新财政总会计制度

1、PAGE PAGE 106财政总预算会计计制度TOC o 1-1 h z u HYPERLINK l _Toc392576415 第一章 总则 PAGEREF _Toc392576415 h 2 HYPERLINK l _Toc392576416 第二章 会计信信息质量要求求 PAGEREF _Toc392576416 h 3 HYPERLINK l _Toc392576417 第三章 资产 PAGEREF _Toc392576417 h 3 HYPERLINK l _Toc392576418 第四章 负债 PAGEREF _Toc392576418 h 4 HYPERLINK l _Toc3

2、92576419 第五章 净资产产 PAGEREF _Toc392576419 h 5 HYPERLINK l _Toc392576420 第六章 收入 PAGEREF _Toc392576420 h 5 HYPERLINK l _Toc392576421 第七章 支出 PAGEREF _Toc392576421 h 6 HYPERLINK l _Toc392576422 第八章 会计科科目 PAGEREF _Toc392576422 h 7 HYPERLINK l _Toc392576423 第九章 会计结结账和结算 PAGEREF _Toc392576423 h 33 HYPERLINK

3、l _Toc392576424 第十章 总会计计报表 PAGEREF _Toc392576424 h 34 HYPERLINK l _Toc392576425 第十一章 信息息化管理 PAGEREF _Toc392576425 h 49 HYPERLINK l _Toc392576426 第十二章 会计计监督 PAGEREF _Toc392576426 h 49 HYPERLINK l _Toc392576427 第十三章 附则则 PAGEREF _Toc392576427 h 49第一章 总则第一条 为了规规范各级政府府财政总预算算会计（以下下简称总会计计）核算，保保证会计信息息质量，充分分

4、发挥总会计计的职能作用用，根据中中华人民共和和国会计法、中中华人民共和和国预算法及及其他有关法法律法规，制制定本制度。第二条 本制度度适用于中央央，省、自治治区、直辖市市，设区的市市、自治州，县县、自治县、不不设区的市、市市辖区，乡、民民族乡、镇等等各级政府财财政部门的总总会计。第三条 总会计计是各级政府府财政核算、反反映、监督政政府一般公共共预算资金、政政府性基金预预算资金、国国有资本经营营预算资金、社社会保险基金金预算资金以以及财政专户户管理资金、专专用基金和代代管资金等资资金活动的专专业会计。社会保险基金预预算资金会计计核算不适用用本制度，由由财政部另行行规定。第四条 总会计计的工作任务

5、务主要包括： （一）进行会计计核算。办理理政府财政各各项收支、资资产负债的会会计核算工作作，反映政府府财政预算执执行情况和财财务状况；（二）严格财政政资金收付调调度管理。组组织办理财政政资金的收付付、调拨，在在确保资金安安全性、规范范性、流动性性前提下，合合理调度管理理资金，提高高资金使用效效益；（三）规范账户户管理。加强强对国库单一一账户、财政政专户、零余余额账户和预预算单位银行行账户等的管管理；（四）实行会计计监督，参与与预算管理。通通过会计核算算和反映，进进行预算执行行情况分析，并并对总预算、部部门预算和单单位预算执行行实行会计监监督；（五）协调预算算收入征收部部门、国家金金库、国库集集

6、中收付代理理银行、财政政专户开户银银行和其他有有关部门之间间的业务关系系；（六）组织本地地区财政总决决算、部门决决算编审和汇汇总工作；（七）组织和指指导下级政府府总会计工作作。第五条 各级政政府财政部门门应当根据工工作需要，配配备一定数量量的专职会计计人员，负责责总会计工作作，并保持相相对稳定。第六条 总会计计的核算目标标是向会计信信息使用者提提供政府财政政预算执行情情况、财务状状况等会计信信息，反映政政府财政受托托责任履行情情况。总会计的会计信信息使用者包包括人民代表表大会、政府府及其有关部部门、政府财财政部门自身身和其他会计计信息使用者者。第七条 总会计计的会计核算算应当以本级级政府财政业

