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1、 HYPERLINK 案例一甲、乙、丙三人人组成的合伙伙企业(普通通合伙企业)的的管理人员所所做的下列资资产负债表显显示了一系列列的亏损:XXX合伙企业业资产负债表表XXX8年122月31日 单单位:美元资产负债和合伙人资资本流动资产42 000流动负债380 0000固定资产(净值值)550 0000长期负债420 0000负债合计800 0000 甲资本130 0000乙资本(120 0000)丙资本160 0000合伙人资本170 0000资产合计970 0000负债和合伙人资资本合计970 0000考虑到合伙企业业的净值负债债率高达4770.6%,合合伙人与该企企业的管理者者兼财务总监

2、监(获得AIICPA资格格)商讨将乙乙的资本账户户赤字转入应应收账款的适适当性。乙出出示了净值高高达400 000美元元的个人财产产清单,并指指出大部分资资产进入了长长期投资,难难于迅速实现现,乙愿意将将自己个人投投资组织中的的高等级证券券抵押以补偿偿120 0000美元的的差额。请问该企业的管管理者能否答答应合伙企业业合伙人的要要求?是否符符合论理要求求?请予以解解释。案例二A&B&C合伙伙企业由于合合伙人A破产产导致该合伙伙企业解体,必必须进行清算算,合伙企业业的资产负债债表如下(损损益分配比为为5:3:22):A&B&C合伙伙企业资产负负债表2002年6月月1日资 产现金$60 0000

3、应收账款$120 000存货$240 000设备净值$90 0000商誉$40 0000资产总计$550 000负债和权益负债: 应付账款$140 000 应付合伙人人B的贷款$110 000 负债总额$250 000股东权益: 资本AA$280 000 资本BB$80 0000 资本CC($60 000) 负债和权益益总额$550 000在合伙人的会议议上,假定你你被要求负责责合伙企业的的清算工作。根根据合伙人BB的主张,合合伙企业在偿偿付完外部债债权人应付账账款后,必须须先偿还B的的贷款$1110 0000,请根据“抵消权利”这一条文谈谈谈你的看法法。合伙企业业的存货和设设备的变现金金额是

4、不确定定的,请指出这些资资产的变现损损失是多少。同同时你认为合合伙企业的商商誉是不可实实现的价值,应应立即冲销合合伙人的资本本账户。你的陈述引起合合伙人A和BB的不安。BB指出他一直直在承担企业业大部分的经经营亏损,他他对企业的贷贷款必须以现现金补偿。AA反对承担冲冲销商誉的任任何一部分,并并提配合伙人人B、C和你你,C投资高高回报率的会会计师事务所所的前身A&B合伙企业业的商誉已经经确认。因为为C个人资不不抵债是由于于她同一个企企业委托人的的关系恶化所所造成的,AA和B强烈要要求因C减少少商誉要给其其资本账户处处以40 0000美元的的罚款。经过激烈的争论论后,三个合合伙人要求你你提出最佳地

5、地解决合伙人人A和B问题题的建议。要求:根据三个个合伙人提出出的要求编制制一份建议书书。案例三A&B&C合伙伙企业,由于于经营不善决决定于20001年12月月31日解散散清算。A、BB和C的损益益分配比为11:1:1。合合伙人在清算算日的资产负负债表如下:A&B&C合伙伙企业资产负负债表2001年122月31日资产现金$10 0000其他资产$100 000资产总计$110 000负债和权益负债$60 0000资本A$5 0000资本B$15 0000资本C$30 0000 负债和权权益总额$110 000同时假设在20001年122月31日,合合伙人除在合合伙企业中拥拥有权益外,还还有下列资

6、产产和负债: 合伙人 个人资产产 个人负债 A $100 0000 $660 0000 B $50 0000 $500 000 C $5 0000 $660 0000变卖企业的其他他资产损失660 0000美元。要求:根据以上上资料编制AA&B&C合合伙企业的一一次变现和清清算表,并说说明编制过程程中运用了本本章所说的什什么原则。案例四A&B&C合伙伙企业在20001年122月31日以以后即进行清清算,并且除除了保留$220 0000用以或有事事项外,所有有现金在每个个月末进行分分配,直到清清算过程结束束。A&B&C的损益分分与比为5:3:2。AABC合伙企企业20011年12月331日的资产

7、产负债表如下下:A&B&C合伙伙企业资产负负债表2001年122月31日资产现金$240 000应收账款$280 000给合伙人C的贷贷款$40 0000存货$400 000土地$100 00设备净值$300 000商誉$40 0000资产总计$1 4000 0000负债和权益负债:应付账款$300 000应付票据$200 000从B处取得的贷贷款$20 0000 资本AA$340 000 资本BB$340 000 资本CC$200 000负债和权益总额额$1 4000 0000具体的清算事项项如下:(1)20022年1月贷给合伙人人C的贷款与与其资本余额额相抵消,商商誉也被冲掉掉;应收账款款

