新企业所得税法精神宣传提纲

1、新企业所得税法法精神宣传提提纲 一、新新企业所得税税法及其实施施条例的制定定背景 为进一一步完善社会会主义市场经经济体制，适适应经济社会会发展新形势势的要求，为为各类企业创创造公平竞争争的税收环境境，根据党的的十六届三中中全会关于统一各类企企业税收制度度的精神，2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过了中华人民共和国企业所得税法（以下简称新企业所得税法），同日胡锦涛主席签署中华人民共和国主席令第63号，自2008年1月1日起施行。 新企业业所得税法第第五十九条规规定，国务院院根据本法制制定实施条例例。为了保障障新企业所得得税法的顺利利实施，财政政部、税务总总局、国务院院法

2、制办会同同有关部门根根据新企业所所得税法规定定，认真总结结实践经验，充充分借鉴国际际惯例，对需需要在实施条条例中明确的的重要概念、重重大税收政策策以及征管问问题作了深入入研究论证，在在此基础上起起草了中华华人民共和国国企业所得税税法实施条例例（草案），报报送国务院审审议。20007年11月月28日，国国务院第1997次常务会会议审议原则则通过。122月6日，温温家宝总理签签署国务院令令第512号号，正式发布布中华人民民共和国企业业所得税法实实施条例（以以下简称实施施条例），自自2008年年1月1日起起与新企业所所得税法同步步实施。 二、新新企业所得税税法及其实施施条例与原税税法相比的重重大变化

3、 与外商商投资企业和和外国企业所所得税法及其其实施细则、企企业所得税暂暂行条例相比比，新企业所所得税法及其其实施条例的的重大变化，表表现在以下方方面：一是法法律层次得到到提升，改变变了过去内资资企业所得税税以暂行条例例（行政法规规）形式立法法的做法；二二是制度体系系更加完整，在在完善所得税税制基本要素素的基础上，充充实了反避税税等内容；三三是制度规定定更加科学，借借鉴国际通行行的所得税处处理办法和国国际税制改革革新经验，在在纳税人分类类及义务的判判定、税率的的设置、税前前扣除的规范范、优惠政策策的调整、反反避税规则的的引入等方面面，体现了国国际惯例和前前瞻性；四是是更加符合我我国经济发展展状况

4、，根据据我国经济社社会发展的新新要求，建立立税收优惠政政策新体系，实实施务实的过过渡优惠措施施，服务我国国经济社会发发展。 三、新新企业所得税税法及其实施施条例的主要要内容 新企业业所得税法实实现了五个方方面的统一，并并规定了两个个方面的过渡渡政策。具体体是：统一税税法并适用于于所有内外资资企业，统一一并适当降低低税率，统一一并规范税前前扣除范围和和标准，统一一并规范税收收优惠政策，统统一并规范税税收征管要求求。除了上述述五个统一一外，新企企业所得税法法规定了两类类过渡优惠政政策。一是对对新税法公布布前已经批准准设立、享受受企业所得税税低税率和定定期减免税优优惠的老企业业，给予过渡渡性照顾。二

5、二是对法律设设置的发展对对外经济合作作和技术交流流的特定地区区内，以及国国务院已规定定执行上述地地区特殊政策策的地区内新新设立的国家家需要重点扶扶持的高新技技术企业，给给予过渡性税税收优惠。同同时，国家已已确定的其他他鼓励类企业业，可以按照照国务院规定定享受减免税税优惠政策。 为了保保证新企业所所得税法的可可操作性，实实施条例按照照新企业所得得税法的框架架，对新企业业所得税法的的规定逐条逐逐项细化，明明确了重要概概念、重大政政策以及征管管问题。主要要内容包括：一是明确了了界定新企业业所得税法的的若干重要概概念，如实际际管理机构、公公益性捐赠、非非营利组织、不不征税收入、免免税收入等；二是进一步

6、步明确了企业业所得税重大大政策，具体体包括：收入入、扣除的具具体范围和标标准，资产的的税务处理，境境外所得税抵抵免的具体办办法，优惠政政策的具体项项目范围、优优惠方式和优优惠管理办法法等；三是进进一步规范了了企业所得税税征收管理的的程序性要求求，具体包括括特别纳税调调整中的关联联交易调整、预预约定价、受受控外国公司司、资本弱化化等措施的范范围、标准和和具体办法，纳纳税地点，预预缴税和汇算算清缴方法，纳纳税申报期限限，货币折算算等。 四、新新企业所得税税制度体系建建设的总体设设想 新企业业所得税法及及其实施条例例出台后，对对企业所得税税的基本税制制要素、重大大政策问题以以及主要的税税收处理作了了

7、明确，但由由于企业所得得税涉及各行行各业，与企企业生产经营营的方方面面面密切相关，还还无法做到对对所有企业、所所有经济交易易事项的所得得税处理逐一一规定。比如如实施条例中中仅规定了企企业重组的所所得税处理原原则，没有对对各种形式的的企业重组的的所得税处理理予以具体明明确；居民企企业汇总纳税税的所得税管管理也没有作作具体规定。因因此，针对企企业所得税制制度的特点，结结合我国二十十多年的税收收立法实践，新新企业所得税税法及其实施施条例出台后后，国务院财财政、税务主主管部门还将将根据新企业业所得税法及及其实施条例例的规定，针针对一些具体体的操作性问问题，研究制制定部门规章章和具体操作作的规范性文文件

8、，作为新新企业所得税税法及其实施施条例的配套套制度。通过过这样制度安安排，形成企企业所得税法法律、行政法法规和规章及及其规范性文文件的三个层层次的制度框框架，形成一一个体系完备备、符合国际际惯例、便于于操作的企业业所得税制度度体系。五、纳纳税人范围的的确定考虑到到实践中从事事生产经营经经济主体的组组织形式多样样，为充分体体现税收公平平、中性的原原则，新企业业所得税法及及其实施条例例改变过去内内资企业所得得税以独立核核算的三个条条件来判定纳纳税人标准的的做法，将以以公司制和非非公司制形式式存在的企业业和取得 收入的的组织确定为为企业所得税税纳税人，具具体包括国有有企业、集体体企业、私营营企业、联