7、业务活动持续续正常地进行行为前提。第八条 总会计计应当划分会会计期间，分分期结算账目目和编制会计计报表。会计期间至少分分为年度和月月度。会计年年度、月度等等会计期间的的起讫日期采采用公历日期期。年度终了后，可可根据工作特特殊需要设置置一定期限的的上年决算清清理期。第九条 总会计计应当以人民民币作为记账账本位币，以以元为金额单单位，元以下下记至角、分分。发生外币币业务，在登登记外币金额额的同时，一一般应当按照照业务发生当当日中国人民民银行公布的的汇率中间价价，将有关外外币金额折算算为人民币金金额记账。期末，各种以外外币计价或结结算的资产负负债项目，应应当按照期末末中国人民银银行公布的汇汇率中间价

8、进进行折算。其其中，货币资资金项目因汇汇率变动产生生的差额计入入有关支出等等科目；其他他资产负债项项目因汇率变变动产生的差差额计入有关关净资产等科科目。第十条 总会计计应当按照业业务或事项的的经济特征确确定会计要素素。会计要素素包括资产、负负债、净资产产、收入和支支出。第十一条 总会会计的会计核核算一般采用用收付实现制制，部分经济济业务或者事事项应当按照照规定采用权权责发生制核核算。第十二条 总会会计应当采用用借贷记账法法记账。第十三条 总会会计的会计记记录应当使用用中文，少数数民族地区可可以同时使用用本民族文字字。第二章 会计信信息质量要求求第十四条 总会会计应当以实实际发生的经经济业务或者

9、者事项为依据据进行会计核核算，如实反反映各项会计计要素的情况况和结果，保保证会计信息息真实可靠，全全面反映政府府财政的预算算执行情况和和财务状况等等。第十五条 总会会计提供的会会计信息应当当与政府财政政受托责任履履行情况的反反映、会计信信息使用者的的监督、决策策和管理需要要相关，有助助于会计信息息使用者对政政府财政过去去、现在或者者未来的情况况作出评价或或者预测。第十六条 总会会计对于已经经发生的经济济业务或者事事项，应当及及时进行会计计核算。第十七条 总会会计提供的会会计信息应当当具有可比性性。同一政府财政不不同时期发生生的相同或者者相似的经济济业务或者事事项，应当采采用一致的会会计政策，不

10、不得随意变更更。确需变更更的，应当将将变更的内容容、理由和对对政府财政预预算执行情况况、财务状况况的影响在附附注中予以说说明。不同政府财政发发生的相同或或者相似的经经济业务或者者事项，应当当采用统一的的会计政策，确确保不同政府府财政的会计计信息口径一一致、相互可可比。第十八条 总会会计提供的会会计信息应当当清晰明了，便便于会计信息息使用者理解解和使用。第三章 资产第十九条 资产产是指政府财财政占有或控控制的，能以以货币计量的的经济资源。第二十条 总会会计核算的资资产按照流动动性，分为流流动资产和非非流动资产。流流动资产是指指预计在1年年内（含1年年）变现的资资产；非流动动资产是指流流动资产以外

11、外的资产。第二十一条 总总会计核算的的资产具体包包括财政存款款、有价证券券、应收股利利、借出款项项、暂付及应应收款项、预预拨经费、应应收转贷款和和股权投资等等。财政存款是指政政府财政部门门代表政府管管理的国库存存款、国库现现金管理存款款以及其他财财政存款等。财财政存款的支支配权属于同同级政府财政政部门，并由由总会计负责责管理，统一一在国库或选选定的银行开开立存款账户户，统一收付付，不得透支支，不得提取取现金。有价证券是指政政府财政按照照有关规定取取得并持有的的政府债券。应收股利是指政政府因持有股股权投资应当当收取的现金金股利或利润润。借出款项是指政政府财政按照照对外借款管管理相关规定定借给预算

12、单单位临时急需需，并需按期期收回的款项项。暂付及应收款项项是指政府财财政业务活动动中形成的债债权，包括与与下级往来和和其他应收款款等。暂付及及应收款项应应当及时清理理结算，不得得长期挂账。预拨经费是指政政府财政在年年度预算执行行中预拨出应应在以后各月月列支以及会会计年度终了了前根据“二上”预算预拨出出的下年度预预算资金。预预拨经费（不不含预拨下年年度预算资金金）应在年终终前转列支出出或清理收回回。应收转贷款是指指政府财政将将借入的资金金转贷给下级级政府财政的的款项，包括括应收地方政政府债券转贷贷款、应收主主权外债转贷贷款等。股权投资是指政政府持有的各各类股权投资资资产，包括括国际金融组组织股权