8、收回$2000 0000,出售账面面价值为$1160 0000的存货,收收款为$2000 0000,所得现金金全部分配。(2)20022年2月出售账面价价值为$800 000的的存货,收款款为$60 000,余余下的存货出出售后收款为为$180 000。支支付清算费用用$4 0000,发现应应计负债$88 000,支支付可分配现现金。(3)20022年3月出售土地收收款为$1550 0000,支付清算算费用$5 000,支支付可分配现现金。(4)20022年4月余下的设备备出售后收款款为$1500 000,余余下的应收账账款全部冲销销,支付可分分配现金。清清算结束。要求:(1)根根据以上清算算

9、过程编制记记账分录; (22)在每一次次分配现金前前编制安全清清偿表和分次次清算表; (33)编制现金分配配计划。案例五李强是一个注册册会计师,最最近被大地公公司聘为财务务总监。这是是一家管理严严格的公司,生生产油田钻控控设备的配件件。公司通过过其分布在东东北及西北的的14家分部部将产品供应应给客户。李李强刚上任不不久,就得知知该公司总部部与分部间相相对账户的余余额有很大差差异,而总部部会计人员说说,从没有见见到这些账户户余额平衡过过。针对李强强大惊小怪的的责问。总部部的主任会计计回答说:大大地公司从来来没有被独立立的注册会计计师审计过,也也没有内部审审计人员;公公司的管理者者在看分部的的会计

10、报表的的时候,主要要关心他们的的利润表,而而并不注意总总部与分部之之间相对账户户的平衡问题题;在编制联合会会计报表工作作底稿时,为为了方便相对对账户余额的的抵消,公司司的主任会计计师对那些不不清楚的差异异采用借记其其他费用或贷贷记其他收入入的办法进行行处理。要求:你认为李李强该怎么办办?他应该让让这种情况继继续下去吗?如果不,他他应该请求公公司和管理当当局聘用一个个独立的审计计员吗?或者者,他可以授授权14家分分部的会计,将将这些不明的的差异通过借借记其他费用用或贷记其他他收入的办法法,将相对账账户之间的差差异消除吗?或者采用其其他的办法?案例六兰天公司在其总总部之外,还还设立了许多多分部,每

11、个个分部都有品品种齐全的基基本上由总部部提供的存货货,分部还处处理自己的资资金收付业务务,提供商业信信用并结算货货款。每个分分部都有自己己独产的银行行账户,有独独立的会计记记录,分部的的固定资产由由总部入账,设设备折旧采用用直线法,年年折旧率为110%,无残残值。2001年7月月1日,兰天天公司A分部部的经理购买买办公设备,设设备的现金价价格为24 000元,但但他采用了224个月分期期付款的方法法购买,付款款期从第1年年8月1日开开始,每月付付款1 1000元。在88月1日以前前,A分部对对此项业务未未作任何会计计处理,8月月1日,当第第一个月的款款项付出时,分分部所作的分分录是借记其其他费

12、用,在在2001年年剩余的时间间里,分部也也作了同样的的记录。12月2日,AA分部经理想想起采购设备必必须先得到总总部的批准,不不论资产是由由总部采购的的,还是由分分部采购的,都都将由总部入入账,但是处处理资产所产产生的盈余或或亏损将由分分部承担。为为了逃避批评评,分部经理理立即对其在在7月1日购买买的设备进行行处理,将其其以现金155 000元元的价格卖给给了一家商店店。这个经理理接着又用这这15 0000元的现金金支票和个人人财产将分期期付款付清。在在12月3日日,设备销售售商考虑到已已经提前付清清了全部余款款,就同意在在2 4000元的利息中中提供1 5500元的折折扣。对于上上述设备的

13、处处理及负债的的清偿,分部部没有任何会会计记录。假设你是一个注注册会计师,现现在你要去审审计该公司的的会计报表。当当你到A分部部的时候,你你分析了他们们的其他费用用账户,并对对这5个月中中每月都有11 100元元的借力发生生额进行调查查。通过调查查,你发现了了设备的采购购与处理事项项。在几经犹犹豫之后,分分部经理就此此事对你做出出了全面的解解释。要求:(1)描描述分部在正正常情况下对对上述业务可可能作的会计计分录。 (22)描述总部部在正常情况况下对上述业业务可能作的的会计分录。 (33)作一个分分录纠正分部部的会计记录录。 (44)作一个分分录纠正总部部的会计记录录。案例七Yarmoutth

14、公司背景Yarmoutth是一家经经营羊毛纤维维加工及生产各种种羊毛中间产产品的企业,其其总部位于加加拿大的Haalifaxx,它的主营营业务是购进进羊毛,然后后在加拿大、苏苏格兰、希腊腊等地进行加加工制造。加加拿大和苏格格兰的公司主主要面向北美美和欧洲的市市场,希腊公公司主要向加加拿大工厂返返销。Yarrmouthh的三个子公公司都能在当当地直接购进进羊毛,然后后加工成纱线线或地毯纤维维。Yarmoutth的每一个个国外经营都都是100%购进的全资资子公司,尽尽管Yarmmouth在在加拿大的母母公司已有440年的历史史,但各国外外经营却不超超过10年的的时间。希腊腊子公司还是是在19888

