分行业财务指标分析-上传

1、PAGE PAGE 25国家税务总局扬州税务进修学院讲稿分行业财财务指标标特征分析析邵凌云（教研一一部税收收管理教研研室）05144878006633815955278826558邮箱jaasmiinteee20003n财务分析析对信贷贷人员、投资分分析家，投资者者、贷款款人和税税务人员员来说至至关重要要。从事事财务分分析工作作的雇员员在公司司中地位位重要、待遇优优厚，这这种现象象遍及美美国，甚甚至整个个世界。因为对对于任何何企业而而言，效效率和成成本控制制是企业业成功的的关键。一、财务务报表分分析概述述（一）财财务报表表分析的的意义 1、财务务报表分分析的主主体 （1）财财务报表表分析的的定

2、义 （2）财财务报表表分析的的主体 2、财务报报表分析析的对象象3、财务务报表分分析使用用的资料料（1）财财务报表表资产负债债表资产负债债表与企企业的基基本活动动资产投资活动动结果（经营活活动占用用的资源源）负债及所所有者权权益筹资活动动的结果果现金投资剩余余（满足足经营意意外支付付）短期借款款银行信用用筹资应收账款款应收账款款投资（促进销销售）应付帐款款商业信用用筹资存货存货投资资（保证证销售或或生产连连续性）长期负债债长期负债债筹资长期投资资对外长期期投资（控制子子公司经经营）资本权益筹资资固定资产产对内长期期投资（经营的的基本条条件）留存利润润内部筹资资利润表区分经常常性损益益与非经经常

3、性损损益非经常性性损益是是指公司司发生的的与生产产经营无无直接联联系，以以及虽与与生产经经营相关关，但由由于其性性质、金金额或发发生频率率，影响响了真实实、公允允地评价价公司当当期经营营成果和和获利能能力的各各项收入入、支出出。 非经经常性损损益应包包括以下下项目：交易价格格显失公公允的关关联交易易导致的的损益；处理下属属部门、被投资资单位股股权损益益；资产置换换损益；政策有效效期短于于3年，越权审审批或无无正式批批准文件件的税收收返还、减免以以及其他他政府补补贴；比较财务务报表中中会计政政策变更更对以前前期间净净利润的的追溯调调整数；流动资产产盘盈、盘亏损损益；支付或收收取的资资金占用用费；

4、委托投资资损益；各项营业业外收入入、支出出。中国证监监会认定定的其他他非经常常性损益益项目。 注意：公公司在计计量上述述非经常常性损益益时，应应扣除所所得税影影响数。 现金流量量表所有者权权益变动动表（2）四四张财务务报表之之间关系系（3）财财务报表表附注按照我国国20006企企业会计计准则的规定定，在财财务报表表附注中中至少应应披露六六项内容容：1、企业的的基本情情况；22、财务务报表的的编制基基础；33、遵循循企业会会计准则则的声明明；4、重要会会计政策策和会计计估计；5、会会计政策策和会计计估计变变更以及及差错更更正的说说明；66、报表表重要项项目的说说明 （4）其其他企业业报告招股说明

5、明书上市公告告书定期报告告（包括括年度报报告和中中期报告告） 临时报告告（包括括重大事事项公告告、收购购公告 ）（5）审审计报告告审计报告告与财务务报表的的可靠性性有密切切关系。财务报表表审计审计报告告的类型型审计报告告分为四四种类型型： HYPERLINK D:我的课程分行业财务指标分析小天鹅年度报告.pdf 无保留意意见的审审计报告告 HYPERLINK l 10. 幻灯片 10 保留意见见的审计计报告否定意见见的审计计报告无法表示示意见的的审计报报告二、财务务报表分分析的方方法（一）原原则（二）一一般步骤骤1、明确确分析目目的2、设计计分析程程序3、收集集有关信信息4、将整整体分为为各个

6、部部分5、研究究各个部部分的特特殊本质质6、研究究各个部部分之间间的联系系7、得出出分析结结论（三）比比较分析析法 1、按比比较的对对象分（1）趋趋势分析析法年度变动动分析指数趋势势分析=（当年年余额/基期余余额）*1000%（2）同同业比较较分析法法2、按比比较的指指标分（1）结结构百分分比法 结结构百分分比=（部分/总体）1000% （2）财财务比率率分析法法（四）因因素分析析法（五）实实用分析析技巧1、阅读读上市公公司连续续3年的的年度报报告、中中期报告告和其他他公告，最好55年，审审计报告告会计计报表附附注2、财务务分析3、基本本面分析析4、现场场调查三、资产产负债表表分析（一）资资产

7、负债债表水平平分析1、从投投资角度度评价 （1）分析总总资产规规模的变变动状况况以及各各类、各各项资产产的变动动状况，揭示出出资产变变动的主主要方面面,从总总体上了了解企业业经过一一定时期期经营后后资产的的变动情情况。 （2）发现变变动幅度度较大或或对总资资产变动动影响较较大的重重点类别别和重点点项目。 2、从筹筹资角度度评价（1）分分析权益益总额的的变动状状况以及及各类、各项筹筹资的变变动状况况，揭示示出权益益总额变变动的主主要方面面,从总总体上了了解企业业经过一一定时期期经营后后权益总总额的变变动情况况。（2）发发现变动动幅度较较大或对对权益总总额变动动影响较较大的重重点类别别和重点点项目

8、，为进一一步分析析指出方方向。3、资产产负债表表变动原原因的分分析评价价（1）负负债变动动型（2）追追加投资资变动型型（3）经经营变动动型（4）股股利分配配变动型型（二）资资产负债债表垂直直分析1、资产产结构的的分析评评价2、资本本结构的的分析评评价3、资产产结构与与资本结结构适应应情况评评价（1）稳稳健型结结构（2）平平衡型结结构（3）风风险型结结构（4）保保守型结结构（三）资资产负债债表分行行业财务务指标特特征分析析1、流动动资产分分析（1）货货币资金金分析分析货币币资金发发生变动动的原因因分析货币币资金规规模及变变动情况况与货币币资金比比重及变变动情况况是否合合理 （2）交易性性金融资资

