企业内部会计控制的原则

1、内部会计控制法法规精要Part1 内内部会计控制制规范基本规范范（试行）（财财办会20001411号） 第第一章 总总则 第二条条 本规范范所称内部会会计控制是指指单位为了提提高会计信息息质量，保护护资产的安全全、完整，确确保有关法律律法规和规章章制度的贯彻彻执行等而制制定和实施的的一系列控制制方法、措施施和程序。 第三条条 本规范范适用于国家家机关、社会会团体、公司司、企业、事事业单位和其其他经济组织织(以下统称称单位)。 第四条条 国务院院有关部门可可以根据国家家有关法律法法规和本规范范，制定本部部门或本系统统的内部会计计控制规定。 各单位位应当根据国国家有关法律律法规和本规规范，结合部部

2、门或系统的的内部会计控控制规定，建建立适合本单单位业务特点点和管理要求求的内部会计计控制制度，并并组织实施。 第五条条 单位负负责人对本单单位内部会计计控制的建立立健全及有效效实施负责。 第二章 内内部会计控制制的目标和原原则 第六条条 内部会会计控制应当当达到以下基基本目标： (一)规范单位会会计行为，保保证会计资料料真实、完整整。 (二)堵塞漏洞、消消除隐患，防防止并及时发发现、纠正错错误及舞弊行行为，保护单单位资产的安安全、完整。 (三)确保国家有有关法律法规规和单位内部部规章制度的的贯彻执行。 第七条条 内部会会计控制应当当遵循以下基基本原则： (一)内部会计控控制应当符合合国家有关法

3、法律法规和本本规范，以及及单位的实际际情况。 (二)内部会计控控制应当约束束单位内部涉涉及会计工作作的所有人员员，任何个人人都不得拥有有超越内部会会计控制的权权力。 (三)内部会计控控制应当涵盖盖单位内部涉涉及会计工作作的各项经济济业务及相关关岗位，并应应针对业务处处理过程中的的关键控制点点，落实到决决策、执行、监监督、反馈等等各个环节。 (四)内部会计控控制应当保证证单位内部涉涉及会计工作作的机构、岗岗位的合理设设置及其职责责权限的合理理划分，坚持持不相容职务务相互分离，确确保不同机构构和岗位之间间权责分明、相相互制约、相相互监督。 (五)内部会计控控制应当遵循循成本效益原原则，以合理理的控

4、制成本本达到最佳的的控制效果。 (六)内部会计控控制应随着外外部环境的变变化、单位业业务职能的调调整和管理要要求的提高，不不断修订和完完善。 第三章 内部部会计控制的的内容 第八条条 内部会会计控制的内内容主要包括括：货币资金金、实物资产产、对外投资资、工程项目目、采购与付付款、筹资、销销售与收款、成成本费用、担担保等经济业业务的会计控控制。 第九条条 单位应应当对货币资资金收支和保保管业务建立立严格的授权权批准制度，办办理货币资金金业务的不相相容岗位应当当分离，相关关机构和人员员应当相互制制约，确保货货币资金的安安全。 第十条条 单位应应当建立实物物资产管理的的岗位责任制制度，对实物物资产的

5、验收收入库、领用用、发出、盘盘点、保管及及处置等关键键环节进行控控制，防止各各种实物资产产被盗、毁损损和流失。 第十一一条 单位位应当建立规规范的对外投投资决策机制制和程序，通通过实行重大大投资决策集集体审议联签签等责任制度度，加强投资资项目立项、评评估、决策、实实施、投资处处置等环节的的会计控制，严严格控制投资资风险。 第十二二条 单位位应当建立规规范的工程项项目决策程序序，明确相关关机构和人员员的职责权限限，建立工程程项目投资决决策的责任制制度，加强工工程项目的预预算、招投标标、质量管理理等环节的会会计控制，防防范决策失误误及工程发包包、承包、施施工、验收等等过程中的舞舞弊行为。 第十三三

6、条 单位位应当合理设设置采购与付付款业务的机机构和岗位，建建立和完善采采购与付款的的会计控制程程序，加强请请购、审批、合合同订立、采采购、验收、付付款等环节的的会计控制，堵堵塞采购环节节的漏洞，减减少采购风险险。 第十四四条 单位位应当加强对对筹资活动的的会计控制，合合理确定筹资资规模和筹资资结构、选择择筹资方式，降降低资金成本本，防范和控控制财务风险险，确保筹措措资金的合理理、有效使用用。 第十五五条 单位位应当在制定定商品或劳务务等的定价原原则、信用标标准和条件、收收款方式等销销售政策时，充充分发挥会计计机构和人员员的作用，加加强合同订立立、商品发出出和账款回收收的会计控制制，避免或减减少

7、坏账损失失。 第十六六条 单位位应当建立成成本费用控制制系统，做好好成本费用管管理的各项基基础工作，制制定成本费用用标准，分解解成本费用指指标，控制成成本费用差异异，考核成本本费用指标的的完成情况，落落实奖罚措施施，降低成本本费用，提高高经济效益。 第十七七条 单位位应当加强对对担保业务的的会计控制，严严格控制担保保行为，建立立担保决策程程序和责任制制度，明确担担保原则、担担保标准和条条件、担保责责任等相关内内容，加强对对担保合同订订立的管理，及及时了解和掌掌握被担保人人的经营和财财务状况，防防范潜在风险险，避免或减减少可能发生生的损失。 第四章 内部部会计控制的的方法 第十八八条 内部部会计

