加强纳税人企业所得税清算管理的思考

1、加强纳税人企业所得税清算管理的思考在 HYPERLINK /class_free/79_1.shtml 市场 HYPERLINK /class_free/3_1.shtml 经济条件下，随着市场竞争的日益激烈，企业关闭破产现象越来越普遍,如何加强纳税人注销环节企业所得税清算管理成为一个亟待解决的问题。一、纳税人企业所得税清算管理现状 企业所所得税清清算管理理统计表表单位：万万元年度管户数注销户数数注销户数数占管户户数百分分比所得税入入库数清算所得得税入库库数清算税款款占入库库税款的的百分比比20066年5611.799%89.0000020077年931313.998%656.000.2330

2、.044%20088年942930.885%1,7223.0000.1000.011%20099年1-10月月1211411.557%1,2449.2210.4000.033%合计3645715.666%3,7117.2210.7330.022%从以上图图表来看一是是我县企业业所得税税管户逐逐年增长长，注销销户数也逐逐年上升升，二是企企业所得得税入库库税款逐逐年增长长，注销销企业清清算入库库税款也也逐年增增长，三三是注销销户数占占管户数数百分比比与清算算税款占占入库税税款的百百分比两两者之间间严重不不配比。企业申请请注销时时按照法法定程序序应先到到税务部部门办理理注销户户籍手续续，直到到注销手

3、手续办理理完毕之之后，企企业才能能完全脱脱离税务务部门的的管理。可是在在实际工工作中，注销企企业没有有引起主主管税务务机关的的高度重重视而成成为税收收征管中中的一个个薄弱环环节，这这将导致致国家 HYPERLINK /class_free/66_1.shtml HYPERLINK /class_free/4_1.shtml 税收收的流失失，影响响到税法法的严肃肃性、完完整性和和权威性性。二、企业业所得税税清算管管理中存存在的问问题税务机机关在企企业清算算过程中中的地位位不明确确尽管税税收征管管法规规定“从事生生产、经经营的纳纳税人，税务登登记内容容发生变变化的，自工商商行政管管理机关关办理变变

4、更登记记之日起起三十日日内或者者在向工工商行政政管理机机关申请请办理注注销登记记之前，持有关关证件向向税务机机关申报报办理变变更或者者注销税税务登记记。”但是在在实践中中税务部部门不能够完完全介入入企业清清算的过过程及有有关涉税税事项的的运作当当中。加加之企业业要办理理注销手手续需要要经过若若干环节节，由于于相关部门门之间缺缺乏实在在的联系与与协作，使本可可以共享享的关于于企业经经营状况况的资料料和数据据得不到到有效印证证，从而而使税务务部门在在企业注注销过程程中难以以完全掌掌握企业业的实际际情况。部分税税务人员员对企业业注销环环节清算算管理的重重要性认认识不够够部分税务务人员片片面认为为企业

5、不再再生产经经营，为为其办理理注销税税务登记记中止其其纳税义义务就结结束了，没有认认识到对对企业清算算的必要要性。由于税税务部门门对于注注销办理理审核不不严格，使企业业在注销销中偷逃逃税比较较容易，而企业业发现通通过注销销来偷逃逃税的成成本较低低，则会会有更多多的企业业通过此此种手段段来逃避避税收。注销企企业账簿簿保管职职责界定定不明税收征征管法规定“从事生生产、经经营的纳纳税人、扣缴义义务人必必须按照照国务院院财政、税务主主管部门门规定的的保管期期限保管管账簿、记账凭凭证、完完税凭证证及其他他有关资资料。账账簿、记记账凭证证、完税税凭证及及其他有有关资料料不得伪伪造、变变造和擅擅自损毁毁。”

6、但对注注销企业业账簿等等资料的的保存没没有明确确的规定定。企业业在办理理注销登登记时往往往认为为账簿等等资料没没有必要要继续保保存，或或者认为为这些账账簿就是是税务机机关日后后稽查自自己的证证据，干干脆一毁了之，使注销销企业找找不到人人，又找找不到账账的现象得不不到有效效的解决决。企业自自身的清清算流于于形式目前清算算的企业业多为私私人有限限公司，根本不不按照公司法法、中华人人民共和和国企业业破产法法的相相关规定定成立清清算组，企业虽虽停止生生产经营营却不急急于清算算，往往往是先注销销税务登登记，之之后的清清算过程程可能要要数月甚至至长达数年。注销税税务登记记时的清清算工作作企业实际际上并没没

