所得税纳税调整事项

1、 PAGE 32所得税纳税调整整事项一、短期投资1、短期投资的的现金股利和和利息A、会计处理：应于实际收收到时，冲减减投资的帐面面价值，但已已计入应收股股利或应收利利息的的现金金股利或利息息的除外（企企业会计制度度第十六条第第二款）B、税收处理：计入收入总总额（企业所所得税暂行条条例，国务院院令第1377号发布）(企业所得税税条例实施细细则,(944)财法字第第3号)C、差异处理：调增应纳税税所得额2、期末计价A、会计处理：企业应当在在期末时对短短期投资按成成本与市价孰孰低法计量，对对市价低于成成本的差额，应应当计提短期期投资跌价准准备（企业会会计制度第十十六条第三款款）B、税收处理：在计算应

2、纳纳税所得额时时，不得扣除除短期投资跌跌价准备金（企企业所得税税税前扣除办法法第六条第三三款，国税发发2000084号）（国国税发20003455号）C、差异处理：计提的跌价价准备金调增增应纳税所得得额，计提减减值准备的冲冲回应调减应应纳税所得额额（国税发200345号）3、投资收益A、会计处理：股权转让损损失计入投资资收益（企业业会计制度第第105条第第三款）B、税收处理：企业发生的的股权投资转转让损失，可可以在税前扣扣除，但每一一纳税年度扣扣除的股权投投资损失，不不得超过当年年实现的股权权投资收益和和投资转让所所得，超过部部分可无限期期向以后纳税税年度结转扣扣除（国税发发20000118号

3、号第二条第三三款）C、差异处理：调增应纳税税所得额4、短期投资转转为长期投资资的差额A、会计处理：按会计规定定计入损失（按按成本与市价价孰低结转，确确定长期投资资的初始投资资成本）B、税收处理：预计损失，不不能扣除(企企业所得税条条例实施细则则,(94)财法字第33号)C、差异处理：调增应纳税税所得额二、其他应收款款企业直接借出的的款项发生损损失A、会计处理：坏帐损失计计入管理费用用B、税收处理：企业直接借借出的款项（其其他应收款），收收不回的，不不得列支损失失（国税函2000579号），但但（国税发200345号）规规定其他应收收款可以计提提5坏帐准备C、差异处理：调增应纳税税所得额三、存货

4、1、盘亏的存货货A、会计处理：在减除过失失人或保险公公司等赔款和和残料价值后后，计入当期期管理费用（企企业会计制度度第二十条第第四款）B、税收处理：纳税人发生生的资产盘亏亏、报废净损损失，减除责责任人赔偿和和保险赔款后后的余额，经经主管税务机机关审核可以以扣除（企业业所得税税前前扣除办法第第55条，国国税发20003455号）未经审审核的，不得得扣除（国税税发199971900号）C、差异处理：调增应纳税税所得额2、期末计价A、会计处理：企业应当在在期末时对存存货按成本与与可变现净值值孰低法计量量，对可变现现净值低于存存货成本的差差额，应当计计提存货跌价价准备（企业业会计制度第第十六条第五五款

5、）B、税收处理：在计算应纳纳税所得额时时，不得扣除除存货跌价准准备金（企业业所得税税前前扣除办法第第六条第三款款，国税发200084号）（国国税发20003455号）C、差异处理：计提的跌价价准备金调增增应纳税所得得额，计提减减值准备的冲冲回应调减应应纳税所得额额（国税发200345号）3、视同销售（财财税字199960779号）（1）增值税暂暂行条例实施施细则规定单单位或个体经经营者的下列列行为,视同同销售货物：1）销销售代销货物物；2）设设有两个以上上机构并实行行统一核算的的纳税人,将将货物从一个个机构移送其其他机构用于于销售,但相相关机构设在在同一县(市市)的除外；3）将将自产或委托托加

6、工的货物物用于非应税税项目；4）将自产产,委托加工工或购买的货货物作为投资资,提供给其其他单位或个个体经营者；5）将将自产,委托托加工的货物物用于集体福福利或个人消消费；66）将自产,委托加工或或购买的货物物无偿赠送他他人7）从19955年6月1日日起，对销售售的除啤酒、黄黄酒外的其他他酒类产品收收取并返还的的包装物押金金；8）以非货币性性交易方式换换出资产；9）以非货币性性资产抵偿债债务10）在建工程程试营业销售售的商品（2）消费税暂暂行条例实施施细则第六条条规定的视同同销售行为的的有：纳税人自产自用用的应税消费费品用于生产产非应税消费费品和在建工工程、管理部部门、非生产产机构、提供供劳务、

