行政单位会计与资产的核算

1、第九章 行政政单位会计概概述 第一节节 行政单位位会计的特点点一、行政单位会会计的概念 行政单单位会计是指指各级行政单单位以货币为为主要计量单单位，对行政政单位预算资资金和其他资资金的运动进进行反映和监监督的专业会会计。它是预预算会计体系系中的重要组组成部分。 二、行政单位会会计的核算内内容行政单位主要依依靠国家预算算拨款履行其其立法、行政政和司法等管管理职能，因因此，行政单单位向国家取取得预算拨款款收入，向所所属单位拨出出经费，自身身为行使管理理职能而发生生的经费支出出以及经费结结余就是行政政单位会计核核算的主要内内容。行政单位会计核核算的具体内内容是行政单单位会计的资资产、负债、净净资产、

2、收入入、支出等五五大要素。资产指行政单位位占有或者使使用的能以货货币汁量的经经济资源。包包括财产、债债权和其他权权利。行政单单位的资产分分为流动资产产和固定资产产两大类。流流动资产是指指可以在一年年内变现或者者耗用的资产产。包括现金金、银行存款款、有价证券券、暂付款、借借出款以及材材料等。固定定资产是指单单位价值在规规定标准(2200元)以上，使用用期限在一年年以上并且在在使用过程中中保持其实物物形态的资产产。包括房屋屋、建筑物、专专用设备、一一般设备、交交通设备、文文物和陈列品品、图书、其其他符合固定定资产标准的的资产。负债是指行政单单位所承担的的，能以货币币计量，需要要以资产或劳劳务偿付的

3、债债务。包括应应缴预算收入入、暂存款、借借入款和代管管款项等。净资产指行政单单位的资产总总额减去负债债总额的差额额。是行政单单位代表国家家掌管的净资资产。它包括括固定基金、专专用基金、普普通基金。资产、负债和基基金三要素之之间的关系是是： 资产=负债+基金收入是指行政单单位进行公务务活动，依法法从财政部门门或上级主管管部门取得的的各项拨款。它它包括拨入经经费、拨入专专项基金、其其他收入、附附属机构缴款款。支出是指行政单单位为履行其其管理职能，进进行公务活动动所发生的各各种开支。包包括经费支出出、专项资金金支出、其他他支出、拨出出经费、拨出出专项资金、补补助支出等。资产、负债、基基金、收入、支支

4、出五要素之之间的关系是是： 资产=负债+基金+收入支出 资产+支出=负债十基金金+收入三、行政单位会会计的特点行政单位会计的的特点是相对对于财政总预预算会计和事事业单位会计计而言的。1核算对象不不同 财政总预算会会计的核算对对象是国家和和各级政府预预算资金的集集中、分配及及其结果。事事业单位会计计的核算对象象是预算资金金的领拨使用用、事业收支支、经营收支支等资金活动动。行政单位位会计的核算算对象则是纯纯预算收支运运动。2支出列报依依据不同 行政单位会计计和事业单位位会计均是以以经费的实际际支出数列报报支出；而财财政总预算会会计则是以拨拨款数列报支支出。3结账基础不不同 事业单位会计计的结账基础

5、础既需用收付付实现制，又又需用权责发发生制，而行行政单位会计计与财政总预预算会计的结结账基础均是是收付实现制制。4会计主体不不同财政总预预算会计的会会计主体是国国家或一级政政府，行政单单位会计与事事业单位会计计的会计主体体均是一个具具体的单位。 第二节节 行政单位位会计账户一、会计科目 行政单位会计计的会计科目目是对行政单单位会计核算算对象的具体体内容进行科科学分类的一一种方法。行行政单位的会会计科目是各各级行政单位位会计设置账账户、确定核核算内容的依依据。行政单单位会计与财财政总预算会会计相比，需需增设现金、材材料、固定资资产等科目，与与事业单位会会计相比，没没有应收账款款、应收票据据、应付

6、账款款及有关经营营收支科目。这这就是由行政政单位会计核核算内容决定定的。二、会计凭证1原始凭证 行政单单位会计采用用的原始凭证证主要有支出出报销凭证，收收入凭证，往往来结算凭证证，缴拨款凭凭证，材料收收付凭证等几几大类。 (1)收款凭证。 (2)费用支出凭凭证。 (3)银行行结算凭证。 (44)缴拨款凭凭证。 2记账凭证 行政单单位的记账凭凭证是由会计计部门依据审审核无误的原原始凭证填制制的指明经经济业务所涉涉及账户名称称、金额和记记账方向的凭凭证，也是登登记会计账簿簿的直接依据据。 行政单单位的记账凭凭证有两种：种是专用记记账凭证，它它包括收款凭凭证、付款凭凭证和转账凭凭证；另一种种不分收、

7、付付、转，只有有一种格式的的通用记账凭凭证。目前各各单位普遍采采用“通用记账凭凭证”。 3会计账簿 账簿是是由具有一定定格式，互相相联系的若干干账页组成，以以会计凭证为为依据，用以以全面、系统统、序时、分分类记录各项项经济业务的的簿籍。账簿簿按用途分为为序时账簿、分分类账簿和备备查账簿。 行政单单位会计应设设置序时账簿簿，包括现金金日记账和银银行存款日记记账。 行政政单位会计还还应设置分类类账，包括总总分类账和明明细分类账。 第十章 行政政单位资产的的核算 资产是是行政单位占占用或使用的的，能以货币币计量的经济济资源。包括括流动资产和和固定资产两两大类。流动动资产是指行行政单位在一一年内变现或