13、投资资、投资基金金股权投资、国国有企业股权权投资等。第二十二条 总总会计对符合合本制度第十十九条资产定定义的经济资资源，应当在在取得对其相相关的权利，并并且能够可靠靠地进行货币币计量时确认认。符合资产定义并并确认的资产产项目，应当当列入资产负负债表。第二十三条 总总会计核算的的资产，应当当按照取得或或发生时实际际金额进行计计量。第四章 负债第二十四条 负负债是指政府府财政承担的的能以货币计计量、需以资资产偿付的债债务。第二十五条 总总会计核算的的负债按照流流动性，分为为流动负债和和非流动负债债。流动负债债是指预计在在1年内（含含1年）偿还还的负债；非非流动负债是是指流动负债债以外的负债债。第二

14、十六条 总会计核算算的负债具体体包括应付国国库集中支付付结余、暂收收及应付款项项、应付政府府债券、借入入款项、应付付转贷款、其其他负债、应应付代管资金金等。应付国库集中支支付结余是指指国库集中支支付中，按照照财政部门批批复的部门预预算，当年未未支而需结转转下一年度支支付的款项采采用权责发生生制列支后形形成的债务。暂收及应付款项项是指政府财财政业务活动动中形成的债债务，包括与与上级往来和和其他应付款款等。暂收及及应付款项应应当及时清理理结算。应付政府债券是是指政府财政政采用发行政政府债券方式式筹集资金而而形成的负债债，包括应付付短期政府债债券和应付长长期政府债券券。借入款项是指政政府财政部门门以

15、政府名义义向外国政府府、国际金融融组织等借入入的款项，以以及通过经国国务院批准的的其他方式借借款形成的负负债。应付转贷款是指指地方政府财财政向上级政政府财政借入入转贷资金而而形成的负债债，包括应付付地方政府债债券转贷款和和应付主权外外债转贷款等等。其他负债是指政政府财政因有有关政策明确确要求其承担担支出责任的的事项而形成成的应付未付付款项。应付代管资金是是指政府财政政代为管理的的，使用权属属于被代管主主体的资金。第二十七条 总总会计对符合合本制度第二二十四条负债债定义的债务务，应当在对对其承担偿还还责任，并且且能够可靠地地进行货币计计量时确认。符合负债定义并并确认的负债债项目，应当当列入资产负

16、负债表。政府府财政承担或或有责任（偿偿债责任需要要通过未来不不确定事项的的发生或不发发生予以证实实）的负债，不不列入资产负负债表，但应应当在报表附附注中披露。 第二十八条 总总会计核算的的负债，应当当按照承担的的相关合同金金额或实际发发生金额进行行计量。第五章 净资产产第二十九条 净净资产是指政政府财政资产产减去负债的的差额。第三十条 总会会计核算的净净资产包括一一般公共预算算结转结余、政政府性基金预预算结转结余余、国有资本本经营预算结结转结余、财财政专户管理理资金结余、专专用基金结余余、预算稳定定调节基金、预预算周转金、资资产基金和待待偿债净资产产。 一般公共预算结结转结余是指指一般公共预预

17、算收支的执执行结果。政府性基金预算算结转结余是是指政府性基基金预算收支支的执行结果果。国有资本经营预预算结转结余余是指国有资资本经营预算算收支的执行行结果。财政专户管理资资金结余是指指纳入财政专专户管理的教教育收费等资资金收支的执执行结果。专用基金结余是是指专用基金金收支的执行行结果。预算稳定调节基基金是指政府府财政安排用用于弥补以后后年度预算资资金不足的储储备资金。预算周转金是指指政府财政为为调剂预算年年度内季节性性收支差额，保保证及时用款款而设置的库库款周转资金金。资产基金是指政政府财政持有有的债权和股股权投资等资资产（与其相相关的资金收收支纳入预算算管理）在净净资产中占用用的金额。待偿债

18、净资产是是指政府财政政承担应付短短期政府债券券、应付长期期政府债券、借借入款项、应应付地方政府府债券转贷款款、应付主权权外债转贷款款、其他负债债等负债（与与其相关的资资金收支纳入入预算管理）而而相应需在净净资产中冲减减的金额。第三十一条 各各项结转结余余应每年结算算一次。第六章 收入第三十二条 收收入是指政府府财政为实现现政府职能，根根据法律法规规等所筹集的的资金。第三十三条 总总会计核算的的收入包括一一般公共预算算本级收入、政政府性基金预预算本级收入入、国有资本本经营预算本本级收入、财财政专户管理理资金收入、专专用基金收入入、转移性收收入、债务收收入、债务转转贷收入等。一般公共预算本本级收入

