中级会计长期股权投资

1、69/69第五章 长期股股权投资本章考情分析本章阐述长期股股权投资的确确认、计量和和记录等内容容。近三年考考试中各种题题型均与本章章内容有关。22009年客客观题的分数数为3分， 2010年年的分数为112分；20011年的分分数为1分，22009年和和2011年年本章与合并并财务报表在在综合题中结结合考核。从从近三年出题题情况看，本本章是非常重重要的一章，考考生应给予足足够的关注。最近3年题型题题量分析年份题型2009年2010年2011年单项选择题1题1分1题1分多项选择题1题2分计算分析题1题12分合计2题3分1题12分1题1分近年考点 考点年份/题型同一控制下企业业合并取得长长期股权投

2、资资的初始投资资成本的计算算2008年单选选题同一控制下企业业合并取得长长期股权投资资的初始投资资成本及资本本公积的计算算2009年单选选题对子公司投资个个别报表采用用成本法核算算，合并报表表采用权益法法核算2008年判断断题权益法核算确认认投资收益应应考虑的因素素2009年多选选题长期股权投资权权益法核算初初始投资成本本的调整2008年多选选题影响长期股权投投资账面价值值增减变动的的因素2011年单选选题长期股权投资因因追加投资由由成本法转换换为权益法的的核算2010年计算算分析题2012年教材材主要变化教材增加内容：对子公司的的长期股权投投资，在企业业（母公司）因因处置部分股股权投资或其其

3、他原因丧失失了对原有子子公司控制权权情况下个别别报表的会计计处理。教材修改内容：（1）非同同一控制下企企业合并成本本的确定；（22）通过多次次交换交易分分步实现的非非同一控制下下企业合并情情况下个别报报表的会计处处理。本章基本结构框框架第一节 长期股股权投资的初初始计量一、长期股权投投资初始计量量原则：1、控制（即对对子公司投资资，属于企业业合并方式取取得）；（1）同一控制制：按享有被被合并方所有有者权益账面面价值份额进进行初始计量量，后续计量量采用成本法法。（2）非同一控控制：按合并并成本（付出出对价的公允允价值）进行行初始计量，后后续计量采用用成本法。2、共同控制，即即对合营企业业投资；按

4、付出对价的公公允价值进行行初始计量，后后续计量采用用权益法。3、重大影响，即即对联营企业业投资；4、企业对被投投资单位不具具有控制、共共同控制或重重大影响、在在活跃市场上上没有报价且公公允价值不能能可靠计量的的权益性投资资。按付出对价的公公允价值进行行初始计量，后后续计量采用用成本法。【提示1】企业业对被投资单单位不具有控控制、共同控控制或重大影影响、在活跃跃市场上有报报价、公允价价值能够可靠靠计量的权益益性投资，应应按企业会会计准则金融工具确确认和计量准准则相关规定定进行会计核核算。在短期内赚钱差差价：交易性性金融资产；持有时间长长：可供出售售金融资产。【例题1多选选题】下列投投资中，应作作

5、为长期股权权投资核算的的有（ ）。A.对子公司的的投资 B.对对联营企业的的投资 C.对合合营企业的投投资 D.在活跃市场场中有报价、公公允价值能可可靠计量的且且对被投资单单位没有控制制、共同控制制或重大影响响的权益性投投资【答案】ABCC【解析】选项DD，企业对被被投资单位不不具有控制、共共同控制或重重大影响、在在活跃市场上上有报价且公公允价值能够够可靠计量的的权益性投资资，应按企企业会计准则则金融工具具确认和计量量相关规定定进行会计核核算。二、企业合并形形成的长期股股权投资企业合并的界定定企业合并是将两两个或两个以以上单独的企企业合并形成成一个报告主主体的交易或或事项。关键要看有关交交易或

6、事项发发生前后，是是否引起报告告主体的变化化。企业合并的方式式控股合并、吸收收合并和新设设合并(只有有控股合并才才能形成长期期股权投资）企业合并类型的的划分同一控制下的企企业合并是指参与合并的的企业在合并并前后均受同同一方或相同同的多方最终终控制且该控控制并非暂时时性的。非同一控制下的的企业合并是指参与合并各各方在合并前前后不受同一一方或相同的的多方最终控控制的合并交交易，即除判判断属于同一一控制下企业业合并的情况况以外其他的的企业合并。同一控制下的企企业合并形成成的长期股权权投资是指参与合并的的企业在合并并前后均受同同一方或相同同的多方最终终控制且该控控制并非暂时时性的。1、原则：不以以公允

7、价值计计量，不确认认损益。2、以支付现金金，转让非现现金资产或承承担债务方式式作为合并对对价的同一控制下的企企业合并，合合并方以支付付现金、转让让非现金资产产或承担债务务方式作为合合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。项目借方贷方备注初始计量取得被合并方所所有者权益账账面价值份额额支付现金、转让让非现金资产产以及所承担担债务账面价价值、发行的的权益性证券券

8、的面值差额计入资本公公积资本或或股本溢价，不足时冲减留存收益。会计分录如下：借：长期股权投投资（合并当当日被投资方方账面净资产产合并方取得得的股份比例例）应收股利（已宣宣告但尚未发发放的现金股股利或利润）资本公积（转转让资产或代代偿负债的账账面价值高于于长期股权投投资初始成本本的差额先冲冲资本公积）盈余公积 （资本公积不足冲减时）利润分配未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够冲最后冲未分配利润）贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）应交税费应交增值税（销项税额） 应交消费税 应交营业税资本公积资本本溢价或股本本溢价（贷方方差额）借：管理费用（审计、法律服务等相关费用） 贷：银行