8、或耗用的资产产，主要有货货币资产、应应收账项和材材料等。 第一节节 货币资金金的核算 一、现金核算算 行政单单位在执行行行政管理活动动中，都需要要一定量的货货币资金。为为了正确、及及时地进行现现金结算并如如实反映和严严格监督现金金的收支、结结存情况，行行政单位应当当加强现金管管理，遵循各各种手续，保保证现金的安安全、完整，要要指定专职的的出纳员办理理。 1现现金管理原则则 (1)各单位的现现金除按银行行规定的现金金额度，保留留备用库存现现金外，都必必须存入银行行。 (2)出纳员付出出现金，应当当在原始凭证证上加盖“现金付讫”戳记，并在在当天入账，不不准以白纸条条抵顶现金入入账。 (3)收付现金

9、的的各种原始凭凭证，根据各各单位的具体体情况由会计计主管人员或或会计审核，并并按月连续编编号。出纳员员应于每日业业务终了前结结清当日账目目，校对账面面库存与实际际库存是否相相符。 (4)坚持“钱账分管、互互相牵制”的原则，即即会计和出纳纳分工明确，各各负其责、互互相牵制。做做到出纳管钱钱不管账，会会计管账不管管钱。 (5)严格按照国国家规定的范范围使用现金金。不符合现现金支取条件件的应通过银银行转账结算算。 2现现金的核算 为了反反映和监督行行政单位现金金收支及结存存情况，需设设置“现金”科目。该科科目借方登记记现金的增加加；贷方登记记现金的减少少；余额在借借方，反映单单位库存现金金实有数。有

10、有外币现金的的单位还要设设置外币现金金账户。例1 某行政政机关从银行行提款1 0000元以备备零用。 借：现现金 1 000 贷：银行行存款 1 0000例2某行政政单位职员出出差借支5000元。 借：暂暂付款 500 贷：现金金 5000例3某行政政单位办公室室报销办公用用品800元。 借：经经费支出 8000 贷：现金金 8000 行政单单位应设置“现金日记账账”，由出纳员员根据收付款款凭证按照业业务的发生顺顺序逐笔登记记。每日终了了，应计算当当日的现金收收入合计数、现现金支出合计计数和结存数数，并将结余余数与库存数数相核对，做做到账款相符符。发现不符符时，应及时时查明原因。 二、银行存款

11、款的核算1银行存款管管理规定国家银行是全国国的现金出纳纳中心。按照照国家现金管管理的规定，行行政单位的各各项资金拨入入、调出与使使用都必须在在国家银行开开立“银行存款”户，通过银银行办理转账账结算。有外外币的单位，应应在有关银行行开立“外币存款户户”。行政单位位的拨入资金金不准以个人人名义在银行行开户存取，也也不得作为“储蓄存款”存入储蓄所所存取款项。2银行存款的的结算方式 结算是是指结清往来来单位之间债债权债务的经经济行为。结结算分为现金金结算和转账账结算两种。根根据中国人民民银行有关结结算办法规定定，目前可以以采用的转账账结算方式有有：银行汇票票、商业汇票票、银行本票票、汇兑、支支票、委托

12、收收款和异地托托收承付等结结算方式。由由于行政单位位的业务比较较单一、比较较简单，其转转账结算主要要采用支 票、汇兑、银银行汇票等方方式。有关转转账结算的具具体结算程序序，可参见中中国人民银行行颁发的(银行结算办办法)以及国际结结算的有关规规定。3银行存款的的核算 为了核核算和反映行行政单位银行行存款的增减减变动及其结结存情况，需需设置“银行存款”科目。该科科目借方反映映因财政或上上级主管部门门拨入经费和和其他原因使使行政单位增增加的银行存存款数；贷方方反映行政单单位因支取和和转账结算而而减少行政单单位的银行存存款数；余额额在借方，反反映行政单位位银行存款结结存数。例1 某行行政单位收到到财政

13、部门或或上级主管部部门预拨经费费500 0000元。 借：银银行存款 5000 000 贷：拨入入经费 50 0000例2某行政政单位开出现现金支票从银银行提取现金金备发工资660000元元。 借：现现金 60 000 贷：银行行存款 60 0000例3某行政政单位开出银银行转账支票票到某商场购购买材料300000元一般办公用用品10000元。 借：材材料 300 000 经费支出出 11 000 贷：银行行存款 31 0000 同现金核核算一样，行行政单位也应应设置“银行存款日日记账”，由出纳人人员根据银行行收付凭证，按按照业务发生生的时间顺序序逐日逐笔登登记。每日终终了，应计算算当日银行存

14、存款收入合计计数、银行存存款支出合计计数和银行存存款结存数。收收到银行的对对账单时，应应编制“银行存款余余额调节表”检查银行存存款的记录是是否有差错，如如有差错，应应及时的查明明原因。 第二节节 有价证券券与债权的核核算一、有价证券的的核算有价证券是由国国家指定的证证券发行部门门依照法定程程序发行的。约约定在一定期期限内还本付付息的信用凭凭证。有价证证券包括债券券和股票。行政单位购进有有价证券时，应应当遵守以下下管理原则： (1)行政单位按按国家规定只只购买“国库券”，不得购买买其他有价证证券，并严格格执行国务院院发布的国库券条例例)，不能购买买股票。 (2)行政单位购购买“国库券”的现金来源