9、产分析析价值波动动分析投资对象象分析（3）应应收款项项应收款项项主要包包括应收收票据、应收账账款、其其他应收收款、预预付帐款款，两者者产生的的原因不不同，所所以分析析时也应应分别进进行。应收票据据（关注票票据类型型、关注注出票日日期、关关注往来来单位）应收账款款关注企业业应收账账款的规规模及变变动情况况分析会计计政策变变更和会会计估计计变更的的影响分析企业业是否利利用应收收账款进进行利润润调节要特别关关注企业业是否有有应收账账款巨额额冲销行行为合并的角角度其他应收收款：其他应收收款的规规模及变变动情况况其他应收收款包括括的内容容 关联方其其他应收收款余额额及账龄龄是否存在在违规拆拆借资金金分析

10、会计计政策变变更对其其他应收收款的影影响合并的角角度预付账款款关注资金金侵占坏账准备备作为应收收款项的的备抵科科目，也也被经常常用来进进行费用用调整，以致对对资产负负债表和和利润表表产生影影响。坏坏账准备备的分析析应注意意：分析坏账账准备的的提取方方法、提提取比例例的合理理性比较企业业前后会会计期间间坏账准准备提取取方法、提取比比例是否否改变区别坏账账准备提提取数变变动的原原因（4）存存货存货分析析主要包包括存货货构成分分析和存存货计价价分析。存货构成成企业存货货资产遍遍布于企企业生产产经营全全过程，种类繁繁多，按按其性质质可分为为材料存存货、在在产品存存货和产产成品存存货。存货构成成分析既既

11、包括各各类存货货规模与与变动情情况分析析，也包包括各类类存货结结构与变变动情况况分析。存货计价价分析企业业对存货货计价方方法的选选择与变变更是否否合理。因为价价格的变变动，存存货的不不同计价价方法会会导致不不同的结结果。在在通货膨膨胀条件件下，存存货的不不同计价价方法对对资产负负债表和和利润表表的影响响如所示示。计价方法法对资产负负债表的的影响对利润表表的影响响先进先出出法后进先出出法加权平均均法基本反映映存货当当前价值值低估存货货当前价价值介于两者者之间利润被高高估基本反映映当前利利润水平平介于两者者之间分析期末末存货价价值的计计价原则则对存货货项目的的影响。期末存货货价值的的确定通通常采用

12、用历史成成本原则则，但会会计准则则也允许许企业采采用“成本与与可变现现净值孰孰低法”来确定定。当按历史史成本原原则确定定的存货货低于可可变现净净值时，按两种种方法确确定的期期末存货货价值是是一致的的；当存货的的可变现现净值下下跌至成成本以下下时，按按“成本与与可变现现净值孰孰低法”确定的的存货期期末金额额就会低低于按历历史成本本法确定定的存货货期末金金额。长期资产产分析长期投资资可供出售售金融资资产长期股权权投资持有至到到期投资资（2）投投资性房房地产（3）固固定资产产（4）无无形资产产（5）长长期待摊摊费用及及其他3、流动动负债分分析（1）短短期借款款（2）应应付票据据（3）应应付帐款款（4

13、）预预收帐款款（5）其其他应付付款其他应付付款规模模与变动动是否正正常；是否存在在企业长长期占用用关联方方企业资资金的现现象。分析时应应结合财财务报表表附注提提供的资资料进行行（6）应应付职工工薪酬（7）应应交税费费（8）应应付股利利（9）其其他应付付款（10）1年内内到期的的非流动动负债（11）其他4、长期期负债分分析（1）长长期借款款（2）应应付债券券（3）长长期应付付款（4）预预计负债债5、所有有者权益益分析（1）股股本（2）资资本公积积（3）盈盈余公积积（4）未未分配利利润四、利润润表分析析（一）利利润表水水平分析析(二) 利润表表垂直分分析(三)营营业利润润形成分分析1、营业业收入（

14、1） HYPERLINK l 15. 收入分析 营营业收入入 HYPERLINK D:我的课程分行业财务指标分析第三章_利润表分析.ppt 的 HYPERLINK l 13. 比较财务费用表 品种构构成（2） HYPERLINK l 14. 收入分析 企企业营业业收入的的地区构构成（3）与与关联方方交易的的收入在在总收入入中的比比重（4）部部门或地地区行政政手段对对企业业业务收入入的贡献献2、营业业成本3、营业业费用4、管理理费用5、财务务费用6、企业业对利润润形成过过程操纵纵的可能能手段（四）成成本利润润质量恶恶化的主主要表现现1、企业业扩张过过快2、企业业反常压压缩酌量量性成本本3、 HY

15、PERLINK l 18. 幻灯片 18 企业业变更会会计政策策和会计计估计4、应收收帐款规规模的不不正常增增加5、企业业存货周周转过于于缓慢6、应付付帐款规规模的不不正常增增加7、企业业无形资资产规模模的不正正常增加加8、 企企业的业业绩过度度依赖非非主营业业务9、企业业计提的的各种准准备和折折旧过低低10、费费用不正正常的降降低11、企企业举债债过多12、CCPA变变更，审审计报告告出现异异常13、利利润分配配五、现金金流量表表分析（一）现现金流量量表水平平分析 现现金流量量表水平平分析，目的在在于通过过对比不不同时期期的各项项现金流流量变动动情况，揭示企企业当期期现金流流量水平平及其变变