8、控制的的方法主要包包括：不相容容职务相互分分离控制、授授权批准控制制、会计系统统控制、预算算控制、财产产保全控制、风风险控制、内内部报告控制制、电子信息息技术控制等等。 第十九九条 不相相容职务相互互分离控制要要求单位按照照不相容职务务相分离的原原则，合理设设置会计及相相关工作岗位位，明确职责责权限，形成成相互制衡机机制。 不相容容职务主要包包括：授权批批准、业务经经办、会计记记录、财产保保管、稽核检检查等职务。 第二十十条 授权权批准控制要要求单位明确确规定涉及会会计及相关工工作的授权批批准的范围、权权限、程序、责责任等内容，单单位内部的各各级管理层必必须在授权范范围内行使职职权和承担责责任

9、，经办人人员也必须在在授权范围内内办理业务。 第二十十一条 会会计系统控制制要求单位依依据会计法法和国家统统一的会计制制度，制定适适合本单位的的会计制度，明明确会计凭证证、会计账簿簿和财务会计计报告的处理理程序，建立立和完善会计计档案保管和和会计工作交交接办法，实实行会计人员员岗位责任制制，充分发挥挥会计的监督督职能。 第二十十二条 预预算控制要求求单位加强预预算编制、执执行、分析、考考核等环节的的管理，明确确预算项目，建建立预算标准准，规范预算算的编制、审审定、下达和和执行程序，及及时分析和控控制预算差异异，采取改进进措施，确保保预算的执行行。 预算内内资金实行责责任人限额审审批，限额以以上

10、资金实行行集体审批。严严格控制无预预算的资金支支出。 第二十十三条 财财产保全控制制要求单位限限制未经授权权的人员对财财产的直接接接触，采取定定期盘点、财财产记录、账账实核对、财财产保险等措措施，确保各各种财产的安安全完整。 第二十十四条 风风险控制要求求单位树立风风险意识，针针对各个风险险控制点，建建立有效的风风险管理系统统，通过风险险预警、风险险识别、风险险评估、风险险分析、风险险报告等措施施，对财务风风险和经营风风险进行全面面防范和控制制。 第二十十五条 内内部报告控制制要求单位建建立和完善内内部报告制度度，全面反映映经济活动情情况，及时提提供业务活动动中的重要信信息，增强内内部管理的时

11、时效性和针对对性。 第二十十六条 电电子信息技术术控制要求运运用电子信息息技术手段建建立内部会计计控制系统，减减少和消除人人为操纵因素素，确保内部部会计控制的的有效实施；同时要加强强对财务会计计电子信息系系统开发与维维护、数据输输入与输出、文文件储存与保保管、网络安安全等方面的的控制。 第五章 内部部会计控制的的检查 第二十十七条 单单位应当重视视内部会计控控制的监督检检查工作，由由专门机构或或者指定专门门人员具体负负责内部会计计控制执行情情况的监督检检查，确保内内部会计控制制的贯彻实施施。内部会计计控制检查的的主要职责是是： (一)对内部会计计控制的执行行情况进行检检查和评价。 (二)写出检

12、查报报告，对涉及及会计工作的的各项经济业业务、内部机机构和岗位在在内部控制上上存在的缺陷陷提出改进建建议。 (三)对执行内部部会计控制成成效显著的内内部机构和人人员提出表彰彰建议，对违违反内部会计计控制的内部部机构和人员员提出处理意意见。 第二十十八条 单单位可以聘请请中介机构或或相关专业人人员对本单位位内部会计控控制的建立健健全及有效实实施进行评价价，接受委托托的中介机构构或相关专业业人员应当对对委托单位内内部会计控制制中的重大缺缺陷提出书面面报告。 Part2 内内部会计控制制规范货币资金金（试行）（财办会20001411号）第二章 岗位位分工及授权权批准 第六条条 单位应应当建立货币币资

13、金业务的的岗位责任制制，明确相关关部门和岗位位的职责权限限，确保办理理货币资金业业务的不相容容岗位相互分分离、制约和和监督。 出纳人人员不得兼任任稽核、会计计档案保管和和收入、支出出、费用、债债权债务账目目的登记工作作。 单位不不得由一人办办理货币资金金业务的全过过程。 第七条条 单位办办理货币资金金业务，应当当配备合格的的人员，并根根据单位具体体情况进行岗岗位轮换。 办理货货币资金业务务的人员应当当具备良好的的职业道德，忠忠于职守，廉廉洁奉公，遵遵纪守法，客客观公正，不不断提高会计计业务素质和和职业道德水水平。 第八条条 单位应应当对货币资资金业务建立立严格的授权权批准制度，明明确审批人对对

14、货币资金业业务的授权批批准方式、权权限、程序、责责任和相关控控制措施，规规定经办人办办理货币资金金业务的职责责范围和工作作要求。 第九条条 审批人人应当根据货货币资金授权权批准制度的的规定，在授授权范围内进进行审批，不不得超越审批批权限。 经办人人应当在职责责范围内，按按照审批人的的批准意见办办理货币资金金业务。对于于审批人超越越授权范围审审批的货币资资金业务，经经办人员有权权拒绝办理，并并及时向审批批人的上级授授权部门报告告。 第十条条 单位应应当按照规定定的程序办理理货币资金支支付业务。 (一)支付申请。单单位有关部门门或个人用款款时，应当提提前向审批人人提交货币资资金支付申请请，注明款项

15、项的用途、金金额、预算、支支付方式等内内容，并附有有效经济合同同或相关证明明。 (二)支付审批。审审批人根据其其职责、权限限和相应程序序对支付申请请进行审批。对对不符合规定定的货币资金金支付申请，审审批人应当拒拒绝批准。 (三)支付复核。复复核人应当对对批准后的货货币资金支付付申请进行复复核，复核货货币资金支付付申请的批准准范围、权限限、程序是否否正确，手续续及相关单证证是否齐备，金金额计算是否否准确，支付付方式、支付付单位是否妥妥当等。复核核无误后，交交由出纳人员员办理支付手手续。 (四)办理支付。出出纳人员应当当根据复核无无误的支付申申请，按规定定办理货币资资金支付手续续，及时登记记现金和