7、以及及用于馈赠、赞赞助、集资、广广告、样品、职职工福利、奖奖励等方面的的应税消费品品。（3）营业税暂暂行条例实施施细则规定视视同销售行为为：1）单位或个人人自己新建(以下简称自自建)建筑物物后销售,其其自建行为视视同提供应税税劳务。2）转让不动产产有限产权或或永久使用权权,以及单位位将不动产无无偿赠与他人人,视同销售售不动产。3）纳税人转让让土地使用权权或者销售不不动产,采用用预收款方式式的,其纳税税义务发生时时间为收到预预收款的当天天。（4）企业所得得税条例实施施细则,(994)财法字字第3号)规规定视同销售售行为的有：1）纳税人在基基本建设,专专项工程及职职工福利等方方面使用本企企业的商品

8、、产产品的,均应应作为收入处处理；2）纳税人对外外进行来料加加工装配业务务节省的材料料,如按合同同规定留归企企业所有的,也应作为收收入处理。（5）财税字1996079号规规定视同销售售的：企业将自己生产产的产品用于于在建工程、管管理部门、非非生产性机构构、捐赠、赞赞助、集资、广广告、样品、职职工福利、奖奖励等方面的的，应视同对对外销售处理理。（6）企业股股权投资业务务若干所得税税处理问题的的通知（国国税发200001118号）规定定企业以经营活动动的部分非货货币性资产对对外投资，包包括股份公司司的法人以其其经营活动的的部分非货币币性资产向股股份公司配股股股票，应在在投资交易发发生时，将其其分解

9、为按公公允价值销售售有关非货币币性资产和投投资两项经济济业务进行所所得税处理，并并按规定计算算确认资产转转让所得或损损失（7）债务重重组所得税办办法规定债务人（企业）以以非现金资产产清偿债务，除除企业改组或或者清算另有有规定外，应应当分解为按按公允价值转转让非现金资资产，再以与与非现金资产产公允价值相相当的金额偿偿还债务两项项经济业务进进行所得税处处理，债务人人（企业）应应当确认有关关资产的转让让所得（或损损失）；债权权人（企业）取取得的非现金金资产，应当当按照该有关关资产的公允允价值（包括括与转让资产产有关的税费费）确定其计计税成本，据据以计算可以以在企业所得得税前扣除的的固定资产折折旧费用

10、、无无形资产摊销销费用或者结结转商品销售售成本等。A、会计处理：视同销售行行为会计上均均不作销售处处理B、税收处理：均应作为收收入处理C、差异处理：调增应纳税税所得额（视视同销售价成本）四、长期投资1、权益法A、会计处理：长期股权投投资按权益法法核算的，按按应享有或分分担的被投资资单位当年实实现的净利润润或净亏损的的份额，计入入当期投资收收益（企业会会计制度第222条第4款款），实际分分回利润时，冲冲减长期股权权投资损益益调整B、税收处理：凡投资方企企业使用的所所得税税率高高于被投资企企业的，除国国家税收法规规规定的定期期减、免税优优惠以外，均均须按规定补补缴税款（国国税发200001118号

11、第1条条第3款），除有规定者外，在被投资单位企业会计帐务上实际做利润分配处理时，投资方企业应确认投资所得的实现（国税发2000118号第1条第3款），对于被投资方放生的亏损，投资企业不得调整、减低其投资成本，也不得确认投资损失（国税发2000118号第2条第2款）C、差异处理：未分配时，会计计上确认的投投资收益，应应调减应纳税税所得额，会会计上确认的的投资损失，应应调增应纳税税所得额；分配利润时，会会计上冲减的的长期股权投投资损益调调整应视所得得税税率决定定是否补缴税税款2、股权转让损损失A、会计处理：股权转让损损失计入投资资收益（企业业会计制度第第105条第第3款）B、税收处理：企业发生的的

12、股权投资转转让损失，可可以在税前扣扣除，但每一一纳税年度扣扣除的股权投投资损失，不不得超过当年年实现的股权权投资收益和和投资转让所所得，超过部部分可无限期期想以后纳税税年度结转扣扣除（国税发发20000118号号第二条第三三款）C、差异处理：应调增应纳纳税所得额3、期末计价A、会计处理：企业应当在在期末时对长长期投资按帐帐面价值与可可收回金额孰孰低法计量，对对可收回金额额低于帐面价价值的差额，应应当计提长期期投资减值准准备（企业会会计制度第224条）B、税收处理：在计算应纳纳税所得额时时，不得扣除除长期投资减减值准备金，计提减值准备的冲回应调减应纳税所得额（国税发200345号）C、差异处理：

