事业单位会计制度解读

1、事业单位会计制制度解读（一一）主讲老师昝昝志宏为了进一步规范范事业单位的的会计核算，提提高会计信息息质量，根据据中华人民民共和国会计计法事业业单位会计准准则和事事业单位财务务规则，我我部对事业业单位会计制制度（财预预字1997288号）进进行了修订。现现将修订后的的事业单位位会计制度印印发给你们，自自2013年年1月1日起起施行。第一节事业业单位会计制制度修订内容容原事业单位会会计制度发发布于19997年，自11998年11月1日起施施行，对规范范事业单位会会计核算、服服务财政预算算管理发挥了了积极的作用用。近年来，随随着我国公共共财政体制改改革的不断深深化、事业单单位体制改革革的逐步推进进，

2、对事业单单位的预算管管理和财务管管理都提出了了新的、更高高的要求，原原会计制度度已经难以以满足各方面面需要。新修订的会计计制度主要要变化新修订的会计计制度篇幅幅长达近5万万字，通过详详细规定会计计科目使用及及财务报表编编制，较为全全面地规范了了事业单位经经济业务或者者事项的确认认、计量、记记录和报告。新新制度既继承承了原制度的的合理内容，又又体现了若干干重大突破和和创新。与原制度相比较较，主要有如如下八大方面面的变化：1配合了各项项财政制度改改革配套新增了与国国库集中支付付、政府收支支分类、部门门预算、国有有资产管理等等财政改革相相关的会计核核算内容，实实现了会计规规范与其他财财政法规政策策的

3、有机衔接接，有利于促促进各项财政政改革政策的的贯彻落实。2创新引入了了固定资产折折旧和无形资资产摊销新制度要求事业业单位按照事事业单位财务务规则或制度度规定确定是是否计提折旧旧，并规定了了“虚提”折旧和摊销销的创新性处处理方法，即即在计提折旧旧和摊销时冲冲减非流动资资产基金，而而非计入支出出。这一处理理兼顾了预算算管理和财务务管理双重需需要，既不影影响事业单位位支出的预算算口径，又有有利于反映资资产随着时间间推移和使用用程度发生的的价值消耗情情况，促进事事业单位落实实“实物管理与与价值管理相相结合”的资产管理理理念和原则则，为事业单单位进行内部部成本核算提提供会计数据据支持。3明确规定了了基建

4、数据并并入会计“大账”原制度下，事业业单位的基本本建设投资执执行国有建建设单位会计计制度，与与基本建设相相关的资产、负负债及收支都都只在基建账账套中反映，基基建账数据长长期“游离”会计“大账”。新制度要要求事业单位位对于基建投投资，在按照照基建会计核核算规定单独独建账、单独独核算的同时时，将基建账账相关数据定定期并入单位位会计“大账”。这一规定定有助于提高高事业单位会会计信息的完完整性，为事业单位位全面加强资资产负债管理理、防范和降降低财务风险险发挥会计信信息支撑作用用。4着力加强了了对财政投入入资金的会计计核算新制度重新界定定了财政补助助收入的核算算口径，要求求在“事业支出”科目下单独独对财

5、政补助助支出进行明明细核算，增增设了“财政补助结结转”、“财政补助结结余”两个净资产产科目，对于于财政补助收收入、支出情情况以及财政政补助结转和和结余的形成成过程设计了了清晰的账务务处理流程，对对于实施部门门预决算管理理、加强财政政资金的科学学化精细化管管理将发挥更更为重要的基基础性作用。5进一步规范范了非财政补补助结转、结结余及其分配配的会计核算算新制度严格区分分财政补助和和非财政补助助结转结余，通通过设置“非财政补助助结转”、“事业结余”、“经营结余”等科目，进进一步将非财财政补助资金金区分结转和和结余分别核核算，并对非非财政补助结结余的形成及及其分配情况况设计了科学学的账务处理理流程。这

6、些些规定符合“财政拨款结结转结余不参参与预算单位位的结余分配配、不转入事事业基金”、“专项资金专专款专用”等部门预算算管理规定，有有助于进一步步规范事业单单位的支出和和分配行为，促促进事业单位位健康、可持持续发展。6突出强化了了资产的计价价和入账管理理新制度针对对事业单位实实务中普遍存存在的对于接接受捐赠、无无偿调入资产产计量口径不不统一、相关关资产不入账账等问题，进进一步明确了了该种情况下下资产的计量量原则，要求求在没有相关关凭据、同类类或类似资产产的市场价格格也无法可靠靠取得的情况况下，将所取取得的资产按按照名义金额额入账，并要要求在会计报报表附注中披披露以名义金金额计量的资资产情况。这这

7、些规定有利利于提高事业业单位会计信信息的可比性性，有利于促促进取得的资资产及时入账账，通过资产产的账实核对对手段加强国国有资产管理理，确保国有有资产安全完完整。7全面完善了了会计科目体体系和会计科科目使用说明明新制度按照此次次改革要求，对对现行制度下下的科目体系系进行了全面面梳理和改进进，新增、取取消了部分科科目，对个别别科目名称进进行了修改，同同时全面完善善了各科目核核算内容、明明细科目设置置、确认计量量原则、所涉涉及经济业务务或者事项的的账务处理等等内容，为事事业单位会计计实务操作供供了更为科学学、全面的依依据。8系统改进了了财务报表体体系新制度增加了“财政补助收收入支出表”，改进了各各报