16、银行行存款日记账账。 第十一一条 单位位对于重要货货币资金支付付业务，应当当实行集体决决策和审批，并并建立责任追追究制度，防防范贪污、侵侵占、挪用货货币资金等行行为。 第十二二条 严禁禁未经授权的的机构或人员员办理货币资资金业务或直直接接触货币币资金。 第三章 现金金和银行存款款的管理 第十三三条 单位位应当加强现现金库存限额额的管理，超超过库存限额额的现金应及及时存入银行行。 第十四四条 单位位必须根据现现金管理暂行行条例的规规定，结合本本单位的实际际情况，确定定本单位现金金的开支范围围。不属于现现金开支范围围的业务应当当通过银行办办理转账结算算。 第十五五条 单位位现金收入应应当及时存入入

17、银行，不得得用于直接支支付单位自身身的支出。因因特殊情况需需坐支现金的的，应事先报报经开户银行行审查批准。 单位借借出款项必须须执行严格的的授权批准程程序，严禁擅擅自挪用、借借出货币资金金。 第十六六条 单位位取得的货币币资金收入必必须及时入账账，不得私设设“小金库”，不得账外外设账，严禁禁收款不入账账。 第十七七条 单位位应当严格按按照支付结结算办法等等国家有关规规定，加强银银行账户的管管理，严格按按照规定开立立账户，办理理存款、取款款和结算。 单位应应当定期检查查、清理银行行账户的开立立及使用情况况，发现问题题，及时处理理。 单位应应当加强对银银行结算凭证证的填制、传传递及保管等等环节的管

18、理理与控制。 第十八八条 单位位应当严格遵遵守银行结算算纪律，不准准签发没有资资金保证的票票据或远期支支票，套取银银行信用；不不准签发、取取得和转让没没有真实交易易和债权债务务的票据，套套取银行和他他人资金；不不准无理拒绝绝付款，任意意占用他人资资金；不准违违反规定开立立和使用银行行账户。 第十九九条 单位位应当指定专专人定期核对对银行账户，每每月至少核对对一次，编制制银行存款余余额调节表，使使银行存款账账面余额与银银行对账单调调节相符。如如调节不符，应应查明原因，及及时处理。 第二十十条 单位位应当定期和和不定期地进进行现金盘点点，确保现金金账面余额与与实际库存相相符。发现不不符，及时查查明

19、原因，作作出处理。 第四章 票据据及有关印章章的管理 第二十十一条 单单位应当加强强与货币资金金相关的票据据的管理，明明确各种票据据的购买、保保管、领用、背背书转让、注注销等环节的的职责权限和和程序，并专专设登记簿进进行记录，防防止空白票据据的遗失和被被盗用。 第二十十二条 单单位应当加强强银行预留印印鉴的管理。财财务专用章应应由专人保管管，个人名章章必须由本人人或其授权人人员保管。严严禁一人保管管支付款项所所需的全部印印章。 按规定定需要有关负负责人签字或或盖章的经济济业务，必须须严格履行签签字或盖章手手续。 第五章 监督督检查 第二十十三条 单单位应当建立立对货币资金金业务的监督督检查制度

20、，明明确监督检查查机构或人员员的职责权限限，定期和不不定期地进行行检查。 第二十十四条 货货币资金监督督检查的内容容主要包括： (一)货币资金业业务相关岗位位及人员的设设置情况。重重点检查是否否存在货币资资金业务不相相容职务混岗岗的现象。 (二)货币资金授授权批准制度度的执行情况况。重点检查查货币资金支支出的授权批批准手续是否否健全，是否否存在越权审审批行为。 (三)支付款项印印章的保管情情况。重点检检查是否存在在办理付款业业务所需的全全部印章交由由一人保管的的现象。 (四)票据的保管管情况。重点点检查票据的的购买、领用用、保管手续续是否健全，票票据保管是否否存在漏洞。 Part3 内内部会计

21、控制制规范销售与收收款（试行）（财办会20002 221号）第二章 岗位分分工与授权批批准第五条 单单位应当建立立销售与收款款业务的岗位位责任制，明明确相关部门门和岗位的职职责、权限，确确保办理销售售与收款业务务的不相容岗岗位相互分离离、制约和监监督。第六条 单单位应当将办办理销售、发发货、收款三三项业务的部部门（或岗位位）分别设立立。（一）销售售部门（或岗岗位）主要负负责处理订单单、签订合同同、执行销售售政策和信用用政策、催收收货款。（二）发货货部门（或岗岗位）主要负负责审核销售售发货单据是是否齐全并办办理发货的具具体事宜。（三）财会会部门（或岗岗位）主要负负责销售款项项的结算和记记录、监督

22、管管理货款回收收。 单位不得得由同一部门门或个人办理理销售与收款款业务的全过过程。第七条 有有条件的单位位应当建立专专门的信用管管理部门或岗岗位，负责制制定单位信用用政策，监督督各部门信用用政策执行情情况。信用管管理岗位与销销售业务岗位位应分设。第八条 单单位应当配备备合格的人员员办理销售与与收款业务。办办理销售与收收款业务的人人员应当具备备良好的业务务素质和职业业道德。单位应当根根据具体情况况对办理销售售与收款业务务的人员进行行岗位轮换。 第九条 单位应当对对销售与收款款业务建立严严格的授权批批准制度，明明确审批人员员对销售与收收款业务的授授权批准方式式、权限、程程序、责任和和相关控制措措施