9、营营企业、股份份制企业、中中外合资经营营企业、中外外合作经营企企业、外国企企业、外资企企业、事业单单位、社会团团体、民办非非企业单位和和从事经营活活动的其他组组织，保持与与国际上大多多数国家的做做法协调一致致。 同时考考虑到个人独独资企业、合合伙企业属于于自然人性质质企业，没有有法人资格，股股东承担无限限责任，因此此，新企业所所得税法及其其实施条例将将依照中国法法律、行政法法规成立的个个人独资企业业、合伙企业业排除在企业业所得税纳税税人之外。 六、纳纳税人和纳税税义务的确定定 税收管管辖权是一国国政府在税收收管理方面的的主权，是国国家主权的重重要组成部分分。为了更好好地有效行使使我国税收管管辖

10、权，最大大限度地维护护我国的税收收利益，新企企业所得税法法根据国际通通行做法，选选择了地域管管辖权和居民民管辖权相结结合的双重管管辖权标准，把把纳税人分为为居民企业和和非居民企业业，分别确定定不同的纳税税义务。居民民企业承担全全面纳税义务务，就来源于于我国境内、境境外的全部所所得纳税；非非居民企业承承担有限纳税税义务，一般般只就来源于于我国境内的的所得纳税。 新企业业所得税法划划分居民企业业和非居民企企业采用注注册地标准和实际管管理机构标准准的双重标标准。实施条条例根据注册册地标准，将将依法在中国国境内成立的的企业，具体体界定为依照照中国法律、行行政法规在中中国境内成立立的企业、事事业单位、社

11、社会团体以及及其他取得收收入的组织，为为居民企业。尽尽管登记注册册地标准便于于识别居民企企业身份，但但同时考虑到到目前许多企企业为规避一一国税负和转转移税收负担担，往往在低低税率地区或或避税港注册册登记，设立立基地公司，人人为选择注册册地以规避税税收负担，因因此，新企业业所得税法同同时采用实际际管理机构标标准，规定在在外国（地区区）注册的企企业、但实际际管理机构在在我国境内的的，也认定为为居民企业，需需承担无限纳纳税义务。实实施条例对实实际管理机构构的概念作了了界定，即实实际管理机构构是指对企业业的生产经营营、人员、账账务、财产等等实施实质性性全面管理和和控制的机构构。 七、应应纳税所得额额计

12、算的基本本原则 实施条条例规定，企企业应纳税所所得额的计算算，以权责发发生制为原则则。权责发生生制要求，属属于当期的收收入和费用，不不论款项是否否收付，均作作为当期的收收入和费用；不属于当期期的收入和费费用，即使款款项已经在当当期收付，均均不作为当期期的收入和费费用。权责发发生制从企业业经济权利和和经济义务是是否发生作为为计算应纳税税所得额的依依据，注重强强调企业收入入与费用的时时间配比，要要求企业收入入费用的确认认时间不得提提前或滞后。企企业在不同纳纳税期间享受受不同的税收收优惠政策时时，坚持按权权责发生制原原则计算应纳纳税所得额，可可以有效防止止企业利用收收入和支出确确认时间的不不同规避税

13、收收。另外，企企业会计准则则规定，企业业要以权责发发生制为原则则确认当期收收入或费用，计计算企业生产产经营成果。新新企业所得税税法与会计采采用同一原则则确认当期收收入或费用，有有利于减少两两者的差异，减减轻纳税人税税收遵从成本本。 但由于于信用制度在在商业活动广广泛采用，有有些交易虽然然权责已经确确认，但交易易时间较长，超超过一个或几几个纳税期间间。为了保证证税收收入的的均衡性和防防止企业避税税，新企业所所得税法及其其实施条例中中也采取了有有别于权责发发生制的情况况，例如长期期工程或劳务务合同等交易易事项。 八、确确认货币性收收入和非货币币性收入的原原则 为防止止纳税人将应应征税的经济济利益排

14、除在在应税收入之之外，新企业业所得税法将将企业以货币币形式和非货货币形式取得得的收入，都都作为收入总总额。实施条条例将企业取取得收入的货货币形式，界界定为取得的的现金、存款款、应收账款款、应收票据据、准备持有有至到期的债债券投资以及及债务的豁免免等；企业取取得收入的非非货币形式，界界定为固定资资产、生物资资产、无形资资产、股权投投资、存货、不不准备持有至至到期的债券券投资、劳务务以及有关权权益等。由于于取得收入的的货币形式的的金额是确定定的，而取得得收入的非货货币形式的金金额不确定，企企业在计算非非货币形式收收入时，必须须按一定标准准折算为确定定的金额。实实施条例规定定，企业以非非货币形式取取

15、得的收入，按按照公允价值值确定收入额额。公允价值值，是指按照照市场价格确确定的价值。 九、对对于持续时间间跨越纳税年年度的收入的的确认 企业受受托加工、制制造大型机械械设备、船舶舶等，以及从从事建筑、安安装、装配工工程业务和提提供劳务，持持续时间通常常分属于不同同的纳税年度度，甚至会跨跨越数个纳税税年度，而且且涉及的金额额一般比较大大。为了及时时反映各纳税税年度的应税税收入，一般般情况下，不不能等到合同同完工时或进进行结算时才才确定应税收收入。企业按按照完工进度度或者完成的的工作量对跨跨年度的特殊殊劳务确认收收入和扣除进进行纳税，也也有利于保证证跨纳税年度度的收入在不不同纳税年度度得到及时确确