8、表的项目目、结构和排排列方式。借鉴会计国际惯惯例和通行做做法，规定对对资产负债表表项目按照流流动资产/非非流动资产、流流动负债/非非流动负债分分类列示，取取消了资产负负债表中原来来的收入、支支出项目；改改进了收入支支出表结构，既既全面反映事事业单位一定定会计期间的的收入、支出出全貌，又分分资金类别列列示“财政补助结结转结余”、“事业结转结结余”和“经营结余”，同时可以以反映事业单单位年度非财财补助结余的的形成及分配配情况。这些些改进一方面面使事业单位位的财务报表表体系与会计计惯例更为协协调，增强了了科学性；另另一方面，也也兼顾了事业业单位的实际际情况，使事事业单位的财财务报表体系系更为完整、更

9、更为有用，更更好地满足财财务管理、预预算管理等多多方面的信息息需求。第二节事业业单位会计制制度的重点解解读第一部分总总说明解读1为了规范事事业单位的会会计核算，保保证会计信息息质量，根据据中华人民民共和国会计计法事业业单位会计准准则和事事业单位财务务规则，制制定本制度。2本制度适用用于各级各类类事业单位，下下列事业单位位除外：（1）按规定执执行医院会会计制度等等行业事业单单位会计制度度的事业单位位；（2）纳入企业业财务管理体体系执行企业业会计准则或或小企业会计计准则的事业业单位。参照照公务员法管管理的事业单单位对本制度度的适用，由由财政部另行行规定。3事业单位对对基本建设投投资的会计核核算在执

10、行本本制度的同时时，还应当按按照国家有关关基本建设会会计核算的规规定单独建账账、单独核算算。4事业单位会会计核算一般般采用收付实实现制，但部部分经济业务务或者事项的的核算应当按按照本制度的的规定采用权权责发生制。5事业单位应应当按照事事业单位财务务规则或相相关财务制度度的规定确定定是否对固定定资产计提折折旧、对无形形资产进行摊摊销。对固定资产计提提折旧、对无无形资产进行行摊销的，按按照本制度规规定处理。不对固定资产计计提折旧、不不对无形资产产进行摊销的的，不设置本本制度规定的的“累计折旧”、“累计摊销”科目，在进进行账务处理理时不考虑本本制度其他科科目说明中涉涉及的“累计折旧”、“累计摊销”科

11、目。6事业单位会会计要素包括括资产、负债债、净资产、收收入和支出。7事业单位应应当按照下列列规定运用会会计科目：（1）事业单位位应当按照本本制度的规定定设置和使用用会计科目。在在不影响会计计处理和编报报财务报表的的前提下，可可以根据实际际情况自行增增设、减少或或合并某些明明细科目。（2）本制度统统一规定会计计科目的编号号，以便于填填制会计凭证证、登记账簿簿、查阅账目目，实行会计计信息化管理理。事业单位位不得打乱重重编。（3）事业单位位在填制会计计凭证、登记记会计账簿时时，应当填列列会计科目的的名称，或者者同时填列会会计科目的名名称和编号，不不得只填列科科目编号、不不填列科目名名称。8事业单位应

12、应当按照下列列规定编报财财务报表：（1）事业单位位的财务报表表由会计报表表及其附注构构成。会计报报表包括资产产负债表、收收入支出表和和财政补助收收入支出表。（2）事业单位位的财务报表表应当按照月月度和年度编编制。（3）事业单位位应当根据本本制度规定编编制并对外提提供真实、完完整的财务报报表。事业单单位不得违反反本制度规定定，随意改变变财务报表的的编制基础、编编制依据、编编制原则和方方法，不得随随意改变本制制度规定的财财务报表有关关数据的会计计口径。（4）事业单位位财务报表应应当根据登记记完整、核对对无误的账簿簿记录和其他他有关资料编编制，做到数数字真实、计计算准确、内内容完整、报报送及时。（5

13、）事业单位位财务报表应应当由单位负负责人和主管管会计工作的的负责人、会会计机构负责责人（会计主主管人员）签签名并盖章。9事业单位会会计机构设置置，会计人员员配备、会计计基础工作、会会计档案管理理、内部控制制等，按照中中华人民共和和国会计法、会会计基础工作作规范、会会计档案管理理办法、行行政事业单位位内部控制规规范（试行）等等规定执行。开开展会计信息息化工作的事事业单位，还还应按照财政政部制定的相相关会计信息息化工作规范范执行。10本制度自自2013年年1月1日起起施行。19997年7月月17日财政政部印发的事事业单位会计计制度（财财预字1997288号）同同时废止。第二部分会会计科目及其运用用

14、一、资产类科目目110011库存现金210022银行存款310111零余额账户户用款额度411011短期投资512011财政应返还还额度1201101财政直直接支付1201102财政授授权支付612111应收票据712122应收账款812133预付账款912155其他应收款款1013001存 货1114001长期投资资1215001固定资产产1315002累计折旧旧1415111在建工程程1516001无形资产产1616002累计摊销销1717001待处置资资产损溢事业单位会计制制度解读（二二）资产类重点科目目的运用：1国库支付业业务重点关注：（1）核算内容容零余额账户用款款额度；财政政应返还