13、计提的跌价价准备金调增增应纳税所得得额，计提减减值准备的冲冲回应调减应应纳税所得额额（国税发200345号）委托贷款视同长长期投资，期期末计价的调调整同长期投投资4、股权投资差差额摊销A、会计处理：按一定期限限摊销（企业业会计制度第第22条）B、税收处理：外购商誉不不得摊销费用用（股权投资资差额属于商商誉的一种形形式）（企业业所得税税前前扣除办法第第24条，国国税发20000844号）C、差异处理：应调增应纳纳税所得额5、非货币性交交易A、会计处理：以非货币性性资产换入的的长期股权投投资以换出资资产的帐面价价值为基础确确定换入资产产的成本(企企业会计制度度第22条第第3款)B、税收处理：以经营

14、活动动的部分非货货币性资产对对外投资,应应按公允价值值销售非货币币性资产进行行所得税处理理（国税发2000118号第第3条）C、差异处理：应调增应纳纳税所得额（视视同销售价成本）6、长期债券投投资计提利息息A、会计处理：长期债券投投资应当按照照票面价值与与票面利率按按期计算确认认利息收入(企业会计制制度第23条条第2款)B、税收处理：纳税人购买买的国债的利利息收入,不不计入应纳税税所得额(企企业所得税条条例实施细则则,(94)财法字第33号) （财财税1999581号号）C、差异处理：应调减应纳纳税所得额7、成本核算长长期股权投资资A、会计处理：成本法下收收到被投资单单位发放的股股利一般应计计

15、入投资收益益，但仅限于于投资以后产产生的收益，分分回的投资前前产生的收益益，会计上冲冲减投资成本本B、税收处理：除有规定者者外，在被投投资单位企业业会计帐务上上实际做利润润分配处理时时，投资方企企业应确认投投资所得的实实现（国税发发20000118号号第1条第33款）C、差异处理：（1）如果双方方税率一致，会会计上确认的的收益应调减减应纳税所得得额（财税199679号）（国国税发199942229号）（财财税199949号）（2）如果被投投资方所得税税税率低，投投资单位应将将分回的利润润计算应补交交的税款（会会计上确认的的投资收益要要进行调整）五、固定资产1、固定资产的的后续支出A、会计处理：

16、（1）后续支出出资本化：如如果使可能流流入企业的经经济利益超过过了原先的估估计，如延长了固固定资产的使使用寿命，或或者使产品质质量实质性提提高，或者使使产品成本实实质性降低，则则应当计入固固定资产账面面价值（固定定资产准则）（2）后续支出出费用化：如如果不能使流入企企业的经济利利益超过了原原先的估计，则则费用化B、税收处理：纳税人的固固定资产修理理支出可在发发生当期直接接扣除.纳税税人的固定资资产改良支出出,如有关固固定资产尚未未提足折旧,可增加固定定资产价值；如有关固定定资产已提足足折旧,可作作为递延费用用,在不短于于5年的期间间内平均摊销销.符合下列条条件之一的固固定资产修理理,应视为固固

17、定资产改良良支出：1)发发生的修理支支出达到固定定资产原值220%以上；2)经过修理后后有关资产的的经济使用寿寿命延长二年年以上；3)经经过修理后的的固定资产被被用于新的或或不同的用途途.C、差异处理：如果按会计计准则规定计计入后续支出出费用化，按按照税法规定定应计入固定定资产改良支支出的，其差差异应调增应应纳税所得额额2、折旧（1）折旧范围围A、会计处理：除以下情况况外，企业应应对所有固定定资产计提折折旧：已已提足折旧仍仍继续使用的的固定资产；按规定定单独估价作作为固定资产产入账的土地地正进行技术改造造的固定资产产B、税收处理：下列固定资资产应当提取取折旧：（企企业所得税税税前扣除办法法第2

18、4条，国国税发20000844号）房屋,建筑物；在用用的机器设备备,运输车辆辆,器具,工工具；季节性停停用和大修理理停用的机器器设备；以经营营租赁方式租租出的固定资资产；以融资租租赁方式租入入的固定资产产；财政部规定定的其他应当当计提折旧的的固定资产下列固定资产,不得提取折折旧：土地；房屋,建筑物以以外未使用,不需用以及及封存的固定定资产；以经营租赁方式式租入的固定定资产；已提提足折旧继续续使用的固定定资产；按照照规定提取维维简费的固定定资产；已在成本中一次次性列支而形形成的固定资资产；破产、关停企业业的固定资产产财政部规定的其其他不得计提提折旧的固定定资产.提前前报废的固定定资产,不得得计提