15、年才成立的的。因此,YYarmouuth对跨国国企业的经营营并不熟悉,并并在经营过程程中遇到了重重重阻碍。例例如,英国劳劳工的罢工使使英国子公司司面临过劳工工不足,希腊腊子公司曾经经受到当地官官僚政府的管管制,但是这这类情况在希希腊加入欧盟盟后有所改善善。此外,希希腊在19888-19889年间通货货膨胀率达到到了14%-15%。外币折算英国子公司是相相当独产的经经营实体,财财务报表采用用当地货币计计量。希腊子子公司则是在在严格的控制制之下经营的的,它主要向向英国出口产产品,考虑到到通货膨胀问问题不是很重重要,希腊子子公司的主营营业务收入以以英镑计量。Yarmoutth作业加拿拿大的一个公公司

16、,必须根根据CICAA的规定采用用时态法或现现行汇率法将将国外经营的的经营成果折折算成加拿大大元。其折算算过程类似于于美国第522号财务会计计准则公告(FFAS 522)外币折折算。CIICA和美国国财务会计准准则公告的规规定与国际会会计准则第221号汇率率变动的影响响的规定是是一致的。因此,各个国外外经营的汇率率折算方法如如下:英国 现行汇率法法希腊 时态法以上三个表是有有关的会计报报表,其中:第一个表是是两个国外经经营采用当地地货币编制的的资产负债表表、利润表和和现金流量表表,但19990年是按照照加拿大会计计准则编制的的;第二个表表是用于会计计报表折算的的汇率;第三个个表格是两个个国外经

17、营子子公司经过汇汇率折算后的资产负负债、利润表表及现金流量量表。Yarrmouthh同时采用折折算前与折算算后的信息来来评估国外营营业绩,并将将其与加拿大大总部的经营营实体进行比比较。折算Aarmoouth各子子公司的会计计报表1989年希腊腊货币(百万元)1 990年希希腊货币(百万元)1989年英国国英镑(千元)1990年英国国英镑(千元)资产负债(122月31日)资产现金应收账款存货厂房及设备累计折旧资产总额负债及权益应付账款短期借款普通股留存收益权益总额1140219010103720(600)74608203070205052074601290344013103720(1200)85

18、60820387050501820856070003000600027000(6000)3700040001200080001300037000145004500200027000(9000)3900040001200080001500039000利润表(19990年12月月30日)主营业务入主营业务成本主营业务利润费用折旧费用其它费用总费用净收益留存收益(19989年122月31日)留存收益(19990年122月31日)12000630057006003800440013005201820120006000600030001000400020001300015000现金流量表(11990年1

19、12月31日日)经营活动产生的的现金净收益1300020001989年希腊腊货币(百万元)1990年希腊腊货币(百万万元)1989年英国国英镑(千元)1990年英国国英镑(千元)加:折算应收账款的变动动存货变动应付款的变动投资活动产生的的现金筹资活动产生的的现金现金变动60001900(1250)(300) 03500(2001500)4000 075000 07500汇率:单位外币币对美元的汇汇率加拿大元希腊货币英国英镑加拿大公司购买买日1989年122月31日1990年平均均汇率美国公司购买日日1990年122月31日1991年平均均汇率1991年122月31日$

20、0.83822$0.86355$0.86288$0.86211$0.86388$0.86544Yarmoutth子公司折折算加拿大元元后的会计报报表(现行汇率法)1989年希腊腊加拿大元1990年希腊腊加拿大元1989年英国国加拿大元1990年英国国加拿大元资产负债表(112月31日日)资产1989年希腊腊加拿大元1990年希腊腊加拿大元1989年英国国加拿大元1990年英国国加拿大元资产负债表(112月31日日)现金应收账款存货(LIFOO)厂房及设备累计折旧资产总额负债及权益 应付账款短期借款 折算调整 普通股 留存收益权益总额8 55016 4258 18130 132(4 860)58

21、 4286 15030 525016 6055 14858 4289 42025 10910 40130 132(9 720)65 3425 98628 251016 60514 50065 34213 0845 60811 21550 468(11 2155)69 1607 47720 430(6 056)17 260 28 04969 16032 46310 0754 47760 477(20 1499)87 3138 95526 8662 07517 26032 15787 313利润表(19990年12月月31日)主营业务收入主营业务成本主营业务利润费用 折旧费用 其他费用 总费用汇总

22、损益净收益留存收益(19989年122月31日)留存收益(19990年122月31日)88 80046 62042 1804 860 28 12032 980 1529 3525 14814 50024 64812 32412 3246 1622 0548 126 04 10828 04932 157现金流量表(11990年112月31日日)经营活动产生的的现金1989年希腊腊加拿大元1990年希腊腊加拿大元1989年英国国加拿大元1990年英国国加拿大元现金流量表(11990年112月31日日)净收益加:折算损益折旧应收账款的变动动存货变动应付账款的变动动投资活动产生的的现金筹资活动产生的的

23、现金折算前现金变动动汇率影响现金变动9 352(152)4 86014 0609 2472 22002 59301 4801 113(243)8704 10806 16210 270(3 081)8 216015 4050015 4053 97419 379国外经营的出售售Yarmoutth对国外经经营的业绩及及规模一直不不太满意,这这使得它开始始为这些国外外子公司寻找找买方。经过过近一年的努努力,一家位位于马萨诸塞塞州的Lawwrencee纺织厂决定定用不同的价价格分别买进进这两家国外外经营公司,并并于19900年12月331日最后完完成交易。每每一国外经营营公司的公允允许价值和账账面价值相