19、是指指政府财政筹筹集的纳入本本级一般公共共预算管理的的税收收入和和非税收入。政府性基金预算算本级收入是是指政府财政政筹集的纳入入本级政府性性基金预算管管理的非税收收入。国有资本经营预预算本级收入入是指政府财财政筹集的纳纳入本级国有有资本经营预预算管理的非非税收入。财政专户管理资资金收入是指指政府财政纳纳入财政专户户管理的教育育收费等资金金收入。专用基金收入是是指政府财政政根据法律法法规等规定设设立的各项专专用基金（包包括粮食风险险基金等）取取得的资金收收入。转移性收入是指指在各级政府府财政之间进进行资金调拨拨以及在本级级政府财政不不同类型资金金之间调剂所所形成的收入入，包括补助助收入、上解解收

20、入、调入入资金和地区区间援助收入入等。其中，补补助收入是指指上级政府财财政按照财政政体制规定或或因专项需要要补助给本级级政府财政的的款项，包括括上级税收返返还、转移支支付等。上解解收入是指按按照财政体制制规定由下级级政府财政上上交给本级政政府财政的款款项。调入资资金是指政府府财政为平衡衡某类预算收收支、从其他他类型预算资资金及其他渠渠道调入的资资金。地区间间援助收入是是指受援方政政府财政收到到援助方政府府财政转来的的可统筹使用用的各类援助助、捐赠等资资金收入。债务收入是指政政府财政根据据法律法规等等规定，通过过发行债券、向向外国政府和和国际金融组组织借款等方方式筹集的纳纳入预算管理理的资金收入

21、入。债务转贷收入是是指本级政府府财政收到上级政府府财政转贷的的债务收入。第三十四条 一般公共预预算本级收入入、政府性基基金预算本级级收入、国有有资本经营预预算本级收入入、财政专户户管理资金收收入和专用基基金收入应当当按照实际收收到的金额入入账。转移性性收入应当按按照财政体制制的规定或实实际发生的金金额入账。债债务收入应当当按照实际发发行额或借入入的金额入账账，债务转贷贷收入应当按按照实际收到到的转贷金额额入账。已建乡（镇）国国库的地区，乡乡（镇）财政政的本级收入入以乡（镇）国国库收到数为为准。县（含含县本级）以以上各级财政政的各项预算算收入（含固固定收入与共共享收入）以以缴入基层国国库数额为准

22、准。未建乡（镇）国国库的地区，乡乡（镇）财政政的本级收入入以乡（镇）总总会计收到县县级财政返回回数额为准。第三十五条 总总会计应当加加强各项收入入的管理，严严格会计核算算手续。对于于各项收入的的账务处理必必须以审核无无误的国库入入库凭证、预预算收入日报报表和其他合合法凭证为依依据。发现错错误，应当按按照相关规定定及时通知有有关单位共同同更正。对于已缴入国库库和财政专户户的收入退库库（付），要要严格把关，强强化监督。凡凡不属于国家家规定的退库库（付）项目目，一律不得得冲退收入。属于国家规定的的退库（付）事事项，具体退退库（付）程程序按财政部部的有关规定定办理。第七章 支出第三十六条 支支出是指政

23、府府财政为实现现政府职能，对对财政资金的的分配和使用用。第三十七条 总总会计核算的的支出包括一一般公共预算算本级支出、政政府性基金预预算本级支出出、国有资本本经营预算本本级支出、财财政专户管理理资金支出、专专用基金支出出、转移性支支出、债务还还本支出、债债务转贷支出出等。一般公共预算本本级支出是指指政府财政管管理的由本级级政府使用的的列入一般公公共预算的支支出。政府性基金预算算本级支出是是指政府财政政管理的由本本级政府使用用的列入政府府性基金预算算的支出。国有资本经营预预算本级支出出是指政府财财政管理的由由本级政府使使用的列入国国有资本经营营预算的支出出。财政专户管理资资金支出是指指政府财政用