19、折旧C、差异处理：按会计准则则规定计提折折旧，按税法法规定不提折折旧，会计上上计提的折旧旧费应调增应应纳税所得额额（2）折旧年限限、残值率、折折旧方法A、会计处理：企业应当根根据固定资产产的性质和使使用情况，合合理确定固定定资产的使用用寿命和预计计净残值。除除本准则所列列特殊情况外外，固定资产产的使用寿命命、预计净残残值一经选定定，不得随意意调整。企业业应当根据固固定资产所含含经济利益预预期实现方式式选择折旧方方法，可选用用的折旧方法法包括年限平平均法、工作作量法、双倍倍余额递减法法或者年数总总和法。除特特殊情况外，折折旧方法一经经选定，不得得随意调整（企业应当定定期对固定资资产的折旧方方法进

20、行复核核。如果固定定资产包含的的经济利益的的预期实现方方式有重大改改变，则应当当相应改变固固定资产折旧旧方法）。B、税收处理：除另有规定定者外,固定定资产计提折折旧的最低年年限如下：（企企业所得税税税前扣除办法法，国税发200084号）房屋,建筑物为为20年；火火车,轮船,机器,机械械和其他生产产设备为100年；电子设备和火车车,轮船以外外的运输工具具以及与生产产经营有关的的器具,工具具家具等为55年下列资产折旧或或摊销年限最最短为2年（国国税发200031113号）1.证证券公司电子子类设备；2.外外购的达到固固定资产标准准或构成无形形资产的软件件,纳税人可扣除的的固定资产折折旧的计算,采取

21、直线折折旧法，以下下企业或固定定资产可以采采用加速折旧旧法（余额递递减法或年数数总和法） 允许实行加速速折旧的企业业或固定资产产（国税发2003113号）（一）对对在国民经济济中具有重要要地位、技术术进步快的电电子生产企业业、船舶工业业企业、生产产“母机”的机械企业业、飞机制造造企业、化工工生产企业、医医药生产企业业的机器设备备；（二二）对促进科科技进步、环环境保护和国国家鼓励投资资项目的关键键设备，以及及常年处于震震动、超强度度使用或受酸酸、碱等强烈烈腐蚀的机器器设备；（三）证证券公司电子子类设备；（四）集集成电路生产产企业的生产产性设备；（五）外外购的达到固固定资产标准准或构成无形形资产的

22、软件件。C、差异处理：会计上折旧旧方法、残值值率、折旧年年限与税法的的差异，应调调整应纳税所所得额3、期末计价A、会计处理：企业应当在在期末时对固固定资产按帐帐面价值与可可收回金额孰孰低法计量，对对可收回金额额低于帐面价价值的差额，应应当计提固定定资产减值准准备（企业会会计制度第442条）B、税收处理：在计算应纳纳税所得额时时，不得扣除除固定资产减减值准备金（企企业所得税税税前扣除办法法第六条，国国税发20000844号）（国税税发2000345号号）C、差异处理：计提的跌价价准备金调增增应纳税所得得额，计提减减值准备的冲冲回应调减应应纳税所得额额（国税发200345号）4、固定资产标标准A、

23、会计处理：按会计准则则规定，固定定资产的标准准由企业自定定B、税收处理：纳税人的固固定资产,是是指使用期限限超过一年的的房屋,建筑筑物,机器,机械,运输输工具以及其其他与生产,经营有关的的设备,器具具,工具等.不属于生产产,经营主要要设备的物品品,单位价值值在20000元以上,并并且使用期限限超过两年的的,也应当作作为固定资产产.C、差异处理：按企业自定定标准，不作作为固定资产产核算，按税税法规定应作作为固定资产产核算的，应应调增应纳税税所得额六、在建工程1、试运转A、会计处理：在建工程试试运转过程中中形成的、能能够对外销售售的产品，其其发生的成本本，计入在建建工程成本，销销售或专为库库存商品

24、时按按实际销售收收入或按预计计售价冲减工工程成本（企企业会计制度度第31条）B、税收处理：企业在建工工程发生的试试运行收入，应应并入总收入入予以征税，而而不能直接冲冲减在建工程程成本（国税税发199941322号）C、差异处理：应调增应纳纳税所得额2、期末计价A、会计处理：企业应当在在期末时对在在建工程按帐帐面价值与可可收回金额孰孰低法计量，对对可收回金额额低于帐面价价值的差额，应应当计提在建建工程减值准准备（企业会会计制度第665条）B、税收处理：在计算应纳纳税所得额时时，不得扣除除在建工程减减值准备金（企企业所得税税税前扣除办法法第六条，国国税发20000844号）（国税税发2000345