23、，规定经经办人的职责责范围和工作作要求。第十条 审审批人应当根根据销售与收收款授权批准准制度的规定定，在授权范范围内进行审审批，不得超超越审批权限限。经办人应当当在职责范围围内，按照审审批人的批准准意见办理销销售与收款业业务。对于审审批人超越授授权范围审批批的销售与收收款业务，经经办人员有权权拒绝办理，并并及时向审批批人的上级授授权部门报告告。第十一条 对于超过单单位既定销售售政策和信用用政策规定范范围的特殊销销售业务，单单位应当进行行集体决策，防防止决策失误误而造成严重重损失。 第十二条条 严禁未经经授权的机构构和人员经办办销售与收款款业务。第三章 销售和和发货控制第十三条 单位对销售售业务

24、应当建建立严格的预预算管理制度度，制定销售售目标，确立立销售管理责责任制。第十四条 单位应当建建立销售定价价控制制度，制制定价目表、折折扣政策、付付款政策等并并予以执行。第十五条 单位在选择择客户时，应应当充分了解解和考虑客户户的信誉、财财务状况等有有关情况，降降低账款回收收中的风险。第十六条 单位位应当加强对对赊销业务的的管理。赊销销业务应遵循循规定的销售售政策和信用用政策。对符符合赊销条件件的客户，应应经审批人批批准后方可办办理赊销业务务；超出销售售政策和信用用政策规定的的赊销业务，应应当实行集体体决策审批。 第十七条 单位位应当按照规规定的程序办办理销售和发发货业务。销售谈判。单单位在销

25、售合合同订立前，应应当指定专门门人员就销售售价格、信用用政策、发货货及收款方式式等具体事项项与客户进行行谈判。谈判判人员至少应应有两人以上上，并与订立立合同的人员员相分离。销销售谈判的全全过程应有完完整的书面记记录。合同订立。单单位应当授权权有关人员与与客户签订销销售合同。签签订合同应符符合中华人人民共和国合合同法的规规定。金额重重大的销售合合同的订立应应当征询法律律顾问或专家家的意见。合同审批。单单位应当建立立健全销售合合同审批制度度。审批人员员应对销售价价格、信用政政策、发货及及收款方式等等严格把关。组织销售。单单位销售部门门应按照经批批准的销售合合同编制销售售计划，向发发货部门下达达销售

26、通知单单，同时编制制销售发票通通知单，并经经审批后下达达给财会部门门，由财会部部门根据销售售发票通知单单向客户开出出销售发票。编编制销售发票票通知单的人人员与开具销销售发票的人人员应相互分分离。组织发货。发发货部门应当当对销售发货货单据进行审审批，严格按按照销售通知知单所列的发发货品种和规规格、发货数数量、发货时时间、发货方方式组织发货货，并建立货货物出库、发发运等环节的的岗位责任制制，确保货物物的安全发运运。销货退回。单单位应当建立立销售退回管管理制度。单单位的销售退退回必须经销销售主管审批批后方可执行行。销售退回的的货物应由质质检部门检验验和仓储部门门清点后方可可入库。质检检部门应对客客户

27、退回的货货物进行检验验并出具检验验证明；仓储储部门应在清清点货物、注注明退回货物物的品种和数数量后填制退退货接收报告告。财会部门应应对检验证明明、退货接收收报告以及退退货方出具的的退货凭证等等进行审核后后办理相应的的退款事宜。第十八条 单位应当在在销售与发货货各环节设置置相关的记录录、填制相应应的凭证，建建立完整的销销售登记制度度，并加强销销售合同、销销售计划、销销售通知单、发发货凭证、运运货凭证、销销售发票等文文件和凭证的的相互核对工工作。销售部门应应设置销售台台账，及时反反映各种商品品、劳务等销销售的开单、发发货、收款情情况。销售台台帐应当附有有客户订单、销销售合同、客客户签收回执执等相关

28、购货货单据。第四章 收款控控制第十九条 单位应当按按照现金管管理暂行条例例、支付付结算办理和和内部会计计控制规范货币资金（试试行）等规规定，及时办办理销售收款款业务。第二十条 单位应将销销售收入及时时入账，不得得帐外设帐，不不得擅自坐支支现金。销售人员应应当避免接触触销售现款。第二十一条条 单位应当当建立应收账账款账龄分析析制度和逾期期应收账款催催收制度。销销售部门应当当负责应收账账款的催收，财财会部门应当当督促销售部部门加紧催收收。对催收无无效的逾期应应收账款可通通过法律程序序予以解决。第二十二条条 单位应当当按客户设置置应收账款台台帐，及时登登记每一客户户应收账款余余额增减变动动情况和信用

29、用额度使用情情况。单位对长期期往来客户应应当建立起完完善的客户资资料，并对客客户资料实行行动态管理，及及时更新。第二十三条 单单位对于可能能成为坏账的的应收账款应应当报告有关关决策机构，由由其进行审查查，确定是否否确认为坏账账。单位发生生的各项坏账账，应查明原原因，明确责责任，并在履履行规定的审审批程序后作作出会计处理理。 第二十四条 单单位注销的坏坏账应当进行行备查登记，做做到账销案存存。已注销的的坏账又收回回时应当及时时入账，防止止形成账外款款。第二十五条条 单位应收收票据的取得得和贴现必须须经由保管票票据以外的主主管人员的书书面批准。单位应当有有专人保管应应收票据，对对于即将到期期的应收

30、票据据，应及时向向付款人提示示付款；已贴贴现票据应在在备查簿中登登记，以便日日后追踪管理理。单位应制定定逾期票据的的冲销管理程程序和逾期票票据监控制度度。第二十六条条 单位应当当定期与往来来客户通过函函证等方式核核对应收账款款、应收票据据、预收账款款等往来款项项。如有不符符，应查明原原因，及时处处理。第五章 监督检检查第二十七条条 单位应当当建立对销售售与收款内部部控制的监督督检查制度，明明确监督检查查机构或人员员的职责权限限，定期或不不定期地进行行检查。监督检查机机构或人员应应通过实施符符合性测试和和实质性测试试检查销售与与收款业务内内部控制制度度是否健全，各各项规定是否否得到有效执执行。第