24、用纳入财政专专户管理的教教育收费等资资金安排的支支出。专用基金支出是是指政府财政政用专用基金金收入安排的的支出。转移性支出是指指在各级政府府财政之间进进行资金调拨拨以及在本级级政府财政不不同类型资金金之间调剂所所形成的支出出，包括补助助支出、上解解支出、调出出资金、地区区间援助支出出等。其中，补补助支出是指指本级政府财财政按财政体体制规定或因因专项需要补补助给下级政政府财政的款款项，包括对对下级的税收收返还、转移移支付等。上上解支出是指指按照财政体体制规定由本本级政府财政政上交给上级级政府财政的的款项。调出出资金是指政政府财政为平平衡预算收支支、从某类资资金向其他类类型预算调出出的资金。地地区

25、间援助支支出是指援助助方政府财政政安排用于受受援方政府财财政统筹使用用的各类援助助、捐赠等资资金支出。债务转贷支出是是指本级政府府财政向下级级政府财政转转贷的债务支支出。债务还本支出是是指政府财政政偿还本级政政府承担的债债务本金支出出。第三十八条 一一般公共预算算本级支出、政政府性基金预预算本级支出出、国有资本本经营预算本本级支出一般般应当按照实实际支付的金金额入账，年年末可采用权权责发生制将将国库集中支支付结余列支支入账。从本本级预算支出出中安排提取取的专用基金金，按照实际际提取金额列列支入账。财财政专户管理理资金支出、专专用基金支出出应当按照实实际支付的金金额入账。转转移性支出应应当按照财

26、政政体制的规定定或实际发生生的金额入账账。债务转贷贷支出应当按按照实际转贷贷的金额入账账。债务还本本支出应当按按照实际偿还还的金额入账账。凡是属于预拨经经费的款项，到到期转列支出出时，应当按按本条前款规规定列报口径径转列支出。对于收回当年已已列支出的款款项，应冲销销当年支出。对对于收回以前前年度已列支支出的款项，除除财政部门另另有规定外，应应冲销当年支支出。第三十九条 总会计应当当加强支出管管理，科学预预测和调度资资金，严格按按照批准的年年度预算和用用款计划办理理支出，严格格审核拨付申申请，严格按按预算管理规规定和拨付实实际列报支出出，不得办理理无预算、无无用款计划、超超预算、超用用款计划的支

27、支出，不得任任意调整预算算支出科目。对于各项支出的的账务处理必必须以审核无无误的国库划划款清算凭证证、资金支付付凭证和其他他合法凭证为为依据。地方各级财政部部门除国库集集中支付结余余外，不得采采用权责发生生制列支。权权责发生制列列支只限于年年末采用，平平时不得采用用。第八章 会计科科目第四十条 各各级总会计应应当按照下列列规定运用会会计科目：一、各级总会计计应当对有关关法律、法规规允许进行的的经济活动，按按照本制度的的规定使用会会计科目进行行核算；不得得以本制度规规定的会计科科目及使用说说明作为进行行有关经济活活动的依据。二、各级总会计计应当按照本本制度的规定定设置和使用用会计科目，不不需使用

28、的总总账科目可以以不用；在不不影响会计处处理和编报会会计报表的前前提下，各级级总会计可以以根据实际情情况自行增设设本制度规定定以外的明细细科目，或者者自行减少、合合并本制度规规定的明细科科目。三、各级总会计计应当使用本本制度统一规规定的会计科科目编号，不不得随意打乱乱重编。第四十一条 各各级总会计适适用的会计科科目如下：序号科目编号会计科目名称一、资产类11001国库存款21003国库现金管理存存款31004其他财政存款41005财政零余额账户户存款51006有价证券61007在途款71011预拨经费81021 借出款项91022应收股利101031与下级往来111036其他应收款121041

29、应收地方政府债债券转贷款131045应收主权外债转转贷款141071股权投资151081待发国债二、负债类162001应付短期政府债债券172011应付国库集中支支付结余182012与上级往来192015其他应付款202017应付代管资金212021应付长期政府债债券222022借入款项232026应付地方政府债债券转贷款242027应付主权外债转转贷款252045其他负债262091已结报支出三、净资产类273001一般公共预算结结转结余283002政府性基金预算算结转结余293003国有资本经营预预算结转结余余303005财政专户管理资资金结余313007专用基金结余323031预算稳定调