15、源只能使用国国家规定其有有权自行支配配的自有资金金(含经费结余余和其他结余余)购买，不得得使用预算资资金、专项资资金购买。 (3)购买的“国库券”应作为货币币资金妥善保保管，保证账账券相符。 (4)各单位购买买的“国库券”都作为有价价证券库存处处理，不能作作为支出数报报销。 为了正正确地反映和和监督各行政政单位购入的的“国库券”及到期兑付付情况，需要要设置“有价证券”科目。该科科目借方反映映行政事业单单位用其自行行支配的自有有资金购买的的国库券额；贷方反映国国库券到期收收回的本金；余额在借方方反映行政单单位尚未到期期兑付的国库库券额。例1 某行行政单位按规规定用结余资资金购人国库库券50 00

16、00元。 借：有有价证券 500000 贷：国库库存款 500000例2某行政政单位收回到到期的国库券券本息88 000元。其其中本金800 000元元，利息收入入8 0000元。 借：银银行存款 88 000 贷：有价价证券 80 0000 其他收入 8 0000二、暂付款的核核算 暂付款款是行政单位位在执行预算算过程中与其其他单位和个个人发生的临临时性债权结结算业务。如如职工出差预预借差旅费借借款，因公办办事借出的备备用金等。 为了反反映和监督行行政单位暂付付款的增减变变动及结存情情况，需设置置“暂付款”科目。该科科目借方登记记暂付款的增增加数；贷方方登记暂付款款的收回数；余额在借方方，表

17、示期末末暂付款的结结存款。该科科目应按借款款对象设置明明细科目。 例1 某某行政单位职职工张明出差差借支1 5500元，以以现金支付。 借：暂暂付款张明 1 5000 贷：现金金 11 500 例2某行行政单位下属属部门从财务务部门领取备备用金3 000元元，财务部门门开出现金支支票支付。 借：暂暂付款-XX X部门 3 0000 贷：银行行存款 3 0000 例3 上上述职工出差差回单位报销销，交回发票票款1 0000元，交回回多余现金5500元。 借：现现金 500 经费支出出 11 000 贷：暂付付款 1 5000例4年终行行政单位的下下属部门到财财务部门结清清备用金，交交回发票4 5

18、00元，补补付1 5000元现金。 借：经经费支出 4 5500 贷：暂付款款X x部门 3 0000 现金 1 5000 三、借出款的的核算 借出款款指行政单位位借给所属单单位有偿使用用的周转金，临临时性借款以以及长期投资资等款项。办办理借出款时时，双方应签签订协议，按按协议办事。其其管理内容主主要依据协议议规定的有关关条文，诸如如借出金额，归归还日期，归归还办法等办办理。借出款款项要定期结结清，坚决执执行借款合同同和协议，该该收回的一定定要按期收回回。如出现烂烂账，要果断采取措施施，追回借出出款项，以免免造成损失。 为了反反映和监督行行政单位借出出敦的借出、收收回及结存情情况，需设置置“借

19、出款”科目。该科科目借方反映映行政单位借借给所属单位位的款项；贷贷方反映收回回的借出款项项；余额在借借方反映月末末结存的借出出款项。该科科目应按借款款对象设置明明细科目。例1某行政政单位借给其其所属部门临临时性周转资资金100 000元，年年利息率8，期限一一年。 借：借借出款 80 0000 贷：银行行存款 80 0000例2某行政政单位到期收收回其所属部部门的借款880 0000元及利息6 400元。 借：银银行存款 86 400 贷：借出款款 880 0000 其他收入 6 4400 第三节节 材料和固固定资产的核核算一、材料的核算算行政单位的材料料，主要是指指行政单位购购买的各种材材料

20、、物质，包包括一般材料料和工具用具具。 行政单位的材料料按其用途分分类，一般分分为：原材料料、燃料、修修理用备件、低低值易耗晶等等4类。 材料价格一般按按实际成本计计价(含税价格)。购入、调调入材料，分分别购价和调调拨价格记账账；发出，报报损和清查中中多出、缺少少的材料，按按库存平均价价格记账；购购入、调入材材料的运杂费费，不计入材材料价格，可可直接列为经经费支出。为了核算和监督督行政单位购购入库存材料料和发出领用用材料及其期期末结存情况况，需设置“材料”科目。该科科目借方登记记行政单位购购入用量较大大，多次领用用的材料实际际成本；贷方方登记行政单单位领用各种种库存材料的的实际成本；余额在借方

21、方，表示行政政单位库存材材料的实际成成本。本科目目技材料品种种设置明细科科目。例1 某行政政单位以银行行存款购入用用量较大的通通用材料一批批20 0000元，以现现金支付运费费150元。 借：材材料 20 0000 贷：银行行存款 200000 借：经经费支出 1500 贷：现金金 1150 例2某行行政单位用料料部门领用材材料一批，按按加权平均成成本计价1 000元。借：经费支出 1 000 贷：材材料 1 0000 例3 某某行政单位以以支票购买办办公用料1 500元。 借：经经费支出 1 5500 贷：银行行存款 1 5000 例4 某行行政单位购入入一批低值易易耗品，贷款款50 000

22、0元。以银银行存款支付付。 借：材材料低值易耗耗晶 50 0000 贷：银银行存款 50 000例5某行政政单位的下属属部门领用低低值易耗品220 0000元。借：经费支出 200 000 贷：低低值易耗品 200 000例6年终材材料盘点发现现盘亏材料5500元，报报批准记入经经费支出。借：经费支出 5000 贷：材材料 500二、固定资产的的核算1固定资产及及其分类行政单位固定资资产是指可供供长期使用而而不改变其实实物形态的设设备与设施。它它是行政机关关完成行政管管理工作必要要的物资条件件。 新制度规定行政政单位的固定定资产指一般般设备单位价价值在5000元以上，专专用设备单位位价值在80