24、等等,公允许值值与Lawrrence的的购进价格之之差全部归为为商誉,计入入Lawreence的资资产账户。由于Yarmoouth已经经事先告知新新业主关于控控制国外经营营的困难性,因因此,Lawwrencee决定必须严严格控制英国国子公司。于于是,Lawwrencee将子公司大大量的利润调调回母公司,并并由美国的管管理人员取代代了原先子公公司的管理人人员。这样一一来,虽然苏苏格兰子公司司必须对总部部负直接责任任,但其劳工工问题却依然然存在。不仅如此此,苏格兰子子公司也越来来越不愿意受受控于Lawwrencee。Lawrencce的管理层层发现,对英英国子公司的的严格监控耗耗用了大量的的人力、

25、物力力,因此,LLawrennce决定让让希腊子公司司自主经营,购购买和销售产产品都以希腊腊货币单位计计价。这一策策略除了可以以节约资源外外,还有助于于希腊子公司司利用有利的的地理位置开开发广阔的东东欧市场。由售后国外经营营的汇率折算算1992年,两两个国外公司司用当地货币币计价的经营营成果如下表表所示,它们们都是根据与与CICA规规定相似的美美国公认会计计准则(GAAAP)编制制的,各国外外经营根据其其与美国总公公司经营关系系的不同,分分别采用下列方方法进行折算算:英国 时态法希腊 现行汇率法法出售后各子公司司折算前会计计报表1990年希腊腊货币(百万元)1991年希腊腊货币(百万元)199

26、0年英国国英镑(千元)1991年英国国英镑(千元)资产负债表(112月31日日)资产 现金 应收账款 存货(LIIFO) 厂房及设备备累计折旧资产总额负债及权益 应付账款 短期借款 普通股 留存收益权益总额1 2903 4401 3103 720(1 200)8 5608203 8702 0501 8208 5601 3453 9859104 020(1 800)8 4608203 6202 0501 9708 46014 5004 5002 00027 000(9 000)39 0004 00012 0008 00015 00039 00010 8426 1583 00033 000(12

27、0000)41 0004 00010 0008 00019 00041 000利润表(19990年12月月31日)主营业务收入主营业务成本主营业务利润费用 折旧费用 其他费用 总费用9 5005 7003 8006003 0503 65014 2005 9408 2603 0001 2604 260续表1990年希腊腊货币(百万元)1991年希腊腊货币(百万元)1990年英国国英镑(千元)1991年英国国英镑(千元)净收益留存收益(19989年122月31日)留存收益(19990年122月31日)1501 8201 9704 00015 00019 000现金流量表(11990年112月31日

28、日)经营活动产生的的现金 净收益 加:折旧 应收账款的的变动 存货变动应付账款的变动动投资活动产生的的现金筹资活动产生的的现金现金变动150600750(545)4000605(300)(250)254 0003 0007 000(1 658)(1 000)04 342(6 000)(2 000)(3 658)案例八Chris公司司、Softtware公公司、Shaane公司、Marlo公司董事会举行联合会议,讲座了吸收合并事宜。每家公司有一种普通流通股,Software公司有一种优先流通股。尽管合并条件尚未确定,但Chris公司将成为续存企业。因为董事会想遵守普遍按受的会计准则,他们要求你作

29、为咨询人员出席会议。要求:分别思考考下列每个问问题,根据普普遍接受的会会计准则作出出回答,并说说明理由。(1)假定合并并将在第5年年8月31日日完成,如果果合并使用:*权益联营法,CChris公公司为发行企企业;*购买法,Chhris公司司为购进企业业。解释所用合并法法的理论基础础和第5年88月31日四四个公司的资资产负债表如如何并入Chhris公司司的资产负债债表。(2)假定合并并将在第5年年8月31日日完成,如果果合并使用:*权益联营法,CChris公公司为发行企企业;*购买法,Chhris公司司为购进企业业。解释以第5年88月31日为为结束日的会会计年度四个个公司的利润润表如何并入入Ch

30、riss公司的利润润表。(3)一些董事事认为合并条条件应尽快达达成,而合并并所用的会计计方法可以在在以后选择,其其他董事认为为合并条件和和会计处理方方法密切相关关,哪种观点点正确?请说说明理由。(4)Chriis公司和MMerlo公公司规模相当当,Softtware公公司和Shaane公司要要小得多,这这些事实如何何影响合并所所用会计方法法的选择?(5)Softtware公公司以前是GGarsonn公司的子公公司,Garrson公司司与四个参并并企业没有其其他关系。118个月以前前,Garsson公司自自愿把Sofftwaree公司转让给给Garsoon公司其他他股东。这些些事实对合并并所用的

31、会计计处理方法的的选择有什么么影响(如果果有的话)?(6)Chriis公司持有有Softwware公司司10 0000股优先流流通股的2 000股,持持有Shanne公司1000 0000股普通流通通股中的155 000股股。Chriis公司持有有这些股票都都是在第5年年的头三个月月购得的,这这些事实对合合并所用的会会计处理方法法选择有什么么影响(如果果有的话)?(7)因为董事事会认为Meerlo公司司的一个分部部与新企业的的经营不协调调,所以他们们希望合并一一完成就把它它卖掉,他们们希望找买主主不会有麻烦烦。这一事实实对合并所用用的会计处理理方法的选择择有什么影响响(如果有的的话)?案例九兰