16、认，保证税税收收入的均均衡入库。因因此，实施条条例对企业受受托加工、制制造大型机械械设备、船舶舶等，以及从从事建筑、安安装、装配工工程业务和提提供劳务，持持续时间跨越越纳税年度的的，应当按照照纳税年度内内完工进度或或者完成的工工作量确定收收入。 除受托托加工、制造造大型机械设设备、船舶等等，以及从事事建筑、安装装、装配工程程业务和提供供劳务之外，其其他跨纳税年年度的经营活活动，通常情情况下持续时时间短、金额额小，按照纳纳税年度内完完工进度或者者完成的工作作量确定应税税收入没有实实际意义。另另外，这些经经营活动在纳纳税年度末收收入和相关的的成本费用不不易确定，相相关的经济利利益能否流入入企业也不

17、易易判断，因此此，一般不采采用按照纳税税年度内完工工进度或者完完成的工作量量确定收入的的办法。 十、不不征税收入的的具体确认 考虑到到我国企业所所得税纳税人人的组织形式式多样，除企企业外，有的的以非政府形形式（如事业业单位）存在在，有的以公公益慈善组织织形式存在，还还有的以社会会团体形式存存在等等。这这些组织中有有些主要承担担行政性或公公共事务职能能，不从事或或很少从事营营利性活动，收收入来源主要要靠财政拨款款、行政事业业性收费等，纳纳入预算管理理，对这些收收入征税没有有实际意义。因因此，新企业业所得税法引引入不征税税收入概念念。实施条例例将不征税收收入的财政拨拨款，界定为为各级人民政政府对纳

18、入预预算管理的事事业单位、社社会团体等组组织拨付的财财政资金，但但国务院和国国务院财政、税税务主管部门门另有规定的的除外。这里里面包含了两两层意思，一一是作为不征征税收入的财财政拨款，原原则上不包括括各级人民政政府对企业拨拨付的各种价价格补贴、税税收返还等财财政性资金，这这样有利于加加强财政补贴贴收入和减免免税的规范管管理，同时与与现行财务会会计制度处理理保持一致；二是对于一一些国家重点点支持的政策策性补贴以及及税收返还等等，为了提高高财政资金的的使用效率，根根据需要，有有可能也给予予不征税收入入的待遇，但但这种待遇应应由国务院和和国务院财政政、税务主管管部门来明确确。 十一、税税前扣除的一一

19、般框架 按照企企业所得税的的国际惯例，一一般对税前扣扣除进行总体体上的肯定性性概括处理（一一般扣除规则则），辅之以以特定的禁止止扣除的规定定（禁止扣除除规则），同同时又规定了了允许税前扣扣除的特别规规则（特殊扣扣除规则）。在在具体运用上上，一般扣除除规则服从于于禁止扣除规规则，同时禁禁止扣除规则则又让位于特特殊扣除规则则。例如，为为获得长期利利润而发生的的资本性支出出是企业实际际发生的合理理相关的支出出，原则上应应允许扣除，但但禁止扣除规规则规定资本本性资产不得得即时扣扣除，同时又又规定了资本本性资产通过过折旧摊销等等方式允许在在当年及以后后年度分期扣扣除的特别规规则。新企业业所得税法明明确对

20、企业实实际发生的与与取得收入有有关的、合理理的支出允许许税前扣除的的一般规则，同同时明确不得得税前扣除项项目的禁止扣扣除规则，又又规定了允许许扣除的特殊殊项目。这些些一般扣除规规则、禁止扣扣除规则和特特殊扣除规则则，构成了我我国企业所得得税制度税前前扣除的一般般框架。 新的企企业所得税法法及其实施条条例中采取税税前扣除一般般框架的安排排，可以避免免将企业所有有的支出项目目一一列举，同同时给纳税人人、税务机关关和司法部门门提供一个合合理的框架，简简化了对扣除除项目的定性性工作。 十二、税税前扣除的相相关性和合理理性原则 相关性性和合理性是是企业所得税税税前扣除的的基本要求和和重要条件。实实施条例

21、规定定，支出税前前扣除的相关关性是指与取取得收入直接接相关的支出出。对相关性性的具体判断断一般是从支支出发生的根根源和性质方方面进行分析析，而不是看看费用支出的的结果。如企企业经理人员员因个人原因因发生的法律律诉讼，虽然然经理人员摆摆脱法律纠纷纷有利于其全全身心投入企企业的经营管管理，结果可可能确实对企企业经营会有有好处，但这这些诉讼费用用从性质和根根源上分析属属于经理人员员的个人支出出，因而不允允许作为企业业的支出在税税前扣除。 同时，相相关性要求为为限制取得的的不征税收入入所形成的支支出不得扣除除提供了依据据。实施条例例规定，企业业的不征税收收入用于支出出所形成的费费用或财产，不不得扣除或

22、计计算对应的折折旧、摊销扣扣除。由于不不征税收入是是企业非营利利性活动取得得的收入，不不属于企业所所得税的应税税收入，与企企业的应税收收入没有关联联，因此，对对取得的不征征税收入所形形成的支出，不不符合相关性性原则，不得得在税前扣除除。 实施条条例规定，支支出税前扣除除的合理性是是指符合生产产经营活动常常规，应当计计入当期损益益或者有关资资产成本的必必要和正常的的支出。合理理性的具体判判断，主要是是发生的支出出其计算和分分配方法是否否符合一般经经营常规。例例如企业发生生的业务招待待费与所成交交的业务额或或业务的利润润水平是否相相吻合，工资资水平与社会会整体或同行行业工资水平平是否差异过过大。