15、额度度。（2）明细核算算财政应返还额度度：设置“财政直接支支付”“财政授权权支付”两个明细科科目。（3）日常核算算【案例】收到“授权支付到到账通知书”，列明财政政下达本月日日常公用经费费用款额度220万元。借：零余额账户户用款额度2000 000贷：财政补助收收入基本支出（日日常公用经费费）2200 0000（4）年终结余余资金的处理理【案例】年终，代代理银行提供供的对账单列列明注销额度度10万元。借：财政应返还还额度财政授权权支付1000 0000贷：零余额账户户用款额度1000 000（5）国库支付付款项退回的的处理财政直接支付付以前年度支付：借：财政应返还还额度贷：财政补助结结转/财政补

16、补助结余/存存货等本年度支付：借：财政补助收收入贷：事业支出/存货等财政授权支付付以前年度支付：借：零余额账户户用款额度贷：财政补助转转/财政补助助结余/存货货等本年度支付：借：零余额账户户用款额度贷：事业支出/存货等【案例】发生了了授权支付额额度退回业务务，金额6万万元，属于以以前年度已结结转到“财政补助结结余”的支出。借：零余额账户户用款额度600 000贷：财政补助结结余60 00002应收及预付付款项新旧制度主要变变化：应收票据、应收收账款、预付付账款、其他他应收款（商商业汇票到期期收不到票款款应收账款）。逾期3年或以上上、有确凿证证据表明无法法收回，要报报批核销，先先转入“待处置资产

17、产损溢”，报批核销销时计入“其他支出”，以后又收收回时计入“其他收入”。“预付账款”明明细核算或辅辅助登记，要要区分财政补补助资金、非非财政专项资资金和其他资资金辅助登记记。【案例】甲单位位签发的商业业汇票到期，金金额3万元尚尚未收到。借：应收账款甲单位30 0000贷：应收票据300 000【案例】乙单位位的应收账款款2万元已逾逾期3年，确确实已无法收收回，经批准准核销。转入待处置资产产：借：待处置资产产损溢处置资产产价值220 0000贷：应收账款乙单位20 0000经批准核销：借：其他支出应收账款款核销20 0000贷：待处置资产产损溢处置资产产价值220 00003存货新旧制度主要变变

18、化：（1）“存货”科目核算范范围扩大（2）改进盘盈盈盘亏处理方方法重点关注：（1）核算内容容、明细核算算或辅助登记记区分财政补助资资金、非财政政专项资金和和其他资金辅辅助登记取得得的存货成本本。（2）自行加工工存货设置“生产成本本”明细科目（不不再限于内部部成本核算）。成本构成：直接接材料费用+直接人工费费用+分配的的间接费。（3）接受捐赠赠/无偿调入入存货有关凭据（加相相关费用）金金额同类或类似似资产的市场场价格（加相相关费用）名义金额入入账。借：存货（按照照确定的成本本）贷：银行存款等等(按照发生生的相关税费费、运输费等等)其他收入(按照照其差额)以名义金额入账账发生的相关关税费、运输输费

19、等列其他他支出。（4）购进存货货一般纳税人购进进非自用材料料，考虑增值值税进项税额额。【案例】购进甲甲材料价额110000元，增增值税1 7700元，运运输费3000元，款项通通过零余额账账户支付，材材料已入库。借：存货甲甲材料（财政政补助资金）12 000贷：零余额账户户用款额度122 000如果是属于一般般纳税人单位位购进的非自自用材料，款款项以银行存存款支付。借：存货甲甲材料（其他他资金）110 3000应缴税费应应缴增值税（进进项税额）1 700贷：银行存款122 0004投资短短期投资、长长期投资新旧制度主要变变化：（1）区分长短短期分设科目目设“短期投资”、“长期投资”科目。（2）

20、原“事业业基金投资基金金”“非流动动资产基金长期投资资”重点关注：（1）核算内容容：短期投资资、长期投资资。（2）明细核算算短期投资：按照照国债投资的的种类等。长期投资：按照照长期投资的的种类和被投投资单位等。（3）投资成本本的确定以货币资金取得得：购买价款款+相关税费费。以固定资产、无无形资产取得得：评估价+相关税费。（4）取得投资资的账务处理理以货币资金取得得：借：短期投资/长期投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产产基金长期投资资【案例】购买短短期国债，款款项5万元以以银行存款支支付。借：短期投资XX国债债550 0000贷：银行存款500 000以固定资产、无无形资产取得得：借：长

21、期投资贷：非流动资产产基金长期投资资借：其他支出贷：银行存款/应缴税费借：非流动资产产基金固定资产产/无形资产产累计折旧/累计计摊销贷：固定资产/无形资产【案例】以一项项无形资产对对甲公司投资资，评估价110万元，以以现金支付评评估费2000元，该该无形资产账账面金8万元元，已提取压压销2万元。借：长期投资长期股权权投资（甲公公司）1102 0000贷：非流动资产产基金长期投资资102 0000借：其他支出22 000贷：库存现金22 000借：非流动资产产基金无形资产产60 0000累计摊销20 0000贷：无形资产800 000（5）取得利息息利润的账务务处理借：银行存款贷：其他收入投资收