32、新公司获得了了柏莱公司在在外发行877%的普通股股。兰新公司司的首席财务务官(CFOO)主张有用用成本法核算算对柏莱公司司的长期股权权投资。他的的理由如下:(1)成本法承承认兰新和柏柏莱公司是独独立的法律实实体。(2)因为133%少数股东东权益的存在在,就应重点点强调两个公公司在法律上上的独立性,也也就是说,柏莱公公司不完全受受兰新公司的的控制。(3)成本法下下,只有当子子公司宣布发发放股利时,母母公司才能确确认收入的实实现。这样,股股利收的确认认才同财务会会计中的收入入实现原则相相一致,权益益法下对集团团内的投资收收益的处理不不符合收入实实现原则。(4)采用权益益法处理,将将导致兰新公公司的

33、股利方方针出现偏差差,因为兰新新公司的可分分配收益中包包含有属于柏柏莱公司收益益。(5)由于在确确认柏莱公司司可确认净资资产的账面价价值与公允价价值的差异的的摊销时,采采用工作底稿稿进行抵消,而而不是使用分分录进行抵消消,这使成本本法同历史成成本原则相一一致。要求: 逐 一评价上述述观点,如何何才能说服CFFO采用权益益法处理对柏柏莱公司的长长期股权投资资。案例十根椐1998年年10月300日清华同方方与鲁颖电子子董事会共同同发布的公告告,以及此后公布的各种信信息,双方约约定的合同并并基准日为11998年66月30日。清清华同方自11997年起起在上海证券券交易所挂牌上上市,主要经经营计算机产

34、产品及销售、网网络软件集成成与信息服务务、人工环境境工程及设备备,鲁颖电子子则属于电子子元件行业,主主要生产瓷界界电容器、螺螺旋滤波器和和网络电容器器,其社会流流通股权证在在山东省企业业产权交易所所上市。合并并过程及合并并的其他情况况下见表。换股合并过程时间合并事项信息披露6/12/19988/16/1998 8/27/199810/28/199811/30/1998鲁颖电子就股价异常变动公告,“声明公司未与任何上市公司发生资产量重组及吸收合并等事宜达成任何协议”清华同方董事会审议并通过关于公司吸收合并鲁颖电子股份有限公司的可行性报告鲁颖电子社会流通股权停止通流清华同方鲁颖电子的临时股东大会审

35、议通过清华同方吸收合并鲁颖电子的预案清华同方与鲁颖电子临时股东大会审议并通过关于公司吸收合并鲁颖电子股份有限公司的预案1998年6月30日公布的董事会公布1999年2月2日公布的1998年度“董事公报告”部分1998年8月22日董事会告1998年10月30日两公司董事会公告1998年12月1日股东大会决议公告12/1/19986/8/19996/10/1996/14-7/2/19997/2/1999清华同方与鲁颖电子正式签署合并协议国有资产管理部门关于签产评估的确认、中国证监会复审批准清华同方与鲁颖电子签署吸收合并告书鲁颖电子的股东在山东证券登记有限公司办理换股手续换股结束、新增股份登记注销鲁

36、颖电子的法人资格1999年6月12日“合并公告书”同上1999年8月5日“董事会公告”合并前后股东构构成变化股东未流通股份已流通股份股数(万股)比例(%)股数(万股)比例(%)清华同方清华大学企业集集团国有股境内法人持股境内上市的普通通股鲁颖电子山东沂南国资局局法人股境内上市的普通通股9 855(9 855)450(450)1 009(560)(957)59.35%(54.39%)2.71%(2.48%)36.94%(3.09%)(5.28%)6 300(6 300)1 72237.94%(34.67%)63.06%*括号内的数字字为占合并后后存续公司的的股数与比例例。*鲁颖电子的的该部分流通

37、通股合并3年年后方可上市市流通。合并前后资产、盈盈利及现金流流量状况的比比较 单位:万元元 清华同方鲁颖电子清华同方(合并前)(合并前)(合并后)净资产(19998.6.330)55 0956 7988 031主营业务利润(1998.1-6)7 5285038 031净利润(19998.1-66)3 6751093 784经营活动现金流流量净额(11998.11-6)3283666941998年122月31日的的模拟合并会会计分录 单位位:元借方科目金额贷方科目金额货币资金13 924 464短期借款8 620 0000短期投资201 0000应付账款16 857应收票据11 255 851预

38、收账款274 0422应收账款29 480 801应付工资1 740 6657借方科目金额贷方科目金额预付账款166 0000应付股利2 540 4424其他应收款10 214 533应交税金5 901 3317存货16 194 037其他应付款1 948 3342待摊费用96 137其他应交款15 233 400长期债券投资109 1655长期借款23 681 714固定资产原价54 007 583住房周转金2 285 3392在建工程22 307 354少数股东权益15 739 183无形资产9 909 3364股本15 172 328应付福利费499 8944资本公积28 284 272