23、十三、工工资薪金支出出的税前扣除除 新企业业所得税法第第八条规定，企企业实际发生生的与取得收收入有关的、合合理的支出，包包括成本、费费用、税金、损损失和其他支支出，准予在在计算应纳税税所得额时扣扣除。据此，实实施条例规定定，企业发生生的合理的工工资薪金支出出，准予扣除除。同时将工工资薪金支出出进一步界定定为企业每一一纳税年度支支付给在本企企业任职或者者受雇的员工工的所有现金金或者非现金金形式的劳动动报酬，包括括基本工资、奖奖金、津贴、补补贴、年终加加薪、加班工工资，以及与与任职或者受受雇有关的其其他支出。 对工资资支出合理性性的判断，主主要包括两个个方面。一是是雇员实际提提供了服务；二是报酬总

24、总额在数量上上是合理的。实实际操作中主主要考虑雇员员的职责、过过去的报酬情情况，以及雇雇员的业务量量和复杂程度度等相关因素素。同时，还还要考虑当地地同行业职工工平均工资水水平。 十四、职职工福利费的的税前扣除 实施条条例规定，企企业发生的职职工福利费支支出，不超过过工资薪金总总额14的的部分，准予予扣除。这与与原内、外资资企业所得税税对职工福利利费的处理做做法一致。目目前，我国发发票管理制度度尚待完善、发发票管理亟待待加强，纳税税人的税法遵遵从意识有待待提高，对职职工福利费的的税前扣除实实行比例限制制，有利于保保护税基，防防止企业利用用给职工搞福福利为名侵蚀蚀税基，减少少税收漏洞。 十五、业业

25、务招待费的的税前扣除 业务招招待是正常的的商业做法，但但商业招待又又不可避免包包括个人消费费的成份，在在许多情况下下，无法将商商业招待与个个人消费区分分开。因此，国国际上许多国国家采取对企企业业务招待待费支出在税税前打折扣除的做法法，比如意大大利，业务招招待费的300%属于商业业招待可在税税前扣除，加加拿大为800%，美国、新新西兰为500%.借鉴国国际做法，结结合原税法按按销售收入的的一定比例限限制扣除的经经验，同时考考虑到业务招招待费管理难难度大，坚持持从严控制的的要求，实施施条例规定，将将企业发生的的与生产经营营活动有关的的业务招待费费，按照发生生额的60扣除，且扣扣除总额全年年最高不得

26、超超过当年销售售（营业）收收入的5。 十六、广广告费和业务务宣传费的税税前扣除 过去，内内资企业对广广告费和业务务宣传费支出出分别实行比比例扣除的政政策，外资企企业则允许据据实扣除。实实施条例第四四十四条规定定，企业每一一纳税年度发发生的符合条条件的广告费费和业务宣传传费支出合并并计算，除国国务院财政、税税务主管部门门另有规定外外，不超过当当年销售（营营业）收入115的部分分，准予扣除除；超过部分分，准予在以以后纳税年度度结转扣除。这这主要考虑：一是许多行行业反映，业业务宣传费与与广告费性质质相似，应统统一处理；二二是广告费和和业务宣传费费是企业正常常经营必须的的营销费用，应应允许在税前前扣除

27、；三是是广告费具有有一次投入大大、受益期长长的特点；四四是目前我国国的广告市场场不规范，有有的甚至以虚虚假广告欺骗骗消费者。实实行每年比例例限制扣除，有有利于收入与与支出配比，符符合广告费支支出一次投入入大、受益期期长的特点，也也有利于规范范广告费和业业务宣传费支支出。 十七、公公益性捐赠的的税前扣除 允许公公益性捐赠支支出按一定比比例在税前扣扣除，主要是是为了鼓励企企业支持社会会公益事业，促促进我国社会会公益事业的的发展。新企企业所得税法法规定，企业业发生的公益益性捐赠支出出，在年度利利润总额122以内的部部分，准予在在计算应纳税税所得额时扣扣除。 实施条条例将公益性性捐赠界定为为，企业通过

28、过公益性社会会团体或者县县级以上人民民政府及其部部门，用于中中华人民共和和国公益事业业捐赠法规规定的公益事事业的捐赠。同同时规定，将将计算公益性性捐赠扣除比比例的基数由由应纳税所得得额改为企业业会计利润总总额，并将年年度利润总额额界定为企业业依照国家统统一会计制度度的规定计算算的年度会计计利润。这样样更方便公益益性捐赠税前前扣除的计算算，有利于纳纳税人正确申申报，体现了了国家对发展展社会公益性性事业的支持持。 十八、资资产税务处理理的原则 考虑到到过去在资产产取得、持有有、使用、处处置等税务处处理上税法与与财务会计制制度存在一定定的差异，并并且主要是时时间性差异，纳纳税调整繁琐琐，税务机关关税

29、收执行成成本和纳税人人遵从成本都都较高，实施施条例在资产产税务处理的的规定上，对对资产分类、取取得计税成本本等问题，尽尽量与财务会会计制度保持持一致，比如如固定资产取取得计税成本本与会计账面面价值基本保保持一致、残残值处理一致致，只是在折折旧年限上有有所差异，这这样可以降低低纳税人纳税税调整的负担担。 在企业业重组的所得得税处理方面面，考虑到目目前企业重组组形式多样，发发展变化较快快，所得税处处理较为复杂杂，很难用几几个简单条款款把企业重组组的所有形式式都规范清楚楚，有些规定定还需要根据据实际经验作作适当调整，为为保持实施条条例的稳定性性，实施条例例第七十五条条只对企业重重组所得税处处理内容进

30、行行了原则性概概括，具体规规定将在部门门规章中明确确。 十九、境境外所得的税税收抵免 为实施施走出去战略，提高高我国企业国国际竞争力，新新企业所得税税法保留了现现行对境外所所得直接负担担的税收采取取抵免法，同同时引入了股股息红利负担担税收的间接接抵免方式。从从国际惯例看看，实行间接接抵免一般要要求以居民企企业对外国公公司有实质性性股权参与为为前提。如美美国、加拿大大、英国、澳澳大利亚、墨墨西哥等规定定，本国公司司直接或间接接拥有外国公公司10%以以上有表决权权的股票；日日本、西班牙牙规定的比例例为25%以以上。新企业业所得税法中中首次引入间间接抵免，税税收征管经验验相对不足，为为严格税收征征管