25、号号）C、差异处理：计提的减值值准备调增应应纳税所得额额，计提减值值准备的冲回回应调减应纳纳税所得额（国国税发20003455号）七、无形资产1、商誉A、会计处理：企业自创的的商誉不能作作为无形资产产，购入的无无形资产，按按实际支付的的价款作为实实际成本（企企业会计制度度第43、444条）B、税收处理：外购商誉不不得摊销费用用（企业所得得税税前扣除除办法第244条，国税发发2000084号）C、差异处理：应调增应纳纳税所得额2、期末计价A、会计处理：企业应当在在期末时对无无形资产按帐帐面价值与可可收回金额孰孰低法计量，对对可收回金额额低于帐面价价值的差额，应应当计提无形形资产减值准准备（企业会

26、会计制度第665条）B、税收处理：在计算应纳纳税所得额时时，不得扣除除无形资产减减值准备金（企企业所得税税税前扣除办法法第六条，国国税发20000844号）（国税税发2000345号号）C、差异处理：计提的跌价价准备金调增增应纳税所得得额，计提减减值准备的冲冲回应调减应应纳税所得额额（国税发200345号）八、应付帐款、预预收帐款、其其他应付款A、会计处理：企业与债权权人进行债务务重组时，债债务人少付的的款项计入资资本公积，债债务人的损失失计入营业外外支出（企业业会计制度第第70条）B、税收处理：纳税人因债债权人缘故确确实无法支付付的应付款项项，计入收入入总额(企业业所得税条例例实施细则,(9

27、4)财财法字第3号号)C、差异处理：应调增应纳纳税所得额九、应付债券A、会计处理：发行可转换换公司债券的的企业，可转转换公司债券券帐面价值与与可转换股份份面值的差额额，减去支付付现金后的余余额，作为资资本公积处理理（企业会计计制度第744条）B、税收处理：纳税人因债债权人缘故确确实无法支付付的应付款项项，计入收入入总额(企业业所得税条例例实施细则,(94)财财法字第3号号)C、差异处理：应调增应纳纳税所得额十、应付工资和和三项费A、会计处理：企业发放的的工资通过应应付工资核算算，同时计入入有关的成本本费用科目（企企业会计制度度101、1104条），三三费分别记入入应付福利费费、其他应付付款、其

28、他应应交款B、税收处理：按照计税工工资、工效挂挂钩、提成工工资、据实列列支等四种方方法税前列支支（国税发200084号）（财财税19999年258号号文件规定计计税工资8000元）（1）实行计税税工资、薪金金办法的企业业，其实际发发放工资、薪薪金在计税工工资、薪金标标准以内的，可可据实扣除；超过标准的的部分，在计计算应纳税所所得额时不得得扣除。（2）经有关部部门批准实行行工资、薪金金总额与经济济效益挂钩办办法的企业，其其实际发放的的工资、薪金金在工资、薪薪金总额增长长幅度低于经经济效益增长长幅度，职工工平均工资、薪薪金增长幅度度低于劳动生生产率增长幅幅度的，在计计算应纳税所所得额时准予予扣除。

29、企业业按批准的工工效挂钩办法法提取的工资资薪金超过实实际发放的工工资薪金部分分，不得在企企业所得税前前扣除，超过过部分用于建建立工资储备备基金，在以以后年度发放放时，经主管管税务机关审审核，在实际际发放年度企企业所得税前前扣除。（国国税发19998866号）企业职工的冬季季取暖补助、职职工防暑降温温费、职工劳劳动保护费等等支出，可在在限额内据实实扣除，其限限额由税务机机关根据当地地实际情况确确定。(国税税函199966733号)（3）软件开发发企业的实际际发放的工资资薪金，在计计算应纳税所所得额时准予予扣除。（注注意软件开发发企业的条件件）(国税发发2000024号)（4）饮食服务务企业按国家

30、家规定提取并并发放的提成成工资，可据据实扣除（国国税发2000084号），如如果仅提取，并并未发放，应应调增应纳税税所得额。（5）工会经费费、职工福利利费、职工教教育经费分别按计税工资资的2，114，1.5计算扣扣除，高于计计税工资计算算的部分应进进行纳税调整整，调增应纳纳税所得额。（国国务院令119931137号）工会经费必须出出具拨交款专专用收据才能能扣除，不出出具的，不能能扣除（国税税函200006788号）C、差异处理：应调增应纳纳税所得额十一、预计负债债A、会计处理：符合预计负负债条件的未未决诉讼、仲仲裁、产品质质量保修费用用等，会计上上确认为预计计负债B、税收处理：税收允许扣扣除的