22、益益（6）转让或收收回投资的账账务处理出售或到期收回回短期国债：借：银行存款（其其他收入投资收益）贷：短期投资（其其他收入投资收益）转让长期股权投投资：借：待处置资产产损溢贷：长期投资借：非流动资产产基金长期投资资贷：待处置资产产损溢转让净收入处理理：参照存货货5固定资产新旧制度主要变变化：（1）固定资产产价值标准提提高（2）固定基金金非流动资产产基金固定资产（3）引入折旧旧（4）明确后续续支出的会计计处理（5）盘盈固定定资产计价变变化重置完全价值按同类或类类似资产市场场价格确定的的价值/名义义金额重点关注：（1）固定资产产的分类（2）核算内容容应用软件 ：其其构成相关硬硬件不可缺少少的组成部

23、分分 ，一并作作为固定资产产进行核算；其不构成相相关硬件不可可缺少的组成成部分，作为为无形资产核核算。需要安装的固定定资产：先通通过“在建工程”核算，交付付使用时再转转入固定资产产核算。（3）固定资产产的取得购进一般账务务处理购入不需安装的的固定资产，按按照确定的固固定资产成本本：借：固定资产贷：非流动资产产基金固定资产产借：事业支出、经经营支出、专专用基金修购基金等等贷：财政补助收收入、零余额额账户用款额额度、银行存存款等购入需要安装的的固定资产，先先通过“在建工程”科目核算。安安装完工交付付使用时：借：固定资产贷：非流动资产产基金固定资产产借：非流动资产产基金在建工程程贷：在建工程扣留质保

24、金的的处理购入固定资产扣扣留质量保证证金的，在取取得固定资产产时，按照确确定的成本：借：固定资产/在建工程贷：非流动资产产基金固定资产产/在建工程程取得全款发票：借：事业支出等等贷：财政补助收收入等其他应应付款/长期期应付款取得发票金额不不含质保金：借：事业支出等等贷：财政补助收收入等质保金到期支付付保证金：借：其他应付款款/长期应付付款或事业支支出等贷：财政补助收收入等【案例】购入需需安装的专用用设备一台，价价款15万元元，扣留质保保金3万元，取取得了全额发发票，款项财财政直接支付付，通过零余余额账户支付付安装费1万万元。购入设备支付款款项：借：在建工程设备安装装150 000贷：非流动资产

25、产基金在建工程程150 0000借：事业支出基本支出出（财政补助助支出）1550 0000贷：财政补助收收入基本支出出（日常公用用经费）1120 0000其他应付款XX单位30 0000支付安装费：借：在建工程设备安装装10 000贷：非流动资产产基金在建工程程10 0000借：事业支出基本支出出（财政补助助支出）110 0000贷：零余额账户户用款额度100 000安装完毕支付使使用：借：固定资产1600 000贷：非流动资产产基金固定资产产160 0000借：非流动资产产基金在建工程程160 0000贷：在建工程设备安装装160 000质保金到期，通通过零余额账账户支付：借：其他应付款款X

26、X单位位30 000贷：零余额账户户用款额度300 000自行建造固定定资产固定资产改扩建建/修缮：改扩建/修缮后后的固定资产产成本=原账账面价值+改改扩建/修缮缮支出-拆除除部分账面价价值；账面价值VS账账面余额。融资租入/跨跨年度分期付付款购入固定定资产融资租入固定资资产时：借：固定资产/在建工程贷：长期应付款款非流动资产基金金固定资产产/在建工程程同时，按照支付付的相关税费费、运输费、途途中保险费、安安装调试费等等：借：事业支出等等贷：财政补助收收入等定期支付租金时时：借：事业支出等等贷：财政补助收收入等借：长期应付款款贷：非流动资产产基金固定资产产（4）固定资产产折旧折旧资产范围：文物

27、和陈列列品、动植物物、图书和档档案、名义金金额计量资产产除外。折旧年限：根据据性质和实际际使用情况合合理确定。折旧方法：年限限平均法或工工作量法；不不考虑预计净净残值。折旧政策：按月提取，当月月增加的从下下月起提，当当月减少的从从下月起不提提；提足折旧后可以以继续使用的的，应当继续续使用，规范范管理；融资租入固定资资产：采用与与自有资产一一致的政策计计提折；发生后续支出延延长使用年限限的，重新计计算折旧额。账务处理：借：非流动资产产基金固定资产产贷：累计折旧（5）后续支出出列支并资本化：增加使用效能/延长使用年年限；一般为为改扩建、修修缮支出；有有关账务处理理参见“在建工程”的会计核算算。列支

28、但不资本化化：维护正常常使用；一般般为日常修理理支出。（6）固定资产产的处置通过“待处置资资产损溢”科目核算发生处置收收入和费用的的处置项目应应设处置净收收入明细科目目。借：待处置资产产损溢处置资产产价值累计折旧贷：固定资产借：非流动资产产基金固定资产产贷：待处置资产产损溢处置资产产价值借：待处置资产产损溢处置净收收入贷：银行存款等等借：银行存款等等贷：待处置资产产损溢处置净收收入借：待处置资产产损溢处置净收收入贷：应缴国库款款等6在建工程重点关注：（1）明细核算算：按照工程程性质和具体体工程项目等等进行明细核核算。（2）在建工程程转固定资产产时点：工程程完工交付使使用时。（3）在建工程程（非