31、二十八条条 销售与收收款内部控制制监督检查的的内容主要包包括：（一）销售售与收款业务务相关岗位及及人员的设置置情况。重点点检查是否存存在销售与收收款业务不相相容职务混岗岗的现象。（二）销售售与收款业务务授权批准制制度的执行情情况。重点检检查授权批准准手续是否健健全，是否存存在越权审批批行为。（三）销售售的管理情况况。重点检查查信用政策、销销售政策的执执行是否符合合规定。（四）收款款的管理情况况。重点检查查单位销售收收入是否及时时入帐，应收收帐款的催收收是否有效，坏坏账核销和应应收票据的管管理是否符合合规定。（五）销售售退回的管理理情况。重点点检查销售退退回手续是否否齐全、退回回货物是否及及时入

32、库。Part4 内内部会计控制制规范采购与付付款(试行)（财办会20002 221号）第二章 岗位分分工与授权批批准第五条 单单位应当建立立采购与付款款业务的岗位位责任制、明明确相关部门门和岗位的职职责、权限，确确保办理采购购与付款业务务的不相容岗岗位相互分离离，制约和监监督。采购与付款款业务不相容容岗位至少包包括：（一）请购购与审批；（二）询价价与确定供应应商；（三）采购购合同的订立立与审计；（四）采购购与验收；（五）采购购、验收与相相关会计记录录；（六）付款款审批与付款款执行。单位不得由由同一部门或或个人办理采采购与付款业业务的全过程程。第六条 单单位应当配备备合格的人员员办理采购与与付款

33、业务。办办理采购与付付款业务的人人员应当具备备良好的业务务素质和职业业道德。单位应当根根据具体情况况对办理采购购与付款业务务的人员进行行岗位轮换。第七条 单单位应当对采采购与付款业业务建立严格格的授权批准准制度，明确确审批人对采采购与付款业业务的授权批批准方式、权权限、程序、责责任和相关控控制措施，规规定经办人办办理采购与付付款业务的职职责范围和工工作要求。 第八条 审批人应当当根据采购与与付款业务授授权批准制度度的规定，在在授权范围内内进行审批，不不得超越审批批权限。经办人应当当在职责范围围内，按照审审批人的批准准意见办理采采购与付款业业务。对于审审批人超越授授权范围审批批的采购与付付款业务

34、，经经办人员有权权拒绝办理，并并及时向审批批人的上级授授权部门报告告。第九条 单单位对于重要要和技术性较较强的采购业业务，应当组组织专家进行行论证，实行行集体决策和和审批，防止止出现决策失失误而造成严严重损失。第十条 严严禁未经授权权的机构或人人员办理采购购与付款业务务。第十一条 单位应当按按照请购、审审批、采购、验验收、付款等等规定的程序序办理采购与与付款业务，并并在采购与付付款各环节设设置相关的记记录、填制相相应的凭证，建建立完整的采采购登记制度度，加强请购购手续、采购购订单（或采采购合同）、验验收证明、入入库凭证、采采购发票等文文件和凭证的的相互核对工工作。第三章 请购与与审批控制第十二

35、条 单位应当建建立采购申请请制度，依据据购置物品或或劳务等类型型，确定归口口管理部门，授授予相应的请请购权，并明明确相关部门门或人员的职职责权限及相相应的请购程程序。第十三条 单位应当加加强采购业务务的预算管理理。对于预算算内采购项目目，具有请购购权的部门应应严格按照预预算执行进度度办理请购手手续；对于超超预算和预算算外采购项目目，具有请购购权的部门应应对需求部门门提出的申请请进行审核后后再行办理请请购手续。 第十四条条 单位应当当建立严格的的请购审批制制度。对于超超预算和预算算外采购项目目，应当明确确审批权限，由由审批人根据据其职责、权权限以及单位位实际需要等等对请购申请请进行审批。第四章

36、采购与与验收控制第十五条 单位应当建建立采购与验验收环节的管管理制度，对对采购方式确确定、供应商商选择、验收收程序等作出出明确规定，确确保采购过程程的透明化。第十六条 单位位应当根据物物品或劳务等等的性质及其其供应情况确确定采购方式式。一般物品品或劳务等的的采购应采用用订单采购或或合同订货等等方式，小额额零星物品或或劳务等的采采购可以采用用直接购买等等方式。 单位应当制定例例外紧急需求求的特殊采购购处理程序。第十七条 单位应当充充分了解和掌掌握供应商的的信誉、供货货能力等有关关情况，采取取由采购、使使用等部门共共同参与比质质比价的程序序，并按规定定的授权批准准程序确定供供应商。小额额零星采购也

37、也应由经授权权的部门事先先对价格等有有关内容进行行审查。第十八条 单位应当根根据规定的验验收制度和经经批准的订单单、合同等采采购文件，由由独立的验收收部门或指定定专人对所购购物品或劳务务等的品种、规规格、数量、质质量和其他相相关内容进行行验收，出具具验收证明。对对验收过程中中发现的异常常情况，负责责验收的部门门或人员应当当立即向有关关部门报告；有关部门应应查明原因，及及时处理。第五章 付款控控制第十九条 单位应当按按照现金管管理暂行条例例、支付付结算办法和和内部会计计控制规范-货币资金（试试行）等规规定办理采购购付款业务。第二十条 单位财会部部门在办理付付款业务时，应应当对采购发发票、结算凭凭

