则是指课税应在电子商务与常规商务之间，寻求中 性和公平。从事类似交易、处

13、于类似情况下的纳税人应缴 纳类似水平的税款效率公平原则效力公平原则是指纳税人的缴纳成本和税务当局的管理成 本应尽可能最小。课税应该在正确的时间里产生正确数额 的税收。偷税与避税的可能性应减少到最小，反偷税、避 税的措施应与相关风险相称确认原则确认原则是指税收规定应该清楚、易懂，以便纳税人在交 易前能预期到税收结果，包括征税时间、地点及征税方式灵活原则灵活原则是指税收制度应具备灵活性，以保证税制与技术 和商业共同发展【提示】我国对电子商务征税目前也是以现行税制为基础，不单独开征新税。但是，为了维护本国税收权 益，在处理国际和国内税收关系时，要有所区别。具体表现为：（1）在处理国际税收关系时，坚持

14、收入来源地优先征税的原则。对向我国销售产品或提供劳务，来源于 我国的所得收入均应征税。（2）在处理国内税收关系时，确立流转税对供货方和劳务提供方征收的原则【例题多选题】下列选项中属于对电子商务征税的一般税收原则的有（）。中性原则效率公平原则确认原则灵活原则公示、公信原则【答案】ABCD【考点2】电子商务的税收征管（掌握）（P351）任何一种电子商务交易都必然存在支付行为（资金流）。为确保供货商与顾客双方的交易安全，银行有 必要参与其中。因此，供货商一银行一顾客体系的建立为税收征管提供了线索。在支付体系中主要有三种支付方式，分别是：信用卡、顾客账户和电子货币对支付方式的税收征管（1）对信用卡支付的税收征管客户通知客户银行向信用卡签发机构付款，信用卡签发机构向客户签发信用卡；客户和供货商之间在网上核查电子印签、订货、提供信用卡资料；信用卡签发机构在网上进行货币转移：一是以流转税转移到税务局，二是货币转移到供货商的银行供货商在网上通过银行的支付处理机确定支付货款到位；银行的支付处理机通过网上向客户出具发票和向供货商出具扣缴税款证明；供