23、00元以上，使使用期限在一一年以上，并并在使用过程程中基本保持持原有实物形形态的资产。行政单位固定资资产的分类为为：(1)房屋建筑筑物。 (22)专用设备备。 (3)一般设备。 (4)其他他固定资产。 2固定资产的的计价固定资产的计价价是指以货币币表现的固定定资产价值。为为了如实地反反映固定资产产价值的增减减变动，保证证核算统一性性，各行政单单位应按国家家规定的统一一计价原则，对对固定资产进进行计价。(1)购入和调调入的固定资资产应分别按按造价、购价价和调拨价入入账。包括买买价、运费、包包装费、安装装费及购置车车辆支付的附附加费。注意意购买固定资资产过程中的的差旅费不计计人固定资产产成本。(2

24、)自行建造造的固定资产产，按其实际际耗用的料、工工、费全部支支出入账。(3)基建完工工的固定资产产，按竣工决决算所确认的的价值入账。(4)在原有固固定资产基础础上进行改扩扩建的固定资资产，应按改改扩建发生的的支出减去改改建、扩建过过程中的变价价收入后的净净增价值，增增记固定资产产。(5)接受捐赠赠的固定资产产，按照同类类固定资产的的市场价格或或根据所提供供的有关凭据据记账。接受受固定资产时时发生的相关关费用也应计计人固定资产产价值。(6)盘盈固定定资产按重置置完全价值入入账。行政单位的固定定资产，按规规定不计提折折旧，因此调调出、变卖、报报废固定资产产时，都按其其原值注销。3固定资产的的核算为

25、了反映和监督督行政单位固固定资产的增增减变动及结结存情况，需需设置“固定资产”和“固定基金”科目。“固定资产”科目用来核核算和监督行行政单位占有有的全部固定定资产的原始始价值。该科科目的借方登登记各种渠道道增加的固定定资产原值；贷方登记调调出、出售、报报废固定资产产的原值；余余额在借方反反映行政单位位期末占用全全部固定资产产原值。 “固定定基金”科目用来核核算行政单位位以各种渠道道增加固定资资产所形成的的固定资金。该该科目贷方反反映因增加固固定资产而增增加的固定基基金；借方反反映因减少固固定资产而减减少的固定基基金；余额在在贷方反映行行政单位期末末占用固定资资产所形成的的固定基金。 例1 某行

26、政单单位用预算拨拨款资金购入入设备一台，买买价、运杂费费及安装费共共计100 000元，贷贷款以银行存存款支付。 借借：经费支出出 1100 0000 贷：银银行存款 1000 000 同时： 借借：固定资产产 1100 0000 贷：固固定基金 lfii0000 例2某行政单位位用其专用基基金购人汽车车一辆，该汽汽车购价1550 0000元，车辆购购买费50 000元，共共计200 000元，均均以银行存款款支付。 借借：专用基金金 2200 0000 贷：银行存款 2200 0000 同时： 借借：固定资产产 2200 0000 贷：固定基基金 2000000 例3某某行政单位用用专用基金

27、改改扩建其办公公楼。改扩建建支出1500 000元元，改扩建过过程中获得残残料价值出售售收入8 0000元。 借借：专用基金金 11420000 贷：银银行存款 11420000 同时： 借借：固定资产产 1142 0000 贷：固定基金 1442 0000 例4某某行政单位接接受外单位捐捐赠汽车一辆辆价值2000 000元元，发生与该该汽车有关的的费用10 000元，以以银行存款支支付。 借：经费支出 100 000 (专用用基金) 贷：银银行存款 10 000 同时： 借：固定资产 2110 0000 贷：固固定基金 2100 000 例5某某行政单位经经上级主管部部门的批准从从同行业或相

28、相关部门无偿偿调入固定资资产一项，原原单位账面价价值1 0000 0000元；调入后后以专用基金金进行改造花花费100 000元。 借：固定资产 1 100 0000 贷：固固定基金 1 1100 0000 借：专用基金 1000 0000 贷：银银行存款 1000 000 例6某行行政单位经上上级批准有偿偿出售旧固定定资产一项，账账面价值8000 0000元，获出售售收入5000 000元元，贷款已收收到存入银行行。 借：固定基金 8000 0000 贷：固定定资产 800 000 借：银行存款 5000 0000 贷：专用用基金 500 000 例7某行政单位位经上级批准准无偿调出已已使用

29、过理不不需用的设备备一台给相关关部门，该设设备原账面价价值700 000元。 借：固定基基金 700 0000 贷：固定定资产 700 000 例8某行行政单位经上上级批准报废废已无法使用用的固定资产产一项，原账账面价值9000 0000元，其变现现收入50000元，支付付清理费1 000元。 借：固定基基金 900 0000 贷：固定定资产 900 000 借：银行存存款 4 0000 贷：专用用基金 4 0000 例9某某行政单位在在固定资产清清查过程中，盘盘亏设备一台台，账面原值值50 0000元，现经经有关部门批批准同意报废废。 借：固定定基金 50 0000 贷：固固定资产 50 0

30、00 例10某某行政单位在在固定资产清清查中，发现现未入账的设设备一台，完完全重置价值值为20 0000元。 借：固定定资产 20 0000 贷：固固定基金 20 000 第十一章 行行政单位负债债和基金核算算 第一节节 行政单单位负债的核核算 负负债是各级行行政单位承担担的，能以货货币计量的，需需以各项资产产偿付的债务务。包括应缴缴预算收入、暂暂存款、借入入款和代管资资金等。 一、应缴预算收收入的核算1应缴预算收收入的内容 行政单单位应缴预算算收入是指行行政单位在公公务活动中，按按规定取得的的各项应缴财财政的收入，主要要包括： (1)规费收入， (2)罚没收入， (3)各行政管理理部门收到的