39、折扣与折让275 0100盈余公积6 085 4479主营业务成本26 075 008未分配利润16 459 787主营业务税金加加附加345坏账准备148 0355营业费用502 2844累计折旧13 310 330管理费用2 925 6647主营业务收入39 833 828财务费用1 234 8882其他业务利润1 437 0091营业外支出70 139投资收益26 887所得税2 141 8890补贴收入2 817 4481营业外收入34 541 借方合计201 5911 388贷方合计201 5911 388清华同方向鲁颖颖电子股东定定向发行人民民币普通,按按照1:1:8的换股比比例(

40、即1股股清华同方普普通股换取11.8股鲁颖颖电子股份),换换取鲁颖电子子股东所持有有的全部股份份,鲁颖电子子的法人地位位消失。合并并后,清华同同方原有股东东占存续公司司(即合并后后的清华同方方,不同)的的91.644%,鲁颖电电子占8.337%。清华华同方将以鲁鲁颖电子经评评估后的净资资产出资与其其他企业共同投资资设立新注册册的山东清华华同方鲁颖电电子有限公司司,仍在原地地(即山东沂沂南县)注册册,新注册的的公司成为清清华同方的控控股子公司。按换股比例确定定采用每股净净资产加成法法,即以双方方在登工基准准日经审计的的每股净资产产为基础,适适当考虑合并并双方的未来来成长性及所所拥有的无形形资产等

41、其他他反映企业价价值的因素,计计算预期的增增长加成系数数,最终确定定换股比例。1998年6月30日,清华同方与鲁颖电子经审计的每股净资产分别为3.32元和2.49元,清华同方的预期增长加成系数为35%,换股比例3.32(35%+1)2.49=1.8。根据1999年年6月12日日吸收合并公公告书中的模模拟合并资产产负债表和模模拟合并利润润表,可推断断出合并的会会计分录,由由此可判断出出合并采用的的会计处理方方法。根据购买法和权权益联营法的的不同,可以以确定本资合合并采用了权权益联营法。首先,鲁颖电子子1998年年12月311日的净资产产账面价值为为92 6665 6722元,合并分分录中并入的的

42、资产净值也也是92 6665 6772元,以所所并入资产是是按账面价值值入账的,11998年末末鲁颖电子的的无形资产为为9 9099 364元元,与合并分分录中的无形形资产的借方方金额相等,说说明合并没有有确认商誉,这这些与权益联联营法不确认认商誉的特点点相符。其次,鲁颖电子子1998年年末的投入资资本账面值为为43 4556 6000元,与合并并分录中股本本与资本公积积的合计数相相同;19998年末的留留存收益账面面价值为300 160 027元,这这部分留存收收益被悉数并并入合并报表表,这与权益益联营法的特特点相符。(本案例选自中中国注册会计计师后继教育育教材编审委委员会合并并会计报表。)

43、要求:参照国外外会计准则的的规定,从控控制权与规模模、合并的形形式要求分析析本案例采用用权益联营法法的合理性。案例十一作为一名独立审审计师,你审审查了一名新新客户A公司司会计师甲所所准备的合并并计报表的工工作底稿。该该公司向城市市周围地区的的居民提供用用水,而水又又是向其子公公司B公司购购买的A公司55年前获得了了B公司所有有发行在外的的普通股。你在审计过程中中发现了以下下情况:(1)A公司和和B公司都是是受州立公用用事业委员会会管理的公用用事业企业。(2)B公司向向A公司提供供用水,并且且收取过输费费用。运输费费用标准是经经过州立公用用事业委员会会认同的“客户标准”。(3)B公司向向A公司提

44、供供用水,所收收取的成本是是单独核算的的。(4)你的审计计工作底稿上上提供了下列列财务数据。A公司B公司收入合计3 500 0000300 0000净利润00 00050 000资产合计5 700 00001 000 0000所有者权益2 500 0000600 0000在A公司会计师师所准备的合合并报表的工工作底稿中,除除了A公司的的用水运输费费用60 0000美元与与B公司收入入60 0000美元,没没有相互抵消消之外,其他他都很正确。会会计师的解释释是:B公司司所收取的费费用标准,经经过州立公用用事业管理委委员会核定,不不应作为公司司内部交易事事项处理。另另外,他还指指出,合并工工作底稿

45、上,确确实已经抵消消了两公司之之间的用水交交易成本2000 0000美元。你同意会计师的的说法吗?请请解释。案例十二第5年3月1日日,P公司为为了与S公司司商讨联营法法合并事宜,预预告签署了一一份协定。按按照合并惯例例,P公司向向S公司惟一一的股东发行行了普通股,并并向证券交易易委员会登记记注册,但是是,由于股市市的不利环境境,P公司撤撤回了注册说说明书。因此此企业合并没没有成功。第7年4月 330日,Q公公司在美国证证券交易委员员会注册并且且发行普通股股,用以交换换S公司发行行在外的普通通股,在Q-S公司合并并事宜都已具具备之时,QQ公司了解到到P公司和SS公司合并失失败的情况,其其独立审计

46、师师提出疑问:美国会计原原则委员会第第16号意见见书企业合合并的要求求是否满意,即即“每一个参与与合并的企业业都是独立的的,在合并计计划生效之前前的两年中,不属于其他公司的子公司或者分支构。”Q公司与S公司司的合并事宜宜,是否满足足联营法合并并的要求?请请解释。案例十三1997年1月月1日,甲公公司以2400 000元元购入乙公司司的80%发发行在外的有有投票表决权权的股份,甲甲公司支付的的买价等于乙乙公司的800%净资产的的账面价值,而而甲公司购受受股份时乙公公司各项资产产和负债的账账面与它们各各自的公允许许值相同,甲甲公司采用复复杂权益处理理其对乙公司司的投资。以以下是两公司司间发生的企企