16、动情况况，反映映企业现现金流量量管理的的水平与与特点。（二）现现金流量量表垂直直分析即现金流流量表结结构分析析，目的的在于揭揭示现金金流入量量和现金金流出量量的结构构情况，从而抓抓住企业业现金流流量管理理的重点点。 1、流流入结构构分析分析你你的现金金从哪里里来经营活动动、筹资资活动和和投资活活动流出结构构分析分析现现金都用用到那里里去经营活动动形成的的现金支支出应占占主要部部分投资活动动占的比比重高，说明企企业相当当数量的的现金投投放于长长期项目目。正在在寻找新新的投资资项目。筹资活动动的比重重大，有有两种情情况，其其一是有有长期负负债到期期；其二二是支付付巨额的的财务费费用3、流入入流出比

17、比分析对于一个个健康的的正在成成长的公公司，经经营活动动的现金金是正数数，投资资是负数数，筹资资是正负负相间。4、应用用分析企业业的经营营状况预测未来来经营现现金流六、财务务比率分分析（一）营营运资金金1、营运运资金及及其计量量营运资本本=流动动资产流动负负债 2、营运运资金的的合理性性甲公司乙公司流动资产产30 000000120 00000流动负债债10 000000100 00000营运资金金20 000000 20 00000（二）流流动比率率计算 流动动比率=流动资资产流动负负债 甲公司乙公司流动资产产30 000000120 00000流动负债债10 000000100 00000

18、营运资金金20 000000 20 00000流动比率率31.22、合理理性公司名称称财务指标标2004420055200662007720088青岛海尔尔 流动比率率 5.055 5.333 2.100 1.933 1.777 公司名称称财务指标标2004420055200662007720088青岛海尔尔 流动比率率 5.055 5.333 2.100 1.933 1.777 公司名称称财务指标标2004420055200662007720088青岛海尔尔 流动比率率 5.055 5.333 2.100 1.933 1.777 3、流动动比率的的局限性性（1） HYPERLINK D:我的

19、课程分行业财务指标分析中国国航2008年年报授信.ppt 流流动比率率是一个个静态指指标（2）注注意结合合存货周周转率、应收账账款周转转率4、影响响因素分分析一般情况况下，该该比率越越高，短短期偿债债能力可可能越强强；只有同行行业平均均流动比比率才能能知道这这个比率率是高还还是低；应收账款款和存货货的周转转速度是是影响流流动比率率的主要要因素；该比率高高不能说说明企业业一定有有较强的的短期偿偿债能力力，该比比率低也也不能绝绝对地说说一定不不能偿还还短期债债务。（三）长长期偿债债能力1、资本本结构比比率（1）资资产负债债率 资产负债债率=（负债总总额资产总总额）1000%（2）产产权比率率 产权

20、比率率=（负负债总额额所有者者权益总总额）1000%有形净值值债务率率=负负债总额额（股东东权益-无形资资产净值值）1000% （3）权权益乘数数权益乘数数=资产产总额所有者者权益总总额收益与长长期偿债债能力（1）利利息费用用保障倍倍数利息费用用保障倍倍数=息息税前利利润利息费费用或=（税前前利润+利息费费用）利息费费用或=（税税后利润润+所得得税+利利息费用用）利息费费用（2）分分析利息费用用保障倍倍数指标标越高，表明企企业的债债务偿还还越有保保障；相相反，则则表明企企业没有有足够资资金来源源偿还债债务利息息，企业业偿债能能力低下下。因企业所所处的行行业不同同，利息息费用保保障倍数数有不同同

21、的标准准界限。一般公公认的为为3。从稳健的的角度出出发，应应选择几几年中最最低的利利息费用用保障倍倍数指标标，作为为最基本本的标准准。在利用利利息费用用保障倍倍数指标标分析企企业的偿偿债能力力时，还还要注意意一些非非付现费费用问题题。（四）获获利能力力1、获利利能力的的两阶段段分析：（1）会会计及其其计量分分析理解收入入、费用用的会计计处理结合理解解资产负负债表的的会计处处理理解并评评价应用用一种会会计方法法或者另另一种会会计方法法的涵义义及其对对损益计计量和比比较分析析的影响响（2）将将分析工工具应用用于获利利能力分分析并解解释分析析的结果果2、指标标（1）销销售利润润率销售利润润率=利利润

22、总额额/销售售收入总总额（2）销销售毛利利率销售毛利利率=销销售毛利利/主营营业务收收入（3）销销售净利利率销售净利利率=销销售净利利/主营营业务收收入（4）营营业利润润率例如：销销售净利利率的分分析：AABC公公司各年年销售净净利率项目19966年19977年19988年19999年20000年主营业务务收入101880100110135770210445275772销售净利利107777271121518865444销售净利利率（%）10.5587.2660.8337.21123.773ABC销销售利润润率的调调整项目19966年19977年19988年19999年20000年主营业务务收

23、入101880100110135770210445275772主营业务务利润9665909723335597433销售利润润率（%）9.4995.8997.16615.88435.334项目19966年19977年19988年19999年20000年销售利润润率（%）9.4995.8997.16615.88435.334行业销售售利润率率（%）-23.33625.11322.88720.665销售利润润率差异异（%）-17.47-17.97-7.00314.669（五）资资产运用用效率分分析1、总资资产周转转率2、流动动资产周周转率3、固定定资产周周转率4、应收收账款周周转率5、存货货周转率率

24、分解资产产周转率率，可以以进行一一系列的的企业资资产营运运效率分分析：计算总资资产周转转率，分分析企业业资产创创造营业业收入的的能力，可以看看出资产产的总体体营运效效率。 计算流流动资产产及非流流动资产产的周转转率，分分析两块块资产各各自的营营运效率率。 计算应应收帐款款周转率率，分析析企业对对应收帐帐款的规规模控制制能力和和变现能能力。 计算存存货周转转率，分分析分析析企业对对存货的的规模控控制能力力和销售售转化能能力。 计算其其他单项项资产对对销售收收入的贡贡献程度度小结：尽管会计计信息有有内在的的局限性性，但财财务报表表分析能能提供对对企业的的更深的的观察。财务比率率分析是是分析公公司财