31、，实施条条例规定，居居民企业直接接持有或间接接持有外国企企业20以以上股份，可可以实行间接接抵免。 间接抵抵免的母子公公司的层次问问题，目前各各国的规定有有所不同，如如德国、日本本为两层，西西班牙为三层层，美国为六六层，英国不不限层次。考考虑到我国企企业的海外投投资状况和我我国税收的征征管水平，实实施条例对间间接抵免的规规定比较原则则，具体抵免免层次和计算算方法等详细细规定，将在在部门规章或或规范性文件件中具体明确确。 二十、优优惠政策的具具体范围和方方法 按照新新企业所得税税法有关优惠惠的规定，实实施条例对优优惠范围和方方法作了进一一步明确。主主要内容包括括：一是明确确了免征和减减半征收企业

32、业所得税的从从事农、林、牧牧、渔业项目目的所得的具具体范围。二二是明确了企企业从事港口口码头、机场场、铁路、公公路、电力、水水利等基础设设施项目投资资经营所得，给给予三免三减减半的优惠。三三是明确企业业从事符合条条件的环境保保护、节能节节水项目的所所得，给予三三免三减半的的优惠。四是是明确了符合合国家产业政政策规定的综综合利用资源源生产的产品品所取得的收收入，可以在在计算应纳税税所得额时，减减按90计计入收入总额额。五是明确确了企业购置置用于环境保保护、节能节节水、安全生生产等专用设设备的投资额额的10，可可以从企业当当年的应纳税税额中抵免。六六是借鉴国际际通行做法，按按照便于税收收征管的原则

33、则，规定了小小型微利企业业的标准：（一一）工业企业业，年度应纳纳税所得额不不超过30万万元，从业人人数不超过1100人，资资产总额不超超过30000万元；（二二）其他企业业，年度应纳纳税所得额不不超过30万万元，从业人人数不超过880人，资产产总额不超过过1000万万元。七是明明确了促进技技术创新和科科技进步的五五个方面的优优惠：第一，企企业从事符合合条件的技术术转让所得可可以免征、减减半征收企业业所得税。第第二，国家需需要重点扶持持的高新技术术企业，减按按15%的税税率征收企业业所得税。第第三，企业 开发新新技术、新产产品、新工艺艺发生的研究究开发费用，可可以在计算应应纳税所得额额时再加计扣

34、扣除50。第第四，创业投投资企业采取取股权投资方方式投资于未未上市的中小小高新技术企企业2年以上上的，可以按按照其投资额额的70在在股权持有满满2年的当年年抵扣该创业业投资企业的的应纳税所得得额；第五，企企业的固定资资产由于技术术进步等原因因，确需加速速折旧的，可可以缩短折旧旧年限或者采采取加速折旧旧的方法。八八是明确了安安置残疾人员员的企业支付付给残疾职工工的工资加计计扣除1000%. 二十一一、农林牧渔渔项目减税或或免税规定 对农林林牧渔项目实实行不同的税税收优惠政策策，可以更好好的体现国家家政策的引导导作用，突出出优惠政策的的导向性。粮粮食、蔬菜、肉肉类、水果等等农产品，关关系到国计民民

35、生，是维持持人们基本生生存条件的生生活必需品，应应当列为税收收优惠政策重重点鼓励的对对象。同时为为生产此类产产品的服务业业也应同样扶扶持，因此，实实施条例中将将此类归为免免税项目。花花卉、饮料和和香料作物，以以及海水养殖殖、内陆养殖殖，一般盈利利水平较高，也也不是人们基基本生活必需需品，在优惠惠力度上应与与基本生活需需要的农产品品等免税有所所区别，因此此，实行减半半征收。二十十二、高新技技术企业执行行15优惠惠税率的规定定 与原税税收优惠政策策相比，新企企业所得税法法对高新技术术企业优惠的的主要变化，表表现在以下方方面：一是扩扩大高新技术术企业的生产产经营范围。实实施条例将高高新技术企业业的界

36、定范围围，由现行按按高新技术产产品划分改为为按高新技术术领域划分，规规定产品（服服务）应在国国家重点支持持的高新技术术领域的范范围之内，以以解决现行政政策执行中产产品列举不全全、覆盖面偏偏窄、前瞻性性欠缺等问题题。二是明确确高新技术企企业的具体认认定标准。实实施条例将高高新技术企业业的认定标准准原则化处理理，对研究开开发费用占销销售收入的比比例、高新技技术产品（服服务）收入占占企业总收入入的比例、科科技人员占企企业职工总数数的比例以及及其他条件等等具体标准，放放在由国务院院科技、财政政、税务主管管部门会同国国务院有关部部门制订的认认定办法中，便便于今后根据据发展需要适适时调整。三三是强调核心心

37、自主知识产产权问题。实实施条例最后后采用核心心自主知识产产权作为高高新技术企业业的认定条件件之一，相对对容易操作，突突出技术创新新导向。 二十三三、非营利组组织收入的征征免税 实施条条例从8个方方面对非营利利组织作了具具体规定，明明确了非营利利组织享受税税收优惠的条条件。从世界界各国对非营营利组织的税税收优惠来看看，一般区分分营利性收入入和非营利性性收入给予不不同的税收待待遇。考虑到到按照相关管管理规定，我我国的非营利利组织一般不不能从事营利利性活动，为为规范此类组组织的活动，防防止从事经营营性活动可能能带来的税收收漏洞，实施施条例规定，对对非营利组织织从事非营利利性活动取得得的收入给予予免税