47、业集团内部部交易:(1)乙公司于于1998年年1月1日以以239 5500元购入入甲公司发行行在外的债券券250 0000元。所所购债券是甲甲公司于19995年1月11日以9.88折出售的、面面值为1 0000 0000元,利率率10%的企企业债券的一一部分,利息息于每上6月月30日昨12月311日支付。(2)19988年6月233日,甲公司司向乙公司以以超过成本225%的价格格出售其商品品,共50 000元。乙乙公司在19991年间出出售了60%购自甲公司司的商品。乙乙公司在19998年末还还欠甲公司货货款15 0000元。甲甲公司按应收收账款期末余余额的1%提提取坏账准备备。(3)1998

48、8年12月331日,乙公公司向甲公司司出售办公设设备一台,售售价为50 000元,该该设备的原始始成本为722 000元元,已提折旧旧32 0000元,剩余余耐用年限为为5年,无残残值。甲、乙乙公司均采用用直线法计提提折旧。(4)乙公司于于1999年年4月2日把把上年购自甲甲公司的商品品全部出售;并于11月月27日从甲甲公司购入商商品存货1550 0000元(甲公司司的销售毛利利率为20%),本期末末销售;期末末乙公司尚欠欠甲公司900 000元元。(5)乙公司11998年净净利润为1662 0500元,19990年的净利利润为1822 700元元。请编制19988年、19999年合并会会计报

49、表内部部交易末实现现利润(或确确认推定损益益)及投资收收益的抵消分分录。1、1998年年甲公司编制制合并会计报报表,抵消分分录如下:(1)债券赎回回业务。内部部债券赎回处处理:先单独计算乙公公司赎回债券券的损益,以以验证记账过过程中所求出出的金额。利利用以上资料料,赎回损益益可计算如下下:应付债卷面面债 1 0000 0000元 20 0000减:未摊销债券券折价(200 000- 6) 14 0000元 20账面价值 9866 000元元赎回价格 2399 500元元赎回债券的账面面价值(9886 000025%) 2446 6000元赎回利得 77 000元元由于是子公司购购买母公司的的债

50、券,所以以赎回债券损损益全部归发发行企业,因因此,这7 000元赎赎回利得全部部归甲公司。在1998年编编制合并会计计报表时,赎赎回债券既要要确认赎回债债券损益,又又要包括分次次冲销。(本本例中每次冲冲销额为7 0007=1 0000元)值得注意的是,由由于母公司是是债券发行企企业,所以赎赎回债券利益益都归母公司司,所以少数数股权的税后后利润不受影影响,既然全全部赎回债券券7 0000元都归母公公司(债券发发行企业),所所以以后各年年的分次冲销销也不影响少少数股权,每每年1 0000元利益冲冲销都记入母母公司的“长期股权投投资”账户。如果果子公司是发发行企业,所所有赎回利益益就将归子公公司,就

51、要在在少数股权和和多数股权之之间进行分配配,就像子公公司向母公司司销货或出售售固定资产和和无形资产的的处理一样。另另外,分次冲冲销的损益也也要归子公司司,也要在少少数股权和多多数股权之间间进行分配。分录为:借:应付债券券债券面值值 2550 0000 贷贷:长期债权权投资债券投资资 2441 0000 应付付债券债券折价价 3 0000 赎回回债券利得 6 0000借:利息收入入 261 0000 贷贷:利息费用用 25 5500 赎赎回债券利得得 1 0000(2)内部存货货交易未实现现利润:主营业务收入 550 0000减:主管业务成成本 40 000内部毛利 10 0000未实现利润(1

52、10 000040%) 4 0000调整分录如下:借:主营业务务收入 50 0000贷:主营业务成成本 50 0000借:主营业务务成本 4 0000贷:存货 4 0000借:应付账款款 155 000贷:应收账款 15 000借:坏账准备备 150 贷:管管理费用 1550至于、笔调调整分录也可可以合并成一一笔,因为从从出售商品的的企业来说,由由于是对集团团销售,所以以不能确认为为营业收入,以以免使整个企企业集团的销销售收入重复复计算,同样样,销售成本本也要予以抵抵消;出售企企业销售收入入与销售成本本之间的差额额,就是购货货企业购货超超过销货企业业存货成本的的差额,当购购货企业将购购自集团内

53、部部的商品出售售时,将使其其销售成本多多计,因为从从企业集团来来说,其对外外销售商品的的成本应是该该集团取得该该商品的原始始成本;如果果购货企业购购自集团内部部的商品年末末尚未出售,期期末存货中就就包括一部分分尚未实现的的利润,这部部分未实现利利润也予以抵抵消。第1笔笔抵消分录可可以看做购货货企业已将购购自集团内部部的商品全部部出售了,所所以全部贷记记销货成本。但但事实上购自自企业集团内内部的商品并并未全部出售售,所以在第第2笔抵消分分录中要降低低存货的价值值,以使存货货按该企业集集团的取得成成本反映在合合并会计报表表上,同时借借记销售成本本,以冲减第第1笔抵消分分录中过多冲冲减掉的销售售成本