9、存存款【提示】这里调调整的是“资本公积（资资本溢价或股股本溢价）”而不是“资本公积”的全部。【例题2单选选题】20008年3月220日，甲公公司以银行存存款1 0000万元及一一项土地使用用权取得其母母公司控制的的乙公司800%的股权，并并于当日起能能够对乙公司司实施控制。合合并日，该土土地使用权的的账面价值为为3 2000万元，公允允价值为4 000万元元；乙公司净净资产的账面面价值为6 000万元元，公允价值值为6 2550万元。假假定甲公司与与乙公司的会会计年度和采采用的会计政政策相同，不不考虑其他因因素，甲公司司的下列会计计处理中，正正确的是（ ）。（22009年考考题）A.确认长期股

10、股权投资5 000万元元，不确认资资本公积 B.确认长期股股权投资5 000万元元，确认资本本公积8000万元C.确认长期股股权投资4 800万元元，确认资本本公积6000万元 D.确认认长期股权投投资4 8000万元，冲冲减资本公积积200万元元【答案】C【解析】同一控控制下企业合合并取得长期期股权投资的的入账价值=6 000080%=44 800（万万元），应确确认的资本公公积=4 8800-（11 000+3 2000）=6000（万元）。3、发行权益性性证券作为合合并对价的（入账时的初初始成本和发发行费用的处处理）合并方以发行权权益性证券作作为合并对价价的，应当在在合并日按照照取得被合

11、并并方所有者权权益账面价值值的份额作为为长期股权投投资的初始投投资成本。按按照发行股份份的面值总额额作为股本，长长期股权投资资初始投资成成本与所发行行股份面值总总额之间的差差额，应当调调整资本公积积（股本溢价价）；资本公公积（股本溢溢价）不足冲冲减的，调整整留存收益。发行权益性性证券的发行行费用应冲减减资本公积。会计分录如下：借：长期股权投投资（被合并并方所有者权权益账面价值值的份额）应收股利（已宣宣告但尚未发发放的现金股股利或利润）资本公积资本本溢价或股本本溢价（借方方差额）盈余公积（资本本公积不足冲冲减时）利润分配未分分配利润（资资本公积不足足冲减时）贷：股本（按面面值）资本公积资本本溢价

12、或股本本溢价（贷方方差额）借：资本公积股本溢价价（权益性证证券发行费用用） 贷：银行行存款 【例题33单选题】20007年3月月20日，甲甲公司合并乙乙企业，该项项合并属于同同一控制下的的企业合并。合合并中，甲公公司发行本公公司普通股11 000万万股（每股面面值1元，市市价为2.11元），作为为对价取得乙乙企业60%股权。合并并日，乙企业业的净资产账账面价值为33 200万万元，公允价价值为3 5500万元。假假定合并前双双方采用的会会计政策及会会计期间均相相同。不考虑虑其他因素，甲甲公司对乙企企业长期股权权投资的初始始投资成本为为（ ）万元。（22008年考考题）A.1 9200 B.2

13、100 C.3 200 DD.3 5000【答案】A【解析】甲公司司对乙企业长长期股权投资资的初始投资资成本=3 20060%=11 920（万万元）。【例题4单选选题】甲公司司以定向增发发股票的方式式购买同一集集团内另一企企业持有的AA公司80%股权。为取取得该股权，甲甲公司增发22 000万万股普通股，每每股面值为11元，每股公公允价值为55元；支付承承销商佣金550万元。取取得该股权时时，A公司净净资产账面价价值为9 0000万元，公公允价值为112 0000万元。假定定甲公司和AA公司采用的的会计政策相相同，甲公司司取得该股权权时应确认的的资本公积为为（ ）万元。A.5 1500 B.

14、55 200 C.7 5500 D.77 600 【答案】A【解析】甲公司司取得该股权权时应确认的的资本公积=9 000080%-22 0001-50=5 1500（万元）。【教材例5-11】209年6月330日，A公公司向其母公公司P发行11 000万万股普通股（每每股面值为11元，市价为为4.34元元），取得母母公司P拥有有对S公司1100%的股股权，并于当当日起能够对对S公司实施施控制。合并并后S公司仍仍维持其独立立法人地位继继续经营。2209年6月330日S公司司净资产的账账面价值为440 0200 000元元。假定A公公司和S公司司在企业合并并前采用的会会计政策相同同。合并日，AA公

15、司与S公公司所有者权权益的构成如如表5-1所所示。A公司和S公司司所有者权益益的构成表5-1 2009年6月330日 单位：元A公司S公司实收资本30 000 00010 000 000资本公积20 000 000 6 000 000盈余公积20 000 00020 000 000未分配利润23 550 000 4 0200 000合计93 550 000 40 0200 000S公司在合并后后维持其法人人资格继续经经营，合并日日A公司在其其账簿及个别别财务报表中中应确认对SS公司的长期期股权投资，其其成本为合并并日享有S公公司账面所有有者权益的份份额，账务处处理为：借：长期股权投投资S公司4