31、的损失失必须是确定定的、实际发发生的，不能能是预计的（国国税发2000084号，税税收扣除的确确认原则）C、差异处理：应调增应纳纳税所得额十二、收入1、折扣、折让让A、会计处理：销售折让应应在实际发生生时直接从其其实现的销售售收入中抵减减B、税收处理：纳税人销售售货物给购货货方的销售折折扣，如果销销售额和折扣扣额在同一张张发票上注明明的，可按折折扣后的销售售额计算征收收所得税，如如果将折扣额额另开发票，则则不得从销售售额中减除折折扣额（国税税函199974722号）C、差异处理：如果折扣、折折让额不在一一张发票上，应应调增应纳税税所得额2、补贴收入A、会计处理：企业实际收收到的先征后后返的增值

32、税税，以及按销销量或工作量量等依据国家家规定的补助助定额计算，并并按期给与的的定额补助计计入补贴收入入（会计科目目使用说明）B、税收处理：对企业减免免或返还的流流转税，除财财政部、国家家税务总局规规定由指定用用途的以外，都都应并入企业业利润征收所所得税（国税税发199962322号）(财税税字199940744号)免征企业所得税税项目：1）财政部、国国家税务总局局关于中国储储备粮食管理理总公司有关关税收政策的的通知（财税税2001113号）在2003年底底前，对中储储粮总公司及及其直属粮库库的财政补贴贴收入免征企企业所得税；对中储粮总总公司及其直直属粮库资金金帐簿免征印印花税，对其其经营中央储

33、储备粮（油）业业务过程中书书立的购销合合同免征印花花税，对合同同其他各方当当事人应缴纳纳的印花税照照章征收；对对中储粮总公公司及其直属属粮库经营中中央储备粮（油油）业务自用用的房产、土土地、车船，比比照国家财政政部门拨付事事业经费的单单位，免征房房产税、土地地使用税和车车船使用税。C、差异处理：如补贴收入为免税项目，应调减应纳税所得额3、技术转让收收入A、会计处理：计入其他业业务收入B、税收处理：按税法规定定，企业技术术转让收益及及相应的技术术咨询、技术术服务、技术术培训所得净净收入在300万元以下的的，可以不用用交纳所得税税。（财税19941号）C、差异处理：应调减应纳纳税所得额4、售后租回

34、A、会计处理：在销售时不不作为收入处处理，售价与与成本的差额额计入递延收收益，租回时时，递延收益益分期冲减计计提的折旧费费用（租赁准准则）B、税收处理：按税法的精精神，应分解解为销售和租租回两项业务务处理，租赁赁还要分融资资租赁和经营营租赁（税法法无明确规定定）5、售后回购A、会计处理：按照实质重重于形式原则则，视同融资资租赁，不确确认收入，发发出商品的实实际成本与销销售价格以及及相关税费之之间的差额计计入“待转库存商商品差价”B、税收处理：税法规定，作作为两个过程程，销售时作作为收入入帐帐，购回时作作为商品采购购入帐。销售售时作为销售售收入，计入入应纳税所得得额C、差异处理：销售时应调调增应

35、纳税所所得额，购回回时按购买价价格确认成本本6、附销售退回回条件的销售售A、会计处理：预计可能退退回的部分不不确认收入，或或在退货期满满确认收入B、税收处理：按税法规定定，销售当期期全部确认收收入，在货物物退回时，可可冲减销售收收入C、差异处理：不作收入的的应调增应纳纳税所得额7、治理三废收收益A、会计处理：计入有关收收入（主营业业务收入或其其他业务收入入）B、税收处理：按税法规定定，企业治理理三废收益，可可以不计入应应纳税所得额额C、差异处理：调减应纳税税所得额十三、管理费用用1、业务招待费费A、会计处理：计入管理费费用（企业会会计制度1004条）B、税收处理：（国税发200084号）企企业

36、所得税税税前扣除办法法规定内资资企业收入在在1500万万以下部分按按5扣除，15500万以上上的部分按33扣除。外资企业有两种种扣除标准：(外商投资资企业和外国国企业所得税税法实施细则则,国务院令令第85号发发布)A、同内资企业业（制造业）B、按营业收入入500万以以下的部分按按10扣除，5000万以上的的部分按5扣除C、差异处理：超过上述比比例的部分不不得在税前列列支，应调增增应纳税所得得额。2、计提的坏帐帐准备A、会计处理：期末对应收收帐款、其他他应收款计提提坏帐准备，计计提方法、比比例由企业自自定（企业会会计制度第118条）B、税收处理：坏帐准备计计提比例不得得超过5（国税发200345