31、的应上交国库库的无主实物物变价收入款款。 (4)各行政管理理部门在执行行过程中追回回的应上交国国库的赃物和和赃款变价收收入款。 (5)其他按照预预算规定上交交国库的各项项收入。 2应缴预算收收入的核算 为了反反映和监督各各级行政单位位按规定应上上缴国家预算算收入的收缴缴情况，需设设置”应缴预算收收入”科目。该科科目贷方反映映各行政单位位按照国家规规定依法收取取的各种应缴缴预算收入款款；借方反映映行政单位实实际上缴给财财政的应缴预预算收入款；余额在贷方方反映各行政政单位应缴未未缴给财政的的预算收入款款。该科目应应按预算收入入的不同款项项设置明细账账。 例1某某行政单位收收到各种规费费收入5 00

32、00元。 借：现金 5 000 贷：应缴缴预算收入 5 000 例2某行政单位位依法收得罚罚没收入 55 000元元。 借：现金 5 000 贷：应缴缴预算收入 5 000 例3 某行政单单位将本月取取得的罚没收收入和规费收收入共计800 000元元全数上缴财财政。 借：应缴预预算收入 80 000 贷：银行行存款 80 0000 二、暂存款的的核算 暂存款是是行政单位在在执行预算过过程中与其他他单位和个人人发生的债务务结算款项。各各项暂存款要注意意及时清理和和归还，不得得长期挂账。 为了反映映和监督行政政单位发生的的临时性暂存存款，需设置置“暂存款”科目。该科科目贷方登记行政单单位收到其他他

33、单位或个人人的暂存款；借方登记结结算退回的暂暂存款；余额在贷方反映尚尚未结清的暂暂存款负债额额。该科目应应按债务对象象设置明细账账。例1 某财财政局财务部部门收到其他他单位预订统统一账表资料料汇款5 0000元。 借：银行存存款 5 0000 贷：暂存存款-XXX 55 000例2假设财财政局印制账账表时，通过过“材料”科目核算入入库了，则发发出账表时应应贷记“材料”科目；现已已按订购对象象发出账表价价款5 0000元。 借借：暂存款-x x 5 000 贷：材料 5 000例3 假设设财政局印制制账表时，未未通过“材料”科目核算入入库，而是直直接作为经费费支出，则发发出账表的价价款应冲减经经

34、费支出。现现已按订购对对象发出账表表价款5 0000元。 借借：暂存款-XX 5 0000 贷：经费费支出 50000三、借入款的核核算 借入款款是指行政单单位根据实际际需要从财政政和上级部门门借入的有偿偿使用的各种种款项。借入款项是是有偿使用的的资金，需要要还本，还要要付息。因此此各行政单位位不是特别需要资金的话，尽尽量不要借款款。 为了核核算行政单位位借入资金的的借入、偿还还及结存情况况，需要设置置“借入款”科目。该科目贷方方反映行政单单位从财政和和上级部门借借入的有偿使使用资金增加加数；借方反映各行政单位位偿还借入资资金或转入财财政和上级补补助款的数额额；余额在贷贷方，反映尚未偿还的借入

35、入款负债。该该科目也应按按借出对象设设置明细科目目。例1 某行政政单位从上级级借入有偿使使用款项100 000，年年利息率8，期限一年年。 借借：银行存款款 110 0000 贷：借入款款 110 0000例2上述借借款到期，以以银行存款还还本付息。 借借：其他支出出 88 000 借入入款 100 0000 贷：银行存存款 108 0000 例3 某行政单位位根据需要向向财政申请借借入款5000 000元元，年利息率率5，期限限一年。 借：银行存存款 500 0000 贷：借入入款 S00 0000 例4年终终财政部门通通知，将单位位上述的借款款本金和利息息转为财政预预算拨款。 借：借入款款

36、 500 000 其其他支出 25 OOO 贷：拨拨入经费 5255 000 例5某行行政单位接到到上级部门通通过，将月初初借入上级部部门的借入款款200 0000元，转转为“拨入专项资资金”用于某一特特定项目。 借借：借入款 2000 0000 贷：拨入入专项资金 2000 0000四、代管资金的的核算 代管资资金是指各行行政单位代其其他单位或个个人暂时管理理的而不属于于本单位的各各项资金。包括各行行政单位代本本单位职工管管理的个人住住房基金或内内部有关机构构代管的特定资金。各行政政单位对于代代管资金不能能挪作它用，要要妥善管理，及及时清退。 为了反反映和监督各各行政单位代代管资金情况况，需

37、设置“代管资金”科目。该科科目贷方记录收到的的代管资金数数；借方记录录退还的代管管资金数；余余额在贷方，反反映行政单位尚未退还需需继续代为它它人管理的资资金。该科目目应按代管对对象设置明细细科目。代管资金不多的行行政单位可以以不单独设置置“代管资金”科目进行核核算，将少量量代管资金并入“暂存款款”科目核算。例1某行政单单位收到某省省考察团携带带现金10 000元 ，暂存此此处。 借借：现金 10 000 贷：代管资资金(暂存款款) 10 0000例2该考察察团提走代管管款10 0000元。 借借：代管资金金(暂存款) 110 0000 贷：现金金 110000 第二节 行政单位位净资产的核核算