16、0 0220 0000贷：股本 10 000 0000资本公积股股本溢价 30 020 00004、通过多次交交易，分步取取得股权最终终形成企业合合并的在个别报表中，应应当以持股比比例计算的合合并日应享有有被合并方账账面所有者权权益份额作为为该项投资的的初始投资成成本。初始投投资成本与其其原长期股权权投资账面价价值加上合并并日取得进一一步股份新支支付对价的公公允价值之和和的差额，调调整资本公积积（资本溢价价或股本溢价价），资本公公积不足冲减减的，冲减留留存收益。注意：合并方发生的审审计、法律服服务、评估咨咨询等中介费费用以及其他他相关管理费费用，应当于于发生时计入入当期，计入入管理费用。分录如

17、下：借：管理费用（审审计、法律服服务等相关费费用）贷：银行存款发行权益性证券券等方式支付付给证券承销销机构的手续续费，佣金等等不构成管理理费用，计入入资本公积（资资本溢价或股股本溢价）分分录如下：借：资本公积股本溢价价（权益性证证券发行费用用）贷：银行存款 发生债务性性证券取得的的，记应付债债券初始确认认金额。前提条件：合并并前合并方与与被合并方采采用的会计政政策一致。2、在按照合并并日应享有被被合并方账面面所有者权益益的份额确定定长期股权投投资的初始投投资成本时，对对于被合并方方账面所有者者权益，应当当在考虑以下下几个因素的的基础上计算算确定形成长长期股权投资资的初始投资资成本：【新新】（1

18、）被合并方方与合并方的的会计政策、会会计期间是否否一致。如果果合并前合并并方与被合并并方的会计政政策、会计期期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。（2）被合并方方账面所有者者权益是指被被合并方的所所有者权益相相对于最终控控制方而言的的账面价值。（3）同一控制制下企业合并并形成的长期期股权投资，如如果子公司按按照改制时确确定的资产、负负债经评估确确认的价值调调整资产、负负债账面价值值的，合并方方应当按照取取得子公司经经评估确认的的净资产的份份额作为长期期股权投资的的初

19、始投资成成本。（4）如果被合合并方本身编编制合并财务务报表的，被被合并方的账账面所有者权权益的价值应应当以其合并并财务报表为为基础确定。（二）非同一控控制下的企业业合并，购买买方应当按照照确定的企业业合并成本作作为长期股权权投资的初始始投资成本。原则：按付出资资产的公允价价值，公允价价值与账面价价值的差额计计入当期损益益。项目借方贷方备注初始计量付出的资产、发发生或承担的的负债以及发发行权益性证证券的公允价价值付出的资产、发发生或承担的的负债的公允允价值（账面面价值+当期期损益）以及及发行权益性性证券的公允允价值（面值值+资本公积积）。1.要确认投出出资产公允价价值和账面价价值的差计入入当期损

20、益。2.因为日常核核算为成本法法，所以合并并日不确认投投出资产公允允价值与享有有权益份额的的差额，在合合并报表时才才处理。注意：1、企业业合并成本包包括购买方付付出的资产、发发生或承担的的负债、发行行的权益性证证券的公允价价值之和。2、购买方发生生的审计、法法律服务、评评估咨询等中中介费用以及及其他相关管管理费用，应应当于发生时时计入当期损损益；购买方方作为合并对对价发行的权权益性证券或或债务性证券券的交易费用用，应当计入入权益性证券券或债务性证证券的初始确确认金额。3、无论是同一一控制下的企企业合并还是是非同一控制制下的企业合合并形成的长长期股权投资资，实际支付付的价款或对对价中包含的的已宣

21、告但尚尚未发放的现现金股利或利利润，应作为为应收项目处处理。4、企业合并成成本与合并中中取得的被购购买方可辨认认净资产公允允价值份额差差额的处理企业合并成成本大于合并并中取得的被被购买方可辨辨认净资产公公允价值份额额的差额应确确认为商誉。控控股合并的情情况下，该差差额是指在合合并财务报表表中应予列示示的商誉；吸吸收合并的情情况下，该差差额是购买方方在其账簿及及个别财务报报表中应确认认的商誉。企业合并成成本小于合并并中取得的被被购买方可辨辨认净资产公公允价值份额额的部分，应应计入合并当当期损益（营营业外收入）。在在控股合并的的情况下，上上述差额应体体现在合并当当期的合并利利润表中，不不影响购买方

22、方的个别利润润表。在吸收收合并的情况况下，上述差差额，应计入入购买方的合合并当期的个个别利润表。2、一次交换交交易实现的企企业合并：按按付出对价的的公允价值合并成本包括购购买方在购买买日为取得对对被购买方的的控制权而付付出的资产、发发生或承担的的负债以及发发行的权益性性证券的公允允价值。（22012年教教材变动）购买方为进行企企业合并发生生的各项直接接相关费用应应当计入当期期损益，该直直接相关费用用不包括为企企业合并发行行的债券或承承担其他债务务支付的手续续费、佣金等等，也不包括括企业合并中中发行权益性性证券发生的的手续费、佣佣金等费用。【提示】企业合合并发行的债债券或承担其其他债务支付付的手