37、号）C、差异处理：超过上述比比例的部分不不得在税前列列支，应调增增应纳税所得得额。3、存货跌价准准备见2、存存货4、研究与开发发费A、会计处理：计入管理费费用（企业会会计制度1004条），加加计扣除的技技术开发费，会会计不做处理理B、税收处理：按税法规定定，盈利企业业如果当年的的技术开发费费比上年实际际发生额增长长10以上上，经税务机机关核准，可可再按当年实实际发生额的的50在税税前加计扣除除（国税发199949号）C、差异处理：应调减应纳纳税所得额5、总机构管理理费A、会计处理：计入管理费费用（企业会会计制度1004条）B、税收处理：支付给总机机构的管理费费在总收入的的以内且且经过税务机机关

38、审核后才才能扣除，超超过规定比例例或未经税务务机关审核，不不得扣除，应应调增应纳税税所得额（国国税发199961777号）（国国税函199991336号）6、无形资产摊摊销A、会计处理：如果合同没没有规定受益益年限，法律律也没有规定定受益年限，摊摊销年限不得得超过10年年（企业会计计制度46条条）B、税收处理：法律和合同同或者企业申申请书没有规规定使用年限限的，或者自自行开发的无无形资产，摊摊销期限不得得少于10年年（企业所得得税实施细则则，(94)财法字第33号）C、差异处理：应调增应纳纳税所得额7、开办费摊销销A、会计处理：筹建期间发发生的费用，先先在长期待摊摊费用中归集集，待企业开开始生

39、产经营营当月，一次次性计入当月月损益（企业业会计制度550条）B、税收处理：筹建期间发发生的开办费费，应当从开开始生产经营营月份的次月月起，在不短短于5年的期期限分期扣除除(企业所得得税条例实施施细则34条条,(94)财法字第33号)C、差异处理：应调增应纳纳税所得额8、盘亏的存货货见2、存货货9、商业保险A、会计处理：纳税人为雇雇员购买的商商业保险计入入管理费用B、税收处理：纳税人为其其投资者或雇雇员购买的商商业保险（国国税发20000844号）（国税税发2000345号号）不得扣除除C、差异处理：应调增应纳纳税所得额十四、财务费用用1、生产经营资资金A、会计处理：企业筹集生生产经营资金金而

40、发生的费费用，计入财财务费用（企企业会计制度度104条）B、税收处理：金融机构借款利利息据实扣除除，向非金融融机构借款按按照不高于同同期同类贷款款利率计算的的部分可以据据实扣除，高高于部分应调调增应纳税所所得额。(企企业所得税条条例实施细则则,(94)财法字第33号) （企企业所得税税税前扣除办法法第六条，国国税发20000844号）纳税人从关联方方取得的价款款金额超过其其注册资本的的50的，超超过部分的利利息支出，不不得在税前扣扣除，应调增增应纳税所得得额。（国税税发2000084号号）C、差异处理：应调增应纳纳税所得额2、为购建固定定资产而专门门借款A、会计处理：符合资本化化条件的，应应资

41、本化（借借款费用准则则）B、税收处理：企业所得税税税前扣除办办法规定为购购置、建造固固定资产、无无形资产而发发生的借款，在在有关购建期期间发生的借借款费用，应应作为资本性性支出计入有有关资产的成成本，资产交交付使用后发发生的借款费费用，可在发发生当期扣除除。（国税发发2000084号）C、差异处理：按会计制度度借款费用资资本化计算的的资本化借款款费用小于购购建期间发生生的借款费用用，其差额应应调增应纳税税所得额（为为购建无形资资产发生的借借款费用会计计上不允许资资本化，税法法上交付使用用前应资本化化，此项差额额应调增应纳纳税所得额）3、现金折扣A、会计处理：现金折扣在在发生时，计计入财务费用用

42、（会计科目目使用说明）B、税收处理：纳税人销售售货物给购货货方的销售折折扣，如果销销售额和折扣扣额在同一张张发票上注明明的，可按折折扣后的销售售额计算征收收所得税，如如果将折扣额额另开发票，则则不得从销售售额中减除折折扣额（国税税函199974722号）C、差异处理：应调增应纳纳税所得额十五、营业费用用1、广告支出A、会计处理：计入营业费费用（企业会会计制度1004条）B、税收处理：粮食白酒广告费费不得税前扣扣除（企业所所得税税前扣扣除办法，国国税发20000844号）依照所得税扣除除办法（国税税发2000084号号）和关于调调整部分行业业广告费用所所得税税前扣扣除办法的通通知（国税发发200