38、 净资产产是指行政单单位的资产减减去负债的差差额，也称为为基金。它包包括固定基金金、专用基金、普通通基金和经费费结余四个部部分。一、固定基金的的核算 固定基基金是指行政政单位所掌管管的各项固定定资产方面占占用的基金。“固定基金”是“固定资产”的的对应科目。一一般来说有固固定资产增加加就有固定基基金的增加；有固定资产的减少就就有固定基金金的减少。 为了反反映和监督行行政单位固定定基金的增减减变动及其结结存情况，需需设置”固定基金”科目。该科科目贷方反映映随固定资产产增加而形成成固定基金的的增加；借方方反映随固定资产的减少面面形成固定基基金的减少；余额在贷方方反映企业掌掌握的固定资资产方面所占用的

39、资金。 行政单单位增加固定定资产时，借借记“固定资产”科目，贷记记“固定基金”科目；减少固定资产时时，借记“固定基金”科目，贷记记“固定资产”科目。 例1某某行政单位以以预算拨款购购置设备一台台，价值500 000元元，贷款从银银行支付。 借：固定资资产 50 0000 贷：固定定基金 50 0000 同时： 借：经费支支出 500000 贷：银行行存款 50 0000 例2 某行政单位位以专用基金金自购设备一一台，价值1100 0000元，贷款款以支票支付付。 借：固定资资产 100 0000 贷：固定定基金 100 000 同时： 借：专用基基金 100 0000 贷：银行行存款 100

40、000 例3 某行政单位位经批准有偿偿出售不需用用设备一台，其其账面价值880 0000元，以500 000元元出售。 借：固定基基金 80 0000 贷：固定定资产 80 0000 同时： 借：银行存存款 50 0000 贷：专用用基金 50 0000 例4某行政政单位报废无无法继续使用用的房屋一栋栋，原账面价价值1 2000 0000元，收到残残值收入8 000元，支支付清理费22 000元元。 借：固定基基金 1 2000 000 贷：固定定资产 1 2000000 同时 借：银行存存款 6 0000 贷：专用用基金 6 0000二、专用基金的的核算1专用基金的的概念及管理理 专用基基金

41、是指行政政单位按规定定提取或设置置的有专门用用途的资金。它它包括职工福福利基金、修购基基金和其他具具有专门用途途的基金。 专用基基金的特点：一是专用基基金的取得均均有专门的规规定。即，从从预算经费中中提取，有偿调出固固定资产收入入及报废固定定资产残值收收入而形成，从从单位结余中中转入等。二是各项专用基基金都规定有有专门的用途途和使用范围围。三是专用用基金的使用用均属一次性消耗，没有循循环，不能补补偿。 专用基基金的管理原原则：一是先先提后用，指指各项专用基基金必须根据据规定的来源源渠道，在取得资金金后，才能安安排使用。二二是专设账户户，指各项专专用基金应单单设账户进行管理和核算。三三是专款专用

42、用，指各项专专用基金要按按规定的用途途和使用范围围安排开支。 专用基基金的管理方方法：一是按按比例提取；二是按规定定支出；三是是按计划收支支。2专用基金的的核算 为了反反映和监督行行政单位专用用基金的形成成、使用及其其结存情况需设置“专用基金”科目。该该科目贷方反反映行政单位位按规定从各各种渠道形成成的专用基金金；借方反映行政单位按规规定使用的专专用基金；余余额在贷方，反反映行政单位位期末结余的的专用基金。该该科目应按专专用基金的项项目设置明细细科目。 例1 某某行政单位按按规定比例从从经费支出列列支提取职工工福利费500 000和和固定资产修修购费800000元。 借：经费支支出 130 0

43、000 贷：专专用基金职工福利基基金 50 0000 专用基金金设备修购购基金 80 0000 例2 某某行政单位经经批准有偿出出售不需用的的旧设备一台台，账面原值值850000元，获收人人30 0000元。 借：银行存存款 30 0000 贷；专专用基金设备修购基基金 30 0000 同时： 借：固定基基金 85 0000 贷：固固定资产 85 000 例3某行行政单位经批批准报废无法法继续使用的的设备一台，账账面原值700000元，收收回残值收AA1 0000元存入银银行，支付清清理费2000元。 借：银行存存款 800 贷：专专用基金修购基金 8000 借：固定基基金 70 0000 贷

44、：固固定资产 70 000 例4某行行政单位从经经费结余中提提取专用基金金职工福利利基金30 000元。 借：经费结结余 30 0000 贷：专专用基金职工福利基基金 30 0000例5某行政政单位以专用用基金购置设设置一台，价价款60 0000元，以以银行存款支支付。 借：专用基基金 60 0000 贷：银银行存款 60 000 同时： 借：固定资资产 60 0000 贷：固固定基金 60 000例6某行政政单位以理金金发放职工福福利补贴1000 0000元。 借：专用基基金一职工福福利费 100 000 贷：现现金 1000 0000例7某行政政单位开展福福利活动以银银行存款购买买活动用品

45、220 0000元。 借：专用基基金一职工福福利费 200000 贷：银银行存款 20 000例8某行政政单位以银行行存款50 000元支支付修理设备备或房屋的大大修理费。 借：专用基基金设备修购购费 50 0000 贷：银银行存款 50 000三、经费结余和和普通基金的的核算 经费结结余是行政单单位在公务活活动过程中经经费收支相抵抵后的余额。行行政单位由于于厉行节约，合理理开支，提高高资金利用效效果而形成的的结余，应按按实际结余数数在会计期末转入“普通基基金”科目。 为了核核算行政单位位的经费结余余情况，需设设置“经费结余”科目。该科科目贷方记录于年终从“拨拨人经费”科目转入的的全年拨入经经