38、，但从从事营利性活活动取得的收收入则要征税税。二十四、居居民企业之间间的股息红利利收入原税法法规定，内资资企业之间的的股息红利收收入，低税率率企业分配给给高税率企业业要补税率差差。鉴于股息息红利是税后后利润分配形形成的，对居居民企业之间间的股息红利利收入免征企企业所得税，是是国际上消除除法律性双重重征税的通行行做法，新企企业所得税法法也采取了这这一做法。为为更好体现税税收优惠意图图，保证企业业投资充分享享受到西部大大开发、高新新技术企业、小小型微利企业业等实行低税税率的好处，实实施条例明确确不再要求补补税率差。 鉴于以以股票方式取取得且连续持持有时间较短短（短于122个月）的投投资，并不以以股

39、息、红利利收入为主要要目的，主要要是从二级市市场获得股票票转让收益，而而且买卖和变变动频繁，税税收管理难度度大，因此，实实施条例将持持有上市公司司股票的时间间短于12个个月的股息红红利收入排除除在免税范围围之外。对来来自所有非上上市企业，以以及持有股份份12个月以以上取得的股股息红利收入入，适用免税税政策。 二十五五、享受税率率20税收收优惠的小型型微利企业的的具体标准 实施条条例采取了按按照工业企业业和其他企业业分类划分小小型微利企业业的办法，兼兼顾行业特点点和政策的操操作管理。在在具体标准上上，实施条例例借鉴国际做做法，结合我我国国情，把把年度应纳税税所得额、从从业人数、资资产总额作为为小

40、型微利企企业的界定指指标。不论工工业企业还是是其他企业，将将年度应纳税税所得额确定定为30万元元，大大高于于现行标准。同同时将工业企企业的从业人人数界定为不不超过1000人，资产总总额不超过33000万元元；其他企业业从业人数不不超过80人人，资产总额额不超过10000万元。 二十六六、公共基础础设施的优惠惠 重点基基础设施投资资大，回收期期长，关系国国计民生，实实施条例规定定，对企业从从事港口码头头、机场、铁铁路、公路、电电力、水利等等项目投资经经营所得，给给予三免三减减半的优惠。与与原来的两两免三减半相比，减免免期限作了适适当延长，缓缓解基础设施施建设初期的的经营困难。 原外资资企业所得税

41、税法规定以获获利年度为企企业减免税的的起始日，在在实践中出现现了一些企业业用推迟获利利年度来避税税的问题，税税收征管难度度大。实施条条例规定了从从企业取得第第一笔生产经经营收入所属属纳税年度起起计算减免税税起始日的新新办法，可以以兼顾项目投投资规模大、建建设周期长的的情况，较原原内资企业从从开业之日起起计算减免税税优惠，更为为符合实际，也也促使企业缩缩短建设周期期，尽快实现现盈利，提高高投资效益。 二十七七、汇出境外外利润的预提提税 为解决决改革开放初初期我国资金金不足，吸引引外资，原税税法规定，对对汇出境外的的利润暂免征征收预提所得得税。按照国国际通行做法法，来源国对对汇出境外的的利润有优先

42、先征税权，一一般征收预提提所得税，税税率多在100%以上，如如越南、泰国国税率为100%，美国、匈匈牙利、菲律律宾、哥伦比比亚的税率分分别为30%、20%、115%、7%.如果税收收协定规定减减免的，可以以按照协定规规定减免，如如我国与美国国的协定税率率为10%、内内地与香港的的安排为5%（25%以以上股权）或或10%. 新企业业所得税法及及其实施条例例借鉴国际惯惯例，规定对对汇出境外利利润减按100%的税率征征收企业所得得税，没有给给予普遍的免免税政策，这这样有利于通通过双边互惠惠维护我国税税收权益和走出去企企业的利益。 二十八八、对股息、红红利和利息、租租金、特许权权使用费征收收预提税 对

43、非居居民企业在中中国境内未设设立机构、场场所而取得的的股息、红利利等权益性投投资收益和利利息、租金、特特许权使用费费所得，或者者是虽设立机机构、场所，但但取得的上述述所得与其机机构、场所没没有实际联系系，按收入全全额征收预提提所得税，是是国际上的通通行做法，在在我国目前与与其他国家签签订的税收协协定中也遵循循了这种国际际惯例。由于于收入取得在在我国境内，但但在我国境内内没有机构场场所，无法确确定应纳税所所得额，实施施条例参照国国际通常的做做法，规定对对此类所得按按收入全额作作为计税依据据，同时规定定比企业营业业利润适用的的所得税税率率稍低税率扣扣缴所得税。二二十九、指定定非居民企业业应纳税款的

44、的代扣代缴义义务人由于外外国企业在中中国境内从事事工程承包和和提供劳务业业务具有临时时性和流动性性特点，税收收管理难度大大，税款易于于流失，国际际、国内税收收征管实践经经验表明，采采取一些特殊殊的税收征管管措施是必要要的，赋予税税务机关指定定扣缴义务人人的权限也是是一个行之有有效的办法。原原中华人民民共和国外商商投资企业和和外国企业所所得税法也也有这方面的的规定。为避避免税务机关关随意指定，特特别是要防止止其成为地区区间争抢税源源的手段，实实施条例明确确规定，税务务机关指定非非居民企业在在中国境内取取得工程价款款或者劳务费费的支付人为为扣缴义务人人，必须是以以下几种特定定情形：（一一）预计工程

45、程作业或者提提供劳务 期限不不足一个纳税税年度，且有有证据表明不不履行纳税义义务的；（二二）没有办理理税务登记或或者临时税务务登记，且未未委托中国境境内的代理人人履行纳税义义务的；（三三）未按照规规定期限办理理企业所得税税纳税申报或或者预缴申报报的。三十、规规定特别纳税税调整的意义义新企业所得得税法及其实实施条例专门门规定了特别别纳税调整条条款，确立了了我国企业所所得税的反避避税制度。这这是在总结完完善原来转让让定价税制和和调查实践基基础上，借鉴鉴国际反避税税立法经验，结结合我国税收收征管实践基基础上作出的的具体规定，目目的是制约和和打击各种避避税行为。这这是我国首次次较为全面的的反避税立法法