23、续费、佣佣金计入负债债初始确认金金额；发行权权益性证券发发生的手续费费、佣金等费费用冲减资本本公积（股本本溢价），资资本公积（股股本溢价）不不足冲减的，冲冲减留存收益益。无论是同一控制制下的企业合合并还是非同同一控制下的的企业合并形形成的长期股股权投资，实实际支付的价价款或对价中中包含的已宣宣告但尚未发发放的现金股股利或利润，应应作为应收项项目处理。账务处理如下：非同一控制下企企业合并形成成的长期股权权投资，应在在购买日按企企业合并成本本，借记“长期股权投投资”科目，按支支付合并对价价的账面价值值，贷记有关关资产或借记记负债科目，企企业合并成本本中包含的应应自被投资单单位收取的已已宣告但尚未未

24、发放的现金金股利或利润润，应作为应应收项目进行行核算。会计处理：借：长期股权投投资（付出对对价的公允价价值）应收股利（已宣宣告但尚未发发放的现金股股利或利润）贷：银行存款等等非同一控制下的的企业合并，投投出资产为非非货币性资产产时，投出资资产公允价值值与其账面价价值的差额应应分不同资产产进行账务处处理：（1）投出资产产为固定资产产或无形资产产，其差额计计入营业外收收入或营业外外支出。（2）投出资产产为存货，按按其公允价值值确认主营业业务收入或其其他业务收入入，按其账面面价值结转主主营业务成本本或其他业务务成本。（3）投出资产产为可供出售售金融资产等等金融资产的的，其差额计计入投资收益益。可供出

25、售售金融资产持持有期间公允允价值变动形形成的“资本公积其他资本公公积”应一并转入入“投资收益”。【教材例5-22】A公司于于209年3月331日取得了了B公司700%的股权。合合并中，A公公司支付的有有关资产在购购买日的账面面价值与公允允价值如表55-2所示。合合并中，A公公司为核实BB公司的资产产价值，聘请请专业资产评评估机构对BB公司的资产产进行评估，支支付评估费用用1 0000 000元元。本例中假假定合并前AA公司与B公公司及其股东东不存在任何何关联方关系系。A公司支付的有有关资产购买买日的账面价价值与公允价价值表5-2 2209年3月331日 单位位：元项 目账面价值公允价值土地使用

26、权20 000 000（成本为30 000 0000，累计计摊销10 000 0000）32 000 000专利技术8 000 0000（成本为10 000 0000，累计计摊销2 0000 0000）10 000 000银行存款8 000 00008 000 0000合 计36 000 00050 000 000分析：本例中因A公司司与B公司及及其股东在合合并前不存在在任何关联方方关系，应作作为非同一控控制下的企业业合并处理。A公司对于合并并形成的对BB公司的长期期股权投资，应应按支付对价价的公允价值值确定其初始始投资成本。AA公司应进行行的账务处理理为：借：长期股权投投资 50 0000

27、0000 累计摊摊销 12 0000 0000管理费用 1 0000 0000贷：无形资产 400 000 000银行存款 9 0000 0000营业外收入 14 0000 0000【例题5计算算分析题】22012年11月1日，甲甲公司以一台台固定资产向向乙公司投资资（甲公司和和乙公司不属属于同一控制制的两个公司司），占乙公公司注册资本本的60%，该该固定资产的的账面原价为为8 0000万元，已计计提累计折旧旧500万元元，已计提固固定资产减值值准备2000万元，公允允价值为7 600万元元。不考虑其其他相关税费费。甲公司的的账务处理如如下：借：固定资产清清理 7 3000累计折旧 5000固

28、定资产减值准准备 2200贷：固定资产 800 00借：长期股权投投资 7 6000贷：固定资产清清理 7 6000借：固定资产清清理 3000贷：营业外收入入 3300【例题6计算算分析题】22012年55月1日，甲甲公司以一项项专利权向丙丙公司投资（甲甲公司和丙公公司不属于同同一控制的两两个公司），占占丙公司注册册资本的700%，该专利利权的账面原原价为5 0000万元，已已计提累计摊摊销600万万元，已计提提无形资产减减值准备2000万元，公公允价值为44 000万万元。不考虑虑其他相关税税费。甲公司司的账务处理理如下：借：长期股权投投资 4 0000累计摊销 6000无形资产减值准准备

29、 2200营业外支出 2000贷：无形资产 5 000【例题7计算算分析题】甲甲公司20112年4月11日与乙公司司原投资者AA公司签订协协议（甲公司司和乙公司不不属于同一控控制下的公司司），甲公司司以存货和承承担A公司的的短期还贷款款义务换取AA持有的乙公公司股权，22012年77月1日购买买日乙公司可可辨认净资产产公允价值为为1 0000万元，甲公公司取得700%的份额。甲甲公司投出存存货的公允价价值为5000万元，增值值税税额855万元，账面面成本4000万元，承担担归还短期贷贷款义务2000万元。要求：编制甲公公司的相关会会计分录。【答案】账务处理如下：借：长期股权投投资 7885贷：

30、短期借款 200 主主营业务收入入 5000 应应交税费应交增值税税（销项税额额） 85借：主营业务成成本 4000贷：库存商品 400注：合并成本=500+885+2000=785（万万元）。 【例题8计算算分析题】22012年55月1日，甲甲公司以一项项可供出售金金融资产向丙丙公司投资（甲甲公司和丙公公司不属于同同一控制下的的两个公司），占占丙公司注册册资本的700%，该可供供出售金融资资产的账面价价值为3 0000万元（其其中成本为33 200万万元，公允价价值变动为-200万元元），公允价价值为3 1100万元。不不考虑其他相相关税费。甲甲公司的账务务处理如下：借：长期股权投投资 3