30、节基基金333033预算周转金343081308101 3081022 3081033 3081044资产基金 应收地方方政府债券转转贷款 应收主权权外债转贷款款股权投资 应收股利利353082 3008201 3008202 3008203 3008204 3008205 3008206待偿债净资产 应付短期期政府债券 应付长期期政府债券 借入款项项 应付地方方政府债券转转贷款应付主权外债转转贷款其他负债四、收入类364001一般公共预算本本级收入374002政府性基金预算算本级收入384003国有资本经营预预算本级收入入394005财政专户管理资资金收入404007专用基金收入414011

31、补助收入424012上解收入434013地区间援助收入入444021调入资金454031动用预算稳定调调节基金464041债务收入474042债务转贷收入五、支出类485001一般公共预算本本级支出495002政府性基金预算算本级支出505003国有资本经营预预算本级支出出515005财政专户管理资资金支出525007专用基金支出535011补助支出545012上解支出555013地区间援助支出出565021调出资金575031安排预算稳定调调节基金585041债务还本支出595042债务转贷支出第四十二条 会计科目使使用说明如下下：资产类1001 国库库存款 一、本本科目核算政政府财政存放放

32、在国库单一一账户的款项项。 二、国国库存款的主主要账务处理理如下：（一）收到预算算收入时，借借记本科目，贷贷记有关预算算收入科目。当当日收入数为为负数时，以以红字记入（采采用计算机记记账的，用负负数反映）。（二）收到国库库存款利息收收入时，借记记本科目，贷贷记“一般公共预预算本级收入入”科目。（三）收到缴入入国库的来源源不清的款项项时，借记本本科目，贷记记“其他应付款款”等科目。 （四）国国库库款减少少时，按照实实际支付的金金额，借记有有关科目，贷贷记本科目。三、本科目期末末借方余额反反映政府财政政国库存款的的结存数。1003 国库库现金管理存存款 一、本本科目核算政政府财政实行行国库现金管管

33、理业务存放放在商业银行行的款项。 二、国国库现金管理理存款的主要要账务处理如如下：（一）按照国库库现金管理有有关规定，将将库款转存商商业银行时，按按照存入商业业银行的金额额，借记本科科目，贷记“国库存款”科目。（二）国库现金金管理存款收收回国库时，按按照实际收回回的金额，借借记“国库存款”科目，按照照原存入商业业银行的存款款本金金额，贷贷记本科目，按按照两者的差差额，贷记“一般公共预预算本级收入入”科目。三、本科目期末末借方余额反反映政府财政政实行国库现现金管理业务务持有的存款款。1004 其他他财政存款 一、本本科目核算政政府财政未列列入“国库存款”、“国库现金管管理存款”科目反映的的各项存

34、款。 二二、本科目应应当按照资金金性质和存款款银行等进行行明细核算。 三、其他财政存款的主要账务处理如下：（一）财政专户户收到款项时时，按照实际际收到的金额额，借记本科科目，贷记有有关科目。（二）其他财政政存款产生的的利息收入，除除规定作为专专户资金收入入外，其他利利息收入都应应缴入国库纳纳入一般公共共预算管理。取取得其他财政政存款利息收收入时，按照照实际获得的的利息金额，根根据以下情况况分别处理：1.按规定作为为专户资金收收入的，借记记本科目，贷贷记“应付代管资资金”或有关收入入科目；2.按规定应缴缴入国库的，借借记本科目，贷贷记“其他应付款款”科目。将其其他财政存款款利息收入缴缴入国库时，

35、借借记“其他应付款款”科目，贷记记本科目；同同时，借记“国库存款”科目，贷记记“一般公共预预算本级收入入”科目。（三）其他财政政存款减少时时，按照实际际支付的金额额，借记有关关科目，贷记记本科目。四、本科目期末末借方余额反反映政府财政政持有的其他他财政存款。 1005 财政政零余额账户户存款本科目核算财政政国库支付执执行机构在代代理银行办理理财政直接支支付的业务。财财政国库支付付执行机构未未单设的地区区不使用该科科目。财政零余额账户户存款的主要要账务处理如如下：财政国库支付执执行机构为预预算单位直接接支付款项时时，借记有关关预算支出科科目，贷记本本科目。 （二二）财政国库库支付执行机机构每日将