46、费累计数；借方记录从从“经费支出”科目转入的的全年经费支支出累计发生生数；借贷相相抵后的差额额转入“普通基金”科目。 普通通基金是行政政单位不包括括固定资产基基金、专用基基金以外的净净资产。它是是由每年的经费结余形形成的历年收收支滚动结余余资金，基建建拨款未形成成固定资产的的资金，接受捐赠未指定用用于固定资产产方面的资金金，拨入专项项资金结余，其其他收入及附附属机构上缴款等构成。 为了核核算行政单位位普通基金的的形成、使用用及结存情况况，需设置“普通基金”科目。该科目贷方方记录年终“经费结余”、“拨入专项资资金”、“其他收入”和“附属机构缴款”科目转转入的普通基基金；借方记记录按规定提提取的职

47、工福福利基金及弥弥补以后年度的收支不足；余额在贷方方，反映行政政单位期末结结存的普通基基金实用数额额。例1某行政政单位年终将将“拨入经费”贷方余额44 0000000元，“经费支出”借方余款3 850 0000元，分分别转入“经费结余”科目，按规规定提取职工工福利基金11000000元，余额转入普通基基金。(1)结转拨入入经费。 借：拨拨入经费 4 00000000 贷：经经费结余 4 0000 0000(2)结转经费费支出。 借：经经费结余 3 8850 0000 贷：经经费支出 3 8850 0000(3)按规定提提取职工福利利基金1000 000元元。 借：经经费结余 1000 000

48、贷：专专用基金职工福利基基金 100 0000(4)结转经费费结余。 借：经经费结余 50 000 贷：普普通基金 50 000例2年终某某行政单位经经费结余的贷贷方余额为3300 0000元，“拨入专项资资金已完项目余额50 0000元 “其他收入”贷方余额1150 0000元，“附属机构缴缴款”贷方余额80 000元元。 借：经经费结余 300 000 拨人专项项资金 50 0000 其他收入入 1550 0000 附属机构构缴款 80 0000 贷贷：普通基金金 5580 0000 第十二章 行行政单位收入入与支出核算算 第一节节 行政单单位收入的核核算 收入是是指行政单位位为完成行政政

49、任务，从同同级财政部门门或上级单位位取得的经费费预算拨款、专项资资金拨款、按按规定取得的的其他收入和和附属机构上上缴收入等。它它包括经费拨款收入、专专项资金拨款款收入、其他他收入及附属属机构上缴款款。 一、经经费拨款的核核算 行政单单位的经费拨拨款收入是指指行政单位依依照经费领拨拨关系，按照照批准的经费费预算和规定的手续续，向财政部部门或上级主主管部门请领领的经费。如如有所属机构构和单位，还应就请领的经经费按规定拨拨付给其所属属机构和单位位，这就是行行政单位的领领拨关系。1领拔经费的的依据 各级财财政单位领拨拨经费的依据据是传达财政政部门或上级级主管单位审审校批准后的的单位预算。 行政单单位应

50、当根据据核定的年度度预算指标和和工作计划，在在每个季度开开始前，按照照国家预算收支科科目，按“款”分项编制“经费拨款申申请单”，报同级财财政部门或上上级单位核定，作为为领拨经费的的依据。 2.领拨经费的的原则 各行政单位领领拨经费时，应应坚持“按计划领拨拨经费、按进进度领拨经费费、按用款领领拨经费、按级次领领拨经费”等原则。3领拨经费的的方式 领拨经经费的方式有有两种：划拨拨资金和限额额拨款。 划拨资资金是财政部部门根据各行行政主管部门门的申请按月月开出“预算拨款凭凭证”，通知国库将财政存存款划到申请请单位在银行行开立的存款款户，由主管管单位按规定定用途办理转拨或支用，月月末由用款单单位编报单

51、位位预算支出报报表的一种拨拨款方式。 限额拨拨款是财政机机关根据各行行政主管部门门的申请在核核定年度预算算内分期给用用款单位下达用款额额度，由主管管单位在额度度内支用或转转拨，月末由由银行系统编编报支出月报，报告支出情情况，并和财财政机关进行行资金结算的的一种拨款方方式。目前只只有中央行政管理经费和建建设银行的基基建拨款采用用此方式。4经费拨款收收入的核算 为了反反映和监督各各级行政单位位经费拨款的的领拨情况，需需设置“经费拨款”科目。该科目贷方登记记各行政单位位按照经费领领拨关系，由由同级财政或或上级主管部部门拨入的预算经费拨款；该科目平时时的贷方余额额反映经费拨拨款的累计数数，于年终将将其

52、从本科目的借方转入“经费结余”科目的贷方方；结转后该该科目无余额额。例1 某行行政单位本月月按计划收到到财政局拨来来经费拨款11 000 000元。 借：银银行存款 1 0000 0000 贷：经经费拨款 1 0000 0000例2某行政政单位年终将将“经费拨款”科目贷方累累计余额8 000 0000元转入入“经费结余”科目。 借：经经费拨款 8 0000 0000 贷：经经费结余 8 0000 0000二、拔入专项资资金的核算 投入入专项资金是是指行政单位位从财政部门门或上级主管管部门取得的的用于完成某某一专项工程或专项项工作的资金金。拨入专项项资金需要单单独向拨款单单位(财政部部门或上级主