31、1000可供出售金融资资产公允价值值变动 2200贷：可供出售金金融资产成本 3 2000投资收益 1000借：投资收益 200贷：资本公积其他资本本公积 20002、多次交换交交易实现的企企业合并企业通过多次交交易分步实现现非同一控制制下企业合并并的，在个别别财务报表中中，应当以购购买日之前所所持被购买方方的股权投资资的账面价值值与购买日新新增投资成本本之和，作为为该项投资的的初始投资成成本；购买日日之前持有的的被购买方的的股权涉及其其他综合收益益的，应当在在处置该项投投资时将与其其相关的其他他综合收益（例例如，可供出出售金融资产产公允价值变变动计入资本本公积的部分分，下同）转转入当期投资资

32、收益。在合并财务报表表中的账务处处理，参见本本书第十九章章的相关内容容。【教材例5-33】A公司于于208年3月11日以40 000 0000元取得得B公司300%的股权，因因能够派人参参与B公司的的财务和生产产经营决策，对对所取得的长长期股权投资资按照权益法法核算，并于于208年确认对对B公司的投投资收益1 500 0000元。2209年1月22日，A公司司又以50 000 0000元现金金取得B公司司30%的股股权。本例中中假定A公司司在取得对BB公司的长期期股权投资以以后，B公司司并未分派现现金股利或利利润。A公司司按净利润的的10%计提提盈余公积。分析：本例中A公司是是通过分步购购买最

33、终取得得对B公司的的控制权，形形成企业合并并。在购买日日，A公司在在个别财务报报表中应进行行以下账务处处理：借：长期股权投投资B公司成本 50 0000 0000 贷：银行存存款 50 0000 0000则，在个别财务务报表中，对对B公司长期期股权投资的的成本为911 500 000元（440 0000 000+1 5000 000+50 0000 0000）。【例题9计算算分析题】AA公司于20011年以22 000万万元取得B上上市公司5%的股权，对对B公司不具具有重大影响响，A公司将将其分类为可可供出售金融融资产，按公公允价值计量量。20122年4月1日日，A公司又又斥资25 000万元

34、元自C公司取取得B公司另另外50%的的股权。假定定A公司在取取得对B公司司的长期股权权投资以后，BB公司未宣告告发放现金股股利。A公司司原持有B公公司5%股权权于20122年3月311日的公允价价值为2 5500万元，累累计计入其他他综合收益的的金额为5000万元。AA公司与C公公司不存在任任何关联方关关系。本例中，A公司司是通过分步步购买最终达达到对B公司司实施控制，因因A公司与CC公司不存在在任何关联方方关系，故形形成非同一控控制下企业合合并。在购买买日，A公司司应进行如下下账务处理：借：长期股权投投资 27 5000 贷：可供出出售金融资产产 2 5000 银银行存款 25 0000 假

35、定A公司于22011年33月以12 000万元元取得B公司司20%股权权，并能对BB公司施加重重大影响，采采用权益法核核算该项股权权投资，当年年度确认对BB公司的投资资收益4500万元。20012年4月月，A公司又又斥资15 000万元元自C公司取取得B公司另另外30%的的股权。A公公司按净利润润的10%提提取盈余公积积。A公司对对该项长期股股权投资未计计提任何减值值准备。其他他资料同上。购购买日，A公公司应进行以以下账务处理理：借：长期股权投投资 15 0000 贷：银行存存款 115 0000 购买日对B公司司长期股权投投资的账面价价值=（122 000+450）+15 0000=27 4

36、50（万万元）。二、除企业合并并外以其他方方式取得的长长期股权投资资 （认公允允）除企业合并形成成的长期股权权投资以外，以以其他方式取取得的长期股股权投资，应应当按照下列列规定确定其其初始投资成成本：（一）以支付现现金取得的长长期股权投资资，应当按照照实际支付的的购买价款作作为初始投资资成本。初始始投资成本包包括购买过程程中支付的手手续费等必要要支出。企业业取得长期股股权投资，实实际支付的价价款或对价中中包含的已宣宣告但尚未发发放的现金股股利或利润，应应作为应收项项目处理。【例题10计计算分析题】22012年44月1日，甲甲公司从证券券市场上购入入丁公司发行行在外1 0000万股股股票作为长期

37、期股权投资，每每股8元（含含已宣告但尚尚未发放的现现金股利0.5元），实实际支付价款款8 0000万元，另支支付相关税费费40万元。要求：编制甲公公司相关会计计分录。【答案】甲公司的账务处处理如下：借：长期股权投投资 7 5440 应收股股利 5000贷：银行存款 8 040【教材例5-44】 甲公司司于209年2月110日，自公公开市场中买买入乙公司220%的股份份，实际支付付价款80 000 0000元。在在购买过程中中支付手续费费等相关费用用1 0000 000元元。该股份取取得后能够对对乙公司施加加重大影响。甲公司应当按照照实际支付的的购买价款作作为取得长期期股权投资的的成本，其账账务