46、。主要考虑虑： 一是税税收法律体系系建设的需要要。我国20001年修订订的税收征征收管理法对对关联交易的的处理做出原原则性规定，这这些原则性规规定远远不能能满足企业所所得税实体税税法的要求，还还需要从实体体法的角度，对对关联交易的的税收处理以以及其他反避避税措施做出出规定。新企企业所得税法法丰富和扩展展了征管法的的反避税规定定，增加了成成本分摊协议议、提供资料料义务、受控控外国企业、资资本弱化、一一般反避税条条款以及加收收利息等规定定，是对反避避税的全面规规范。 二是参参照国际通行行做法、维护护我国税收权权益的需要。随随着我国对外外经济开放度度的不断提高高，跨国经济济往来愈加频频繁，如果不不加

47、强对反避避税的立法和和管理，国家家税收权益将将会受到损害害。近年来，各各国都非常关关注跨国公司司避税问题，从从完善反避税税立法和加强强管理两方面面采取措施，防防止本国税收收转移到国外外，维护本国国税收权益。 三十一一、特别纳税税调整的主要要内容 新企业业所得税法及及其实施条例例规定的特别别纳税调整的的主要内容，一一是明确提出出了转让定价价的核心原则则独立交交易原则，增增列了成本分分摊协议条款款，强化了纳纳税人、关联联方和可比企企业对转让定定价调查的协协助义务。这这些规定有利利于防止跨国国集团利用转转让定价向国国外转移利润润，侵蚀我国国税基。二是是规定了受控控外国企业、资资本弱化、一一般反避税等

48、等相关条款，对对反避税制度度作了进一步步规范。三是是赋予了税务务机关必要的的反避税处置置权，规定了了加收利息条条款。新企业业所得税法通通过上述反避避税措施的安安排，建立了了比较全面、规规范、与国际际惯例接轨的的企业所得税税反避税制度度。 三十二二、独立交易易原则的判断断 实施条条例规定，独独立交易原则则是指没有关关联关系的交交易各方之间间按照公平成成交价格和营营业常规进行行业务往来所所遵循的原则则。在判断关关联企业与其其关联方之间间的业务往来来是否符合独独立交易原则则时，强调将将关联交易定定价或利润水水平与可比情情形下没有关关联关系的交交易定价和利利润水平进行行比较，如果果存在差异，就就说明因

49、为关关联关系的存存在而导致企企业没有遵循循正常市场交交易原则和营营业常规，从从而违背了独独立交易原则则。三十三、关关联方的界定定新企业所得得税法明确规规定，企业与与其关联方之之间的业务往往来，不符合合独立交易原原则而减少企企业或者其关关联方应纳税税收入或者所所得额的，主主管税务机关关有权按照合合理方法调整整。实施条例例在总结我国国对关联方税税收管理实践践的基础上，借借鉴国际上成成熟的做法，将将有下列情况况之一的企业业、其他组织织或者个人界界定为关联方方。即（一）在在资金、经营营、购销等方方面存在直接接或者间接的的控制关系；（二）直接接或者间接地地同为第三者者控制；（三三）在利益上上具有相关联联

50、的其他关系系。三十四、对对不符合独立立交易原则的的合理调整方方法按照新企企业所得税法法的规定，在在判定纳税人人的关联交易易不符合独立立交易原则，减减少了应税收收入或者所得得额之后，税税务机关可以以运用合理方方法进行纳税税调整。从国国际上通行的的转让定价调调整方法看，合合理方法是指指符合独立交交易 原则的的定价原则和和方法，实施施条例采取国国际上通行的的做法，规定定转让定价具具体调整方法法包括：（11）可比非受受控法；（22）再销售价价格法；（33）成本加成成法；（4）交交易净利润法法；（5）利利润分割法；（6）其他他符合独立交交易原则的方方法。三十五五、成本分摊摊协议新企业业所得税法第第四十二

51、条第第二款借鉴了了国际通行做做法，将成本本分摊协议引引入我国税收收立法。成本本分摊协议是是企业间签订订的一种契约约性协议，签签约各方约定定在研发或劳劳务活动中共共摊成本、共共担风险，并并按照预期收收益与成本相相配比的原则则合理分享收收益。企业与与其关联方共共同开发、受受让无形资产产，或者共同同提供、接受受劳务时，应应预先在各参参与方之间达达成协议安排排，采用合理理方法分摊上上述活动发生生的成本，即即必须遵循独独立交易原则则：在可比情情形下没有关关联关系的企企业之间共同同开发、受让让无形资产，或或者共同提供供、接受劳务务所能接受的的协议分配方方法分摊上述述活动发生的的成本。三十十六、反避税税核定

52、方法新新企业所得税税法增加了核核定征收条款款，规定企业业不提供与其其关联方之间间业务往来资资料，或者提提供虚假、不不完整资料，未未能真实反映映其关联业务务往来情况的的，税务机关关可以核定其其应纳税所得得额。这是维维护国家税收收权益、明确确纳税人履行行举证责任和和解决反避税税调查调整日日趋复杂、案案件旷日持久久不能结案等等困难的重 要规定定，这也是世世界上许多国国家采用的通通常做法。 实施条条例对税务机机关实施特别别纳税调整采采用的核定应应纳税所得额额的具体方法法作了明确：（一）参照照同类或者类类似企业的利利润率水平核核定；（二）按按照成本加合合理的费用和和利润的方法法核定；（三三）按照关联联企