25、务务状况和和经营成成果的工工具。财务比率率可分为为反映公公司资产产流动性性、资产产的盈利利能力和和公司融融资情况况和财务务风险三三大类指指标。财务比率率本身没没有意义义，必须须在比较较的基础础上来分分析杜邦财务务分析体体系给公公司管理理层提供供了一张张考察公公司资产产管理效效率和是是否最大大化股东东投资回回报的路路线图。由于上市市公司的的特殊性性存在一一些特殊殊指标比率分析析主要针针对企业业利润表表和资产产负债表表的数据据进行评评估，现现金流量量分析是是对企业业现金流流量表的的数据评评估，是是对比率率分析的的有益补补充，进进一步说说明了利利润表和和资产负负债表信信息的质质量。财务分析析时应注注

26、意：区分不同同行业企企业按不不同标准准进行财财务分析析；对不同时时期报表表数据进进行对比比分析时时得出的的异常，应加以以判断；对公允价价值的合合理性进进行判断断；全面仔细细阅读报报表附注注；更应关注注经济事事务本身身对偿债债能力的的影响；七、举例例行业财财务指标标特征（一）房房地产业业 1、行业特特征投资金额额大周期期长，收收益集中中在后期期涉及范围围广，运运作程序序复杂产业链条条长，经经济带动动性强房地产行行业征管管难度较较大2、财务务指标（1）对对主营业业务毛利利率异常常的企业业，应结结合所得得税税负负率的变变动，销销售成本本变动率率等指标标，相互互印证，企业可可能存在在不计或或少记收收入

27、，多多列成本本问题，需要进进一步分分析企业业销售收收入，成成本情况况及其原原因。主营业务务毛利率率变动率率（本本期主营营业务毛毛利率基期主主营业务务毛利率率）基期主主营业务务毛利率率1000%（2）销销售成本本利润率率，对于于销售成成本利润润率异常常的企业业，主要要对其成成本进行行监控，特别是是企业的的建筑安安装成本本，重点点监控是是否存在在多列成成本，或或违规擅擅自改变变成本分分摊方法法等问题题。销售成本本利润率率变动率率（本本期销售售成本利利润率基期销销售成本本利润率率）基期销销售成本本利润率率1000%（3）收收入费用用率，对对收入费费用率过过高的企企业，要要着重审审查其管管理费用用、营

28、业业费用、财务费费用，尤尤其要注注重工资资、会议议费的审审查。在在营业费费用中主主要审查查佣金的的支出是是否合理理。收入费用用率变动动率（本期收收入费用用率基基期收入入费用率率）基期收收入费用用率1000%（4）资资产财务务费用率率，对资资产财务务费用率率异常的的企业，重点防防止资本本弱化，利息支支出是关关注重点点。资产财务务费用率率变动率率（本本期资产产财务费费用率基期资资产财务务费用率率）基期资资产财务务费用率率1000%。（5）毛毛利率毛利率与与行业标标准比较较，与房房地产市市场行情情不匹配配，该公公司是否否少申报报收入，或者多多列支成成本。（6）主主营业务务税金及及附加率率通过对房房地

29、产企企业各环环节在地地税缴纳纳的税费费情况，测算得得出如果果房地产产企业开开发的房房型以普普通住宅宅为主，其主营营税金及及附加率率应该在在6%-7%之之间。其其申报的的主营业业务税金金及附加加是否真真实？（7）其其他应收收款年末末余额、长期借借款年末末余额、其他应应收款金金额是否存在在关联交交易，是是否存在在关联融融资？有有无正确确计提利利息收入入？（8）其其他应付付款年末末余额和和期初比比较其他应付付款增长长的金额额究竟是是何款项项？有无无关联融融资，利利息计提提是否符符合税法法规定？其它应应付款是是否核算算代其它它部门收收取的税税费，是是否核算算购房者者的定金金？（10）固定资资产年末末余

30、额房地产企企业与其其他企业业相比,具有开开发周期期长，流流动性大大的特点点，因此此固定资资产投资资一般不不会太大大，而且且主要是是汽车、复印机机、电脑脑、打印印机等。固定资资产金额额较大，应核查查其固定定资产的的明细项项目。（11）预收帐帐款（12）营业外外支出，金额较较大。核算的是是什么款款项，有有无税法法不允许许列支的的内容。（13）销售佣佣金房产销售售公司是是否与该该公司存存在关联联关系？企业销销售费用用中列支支的佣金金是否实实际支付付？（14）工资一般情况况下，房房地产企企业商品品房的建建造都是是外包，且该公公司销售售也是由由代理公公司来销销售，因因此公司司员工人人数不会会太多，应该只

31、只是一些些管理人人员。(二) 煤炭采采掘业1、行业业特点（1）核核算方法法国有煤炭炭采掘企企业统一一执行企业会会计制度度，上上市公司司自20007年年1月11日起施施行企企业会计计准则基基本准则则和企业会会计准则则具体准准则。大中型型煤炭采采掘企业业一般实实行会计计电算化化，使用用ERPP系统、用友、能源煤煤炭记账账等软件件；中小小煤炭采采掘企业业多沿用用手工记记账。在在核算中中与其他他行业的的不同是是：煤炭炭采掘企企业必须须提取塌塌陷赔偿偿费、维维简费及及井巷费费用等。维简费费是煤炭炭采掘企企业维持持简单再再生产的的费用，按照吨吨煤产量量从成本本中提取取，可以以税前扣扣除，用用于更新新固定资