7、具体实实施。三、加强强企业所所得税清清算管理理的措施施制定企企业所得得税清算算管理办办法，规规范注销销环节企企业所得得税清算算工作由上级税税务主管管部门根根据中中华人民民共和国国企业所所得税法法、中华人人民共和和国企业业所得税税法实施施条例等有关关税收法法律法规规规定，结合本本市企业业所得税税征收管管理实际际，制定定与之相相适应的的企业所所得税清清算管理理办法，办法需需从清算纳纳税人的的范围、清算期期间、清清算财产产的范围围和价格格确定、扣除项项目、纳纳税人报报送资料料、注销销检查等等方面做做出明确确规定，规范注注销环节节企业所所得税清清算工作作，为基基层征管管工作提提供具体体操作的的指引。正

8、确划划分清算算企业的的经营所所得和清清算所得得税法规定定，纳税税人的所所得分为为正常持持续经营营所得和和清算所所得。在在实际税税收征管管工作中中一方面面税务机机关比较较重视正正常经营营企业的的所得税税管理,对 HYPERLINK /class_free/189_1.shtml 申请请注销企企业或停停办企业业往往忽忽视了清清算所得得的税收收管理,同时也也存在着着少数纳纳税人为为了逃避避所得税税的清算算管理,人为不不申报而而被认定定非正常常户造成成了税收收流失；另一方方面存在在将企业业注销时时的汇算算清缴等等同于清清算所得得，误认认为对其其注销企企业所得得税的清清算，就就是对其其经营期期内的所所得

9、税进进行汇算算清缴，多退少少补，这这其实是是混淆了了汇缴与与清算的的概念与与关系，造成了了税源管管理的误误区。中华人人民共和和国企业业所得税税法第第五十三三条规定定“企业依依法清算算时，应应当以清清算期间间作为一一个纳税税年度。”而企业所所得税的的清算期期是指纳纳税人自自停止正正常的生生产经营营活动开开展清算算之日起起，至税税务部门门办理税税务注销销登记前前的期间间。个人人认为具具体操作作中一是是在企业提提出清算算申请前前应对其其资产进进行全面面的清查查，对债债权债务务进行清清理，企企业要按按会计报报表编制制方法，编制从从年初至至清算前前一日的的会计报报表，并并经 HYPERLINK /cla

10、ss_free/87_1.shtml 中介介机构审审查，出出具审计计报告，作为企企业终止止经营和和清算的的重要依依据。二二是清算算结束时时企业还还应按规规定向主主管税务务机关提提交清算算报告，进行清清算所得得的纳税税申报。加强对对清算企业业账簿凭凭证等纳纳税资料料的管理理公司法法规定定有限责责任公司司的清算算组由股股东组成成，中中华人民民共和国国企业破破产法中清算算组又称称管理人人，具体体负责企企业在清清算期间间的具体体事务，是企业业清算的的具体实实施者。破产产法还还规定“管理人人可以由由有关部部门、机机构的人人员组成成的清算算组或者者依法设设立的 HYPERLINK /class_free/

11、110_1.shtml 律律师事务务所、会会计师事事务所、破产清清算事务务所等 HYPERLINK /class_free/15_1.shtml 社社会中介介机构担担任。”本人认认为一方方面根据据公司司法、中华华人民共共和国企企业破产产法的的这些规定定中介机机构可以以参与到企企业注销销清算过过程中,那么税税务机关关有权要要求清算算企业持持有中介介机构出出具的清算报报告,税务机机关审核核中介机机构的清清算报告告后方办理税税务登记记注销手手续。另一方方面交由由中介机机构承担担其受托托企业注注销后的的账簿凭凭证等纳纳税资料料的保管管工作。如果以以后发生生注销企企业需承承担的法法律责任任，可由由中介机机构承担担部分责责任。同同时，由由于中介介机构的的介入，注销企企业的资资料保存存相对完完整。强化税税务注销销登记管管理，解解决管理理衔接问问题建议结合合机构改改革加强强征管查查部门的的沟通与与协调。进一步步明确注注销税务务登记时时对纳税税人清算算所得税税的税收收审核，并实行行注销时时原法定定代表人人对未尽尽税收事事项承担担清缴义义务的承承诺制度度；监控控纳税人人在处置置资产过过程的流流转税以以及清算算所得税税及时足足额入库库。同时时加强注注销检查查，防止止部分纳纳税人借借助注销销形式逃逃避税收收责任，避免给给国家造造