54、。在本本例中由于是是母公司向子子公司销货,所所以全部4 000元未未实现利润都都要分配给控控股公司。(3)集团内部部固定资产交交易。由于发发生了集团内内部固定资产产转让业务,致致使该设备的的原始成本和和累计折旧发发生了变化,因因此在合并会会计报表上必必须恢复原貌貌。另外,集集团内部固定定资产转让还还产生了一笔笔处理固定资资产利得,但但从合并的观观点来看,该该笔利得尚未未实现,所以以在合并工作作底稿上必须须予以抵消,抵抵消分录为:借:营业外收入入 110 0000 固定资资产 22 000贷:累计折旧 32 0000该分录消除了未未实现的处理理固定资产收收益,并恢复复了内部进行行固定资产交交易时

55、被消除除掉的固定资资产账面价值值,实际上将将子公司账上上出售固定资资产的分录和和母公司账上上购入固定资资产的分录的的净影响抵消消掉了。此外,由于子公公司向母公司司出售设备的的业务发生在在1998年年的最后一天天,子公司已已经提取了该该项设备全年年的折旧,所所以母公司就就不必再提折折旧,19998年也就没没有已实现的的处理固定资资产收益。如如果子公司是是在19988年年中向母母公司出售该该设备,母公公司就将按其其取得成本550 0000元,而不是是按母公司该该设备的账面面价值40 000元折折旧,那么,这这10 0000元差额上上多提的折旧旧费用就将构构成子公司出出售设备那年年已实现的处处理固定

56、资产产收益。(4)投资收益益抵消。由于于母公司对子子公司的经营营成果和利润润分配采用的的是复杂权益益法,所以对对内部交易中中未实现损益益和内部债券券赎回的推定定损益在母公公司的账面上上都要冲减“长期股权投投资”账户,所以以在合并会计计报表编制本本期投资收益益时,必须首首先对涉及内内部交易的未未实利润或推推定损益先作作抵消分录。11998年存存货未实现利利润4 0000元,内部部固定资产购购销业务发生生未实现利润润8 0000(10 000080%)元元以及债券赎赎回发生推定定利得7 0000元并且且冲销1 0000元,所所以19988年涉及内部部交易的投资资收益6 0000元应从从投资收益中中

57、先行抵消。抵抵消分录为:借:投资收益 123 6640 贷:长期股股权投资 123 6402、1999年年上述业务在在合并会计报报表上的抵消消处理,抵消消分录如下:(1)债券赎回回业务处理。借:应付债券券债券面值值 2500 000贷:长期债权投投资债券投资资 2242 5000应付债券债债券折价 2 500长期股权投资 5 0000借:利息收入入 226 5000 贷:利息息费用 25 500 长期期股权投资 1 000应该注意的是,在在子公司购回回母公司债券券后的第二年年,分次冲销销的1 0000元赎回损损益都归母公公司,所以在在母公司的账账上每年必须须调整“长期股权投投资”。其中,只只有

58、在子公司司购回母公司司债券当年才才能记入赎回回债券利益账账户,所以抵抵消分录中贷记“长期股权投投资”账户的金额额5 0000元为留待将将来债券置存存期间每年应应冲销的赎回回债券利得总总额,可计算算如下:1 00055=5 0000(元)抵消分录系抵抵消集团内部部企业间利息息收入和利息息费用,两者者之间的差额额即为每年应应冲销的1 000元赎赎回债券利得得。(2)内部存货货交易未实现现利润。19998年122月31日库库存商品在11999年已已全部出售给给外界时,原原本未实现的的利润得以实实现。因此11998年母母公司账上所所递延的4 000元未未实现利润,必必须作为19999年已取取的利润在母

59、母公司账上转转回。分录如如下:借:长期股权投投资 4 0000贷:投资收益 44 000在编制合并工作作底搞的抵消消分录时,只只要确认因未未实现而递延延的利润。也也就是说,按按照前一年度度递延的未实实现利润金额额,借记“长期股权投投资”,贷记“主营业务成成本”账户。并且且这一分录要要放在抵消投投资账户余额额之前编制,因因为若不确认认已实现的利利润,母公司司投资账户经经复杂权益法法调整后的余余额并不等于于子公司年初初股东权益中中母公司所占占的份额,因因而两者的抵抵消就将发生生困难。借:主营业务务收入 150 000贷:主营业务成成本 1500 000借:主营业务务成本 30 000贷:存货 30

60、 0000借:长期股权权投资 4 000贷:主营业务成成本 44 000借:应付账款款 90 0000贷:应收账款 90 0000借:坏账准备备 9900 贷:管理费费用 720 长期期股权投资 180(3)19988年内部集团团内部固定资资产交易对本本期的影响。借:少数股东权权益 22 000 长期股股权投资 8 0000 固定资资产 22 000贷:累计折旧 30 0000 折旧费费用 2 000分录是将固定资资产和累计折折旧账户恢复复为出售前的的账面价值。这这一分录在该该设备的剩余余年限内或在在出售人集团团以外第三方方之前每年年年末都得重复复。借记固定定资产22 000元,贷贷记累计折旧

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