53、主管部门)报账。专专项资金拨款款一般以科研研专款和工程程专款为主，如如科技三项拨拨款、专项设备购置拨款款、房屋大修修拨款等。 为了保保证专项工程程或专项作业业所需资金。各各行政单位对对于拨入的专专项资金应坚坚持“专款专用，计计划管理”的原则。 为了反反映和监督行行政单位专项项资金的拨入入及使用情况况，需设置“拨入专项资资金”科目。该科目贷贷方反映行政政单位从财政政部门或上级级主管部门取取得的具有专专门用途的资金；借方于专专项工程或专专项作业完成成后冲销实际际支出数和缴缴回或转入单单位留用的多余资金；该科科目的余额在在贷方，反映映收到尚未完完成指定项目目的专项拨款款数。该科目目应按专项资资金的项

54、目设设置明细科目目。 例1 某某行政单位收收到财政部门门批准拨入的的A专项工程程款1 0000 0000元。 借借：银行存款款 11 000 000 贷：拨入专专项资金 1 0000 0000 例2该工工程建设过程程中开支8000 0000元。 借借：专项资金金支出 800 000 贷：银行存存款 800 0000 例3该工工程完工后(作为单位固固定资产)向向财政部门报报账，多余资资金上交600，单位自自留40，转转入专用基金金。 借：拨拨入专项资金金 11 000 000 贷：专项资金支支出 800 0000 银行存存款 120 0000 专用基基金 80 0000 同时： 借：固固定资产

55、8000000 贷：固定基金 8000 0000三、附属机构缴缴款的核算 附属机机构缴款是指指行政单位的的附属机构按按规定标准成成比例向行政政单位上缴的的款项。 为了核核算行政单位位所属机构上上缴情况，需需设置“附属机构缴缴款”科目。该科科目的贷方记录行政政单位收到所所属机构按规规定标准或分分成比例上缴缴的款项；借借方记录退回的缴款数；余余款在贷方，反反映附属机构构累计上缴款款项。于年终终全数转入“普通基金”科目，结转转后，本科目目无余额。例1 某行政政单位收到所所属单位缴来来按规定分成成比例上缴的的款项1500 000元元。 借：银行存款 1550 0000 贷贷：附属机构构缴款 150 0

56、00例2某行政政单位按规定定退回所属机机构上缴款项项20 0000元。 借；附属机构缴缴款 20 0000 贷贷：银行存款款 220 0000例3年终结结转附属机构构缴款的余额额1300000元。 借：附属机构缴缴款 1300000 贷贷：普通基金金 11300000四、其他收入的的核算 其他收人是是指行政单位位按规定获得得的，除经费费拨款、拨入入专项资金和和附属机构缴缴款以外的各种收收入。它主要要包括上级行行政单位用非非预算资金拨拨入补助收入入，行政单位在公务活动中中按规定收取取的不必上缴缴财政的零星星杂项收入，有有偿服务收入入，有价证券利息收入，存存款利息收入入及其他收入入。行政单位位按规

57、定收取取的应上缴财财政的预算收入应列为负负债，不应列列入行政单位位的收入，并并及时上缴财政。 为了核算行行政单位其他他收入的形成成情况，需设设置“其他收入”科目。该科科目贷方记录行政单位其其他业务收入入的取得和实实现；借方记记录冲销转出出数和从“其他支出”账户转入的全年年累计发生的的其他支出数数；余额在贷贷方反映行政政单位累计获获得的其他收入净额，年终终将其余额全全数转入“普通基金”科目。例1 某行行政单位收到到到期的国库库券本金1000 0000元，利息收收入10 0000元。 借：银行存款 1110 0000 贷贷：有价证券券 1100 0000 其他他收入 10 0000例2某行政政单位

58、收到上上级行政单位位以非预算资资金拨入的补补助收入200 000元元。 借：银银行存款 20 000 贷贷：其他收入入 220 0000例3 某行行政单位收到到出售废旧物物品收入1 000元。 借：银银行存款 1 0000 贷：其他收人 1 000例4某行政政单位对外提提供技术服务务收款收入1180 0000元。 借：银银行存款 1800 000 贷：其其他收入 1800 000例5某行政政单位年终将将“其他支出”累计发生额额250 0000元转入入“其他收入”科目。 借：其其他收入 2500 000 贷：其他支出 2550 0000例6某行政政单位年终将将“其他收入”贷方余额880 0000

59、元转入“普通基金”。 借：其其他收入 800000 贷：普普通基金 800000 第二节节 行政单单位支出的核核算 支出是是指行政单位位为了完成公公务活动而发发生的，按照照财务制度和和开支标准办办理的开支，包括经经费支出、专专项资金支出出、拨出经费费、拨出专项项资金支出、补补助支出及其他支出。一、经费支出的的核算1经费支出的的概念 行政单单位的经费支支出是指各级级行政单位在在执行其单位位预算过程中中，实际消耗耗掉的资金和物资，并并取得合法报报销凭证的“实际支出数数”。 “实际支支出数”是行政单位位预算支出的的核算基础。这这是由预算资资金运动的特特点所决定的。它是上上级机关和财财政部门考核核单位

60、预算执执行情况和核核销单位预算算支出的依据。 “银行支支出数”是财政总预预算支出的核核算基础。财财政部门把预预算资金拨给给主管部门，再由主管部部门拨给所属属基层单位开开户银行。这这是财政部门门将国库存款款转为预算单位经费存款的的分配过程。这这时的资金对对于基层单位位来说并没有有消耗掉，仅仅反映财政拨款数。当基基层单位从开开户银行提取取款项后，预预算资金才进进入使用过程程，这就是“银行支出数”。行政单位位从银行取得得的“银行支出数数”在单位表现现为两部分：一部分实际消耗掉形形成了“实际支出数数”；另一部分分可能以材料料物资、现金金或暂付款形形态表现作为行政单单位的日常周周转金，叫做做“银行支出未