38、证、验收证证明等相关凭凭证的真实性性、完整性、合合法性及合规规性进行严格格审核。第二十一条条 单位应当当建立预付账账款和定金的的授权批准制制度，加强预预付账款和定定金的管理。 第二十二条 单单位应当加强强应付账款和和应付票据的的管理，由专专人按照约定定的付款日期期、折扣条件件等管理应付付款项。已到到期的应付款款项须经有关关授权人员审审批后方可办办理结算与支支付。第二十三条条 单位应当当建立退货管管理制度，对对退货条件、退退货手续、货货物出库、退退货货款回收收等作出明确确规定，及时时收回退货货货款。第二十四条条 单位应当当定期与供应应商核对应付付账款、应付付票据、预付付账款等往来来款项。如有有不

39、符，应查查明原因，及及时处理。第六章 监督检检查第二十五条条 单位应当当建立对采购购与付款内部部控制的监督督检查制度，明明确监督检查查机构或人员员的职责权限限，定期或不不定期地进行行检查。单位监督检检查机构或人人员应通过实实施符合性测测试和实质性性测试检查采采购与付款业业务内部控制制制度是否健健全，各项规规定是否得到到有效执行。第二十六条条 采购与付付款内部控制制监督检查的的内容主要包包括：（一）采购购与付款业务务相关岗位及及人员的设置置情况。重点点检查是否存存在采购与付付款业务不相相容职务混岗岗的现象。（二）采购购与付款授权权批准制度的的执行情况。重重点检查大宗宗采购与付款款业务的授权权批准

40、手续是是否健全，是是否存在越权权审批的行为为。（三）应付付账款和预付付账款的管理理。重点审查查应付账款和和预付账款支支付的正确性性、时效性和和合法性。 （四）有有关单据、凭凭证和文件的的使用和保管管情况。重点点检查凭证的的登记、领用用、传递、保保管、注销手手续是否健全全，使用和保保管制度是否否存在漏洞。Part5 内内部会计控制制规范成本费用用（征求意见稿）（财财办会20003 332号）第二章 岗位位分工及授权权批准第五条 单单位应当建立立成本费用业业务的岗位责责任制，明确确相关部门和和岗位的职责责、权限、确确保办理成本本费用业务的的不相容岗位位相互分离、制制约和监督。成本费用支支出不相容岗

41、岗位至少包括括：（一）成本本费用预算的的编制与审批批；（二）成本本费用支出的的审批与执行行；（三）成本本费用支出的的执行与相关关会计记录。第六条 单单位应当配备备合格的人员员办理成本费费用业务。 办理成成本费用业务务的人员应当当具备良好的的业务素质和和职业道德。第七条 单单位应当对成成本费用业务务建立严格的的授权批准制制度，明确审审批人对成本本费用的授权权方式、权限限、程序、责责任和相关控控制措施，规规定经办人办办理成本费用用业务的职责责范围和工作作要求。第八条 审审批人应当根根据成本费用用业务授权批批准制度的规规定，在授权权范围内进行行审批，不得得超越审批权权限。经办人应当当在职责范围围内，

42、按照审审批人的批准准意见办理成成本费用业务务。 对于审审批人超越授授权范围审批批的成本费用用业务，经办办人有权拒绝绝办理，并及及时向审批人人的上级授权权部门报告。第三章 成本本费用支出控控制第九条 单单位应当建立立严格的成本本费用预算制制度，成本费费用预算应当当符合单位的的发展目标和和成本效益原原则。第十条 单单位应当根据据成本费用预预算内容，分分解成本费用用指标，落实实成本费用责责任主题，考考核成本费用用指标的完成成情况，制定定奖惩措施，实实行成本费用用责任追究制制度。第十一条 单位应当结结合自身特点点，采用适当当的成本控制制方法，提高高成本管理效效率。从事生产经经营活动的单单位应当采用用标

43、准成本、定定额成本或作作业成本等成成本控制方法法，利用现代代信息技术，结结合生产工艺艺特点，实施施对成本的控控制与管理。第十二条 单位应当加加强对材料采采购和耗用的的成本控制，将将材料成本控控制在预算范范围内。单位应当根根据内部会会计控制规范范采购与付付款（试行）的的规定，确定定材料供应商商和采购价格格，并采用经经济批量等方方法确定材料料采购批量，控控制材料的采采购成本和储储存成本。单位应当根根据内部会会计控制规范范存货（试试行）的规规定，并按照照生产计划或或耗用定额，确确定材料物资资耗用的品种种和数量，控控制材料耗用用成本。第十三条 单位应当建建立人工成本本控制制度，合合理设置工作作岗位，以

44、岗岗定责，以岗岗定员，以岗岗定酬，通过过实施严格的的绩效考评与与激励机制控控制人工成本本。第十四条 单位应当明明确制造费用用支出范围和和标准，采用用弹性预算等等方法，加强强对制造费用用的控制。第十五条 单位应当制制定费用的开开支范围、标标准和费用支支出的申请、审审核、审批、支支付程序，严严格控制各项项费用的开支支。单位应当根根据费用预算算和经济业务务的性质，按按照授权批准准制度所规定定的权限，对对费用支出申申请进行审批批。单位会计机机构或人员在在办理费用支支出业务时，应应当根据经批批准的费用支支出申请，对对发票、结算算凭证等相关关凭据的真实实性、完整性性、合法性及及合规性进行行严格审核。第十六

45、条 单位应当建建立合理的成成本费用核算算制度，成本本费用核算制制度应符合国国家统一的会会计制度的规规定，不得随随意改变成本本费用的确认认标准或者计计量方法，不不得虚列、多多列、不列或或者少列成本本费用。第十七条 单位应当建建立成本费用用内部报告制制度，实时监监控成本费用用的支出情况况，对于实际际发生的成本本费用与成本本费用预算的的差异，应及及时查明原因因，并作出相相应处理。第十八条 对需追加的的成本费用预预算，单位应应当重新办理理审批手续。第四章 监督督检查第十九条 单位应当建建立对成本费费用业务的监监督检查制度度，明确监督督检查人员的的职责权限，定定期和不定期期的进行检查查。单位监督检检查机