29、基本建建设项目）的的主要账务处处理。建筑工程中的设设备安装账务务处理：【案例】扩建办办公楼，办公公楼账面金额额为2000万元元，已提折旧旧800万元元，扩建费用用共计2000万元以银行行存款支付。将办公楼转入扩扩建：借：在建工程建筑工程程122 000 000贷：非流动资产产基金在建工程程12 000 0000借：非流动资产产基金固定资产产12 000 0000累计折旧8 000 0000贷：固定资产办公楼20 000 0000与施工企业结算算工程款：借：在建工程建筑工程程（办公楼扩扩建）2 0000 0000贷：非流动资产产基金在建工程程2 000 0000借：事业支出项目支出（其其他资金支

30、出出）2 0000 0000贷：银行存款2 0000 000工程完工交付使使用：借：固定资产办公楼14 000 0000贷：非流动资产产基金固定资产产14 000 0000借：非流动资产产基金在建工程程14 000 0000贷：在建工程建筑工程程144 000 000（4）基建并账账在“在建工程”科目下设置置“基建工程”明细科目，核核算由基建账账套并入的在在建工程成本本。至少按月根据基基建账中相关关科目的发生生额，在“大账”中按新制度度进行处理；涉及两个时时点的并账。7无形资产新旧主要变化：（1）无形资产产摊销单设备备抵科目核算算（2）不再区分分是否内部成成本核算（3）明确后续续支出的会计计处

31、理重点关注：（1）无形资产产的取得委托软件公司开开发软件视同同外购：借：事业支出等等贷：财政补助收收入等借：无形资产贷：非流动资产产基金无形资产产【案例】委托软软件公司开发发软件，款项项20万元以以银行存库支支付。借：无形资产2000 000贷：非流动资产产基金无形资产产200 0000借：事业支出项目支出出（其他资金金支出）2000 0000贷：银行存款2000 000自行开发并按法法律程序取得得：成本为依法取得得时发生的注注册费、聘请请律师费等费费用。借：无形资产贷：非流动资产产基金无形资产产借：事业支出等等贷：财政补助收收入、零余额额账户用款额额度、银行存存款依法取得前发生生的研究开发发

32、支出计入发发生当期支出出。借：事业支出等等贷：财政补助收收入、零余额额账户用款额额度、银行存存款等（2）无形资产产摊销摊销资产范围：名义金额计计量资产除外外。摊销年限:法律律有效年限合同/申请请书受益年限限不少于100年。摊销方法：年限限平均法。摊销政策:自取取得当月起，按按月摊销；发发生后续支出出增加无形资资产成本的，重重新计算摊销销额。账务处理：借：非流动资产产基金无形资产产贷：累计摊销（3）后续支出出列支并资本化：增加使用效能，如如对软件进行行升级改造或或扩展其功能能。【案例】对某项项软件进行升升级改造，费费用4万元通通过零余额账账户支付。借：无形资产400 000贷：非流动资产产基金无

33、形资产产40 0000借：事业支出项目支出出（财政补助助支出）440 0000贷：零余额账户户用款额度400 000列支但不资本化化：维护正常使用；如对软件进进行漏洞修补补、技术维护护。8待处置资产产损溢重点关注：（1）核算内容容核算事业单位待待处置资产的的价值及处置置损溢。资产产处置包括资资产的出售、出出让、转让、对对外捐赠、无无偿调出、盘盘亏、报废、毁毁损以及货币币性资产损失失核销等。（2）明细核算算按照待处置资产产项目进行明明细核算；对对于在处置过过程中取得相相关收入、发发生相关费用用的处置项目目，还应设置置“处置资产价价值”“处置净收收入”明细科目，进进行明细核算算。（3）主要账务务处

34、理应收及预付款项项、长期股权权投资、无形形资产报经批批准予以核销销。转入待处置资产产时：借：待处置资产产损溢贷：应收账款、预预付账款、其其他应收款、长长期投资如果是无形资产产转入待处置置资产：借：待处置资产产损溢无形资产产累计摊销贷：无形资产报经批准予以核核销时：借：其他支出（应应收及预付款款项核销）或借：非流动资资产金长期投资资、无形资产产（长期投资资、无形资产产核销）贷：待处置资产产损溢盘亏或者毁损、报报废的存货、固固定资产的账账务处理：【案例】报废电电脑一台，账账面余额5000元，已已提折旧4 900元，收收到残值收入入300元（现现金）。转入待处置资产产：借：待处置资产产损溢固定资产产

35、（处置资产产价值）100累计折旧4 9900贷：固定资产55 000经批准报废：借：非流动资产产基金固定资产产1100贷：待处置资产产损溢固定资产产（处置资产产价值）100收到残值收入：借：库存现金300贷：待处置资产产损溢处置净收收入3000处置完毕，处置置净收3000元：借：待处置资产产损溢处置净收收入3000贷：应缴国库款款300对外捐赠、无偿偿调出存货、固固定资产、无无形资产账务务处理：转入待处置资产产时：借：待处置资产产损溢捐赠赠、调出固定定资产、无形形资产的、还还应借累计折折旧累计摊销销贷：存货、固定定资产、无形形资产等实际捐出、调出出时：借：其他支出捐出、调出出存货或借：非流动资