32、资产。（2）使使用ERRP系统统的大中中型煤炭炭采掘企企业的财财务核算算引入ERRP管理理系统的的大中型型煤炭采采掘企业业，实现现了统一一的财务务核算、统一的的物资供供应、统统一的煤煤炭销售售。财务务高度集集中，统统一设置置会计科科目，统统一编制制会计报报表，全全公司一一套总账账，会计计凭证统统一编号号，所属属各单位位分别保保管，各各单位会会计核算算既保持持相对独独立又受受集团公公司的统统一管理理。分公公司（或或统算单单位）之之间的业业务往来来不直接接结算，不属于于增值税税应税行行为，开开具内部部调拨单单（或结结算单），不生生成会计计凭证。ERP中中的财务务模块（会计核核算、财财务管理理）和系

33、系统的生生产控制制模块（计划、制造）、物流流管理模模块（分分销、采采购、库库存管理理）有相相应接口口，可将将生产、采购、销售活活动输入入的信息息自动计计入财务务模块生生成总账账、会计计报表。系统中中会计科科目、客客户名称称、企业业所属单单位等均均是用数数字代码码来表示示，以便便查询记记账凭证证、明细细账、总总账及会会计报表表等。使使用ERRP系统统的煤炭炭采掘其其他一般般财务核核算简单单流程图图：（3）实实行集团团化管理理集中间间接销售售的下属属煤矿的的财务核核算材料核核算。供供应部门门根据煤煤矿生产产用料计计划，采采购材料料并入库库，供应应部门开开具三联联收料单单，一联联随同发发票至财财务挂

34、账账或付款款。如月月末发票票未到，财务部部门根据据供应部部门稽核核后的收收料单据据做估价价材料入入账，并并根据稽稽核的领领料单做做材料分分配入成成本。生产成成本核算算。月末末，集团团公司销销售部门门（或运运销处等等）、煤煤矿调度度部门、煤矿销销售部门门、煤矿矿财务部部门等有有关部门门进行月月底盘点点，最终终确定当当月生产产量及发发运量。煤矿财财务部门门根据当当月生产产量进行行成本分分配及结结转等有有关账务务处理。销售核核算。一一是直接接销售（或地销销、就地地销售）。煤矿矿销售部部门根据据集团公公司签批批的销售售量与客客户签订订销售协协议，开开具售煤煤通知单单（包括括销售数数量和价价格），客户持

35、持通知单单至煤矿矿财务部部门交款款。煤矿矿财务部部门根据据售煤通通知单向向客户收收取煤款款并开具具收据。煤矿销销售部门门根据财财务收据据给客户户发煤。客户可可持交款款收据及及煤矿销销售部门门发煤证证明到财财务开具具发票，财务部部门根据据发票记记账联做做收入账账务处理理；二是是集团公公司统一一销售。由集团团公司销销售部门门（或运运销处）给煤矿矿开具售售煤结算算单（包包括数量量和单价价），煤煤矿财务务部门根根据结算算单给集集团公司司销售部部门（或或运销处处）开具具发票做做收入。（4）结结算方式式煤炭采掘掘企业与与上下游游企业一一般使用用银行汇汇票、转转账、信信用卡等等银行划划款方式式结算，与少数数

36、个体户户、私营营企业、不需要要发票的的单位或或消费者者个人等等使用现现金、信信用卡等等方式结结算。（5）税税收管理理特点申报缴缴纳方式式多样。实行集集团化管管理的大大中型煤煤炭采掘掘企业纳纳税方式式：企业所得得税纳税税方式，一般由由集团公公司汇总总缴纳。增值税纳纳税方式式，一般采采用三种种方式申申报缴纳纳：一是是就地申申报，就就地缴纳纳。集团团公司下下属各煤煤矿分别别向属地地主管国国税机关关申报缴缴纳增值值税；二二是汇总总申报，分别在在属地缴缴纳。由由集团公公司汇总总申报，将应交交增值税税按照销销售收入入的比例例进行分分配，由由各煤矿矿在属地地缴纳；三是汇汇总申报报缴纳。由集团团公司统统一汇总

37、总申报缴缴纳增值值税，由由国税机机关按合合理办法法（如生生产量比比例）按按区域分分配税款款。税收负负担相对对较高。煤炭生生产企业业普遍存存在着煤煤矿建设设一次性性投入过过高、煤煤炭生产产风险高高、隐性性成本高高的情况况；同时时，由于于煤炭开开采业劳劳动力成成本在生生产成本本中所占占比重较较大，可可抵扣进进项税的的项目主主要是生生产经营营过程中中耗用的的钢材、木料、水泥、电费等等，在总总成本中中所占比比重较低低，过去去煤炭开开采过程程中大量量的固定定资产投投入不能能抵扣进进项税额额，再加加上劳动动生产率率偏低、投入产产出率低低等特殊殊情况，造成煤煤炭生产产企业的的税收负负担相对对较高。据统计计测

38、算，安徽省省煤炭生生产企业业增值税税一般纳纳税人税税收负担担率一般般在100左右右。税款转转移及税税负转移移现象。大型煤煤炭集团团公司的的新投建建矿井往往往坐落落于异地地，这些些坐落于于异地的的分公司司增值税税在当地地缴纳，所得税税则在集集团公司司汇总核核算，其其生产的的煤炭由由集团公公司统一一收购销销售，因因而收购购价与外外销价的的差额多多少是税税款在本本地与异异地转移移及税负负转嫁的的关键因因素。2.财务务指标特特征（1）销销售毛利利率异常常识别差异率率分析：销售毛利利率（主营业业务收入入主营业业务成本本）/主营业业务收入入1000%销售毛利利率差异异率（销售毛毛利率行业平平均销售售毛利率