46、构或人人员应当通过过实施符合性性测试和实质质性测试检查查成本费用内内部控制制度度是否健全，各各项规定是否否得到有效执执行。第二十条 成本费用监监督检查的内内容主要包括括；（一）成本本费用业务相相关岗位及人人员的设置情情况。重点检检查是否存在在成本业务不不相容职务混混岗的现象。（二）成本本费用业务授授权批准制度度的执行情况况。重点检查查成本费用业业务的授权批批准手续是否否健全，是否否存在越权审审批的行为。（三）成本本费用预算制制度的执行情情况。重点检检查成本费用用支出的真实实性、合理性性、合法性和和是否超出预预算范围。（四）成本本费用核算制制度的执行情情况。重点检检查成本费用用的记录、报报告的真

47、实性性和完整性。Part6 内内部会计控制制规范担保（征征求意见稿）（财财办会20003 332号） 第第二章 单位位分工与授权权批准第五条 单单位应当对担担保业务建立立严格的岗位位责任制，明明确相关部门门和岗位的职职责、权限，确确保办理担保保业务的不相相容岗位相互互分离、制约约和监督。担保业务不不相容岗位至至少包括：（一）担保保业务的评估估与审批；（二）担保保业务的审批批、执行与监监督；（三）相关关财产的保管管与担保业务务记录。单位不得由由同一部门或或个人办理担担保业务的全全过程。第六条 单单位应当配备备合格的人员员办理担保业业务。 办理担担保业务的人人员应当具备备良好的职业业道德和业务务素

48、质，熟悉悉国家有关法法律法规及专专业知识。第七条 单单位应当对担担保业务建立立严格的授权权批准制度，明明确审批人对对担保业务的的授权批准方方式、权限、程程序、责任和和相关控制措措施，规定经经办人办理担担保业务的职职责范围和工工作要求。第八条 审审批人应当根根据担保业务务授权批准制制度的规定，在在授权范围内内进行审批，不不得超越权限限审批。经办人应当当在职责范围围内，按照审审批人的批准准意见办理担担保业务。 对于审审批人超越权权限审批的担担保业务，经经办人员有权权拒绝办理。严禁未经授授权的机构或或人员办理担担保业务。第九条 单单位应当制定定担保政策，明明确担保的对对象、范围和和禁止担保的的事项。

49、第十条 单单位应当制定定科学规范的的担保业务操操作程序。审批人和经办人人应严格按照照规定程序办办理担保业务务。 第三章 担保评评估与审批控控制第十一条 单位应当建建立严格的担担保业务评估估制度，采用用适当的评估估方法，对担担保业务进行行评估，确保保担保业务符符合担保政策策。第十二条 单位对外单单位的担保业业务，应当组组织相关人员员对申请担保保单位主体的的资格，申请请担保项目的的合法性，申申请担保单位位的资产质量量、财务状况况、经营情况况、行业前景景和信用状况况申请担保单单位反担保和和第三方担保保的不动产、动动产和权利归归属等进行全全面评估，形形成评估报告告。单位对自身身的担保业务务，申请与评评

50、估应当分离离。第十三条 被担保项目目发生变更时时，单位应重重新组织进行行评估。第十四条 单位应当对对重要的担保保业务实行集集体决策审批批，并建立相相应的责任制制度。第十五条 审批人应当当根据评估报报告，按规定定权限和程序序进行审批、订订立担保合同同。 签订合合同应符合中中华人民共和和国合同法和和中华人民民共和国担保保法的规定定。 重要担担保业务合同同的订立，应应当征询法律律顾问或专家家的意见。第十六条 单位应当组组织相关人员员对担保合同同的合法性和和完整性进行行审核。第四章 担保执执行、财产保保管与记录控控制第十七条 单位应当建建立担保业务务的检测报告告制度，重点点加强对被担担保单位、被被担保

51、项目资资金流向的日日常监测，定定期了解被担担保单位的经经营管理情况况，形成报告告。 对异常常情况应及时时要求被担保保单位采取有有效措施化解解风险。第十八条 单位应当采采取适当的监监测方式，对对被担保单位位、被担保项项目进行监测测。 单位可可以根据实际际情况采取以以下方式：（一）参加加被担保单位位与被担保项项目有关的会会议、会谈和和会晤；（二）对被被担保工程项项目的施工进进度和财务进进行审核；（三）担保保单位认为必必要时，可派派员进驻被担担保单位工作作，被担保单单位应提供方方便和支持。第十九条 单位应当建建立担保财产产保管制度，集集中妥善保管管有关担保财财产和权利证证明，定期对对财产的存续续状况

52、和价值值进行复核，发发现问题及时时处理。第二十条 单位位应当建立担担保业务记录录制度，对担担保的对象、金金额、期限和和用于抵押和和质押的物品品、权利及其其他有关事项项进行全面的的记录。第五章 监督督检查第二十一条条 单位应当当建立和健全全对担保控制制的监督检查查制度，明确确监督检查机机构和人员的的职责权限，定定期或不定期期的进行检查查。单位监督检检查机构和人人员应采用符符合性测试或或其他方法检检查担保业务务内部控制制制度是否健全全，各项规定定是否得到有有效执行。第二十二条条 担保业务务控制监督检检查的内容主主要包括：（一）担保保业务相关岗岗位及人员的的设置情况。重重点检查是否否存在担保业业务不