43、1189号）从从2001年年起制药、食食品、日化、家家电、通信、软软件开发、集集成电路、房房地产开发、体体育文化、和和家具建材商商城等行业的的企业广告费费按销售（营营业）收入的的扣除，其其他行业按销销售（营业）收收入扣除除，超过部分分可无限期向向以后年度结结转C、差异处理：超过上述标标准的，应调调增应纳税所所得额2、业务宣传费费A、会计处理：计入营业费费用（企业会会计制度1004条）B、税收处理：纳税人每一一纳税年度发发生的业务宣宣传费（包括括未通过媒体体的广告性支支出），在不不超过销售营营业收入的千千分之五范围围内，可据实实扣除（企业业所得税税前前扣除办法，国国税发20000844号）C、差

44、异处理：超过部分应应调增应纳税税所得额3、佣金A、会计处理：计入营业费费用（企业会会计制度1004条）B、税收处理：其支付给个个人的佣金，不不得超过服务务金额的，超过或无真实凭凭证的，支付付的佣金应调调增应纳税所所得额C、差异处理：超过部分应应调增应纳税税所得额十六、营业外支支出1、捐赠支出A、会计处理：计入营业外外支出（企业业会计制度1106条）B、税收处理：（1）公益、救救济性捐赠允许全部扣除除：（A）红十字事事业捐赠（文文号）（财税税2000030号）（B）公益性青青少年活动场场所（文号）（财财税2000021号号）（C）老年服务务机构（文号号）（财税200097号）（D）农村义务务教育

45、捐赠（文文号）（财税税20011103号号）（E）对非典事事业捐赠（文文号）（财税税20033106号号）（F）对非关联联的科研机构构、高等院校校研究开发新新产品、新技技术、新工艺艺所发生的研研究开发经费费的资助（财财税199992733号）（G）中华健康康快车基金会会、孙冶方经经济科学基金金会、中华慈慈善总会、中中国法律援助助基金会、中中华见义勇为为基金会的捐捐赠（财税2003204号）应纳税所得额额3限额以以内扣除的通过非盈利性的的社会团体和和国家机关向向教育、民政政、遭受自然然灾害的地区区、贫困地区区的捐赠。非非营利性社会会团体包括中中国青少年发发展基金会、希希望工程基金金会、宋庆龄龄基

46、金会、减减灾基金会、中中国红十字会会、中国残疾疾人联合会、全全国老年基金金会、老区促促进会（994）财法字字第3号）、中中国青年志愿愿者协会（国国税函200003110号）、中中国之友研究究基金会、中中国绿化基金金会（国税函函20000628号号）、光华科科技基金会（国国税函200011664号）、（国国税函200011664号）中国国文学艺术基基金会（国税税函200012077号）、中国国人口福利基基金会（国税税函200012144号）、妇女女发展基金会会（国税函2002973号、癌癌症基金会（国国税函200031442号）、光光彩事业促进进会（国税函函2003378号）、中中华环境保护护基

47、金会、中中国初级卫生生保健基金会会（国税函2003763号）、中中国医学听力力发展基金会会（国税函2001357号）、中中华国际科学学交流基金会会（国税函20031198号号）等应纳税所得额额10限额额以内扣除（国国税函200028990号）企业对文化事业业的捐赠上述捐赠中，超超过应纳税所所得额规定比比例的，不能能扣除，应调调增应纳税所所得额（2）非公益性性捐赠直接向受赠人的的各项捐赠，不不允许从应纳纳税所得额中中扣除。C、差异处理：超过部分应应调增应纳税税所得额，上上述对外捐赠赠视同销售，计计算销售所得得（市场价成本价），调调增应纳税所所得额（国税税发2000345号号）2、罚款支出A、会计

48、处理：计入营业外外支出（企业业会计制度1106条）B、税收处理：计税时不得得扣除项目：（国税发200084号）(国务院令第第137号发发布,企业所所得税暂行条条例)违法经营的罚罚款和被没收收的财物损失失各种税收的滞滞纳金、罚金金和罚款C、差异处理：应调增应纳纳税所得额3、赞助支出A、会计处理：计入营业外外支出（企业业会计制度1106条）B、税收处理：非广告赞助助支出不得在在税前扣除C、差异处理：应调增应纳纳税所得额（国国税发20000844号）(国务务院令第1337号发布,企业所得税税暂行条例)4、非常损失A、会计处理：盘亏的存货,属属于非常损失失的,计入营营业外支出（企企业会计制度度第20条）由于出售、报废废或者毁损等等原因而发生生的固定资产产清理净损益益，计入营业业外支出（企企业会计制度度第30条）在建工程发生净净损失，直接接计入当期营营业外支出（企企业会计制度度第32条）执行企业会计制制度后，发生生的出售职工工住房净损失失，计入营业业外支出处处置固定资产产