38、处理为：借：长期股权投投资乙公司成本 81 0000 0000 贷：银行行存款 81 0000 0000（二）以发行权权益性证券取取得的长期股股权投资，应应当按照发行行权益性证券券的公允价值值作为初始投投资成本。为为发行权益性性证券支付的的手续费、佣佣金等应自权权益性证券的的溢价发行收收入中扣除，溢溢价收入不足足的，应冲减减盈余公积和和未分配利润润。【例题11计计算分析题】22012年77月1日，甲甲公司发行股股票1 0000万股作为为对价向A公公司投资，每每股面值为11元，实际发发行价为每股股3元，另支支付发行费用用9万元。不不考虑相关税税费。要求：编制甲公公司的相关会会计分录。【答案】甲公

39、司的账务处处理如下：借：长期股权投投资 3 0000贷：股本 1 0000 资资本公积股本溢价 2 0000借：资本公积股本溢价价 9贷：银行存款 9（三）投资者投投入的长期股股权投资，应应当按照投资资合同或协议议约定的价值值作为初始投投资成本，但但合同或协议议约定价值不不公允的除外外。【教材例5-66】A公司以以其持有的对对B公司的长长期股权投资资作为出资，在在C股份公司司增资扩股的的过程中投入入C公司，取取得C公司110 0000 000股股普通股（每每股面值为11元）。该项项对B公司的的投资本身不不存在活跃的的市场，无法法取得其公允允价值信息，但但根据C公司司股票在增资资扩股后的价价格判

40、断，该该项作为出资资的长期股权权投资的公允允价值约为440 0000 000元元。C公司取取得B公司股股权后，无法法对B公司实实施控制、共共同控制或是是施加重大影影响，也无法法通过合理的的方式确定其其公允价值。C公司应进行的的账务处理为为：借：长期股权投投资B公司 440 0000 000贷：股本 10 0000 0000资本公积股股本溢价 30 0000 0000（四）通过非货货币性资产交交换取得的长长期股权投资资，其初始投投资成本应当当参照本书“非货币性资资产交换”有关规定处处理；通过债债务重组取得得的长期股权权投资，其初初始投资成本本参照本书“债务重组”有关规定确确定。注意：1、企业业无

41、论是以何何种方式取得得长期股权投投资,取得投投资时，对于于支付的对价价中包含的应应享有被投资资单位已经宣宣告但尚未发发放的现金股股利或利润应应确认为应收收项目，不构构成取得长期期股权投资的的初始投资成成本。2、与投资有关关的相关费用用会计处理如如下项目直接相关的费用用、税金发行权益性证券券支付的手续续费、佣金等等发行债务性证券券支付的手续续费、佣金等等长期股权投资同一控制计入管理费用应自权益性证券券的溢价发行行收入中扣除除，溢价收入入不足的，应应冲减盈余公公积和未分配配利润计入应付债券初初始确认金额额非同一控制计入管理费用其他方式计入成本交易性金融资产产计入投资收益持有至到期投资资计入成本可供

42、出售金融资资产计入成本三、投资成本中中包含的已宣宣告尚未发放放现金股利或或利润的处理理 企业无论是以何何种方式取得得长期股权投投资，取得投投资时，对于于支付的对价价中包含的应应享有被投资资单位已经宣宣告但尚未发发放的现金股股利或利润应应确认为应收收项目，不构构成取得长期期股权投资的的初始投资成成本。第二节 长期期股权的后续续计量一、成本法及权权益法核算的的范围1.控制控制是指有权决决定一个企业业的财务和经经营政策，并并能据以从该该企业的经营营活动中获取取利益。控股股合并的控制制形成母子公公司。【思考】A公司司直接持有BB公司40%的股权，同同时受托行使使其他股东所所持有B公司司18%股权权的表

43、决权。BB公司董事会会由11名董董事组成，其其中A公司派派出6名。BB公司章程规规定，其财务务和经营决策策经董事会三三分之二以上上成员通过即即可实施。AA公司能否对对B公司实施施控制？【答】因为A公公司在B公司司董事会成员员中的比例没没有达到三分分之二，不能能决定B公司司的财务和经经营政策，所所以A公司不不能对B公司司实施控制。2.共同控制共同控制，是指指按照合同约约定对某项经经济活动所共共有的控制。共共同控制与合合营企业相联联系。3.重大影响重大影响，是指指对一个企业业的财务和经经营政策有参参与决策的权权力。重大影影响与联营企企业相联系。【思考】企业对对一个上市公公司有股票投投资，持股比比例

44、为11.4%，准备备长期持有，在在该上市公司司有2名董事事。上市公司司董事会有115位董事，其其中5位为独独立董事。企企业对上市公公司是否有重重大影响？该该股票投资是是通过长期股股权投资采用用权益法核算算，还是按可可供出售金融融资产核算？【答】因在上市市公司派有董董事，对上市市公司具有重重大影响，应应通过长期股股权投资采用用权益法核算算。【例题12判判断题】投资资企业对其实实质上控制的的被投资企业业进行的长期期股权投资，在在编制其个别别财务报表和和合并财务报报表时均应采采用权益法核核算。（ ）（22008年考考题）【答案】【解析】个别报报表应该采用用成本法核算算，合并报表表采用权益法法核算。二

45、、长期股权投投资的成本法法成本法概述核算成本法：是指投投资按成本计计价的方法。1.初始投资或或追加投资时时，按照初始始投资或追加加投资时的成成本增加长期期股权投资的的账面价值。2.采用成本法法核算的长期期股权投资，除除取得投资时时实际支付的的价款或对价价中包含的已已宣告但尚未未发放的现金金股利或利润润外，投资企企业应当按照照享有被投资资单位宣告发发放的现金股股利或利润确确认投资收益益，不再划分分其是否属于于投资前和投投资后被投资资单位实现的的净利润。企业按照上述规规定确认自被被投资单位应应分得的现金金股利或利润润后，应当考考虑长期股权权投资是否发发生减值。在在判断该类长长期股权投资资是否存在减