36、资产基金固定资产、无无形资产捐捐出、调出固固定资产、无无形资产贷：待处置资产产损溢转让（出售）长长期股权投资资、固定资产产、无形资产产账务处理：【案例】转让一一项无形资产产，收到转让让价款8万元元存入银行，该该无形资产账账面余额100万元，已提提摊销4万元元，应交营业业税4000元。转入待处置资产产：借：待处置资产产损溢处置资产产价值660 0000累计摊销40 0000贷：无形资产1000 000实际转让时：借：非流动资产产基金无形资产产60 0000贷：待处置资产产损溢处置资产产价值660 0000收到转让款：借：银行存款800 000贷：待处置资产产损溢处置净收收入80 0000应缴营业

37、税：借：待处置资产产损溢处置净收收入4 0000贷：应缴税费应缴营业业税4 0000处置净收入（88万元0.4万元元 ）：借：待处置资产产损溢处置净收收入76 0000贷：应缴国库款款76 000事业单位会计制制度解读（三三）二、负债类1820001短期借款款1921001应缴税费费2021002应缴国库库款2121003应缴财政政专户款2222001应付职工工薪酬2323001应付票据据2423002应付账款款2523003预收账款款2623005其他应付付款2724001长期借款款2824002长期应付付款负债类重点科目目的运用:1借款短短期借款、长长期借款新旧主要变化：（1）区分长短短期

38、。（2）借款利息息的处理：旧旧制度事业支出/经营支出；新制度其他支出。重点关注：（1）核算内容容和明细核算算。（2）取得借款款：借：银行存款贷：短期借款/长期借款（3）借款利息息的处理：列其他支出；为为购建固定资资产支付的专专门借款利息息，属于工程程项目建设期期间支付的，还还应计入工程程成本。【案例】为购建建专用设备向向银行借款220万，期限限2年，年利利率6%，设设备需安装，安安装期3个月月，安装费33万元，购入入设备价款114万元。取得借款时：借：银行存款2000 000贷：长期借款XX银行行（两年期）200 000购入设备支付价价款投入安装装时：借：在建工程设备安装装140 000贷：非

39、流动资产产基金在建工程程140 0000借：事业支出项目支出出（其他资金金支出）1440 0000贷：银行存款1400 000支付安装期利息息：200 0006%1233 0000（元）借：在建工程安装工程程3 000贷：非流动资产产基金在建工程程3 0000借：其他支出利息支出出3 000贷：银行存款33 000支付安装费3万万元：借：在建工程设备安装装30 000贷：非流动资产产基金在建工程程30 0000借：事业支出项目支出出（其他资金金支出）330 0000贷：银行存款300 000完工交付使用：借：固定资产1733 000贷：非流动资产产基金固定资产产173 0000借：非流动资产产

40、基金在建工程程173 0000贷：在建工程设备安装装173 000两年后借款到期期归还本金及及支付最后33个月利息。借：长期借款XX银行行（两年期）200 000其他支出利利息支出3 0000贷：银行存款2033 0002应缴税费新旧制度主要变变化：（1）印花税不不通过本科目目。（2）应缴增值值税。一般纳税人设置置：进项税额额、已交税金金、销项税额额、进项税额额转出等专栏栏。重点关注：（1）“进项税税额转出”：购进的非非自用材料发发生盘亏、毁毁损、报废、对对外捐赠、无无偿调出等税税法规定不得得抵扣进项税税额的情况。（2）“销项税税额”：取得经营营收入、事业业收入时计提提，销售应税税产品或提供供

41、应税服务发发生的应缴销销项税额。借：银行存款、应应收账款、应应收票据等贷：事业收入/经营收入等等应缴税费应应缴增值税（销销项税额）（3）应缴营业业税、城市维维护建设税、教教育费附加。【案例】本月实实现经营收入入10万元，应应交营业税55000元，城城建税3500元，教育费费附加1500元。借：经营支出税金及附附加支出5 5000贷：应缴税费应缴营业业税5 0000应缴城建税税3550应缴教育费费附加1503应付职工薪薪酬新旧制度主要变变化：原来三个工资类类应付；增加社会保险费费、住房公积积金。重点关注：明细核算：设置置工资（离退退休费）、地地方（部门）津津贴补贴、 其他个人收收入、社会保保险费

42、、住房房公积金等五五个明细科目目。计算薪酬：借：事业支出等等贷：应付职工薪薪酬支付薪酬：借：应付职工薪薪酬贷：财政补助收收入等代扣税金：借：应付职工薪薪酬贷：应缴税费应缴个人人所得税缴纳社保公积金金：借：应付付职工薪酬贷：财政补助收收入等【案例】按规定定计提本月职职工社会保险险费3万元，住住房公积金220万元。借：事业支出基本支出出（财政补助助支出）330 0000住房公积金金2200 0000贷：应付职工薪薪酬社会保障障费30 000住房公积金金200 0000【案例】财政直直接支付本月月社会保险费费3万元，住住房公积金220万元。借：应付职工薪薪酬社会保险险费30 000住房公积金金200