39、率）/行行业平均均销售毛毛利率或者选用用：变动率率分析：销售毛利利率变动动率（销售毛毛利率基期销销售毛利利率）/基期销销售毛利利率注意：煤炭生生产企业业销售毛毛利率基基本稳定定，此项项指标要要与市场场产品价价格变动动因素、实现税税负指标标配合分析析使用，以便进进一步判判断该指指标的风风险。对属于于直接原原材料或或辅助材材料成本本变动的的，应要要求企业业说明材材料的单单价变动动幅度和和及变动动的原因因，进一一步分析析是否足足够证实实毛利率率的变动动幅度，进而分分析单位位材料耗耗用量是是否存在在结转错错误，对对原材料料、用电电量、燃燃料耗用用量增加加的，结结合销售售收入增减减分析企企业少计计收入的

40、的可能性性；对制造造费用变变动的，应要求求企业说说明制造造费用本本年及上上年分项项目具体体金额，对变动动额较大大的，分分析其合合理性和和合法性性。在应用用销售毛毛利率变变动率时时，如果果评估期期销售毛毛利率较较基期有有大幅下下降，可可能存在在购进货货物已入入账，但但销售货货物只结结转销售售成本而而不计或或少计销销售额、销售价价格偏低低，或用用于本企企业集体体福利、在建工工程等未未作进项项税额转转出等。（2）预预收账款款占主营营业务收收入比率率预收账款款占主营营业务收收入比率率预收账账款余额额/主营营业务收收入1100%将企业“应收账账款”、“应付账账款”、“预收账账款”、“预付账账款”等科目目

41、贷方发发生额与与“现金”和“银行存存款”等相关关科目借借方发生生额进行行比对分分析，分分析其有有无将销销售收入入挂往来来账户而而造成迟迟计收入入问题。（3）存存货变动动率异常常识别存货变动动率（末存货货金额初存货货金额）/初存存货金额额1000%存货变动动率指标标对地方方小型煤煤矿更具具有针对对性，在在实际运运用中，要与销销项税额额变动率率、应收收账款/预收账账款变动动率、税税负等指指标综合合比较。（4）目目前煤炭炭市场需需求大于于供给，一般情情况下煤煤炭企业业都是先先收款后后发货。首先要从从会计报报表上去去发现疑疑点，特特别是对对上述往往来账户户金额长长期不变变或是突突然激增增激减等等情况，

42、作为重重点进行行检查。通过审审核“仓库保保管账”、“库存商商品明细细账”的贷方方，同时时通过对对货币资资金、往往来款项项和“现金流流量表”的核查查，查明明是否存存在已实实现的销销售额不不及时入入账或是是账外循循环并未未计提销销项税额额的现象象。（5）检检查低值值易耗品品等物资资购进情情况。有无大批批量购进进矿车等等低值易易耗物品品而无相相应的报报废情况况，重点点审查矿矿车的购购进、周周转使用用与报废废情况是是否相吻吻合。检检查废旧旧材料及及低值易易耗品销销售情况况。审查查账面有有无销售售废旧材材料的记记录，将将金额、数量与与购进情情况以及及保管账账记录进进行对比比核实。检查适适用税率率。审查查

43、有无销销售废旧旧材料错错按4的征收收率减半半计税，而不按按17的税率率计税的的情况。（6）检检查运输输发票。根据运输输发票上上载明的的购货单单位，分分户审阅阅运费发发票，分分析比对对发生运运输业务务的时间间、距离离、货物物数量、运价及及所运用用的运输输工具等等有无违违背营业业常规，与运输输业务的的真实性性是否匹匹配，进进而从运运输部门门调查其其实际销销货数量量，判断运运价率（吨运费费）有无无偏高或或畸高现现象。检检查“其其他业务务收入”、“费费用类”等账户户，核实有有无将运运费收入入申报缴缴纳营业业税或将将收取的的运费冲冲减费用用的情况况。（7）检检查非应应税项目目的生产产成本费费用构成成情况

44、，核实有有无耗用用自产产产品。检查“生生产成本本”、“产成品品”、“长期投投资”、“应付付股利”等对应应账户。核实有有无自产产煤炭产产品不入入库，直直接改变变用途，用于非非应税项项目或其其他项目目未按视视同销售售处理。核对发发煤原始始资料与与财务账账面销售售数量。检查企企业有无无将煤炭炭不入产产成品账账，直接接从井口口运出以以换取生生活福利利品或捐捐赠，不不计应税税收入。审查各各生产工工区的计计件工资资表、调调查运输输装卸单单位、突突击检查查磅房的的发煤原原始资料料等，获获得实际际发出煤煤炭数量量，与财财务账簿簿登记的的销售数数量核对对。（8）选选择与基基建有关关的几种种大宗物物资，如如：钢材

45、材、水泥泥、门窗窗、砖瓦瓦等，掌掌握材料料的原始始分配数数据及煤煤炭企业业与“三三产”企企业之间间的资金金往来情情况，对对照“应应交税费费应交交增值税税（进项项税额转转出）”账户进进行检查查。检查查“材料料成本差差异”账账户。核核实企业业用于非非应税项项目、免免税项目目、生活活福利等等用料有有无少分分摊材料料成本差差异，少少转增值值税进项项税额的的情况。（9）检检查“主主营业务务收入”、“库库存商品品”（或或“产成成品”）、“生生产成本本”等科科目，调调阅相关关凭证，查看有有无附有有进货货退出及及索取折折扣折让让证明单单或开具红红字专用用发票通通知单，销售售退货在在冲减收收入的同同时，是是否同