53、业集团整整体利润的合合理比例核定定；（四）按按照其他合理理方法核定。 三十七七、受控外国国企业反避税税规则 为了防防止企业在低低税率国家或或地区建立受受控外国企业业，将利润保保留在外国企企业不分配或或少量分配，逃逃避国内纳税税义务，我国国参照国际上上一些国家的的做法，引入入了受控外国国公司的反避避税措施，从从以下三个方方面进行了明明确。一是明明确了构成受受控外国企业业的控制关系系。具体包括括：（一）居居民企业或者者中国居民直直接或者间接接单一持有外外国企业100%以上有表表决权股份，且且由其共同持持有该外国企企业50%以以上股份；（二二）居民企业业，或者居民民企业和中国国居民持股比比例没有达到

54、到第（一）项项规定的标准准，但在股份份、资金、经经营、购销等等方面对该外外国企业构成成实质控制。二二是明确实际际税负偏低的的判定标准。即即实际税负明明显低于新企企业所得税法法第四条第一一款规定税率率水平，是指指低于新企业业所得税法第第四条第一款款规定税率的的50。三三是明确中国国居民的含义义，即是指根根据中华人人民共和国个个人所得税法法的规定，其其从中国境内内、境外取得得的所得在中中国缴纳个人人所得税的个个人。 三十八八、资本弱化化条款 企业投投资方式有权权益投资和债债权投资。由由于以下两方方面原则，企企业往往愿意意采用债权投投资，相应减减少权益投资资。首先，由由于债务人支支付给债权人人的利息

55、可以以在税前抵扣扣，而股东获获得的收益即即股息却不能能在税前扣除除，选择借债债的融资方式式比权益的融融资方式，从从税收的角度度来说更具有有优势；其次次，许多国家家对非居民纳纳税人获得的的利息征收的的预提所得税税税率，通常常比对股息征征收的企业所所得税税率低低，采用债权权投资比采用用股权投资的的税收负担低低。对于债务务人和债权人人同属于一个个利益集团的的跨国公司来来说，就有动动机通过操纵纵融资方式，降降低集团整体体的税收负担担。纳税人在在为投资经营营而筹措资金金时，常常刻刻意设计资金金来源结构，加加大借入资金金比例，扩大大债务与权益益的比率，人人为形成资资本弱化.因此，许多多国家在税法法上对关联

56、方方之间的债权权性投资与权权益性投资比比例做出限制制，防范企业业通过操纵各各种债务形式式的支付手段段，增加税前前扣除、降低低税收负担。 实施条条例对债权性性投资和权益益性投资作了了界定，债权权性投资及权权益性投资的的比例和标准准由国务院财财政、税务主主管部门另行行规定。 三十九九、一般反避避税条款 新企业业所得税法借借鉴了国外立立法经验，将将一般反避税税条款作为兜兜底的补充性性条款，主要要目的在于打打击和遏制以以规避税收为为主要目的，其其他反避税措措施又无法涉涉及的避税行行为。如果对对主要目的是是为了获取税税收利益而并并非出于正常常商业目的安安排不进行制制约，势必造造成对其他企企业的不公平平，

57、破坏公平平市场环境。一一般反避税条条款用以弥补补特别反避税税条款的不足足，有利于增增强税法的威威慑力。面对对各种各样新新的避税手法法，必须要有有相应的应对对措施。 一般反反避税条款规规定对不具有有合理商业目目的的安排进进行调整，是是指税务机关关有权对以减减少、免除或或者推迟缴纳纳税款为主要要目的的安排排进行调整。不不具有合理商商业目的的安安排通常具有有以下特征：一是必须存存在一个安排排，即人为规规划的一个或或一系列行动动或交易；二二是企业必须须从该安排中中获取税收收利益，即即减少企业的的应纳税收入入或者所得额额；三是企业业获取税收利利益是其安排排的主要目的的。满足以上上三个特征，可可推断该安排

58、排已经构成了了避税事实。 四十、特特别纳税调整整的加收利息息 新企业业所得税法借借鉴国际通行行做法，增加加对反避税调调整补税加收收利息的条款款，明确规定定，税务机关关按照特别纳纳税调整的规规定对纳税人人做出纳税调调整，需要补补征税款的，除除补征税款外外，应当按照照国务院的规规定加收利息息，以此加大大企业避税成成本，打击各各种避税行为为，维护国家家税收权益。 鉴于反反避税调查一一般涉及的年年份较长，调调整补缴税款款的性质与其其他形式补缴缴税款有一定定的差别，因因此，实施条条例规定加收收利息按照税税款所属纳税税年度中国人人民银行公布布的与补税期期间同期的人人民币贷款基基准利率加55个百分点计计算。

59、企业与与其关联方之之间的业务往往来，不符合合独立交易原原则，或者企企业实施其他他不具有合理理商业目的的的安排的，税税务机关有权权在该业务发发生的纳税年年度起10年年内，进行纳纳税调整。 四十一一、对原税收收优惠实行过过渡性措施 新企业业所得税法规规定，对原税税收法律、行行政法规规定定的低税率和和定期减免税税、特定地区区和西部大开开发地区，实实行过渡性优优惠政策。国国务院关于实实施企业所得得税过渡优惠惠政策的通知知（国发200739号）对对企业所得税税优惠政策过过渡问题作了了具体明确：（一）新税税法公布前批批准设立的企企业税收优惠惠过渡办法。企企业按照原税税收法律、行行政法规和具具有行政法规规效

60、力文件规规定享受的企企业所得税优优惠政策，按按以下办法实实施过渡：11、自20008年1月11日起，原享享受低税率优优惠政策的企企业，在新税税法施行后55年内逐步过过渡到法定税税率。其中：享受企业所所得税15%税率的企业业，20088年按18%税率执行，22009年按按20%税率率执行，20010年按222%税率执执行，20111年按244%税率执行行，20122年按25%税率执行；原执行244%税率的企企业，20008年起按225%税率执执行。2、自自2008年年1月1日起起，原享受企企业所得税两免三减半半、五免免五减半等等定期减免税税优惠的企业业，新税法施施行后继续按按原税收法律律、行政法