53、相容职职务混岗的现现象；（二）担保保业务授权批批准制度的执执行情况。重重点检查担保保对象是否符符合规定，担担保业务评估估是否科学合合理，担保业业务的审批手手续是否符合合规定，是否否存在越权审审批的行为；（三）担保保业务检测报报告制度的落落实情况。重重点检查是否否对被担保单单位、被担保保项目资金流流向进行日常常监测，是否否定期了解被被担保单位的的经营管理情情况并形成报报告；（四）担保保财产保管和和担保业务记记录制度落实实情况。重点点检查有关财财产和权利证证明是否得到到妥善的保管管，担保业务务的记录和档档案文件是否否完整。Part7 内内部会计控制制规范工程项目目（试行）（财办会20003 330

54、号）第二章 岗位分分工与授权批批准 第五条条 单位应当当建立工程项项目业务的岗岗位责任制，明明确相关部门门和岗位的职职责、权限，确确保办理工程程项目业务的的不相容岗位位相互分离、制制约和监督。 工程项项目业务不相相容岗位一般般包括： （一）项项目建议、可可行性研究与与项目决策； （二）概概预算编制与与审核； （三）项项目实施与价价款支付； （四）竣竣工决算与竣竣工审计。 第六条条 单位应当当根据工程项项目的特点，配配备合格的人人员办理工程程项目业务。办办理工程项目目业务的人员员应当具备良良好的业务素素质和职业道道德。 单位应应当配备专门门的会计人员员办理工程项项目会计核算算业务，办理理工程项目

55、会会计业务的人人员应当熟悉悉国家法律法法规及工程项项目管理方面面的专业知识识。 第七条条 单位应当当对工程项目目相关业务建建立严格的授授权批准制度度，明确审批批人的授权批批准方式、权权限、程序、责责任及相关控控制措施，规规定经办人的的职责范围和和工作要求。 第八条条 审批人应应当根据工程程项目相关业业务授权批准准制度的规定定，在授权范范围内进行审审批，不得超超越审批权限限。 经办人人应当在职责责范围内，按按照审批人的的批准意见办办理工程项目目业务。对于于审批人超越越授权范围审审批的工程项项目业务，经经办人有权拒拒绝办理，并并及时向审批批人的上级授授权部门报告告。 第九条条 严禁未经经授权的机构

56、构或人员办理理工程项目业业务。 第十条条 单位应当当制定工程项项目业务流程程，明确项目目决策、概预预算编制、价价款支付、竣竣工决算等环环节的控制要要求，并设置置相应的记录录或凭证，如如实记载各环环节业务的开开展情况，确确保工程项目目全过程得到到有效控制。第三章 项目决决策控制 第十一一条 单位应应当建立工程程项目决策环环节的控制制制度，对项目目建议书和可可行性研究报报告的编制、项项目决策程序序等作出明确确规定，确保保项目决策科科学、合理。 第十二二条 单位应应当组织工程程、技术、财财会等部门的的相关专业人人员对项目建建议书和可行行性研究报告告的完整性、客客观性进行技技术经济分析析和评审，出出具

57、评审意见见。 第十三三条 单位应应当建立工程程项目的集体体决策制度，决决策过程应有有完整的书面面记录。 严禁任任何个人单独独决策工程项项目或者擅自自改变集体决决策意见。 第十四四条 单位应应当建立工程程项目决策及及实施的责任任制度，明确确相关部门及及人员的责任任，定期或不不定期地进行行检查。第四章 概预算算控制 第十五五条 单位应应当建立工程程项目概预算算环节的控制制制度，对概概预算的编制制、审核等作作出明确规定定，确保概预预算编制科学学、合理。 第十六六条 单位应应当组织工程程、技术、财财会等部门的的相关专业人人员对编制的的概预算进行行审核，重点点审查编制依依据、项目内内容、工程量量的计算、

58、定定额套用等是是否真实、完完整、准确。第五章 价款支支付控制 第十七七条 单位应应当建立工程程进度价款支支付环节的控控制制度，对对价款支付的的条件、方式式以及会计核核算程序作出出明确规定，确确保价款支付付及时、正确确。 第十八八条 单位办办理工程项目目价款支付业业务，应当符符合内部会会计控制规范范-货币资金金（试行）的的有关规定。 单位办办理工程项目目采购业务，应应当符合内内部会计控制制规范-采购购与付款（试试行）的有有关规定。 第十九九条 单位会会计人员应对对工程合同约约定的价款支支付方式、有有关部门提交交的价款支付付申请及凭证证、审批人的的批准意见等等进行审查和和复核。复核核无误后方可可办

59、理价款支支付手续。 单位会会计人员在办办理价款支付付业务过程中中发现拟支付付的价款与会会同约定的价价款支付方式式及金额不符符，或与工程程实际完工情情况不符等异异常情况，应应当及时报告告。 第二十十条 单位因因工程变更等等原因造成价价款支付方式式及金额发生生变动的应提提供完整的书书面文件和其其他相关资料料。单位会计计人员应对工工程变更价款款支付业务进进行审核。 第二十十一条 单位位应当加强对对工程项目资资金筹集与运运用、物资采采购与使用、财财产清理与变变动等业务的的会计核算，真真实、完整地地反映工程项项目资金流入入流出情况及及财产物资的的增减变动情情况。第六章 竣工决决算控制 第二十十二条 单位

60、位应当建立竣竣工决算环节节的控制制度度，对竣工清清理、竣工决决算、竣工审审计、竣工验验收等作出明明确规定，确确保竣工决算算真实、完整整、及时。 第二十十三条 单位位应当建立竣竣工清理制度度，明确竣工工清理的范围围、内容和方方法，如实填填写并妥善保保管竣工清理理清单。 第二十十四条 单位位应当依据国国家法律法规规的规定及时时编制竣工决决算。 单位应应当组织有关关部门及人员员对竣工决算算进行审核，重重点审查决算算依据是否完完备，相关文文件资料是否否齐全，竣工工清理是否完完成，决算编编制是否正确确。 第二十十五条 单位位应当建立竣竣工决算审计计制度，及时时组织竣工决决算审计。 未实施施竣工决算审审计