46、数数量增加加了财务务账和保保管账的的库存商商品；销销售额与与折扣额额是否在在同一张张发票上上分别注注明，如如果折扣扣额另开开发票，有无冲冲减了收收入；若若是实物物折扣，有无入入账，是是否未按按视同销销售中的的无偿赠赠送规定定处理，实物款款额有无无从原销销售额中中减除。（10）检查资资金收支支。核对对银行对对账单与与财务日日记账及及各类往往来账，核实有有无大额额坐支现现金情况况，调取取企业主主要负责责人及相相关人员员的个人人银行储储蓄账户户和信用用卡信息息，核对对有无利利用信用用卡和现现金交易易进行业业务的结结算情况况，查明明真实情情况。（11）核实有有无将职职工居民民用电未未转出或或少转出出增

47、值税税进项税税额的情情况，结合“其他业业务收入入”、“其他应应收款”、“营营业外支支出”、“应付付福利费费”等账账户进行行检查。检查材材料分配配表，查看企企业有无无将外购购的材料料用于非非应税项项目、免免税项目目、生活活福利等等未转出出进项税税额，可可对应“在建工工程”、“应付付福利费费”等账账户进行行检查。（三）银银行业1、行业业特点银行是经经营货币币和信用用业务的的特殊机机构，与与其他企企业相比比具有很很多较突突出的特特点，给给税收征征管工作作带来一一定的特特殊性和和复杂性性。商业业银行的的突出特特征如下下：以金融资资产和负负债为经经营对象象，经营营的是特特殊商品品货币币类项目目，经营营内

48、容包包括货币币收付、借贷以以及各种种与货币币运动有有关或与与之联系系的金融融服务。分支机构构众多，分布区区域广，同时从从事的交交易种类类繁多、次数频频繁、金金额巨大大，这都都要求建建立严密密统一的的操作规规程和会会计系统统，并广广泛使用用计算机机信息系系统及电电子资金金转帐系系统。存在大量量不涉及及资金流流动的资资产负债债表表外外业务，要求采采取控制制程序进进行记录录监控。高负债经经营，债债权人众众多，与与社会公公众利益益密切相相关，受受到银行行监管法法规的严严格约束束和政府府有关部部门的严严格监管管。2、财务务指标特特征银行财务务会计核核算体系系的特殊殊性。我我国银行行实行统统一核算算，统一

49、一调度资资金，分分级管理理的财务务管理制制度。从从总行到到各级分分行财务务会计核核算的范范围并不不相同。各级分分支机构构虽然是是独立核核算单位位、自负负盈亏并并有一定定的财务务自主权权，但对对外投资资、集中中支付等等业务集集中在总总行核算算。银行大型型数据处处理系统统的特殊殊性。银银行作为为社会资资金活动动的枢纽纽，从事事的交易易种类繁繁多、次次数繁多多、金额额巨大。因此，银行充充分利用用现代信信息技术术，普遍遍采用超超大型计计算机和和商业智智能等技技术来处处理跨空空间、跨跨部门、跨产品品的数据据集成问问题，建建立严密密的会计计系统，并广泛泛使用计计算机信信息系统统及电子子资金转转帐系统统。这

50、个个特性使使得银行行的财务务会计核核算一般般在信息息系统中中生成，系统设设计的正正确性极极大地影影响了银银行财务务会计核核算的正正确性。银行会计计科目设设置的特特殊性。由于银银行以金金融资产产和负债债为经营营对象，经营的的是特殊殊的商品品货币币和货币币资本，所以银银行会计计科目设设置与其其他企业业并不完完全相同同，如“发放贷贷款和垫垫款”、“吸收存存款”、“拆入资资金”等具有有鲜明的的行业特特性。“表外”概念的的特殊性性。银行行财务会会计涉及及“表外”的概念念，“表外”有不同同的含义义，包括括表外业业务、表表外利息息收入等等。表外业业务。表表外业务务是指商商业银行行所从事事的，按按照现行行的会

51、计计准则不不记入资资产负债债表内，不形成成现实资资产负债债，但能能改变损损益的业业务。具具体包括括担保类类、承诺诺类和金金融衍生生交易类类（但根根据企企业会计计准则，不作作为有效效套期工工具的衍衍生工具具纳入交交易性金金融资产产，并在在资产负负债表内内核算）等3种种类型的的业务。表外业业务产生生的损益益反映在在会计利利润表中中，与此此同时，表外业业务须在在财务报报表列报报的附拄拄中予以以披露。表外利利息收入入。指在在利润表表外登记记的利息息收入。根据金融企企业会计计制度（财会会2000149号号）的规规定，金金融企业业发放贷贷款到期期（含展展期）990天后后尚未收收回的，其应计计利息停停止计入

52、入当期利利息收入入，纳入入表外核核算；已已计提的的贷款表表外利息息收入。应收利利息，在在贷款到到期900天后仍仍未收回回的，或或在应收收利息逾逾期900天后仍仍未收到到的，冲冲减原已已计入损损益的利利息收入入，转作作表外核核算。银行拔备备制度的的特殊性性。银行行资产管管理的核核心问题题就是风风险防范范，因此此银行必必须建立立完善的的风险防防范体系系，其中中一项重重要内容容是建立立以贷款款资产减减值准备备为主、其他资资产减值值准备为为辅的全全面风险险拔备制制度。银银行应在在资产负负债表日日对贷款款的帐面面价值进进行检查查，有客客观证据据表明该该贷款发发生减值值的，分分别按单单项金额额重大和和非重

53、大大的贷款款减值计计提准备备，对单单项金额额重大的的贷款，应采用用现金流流折现模模型进行行单独减减值测试试；对单单项金额额不重大大的贷款款，可以以单独进进行减值值测试，或者将将其包含含在具有有类似信信用风险险特征的的贷款组组合中进进行减值值测试。营业收入入利润率率营业收入入利润率率=利润润总额营业收收入1000%企业营业业收入利利润率明明显高于于行业平平均营业业利润率率的，需需要查明明纳税人人是否享享受减免免税优惠惠政策，是否存存在利用用免税企企业转移移利润等等问题。营业收入入成本率率营业收入入成本率=营营业成本本营业收收入1000%营业收入入成本率率用于反反映企业业取得每每元营业业收入所所需