43、 0000贷：财政补助收收入基本支出出（人员经费费）230 0004应付及预收收款项新旧制度主要变变化：（1）应付票据据到期无力支支付转入“短期借款”。（2）应付账款款：不再限定定内部成本核核算单位。（3）其他应付付款：偿还期期限超过1年年（不含1年年）的应付款款项。重点关注：银行承兑汇票到到期无力支付付票款。无法偿付或债权权人豁免无法法偿还的应付付票据、应付付账款、预收收账款、其他他应付款。【案例】签发的的银行承兑汇汇到期，票款款10万元无无力支付。借：应付票据1000 000 贷：短短期借款100 000【案例】债权人人甲单位豁免免无法支付的的应付账款44万元。借：应付账款甲单位40 00

44、00贷：其他收入债务豁免免收入40 00005长期应付款款重点关注：核算内容：偿还还期限超过1年（不含1年）的应付付款项，如以以融资租赁租租入固定资产产的租赁费、跨跨年度分期付付款购入固定定资产的价款款等。主要账务处理：【案例】购入专专用设备一台台，价款500万元，合同同约定设备交交付后付款880%，剩余余20%作为为质保金188个月后支付付，取得全款款发票，首付付款40万以以银行存款支支付。支付首付，设备备支付使用：借：固定资产5000 000贷：非流动资产产基金固定资产产500 0000借：事业支出项目支出（其其他资金支出出）5000 0000贷：银行存款4000 000长期应付款1100

45、 000018个月到期支支付剩余100万元：借：长期应付款款100 000 贷：银银行存款100 000三、净资产类2930001事业基金金3031001非流动资资产基金310101长长期投资310102固固定资产310103在在建工程 3100104无形形资产3132001专用基金金3233001财政补助助结转330101基基本支出结转转330102项项目支出结转转3333002财政补助助结余3434001非财政补补助结转3534002事业结余余3634003经营结余余3734004非财政补补助结余分配配净资产类重点科科目的运用：1事业基金新旧主要变化：（1）不再划分分一般基金和和投资基金。

46、（2）不再核算算财政补助基基本支出结转转。重点关注：（1）核算内容容：非限定用用途净资产。主要来源：主要要为非财政补补助结余扣除除结余分配后后滚存的金额额。（2）账务处理理：年末将“非财政政补助结余分分配”的余额转入入；年末将非财政专专项（项目已已完成）剩余余资金转入。以货币资金取得得长期投资时时转入“非流动资产产基金长期投资资”。对外转让或到期期收回长期债债券投资本息息时从“非流动资产产基金长期投资资”转回。（3）发生需要要调整以前年年度非财政补补助结余的事事项，通过本本科目核算。2非流动资产产基金重点关注：（1）核算内容容。（2）明细科目目：长期投资资、固定资产产、无形资产产、在建工程程。

47、（3）取得非流流动资产或发发生相关支出出时予以确认认。（4）计提折旧旧/摊销时予予以冲减。（5）处置资产产时予以冲销销。【案例】财政直直接支付办公公设备购置费费6 0000元。借：固定资产XX设备备66 000贷：非流动资产产基金固定资产产6 0000同时：借：事业支出基本支出出（财政补助助支出）6 0000贷：财政补助收收入基本支出出（日常公用用经费）6 0000【案例】经批准准出售不需用用专用设备一一台，账面原原值10万元元，已提折旧旧6万元，收收到款项3万万元存入银行行。经批准出售，转转入待处置资资产时：借：待处置资产产损溢处置资产产价值440 0000累计折旧60 0000贷：固定资产

48、XX设备备1000 000实际出售时：借：非流动资产产基金固定资产产40 0000贷：待处置资产产损溢处置资产产价值440 0000收到款项时：借：银行存款300 000贷：待处置资产产损溢处置净收收入30 0000同时，借：待处置资产产损溢处置净收收入30 0000贷：应缴国库款款30 0003专用基金新旧主要变化：原制度：职工福福利基金、医医疗基金、修修购基金、住住房基金等。新制度：修购基基金、职工福福利基金等。重点关注：修购基金，提取取时计入“事业支出”、“经营支出”科目。4财政补助结结转重点关注：（1）科目设置置依据。（2）核算内容容：滚存的财财政补助结转转资金。（3）明细科目目设置：

49、“基本支出结转转”：“人员经费”“日常公用用经费”；“项目支出结转转”：具体项目目。政府支出功能分分类相关科目目。（4）账务处理理：期末结转：财政政补助收支转转入财政补助助结转。年末结转：财政政补助结转转转入财政补助助结余。年末，按照有关关规定将符合合财政补助结结余性质的项项目余额转入入财政补助结结余。按规定上缴财政政补助结转资资金或注销财财政补助结转转额度。借：财政补助结结转贷：财政应返回回额度、零余余额账户用款款额度、银行行存款等取得主管部门归归集调入财政政补助结转资资金或额度，做做与上面相反反的会计分录录。（5）发生需要要调整以前年年度财政补助助结转的事项项，通过本科科目核算。5财政补助