46、减值迹象时，应应当关注长期期股权投资的的账面价值是是否大于享有有被投资单位位净资产（包包括相关商誉誉）账面价值值的份额等类类似情况。出出现类似情况况时，企业应应当按照企企业会计准则则第8号资产减值对对长期股权投投资进行减值值测试，可收收回金额低于于长期股权投投资账面价值值的，应当计计提减值准备备。【教材例5-88】甲公司于于208年4月110日取得乙乙公司6%股股权，成本为为12 0000 0000元。209年2月66日，乙公司司宣告分派利利润，甲公司司按照持股比比例可取得1100 0000元。假定定甲公司在取取得乙公司股股权后，对乙乙公司的财务务和经营决策策不具有控制制、共同控制制或重大影响

47、响，且该投资资不存在活跃跃的交易市场场、公允价值值无法可靠取取得。乙公司司于209年2月112日实际分分派利润。甲公司应进行的的账务处理为为：借：长期股权投投资乙公司 12 0000 0000贷：银行存款 112 0000 000借：应收股利 1000 000贷：投资收益 1000 000借：银行存款 1000 000贷：应收股利 1000 000进行上述处理后后，如相关长长期股权投资资存在减值迹迹象的，应当当进行减值测测试。【例题13多多选题】甲公公司于20111年1月11日投资A公公司(非上市市公司)，取取得A公司有有表决权资本本的80%。AA公司于20011年4月月1日分配现现金股利10

48、0万元，20011实现净净利润40万万元，20112年4月11日分配现金金股利20万万元，下列说说法正确的有有（ ）。A.甲公司20011年确认认投资收益00元 BB.甲公司22011年确确认投资收益益8万元C.甲公司20012年确认认投资收益116万元 D.甲公司20012年确认认投资收益332万元【答案】BC【解析】对被投投资单位能够够实施控制，长长期股权投资资应采用成本本法核算，投投资企业按照照被投资单位位宣告发放的的现金股利或或利润应享有有的份额确认认投资收益。【例题14计计算分析题】甲甲公司与A公公司20100年20112年与投资资有关的资料料如下：（1）20100年1月1日日甲公司

49、支付付现金8000万元取得AA公司5%的的股权（不具具有重大影响响），发生相相关税费2万万元，假定该该项投资在活活跃市场中没没有报价。（2）20100年4月1日日，A公司宣宣告分配20009年实现现的净利润，分分配现金股利利100万元元。（3）甲公司于于2010年年4月10日日收到现金股股利。（4）20100年A公司发发生亏损2000万元。（5）20111年A公司发发生巨额亏损损，20111年年末甲公公司对A公司司的投资按当当时市场收益益率对未来现现金流量折现现确定的现值值为500万万元。（6）20122年1月200日，甲公司司将持有的AA公司的全部部股权转让给给乙企业，收收到股权转让让款52

50、0万万元。要求：编制甲公公司上述与投投资有关业务务的会计分录录。（答案中中的金额单位位用万元表示示）【答案】（1）借：长期股权投投资A公司 8002贷：银行存款 802（2）借：应收股利 5（11005%）贷：投资收益 5（3）借：银行存款 5贷：应收股利 5（4）甲公司采用成本本法核算，不不作账务处理理。（5）借：资产减值损损失 3302（8002-5000）贷：长期股权投投资减值准备备 302（6）借：银行存款 520长期股权投资减减值准备 3002贷：长期股权投投资A公司 8022投资收益 20三、长期股权投投资的权益法法权益法的类型图图示如下：购买法权益法购买法权益法完全权益法按被投资

51、单位账面净利润乘以投资方投资持股比例确定长期股权投资和投资收益在被投资单位账面净利润的基础上，调整投资时被投资单位可辨认资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响，计算被投资单位调整后净利润，在此基础上乘以投资持股比例确定长期股权投资和投资收益在购买法的基础上，消除投资企业和被投资企业的内部交易简单权益法注意：教材中采采用的是完全全权益法。科目设置：长期股权投资成本损益调整其他权益变变动（一）初始投资资成本的调整整长期股权投资的的初始投资成成本大于投资时应应享有被投资资单位可辨认认净资产公允允价值份额的的，不调整长长期股权投资资的初始投资资成本；长期期股权投资的的初始投资成成本小于投资时应应

52、享有被投资资单位可辨认认净资产公允允价值份额的的，应按其差差额，借记“长期股权投投资”科目，贷记记“营业外收入入”科目。一、初始投资成成本的调整1. 初始投资资成本投资资时应享有被被投资单位可可辨认净资产产公允价值的的份额，不调调整初始成本本。多的部份份是商誉，已已体现在长期期股权投资成成本中。借：长期股权投投资成本贷：银行存款等等2. 初始投资资成本投资资时应享有被被投资单位可可认净资产公公允价值的份份额，差额计计营业外收入入借：长期股权投投资成本（被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值持股比例）贷：银行存款等等 营业外外收入（差额额）注意：企业合并并以外方式取取得的，有权权益法也有成成本法。