54、的成成本支出出，由于于银行业业的利润润主要来来源于存存、贷款款利率差差，因此此各银行行的营业业收入成成本率应应相差不不大，对对营业收收入成本本率超过过预警值值范围的的企业，预示着着企业可可能存在在少计或或不计收收入、多多转或虚虚增成本本等问题题。营业收入入费用率率营业收入入费用率率=业务务及管理理费营业收收入1000%营业收入入费用率率用于反反映企业业取得单单位收入入所需支支付的费费用，对对营业收收入费用用率超过过预警值值范围的的企业，预示着着企业可可能存在在少计收收入、多多列费用用的问题题，应进进一步结结合营业业收入变变动率与与业务及及管理费费营业费费用变动动率比值值进行分分析。费用毛利利比

55、率费用毛利利比率=业务及及管理费费毛利额额1000%如果企业业本期费费用利润润率异常常，可能能存在多多列费用用等问题题。利息收入入成本率率利息收入入成本率率=成本本支出总总额利息收收入总额额1000% 利息收入入成本率率指标，可以反反映银行行每形成成一定数数量的利利息收人人所耗费费的活劳劳动和物物化劳动动的数量量。由于于贷款是是银行的的主要盈盈利资产产，是银银行取得得收人的的主要渠渠道，因因此，一一般来说说，银行行的利息息收入成成本率都都低于1100%。将被被评估银银行利息息收入成成本率与与银行业业同期平平均利息息收入成成本率比比较，如如明显高高于行业业平均利利息收入入成本率率，企业业可能存存

56、在少计计或不计计收入、多转或或虚增成成本支出出等问题题。根据20009年年相关部部门公布布的数据据，目前前我国内内资商业业银行非非利息收收人约占占全部营营业收人人的155%左右右，而外外资银行行非利息息收入占占比在440%以以上，由由于内外外资银行行在收入入结构上上具有较较大的差差异，因因此在使使用利息息收入成成本率指指标时，应当区区分内外外资银行行计算分分析。（6）利利用“应付工工资”科目隐隐藏揽储储性质的的奖励支支出，将将揽储性性质的奖奖励支出出直接冲冲减利息息收入或或记入“联行往往来利息息支出科目或或在修理理费、安安装费、招待费费等项目目上列支支等。（7）未未按规定定确认利利息收入入。如

57、逾逾期900天以内内贷款的的应收未未收利息息收入，未按规规定记入入“利息收收入”；收回回表外应应收未收收利息或或已核销销资产收收回利息息，未按按规定确确认当期期收入。未按规定定核算中中间业务务收入。如银行行及所属属办事处处收到上上级拨付付的债券券发行手手续费，未按规规定计入入收入，而是通通过信贷贷部门或或“债券发发行办”直接发发给储蓄蓄人员或或出纳人人员；在在代发行行保险（如寿险险类连结结投资分分红保险险）等业业务中，对保险险公司除除正常手手续费外外额外支支付的代代办人员员佣金，只开具具收据，不计收收入。扩大免税税收入范范围。如如多列国国债利息息收入，将不属属于国债债的其他他债券的的利息收收入

58、混入入国债利利息收入入核算，将在二二级市场场国债买买卖差价价收入作作为国债债利息收收入核算算，将以以前年度度的多计计国债利利息冲减减应税收收入等。（四）批批发零售售业1、行业业特点特点：财财务制度度健全、规范，绝不会会产生瞒瞒报销售售的行为为；各种种费用票票据规范范，在历历次纳税税评估过过程中税税务机关关几乎找找不到可可以调整整的地方方。总部统一一使用与与授权使使用相结结合的原原则。连连锁超市市资金由由总部统统一筹措措、集中中管理、统一使使用。店店铺采用用地产品品、鲜活活商品和和其他保保管期短短的商品品，经请请示总部部同意后后或在总总部授权权的范围围内可动动用银行行存款，否则不不能动用用银行存

59、存款；店店铺存入入银行的的销货款款，未经经总部批批准不得得自动动动用。总部统一一控制费费用的原原则。连连锁超市市总部、店铺及及其他部部门的费费用由总总部统一一核定、统一支支付。部部门、店店铺的工工资等日日常费用用的支出出，由总总部统一一开支。店长有有节约费费用开支支的责任任，总部部有审查查费用使使用情况况的权力力。统一登记记注册、统一缴缴纳税款款的原则则。连锁锁超市应应是享有有独立法法人资格格的企业业，总部部和所属属店铺在在同一区区域内的的，由总总部向税税务及工工商部门门登记注注册，统统一缴纳纳增殖税税、所得得税及其其他各种种税赋，统一办办理法人人执照及及营业执执照，店店铺只办办理经营营执照，

60、国家对对企业在在税收上上的优惠惠政策，也由税税务部门门直接对对连锁总总部。特特殊情况况下，总总部和所所属店铺铺不在同同一区域域内，店店铺一般般处于委委托法人人的地位位，实行行属地纳纳税。统一银行行存款和和贷款的的原则。店铺在在总部指指定的银银行办理理户头、帐号，只存款款不出款款，店铺铺每日必必须将销销售货款款全额存存入指定定银行，不得作作支货款款，同时时，店铺铺应向总总部报送送销售日日报具体体体现，它的核核心内容容是发挥挥企业的的规模效效益，以以低于社社会的平平均成本本取得社社会的平平均利润润。总部要严严格控制制自身的的费用开开支，（如宣传传广告费费、人工工费以及及其他费费用开支支等）。总部统