50、结结余重点关注：（1）科目设置置依据。（2）核算内容容：核算事业业单位滚存的的财政补助项项目支出结余余资金。（3）按政府支支出功能分类类相关科目进进行明细核算算。（4）账务处理理。年末结转财政补补助结余：借或贷：财政补补助结转项目支出结结转（项目）贷或借：财政补补助结余按规定上缴财政政补助结余或或注销额度：借：财政补助结结余贷：财政应返回回额度、零余余额账户用款款额度、银行行存款等取得归集调入财财政补助结余余资金或额度度：则做与上上缴财政补助助结余或注销销额度相反的的会计分录。（5）以前年度度财政补助结结余调整。6非财政补助助结转重点关注：（1）核算内容容：核算事业业单位除财政政补助收支以以外

51、的各专项项资金收入与与其相关支出出相抵后剩余余滚存的、须须按规定用途途使用的结转转资金。（2）按具体项项目进行明细细核算。（3）账务处理理。期末结转非财政政专项资金收收支：借：事业收入各专项资资金收入上级补助收入各专项资资金收入附属单位上缴收收入各专项资资金收入其他收入各各专项资金收收入贷：非财政补助助结转项目借：非财政补助助结转贷：事业支出非财政专专项资金支出出（项目支出出）或事业支出项目支出（非非财政专项资资金支出）其他支出专专项资金支出出年末已完成项目目剩余资金的的处理：借：非财政补助助结转项目贷：银行存款/事业基金（4）以前年度度非财政补助助结转调整。7事业结余新旧主要变化：核算内容不

52、不再包括财政政补助收支。重点关注：（1）核算内容容：核算事业业单位一定期期间除财政补补助收支、非非财政专项资资金收支和经经营收支以外外各项收支相相抵后的余额额。（2）账务处理理。期末结转相关非非专项资金收收支：借：事业收入各非专项项资金收入上级补助收入各非专项项资金收入附属单位上缴收收入各非专项项资金收入其他收入各各非专项资金金收入贷：事业结余借：事业结余贷：事业支出其他资金金支出或事业支出基本支出（其其他资金支出出）项目支出（其其他资金支出出）其他支出各各非专项资金金支出对附属单位补助助支出上缴上级支出年末转入非财政政补助结余分分配：借或贷：事业结结余贷或借：非财政政补助结余分分配（3）本科

53、目期期末借贷方余余额含义；年年末无余额。8经营结余重点关注：（1）核算内容容。（2）年末如为为经营结余，转转入分配；如如为经营亏损损，不予结转转。（3）账务处理理。期末结转经营收收支：借：经营收入贷：经营结余借：经营结余贷：经营支出年末如为贷方余余额：借：经营结余贷：非财政补助助结余分配如为借方余额，不不予结转。（4）本科目期期末借贷方余余额含义；年年末可能有借借方余额。9非财政补助助结余分配（1）年末转入入本年事业结结余、经营结结余。（2）计算应缴缴企业所得税税。借：非财政补助助结余分配贷：应缴税费应缴企业业所得税（3）按规定提提取职工福利利基金。借：非财政补助助结余分配贷：专用基金职工福利

54、利基金（4）转入事业业基金。借或贷：非财政政补助结余分分配贷或借：事业基基金【案例】年末，本本年非财政补补助结余分配配贷方分配为为50万元，按按规定经营结结余10万应应缴所得税，税税率25%，税税后结余按220%计提职职工福利基金金，进行结余余分配。应缴纳企业所得得税：10万万25%22.5（万元元）借：非财政补助助结余分配255 000贷：应缴税费应缴企业业所得税225 0000提取福利基金（550万2.5万）20%99.5（万元元）借：非财政补助助结余分配955 000贷：专用基金职工福利利基金95 0000未分配结余转入入事业基金550万2.5万9.5万388（万元）借：非财政补助助结余

55、分配3800 000贷：事业基金3800 000事业单位会计制制度解读（四四）四、收入类3840001财政补助助收入3941001事业收入入4042001上级补助助收入4143001附属单位位上缴收入4244001经营收入入4345001其他收入入收入类重点科目目的运用：1财政补助收收入。新旧制度主要变变化：（1）核算范围围变化。同级级财政部门取取得的各类财财政拨款。（2）期末结转转。基本支出财政政补助结转基本支出出结转。项目支出财政政补助结转项目支出出结转。重点关注：明细细核算。“基本支出”和和“项目支出”。政府收支分类科科目中支出功功能分类：“基本支出”：“人员经费”、“日常公用费费”。“

56、项目支出”：具体项目。【案例】财政直直接支付公务务用车维修费费2万元。借：事业支出基本支出（财财政补助支出出）20 0000贷：财政补助收收入基本支出（支支出功能分类类）20 0002事业收入新旧制度主要变变化：期末结结转。专项资金收入：转入“非财政补助助结转”。非专项资金收入入：转入“事业结余”。重点关注：（11）专项资金金收入明细核核算；（2）采采用财政专户户返还方式管管理的事业收收入；（3）期期末结转。3上级补助收收入、附属单单位上缴收入入。重点关注：（11）专项资金金收入明细核核算；（2）附附属独立核算算单位；（33）期末结转转。专项资金收入：转入“非财政补助助结转”非专项资金收入入：转入“事业结余”4经营收入。重点关注：（11）与事业收收入的划分；（2）权责责制确认；（33）期末转入入“经营结余”。5其他收入。重点关注：（1）核算范围围；投资收益、银行行存款利息收收入、租金收收入、捐赠收收入、现金/存货盘盈收收入、收回已已核销应收及及