53、企业业合并方式取取得的，是控控制的，只按按成本法核算算。例题：在在非同一控制制下，A公司司取 得B公公司60%的的股份，被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值10000万，AA以银行存款款付了5900万。则：借借：长期股权权投资 5590贷：银行存款 590 注意：这是控制制，成本法，不不要去想权益益法的东西。【例题15计计算分析题】AA公司以银行行存款1 0000万元取取得B公司330%的股权权。（1）如取得投投资时被投资资单位可辨认认净资产的公公允价值为33 000万万元，则A公公司应进行的的会计处理为为：借：长期股权投投资 1 0000贷：银行存款 11 000注：商誉1000万元（1 0

54、00-33 00030%）体体现在长期股股权投资成本本中。（2）如投资时时B公司可辨辨认净资产的的公允价值为为3 5000万元，则AA公司应进行行的处理为：借：长期股权投投资 1 0000贷：银行存款 11 000借：长期股权投投资 50（33 50030%-11 000）贷：营业外收入入 50【教材例5-99】A公司于于209年1月11日取得B公公司30%的的股权，实际际支付价款330 0000 000元元。取得投资资时被投资单单位账面所有有者权益的构构成如下（假假定该时点被被投资单位各各项可辨认资资产、负债的的公允价值与与其账面价值值相同，单位位：元）：实收资本 30 0000 0000资

55、本公积 24 0000 0000盈余公积 6 0000 0000未分配利润 115 0000 000所有者权益总额额 75 000 0000假定在B公司的的董事会中，所所有股东均以以其持股比例例行使表决权权。A公司在在取得对B公公司的股权后后，派人参与与了B公司的的财务和生产产经营决策。因因能够对B公公司的生产经经营决策施加加重大影响，AA公司对该项项投资采用权权益法核算。取取得投资时，AA公司应进行行的账务处理理为：借：长期股权投投资B公司成本 30 000 0000贷：银行存款 330 0000 000长期股权投资的的成本30 000 0000元大于于取得投资时时应享有B公公司可辨认净净资

56、产公允价价值的份额222 5000 000元元（75 0000 000030%），不不对其初始投投资成本进行行调整。假定上例中取得得投资时B公公司可辨认净净资产公允价价值为1200 000 000元，AA公司按持股股比例30%计算确定应应享有36 000 0000元，则则初始投资成成本与应享有有B公司可辨辨认净资产公公允价值份额额之间的差额额6 0000 000元元应计入取得得投资当期的的损益。借：长期股权投投资B公司成本 36 000 0000贷：银行存款 330 0000 000营业外收入 6 0000 0000【思考】A公司司取得B公司司60%的股股份，实际支支付款项5990万元，能能够

57、对B公司司实施控制，AA公司和B公公司不属于同同一控制，投投资时B公司司可辨认净资资产公允价值值为1 0000万元借：长期股权投投资 5590贷：银行存款 590结束！（二）投资损益益的确认1、投资企业取取得长期股权权投资后，应应当按照应享享有或应分担担的被投资单单位实现的净净损益份额，确确认投资损益益并调整长期期股权投资的的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的股利或利润，相应减少长期股权投资的账面价值。长期股权投资长期股权投资损益调整投资收益投资收益盈利宣告现金股利应收股利亏损【教材例5-110】沿用【教教材例5-99】，假定AA公司长期股股权投资的成成本大于

58、取得得投资时B公公司可辨认净净资产公允价价值份额的情情况下，2009年B公司司实现净利润润8 0000 000元元。A公司、BB公司均以公公历年度作为为会计年度，采采用相同的会会计政策。由由于投资时BB公司各项资资产、负债的的账面价值与与其公允价值值相同，不需需要对B公司司的净利润进进行调整，AA公司应确认认的投资收益益为2 4000 0000元（8 0000 000030%），一一方面增加长长期股权投资资的账面价值值，另一方面面作为利润表表中的投资收收益确认。A公司的会计处处理如下：借：长期股权投投资B公司损益调整整 22 400 000贷：投资收益B公司 2 4000 000【例题16多多

59、选题】20007年1月月2日，甲公公司以货币资资金取得乙公公司30%的的股权，初始始投资成本为为4 0000万元；当日日，乙公司可可辨认净资产产公允价值为为14 0000万元，与与其账面价值值相同。甲公公司取得投资资后即派人参参与乙公司的的生产经营决决策，但未能能对乙公司形形成控制。乙乙公司20007年实现净净利润1 0000万元。假假定不考虑所所得税等其他他因素，20007年甲公公司下列各项项与该项投资资相关的会计计处理中，正正确的有（ ）。（22008年考考题）A.确认商誉2200万元 B.确认认营业外收入入200万元元 C.确认投资收收益300万万元 D.确认资本公公积200万万元【答案

60、】BC【解析】此题分分录为2007年1月月2日借：长期股权投投资乙公司（成成本） 4 2000（14 000030%）贷：银行存款 4 000营业外收入 20002007年122月31日借：长期股权投投资乙公司（损损益调整） 300（11 00030%） 贷：投资收收益 3000由此可知，甲公公司20077年应确认营营业外收入2200万元，确确认投资收益益300万元元。【例题17单单选题】甲公公司20122年1月1日日以3 0000万元的价价格购入乙公公司30%的的股份，另支支付相关费用用10万元。购购入时乙公司司可辨认净资资产的公允价价值为1 11 000万万元（假定乙乙公司各项可可辨认资产