36、按按部门分“类”、“款”、“项”汇总的预算算支出结算清清单等结算单单与中国人民民银行国库划划款凭证核对对无误后，送送总会计结算算资金，按照照结算的金额额，借记本科科目，贷记“已结报支出出”科目。三、本科目当日日资金结算后后一般应无余余额。 1006 有价价证券一、本科目核算算政府财政按按照有关规定定取得并持有有的有价证券券金额。二、本科目应当当按照有价证证券种类和资资金性质进行行明细核算。三、有价证券的的主要账务处处理如下：（一）购入有价价证券时，按按照实际支付付的金额，借借记本科目，贷贷记“国库存款”、“其他财政存存款”等科目。（二）转让或到到期兑付有价价证券时，按按照实际收到到的金额，借借

37、记“国库存款”、“其他财政存存款”等科目，按按照该有价证证券的账面余余额，贷记本本科目，按其其差额，贷记记“一般公共预预算本级收入入”等科目。四、本科目期末末借方余额反反映政府财政政持有的有价价证券金额。 1007 在途途款一、本科目核算算决算清理期期和库款报解解整理期内发发生的需要通通过本科目过过渡处理的属属于上年度收收入、支出等等业务的资金金数。二、在途款的主主要账务处理理如下：决算清理期和库库款报解整理理期内收到属属于上年度收收入时，在上上年度账务中中，借记本科科目，贷记有有关收入科目目；收回属于于上年度拨款款或支出时，在在上年度账务务中，借记本本科目，贷记记“预拨经费”或有关支出出科目

38、。冲转转在途款时，在在本年度账务务中，借记“国库存款”科目，贷记记本科目。三、本科目期末末借方余额反反映政府财政政持有的在途途款。1011 预拨拨经费一、本科目核算算政府财政预预拨给预算单单位尚未列为为预算支出的的款项。 二、本本科目应当按按照预拨经费费种类、预算算单位等进行行明细核算。三、预拨经费的的主要账务处处理如下：（一）拨出款项项时，借记本本科目，贷记记“国库存款”科目。（二）转列支出出或收回预拨拨款项时，借借记“一般公共预预算本级支出出”、“政府性基金金预算本级支支出”、“国库存款”等科目，贷贷记本科目。四、本科目借方方余额反映政政府财政年末末尚未转列支支出或尚待收收回的预拨经经费数

39、。1021 借出出款项一、本科目核算算政府财政按按照对外借款款管理相关规规定借给预算算单位临时急急需的，并需需按期收回的的款项。二、本科目应当当按照借款单单位等进行明明细核算。三、借出款项的的主要账务处处理如下：（一）将款项借借出时，按照照实际支付的的金额，借记记本科目，贷贷记“国库存款”等科目。（二）收回借款款时，按照实实际收到的金金额，借记“国库存款”等科目，贷贷记本科目。四、本科目期末末借方余额反反映政府财政政借给预算单单位尚未收回回的款项。1022 应收收股利一、本科目核算算政府因持有有股权投资应应当收取的现现金股利或利利润。二、本科目应当当按照被投资资主体进行明明细核算。三、应收股利

40、的的主要账务处处理如下：（一）持有股权权投资期间被被投资主体宣宣告发放现金金股利或利润润的，按应上上缴政府财政政的部分，借借记本科目，贷贷记“资产基金应收股利”科目。（二）实际收到到现金股利或或利润，借记记“国库存款”等科目，贷贷记有关收入入科目；按照照相同的金额额，借记“资产基金应收股利”科目，贷记记本科目。四、本科目期末末借方余额反反映政府尚未未收回的现金金股利或利润润。1031 与下下级往来一、本科目核算算本级政府财财政与下级政政府财政的往往来待结算款款项。二、本科目应当当按照下级政政府财政、资资金性质等进进行明细核算算。三、与下级往来来的主要账务务处理如下：（一）借给下级级政府财政款款

41、项时，借记记本科目，贷贷记“国库存款”科目。（二）体制结算算中应当由下下级政府财政政上交的收入入数，借记本本科目，贷记记“上解收入”科目。（三）借款收回回、转作补助助支出或体制制结算应当补补助下级政府府财政的支出出，借记“国库存款”、“补助支出”等有关科目目，贷记本科科目。（四）发生上解解多交应当退退回的，按照照应当退回的的金额，借记记“上解收入”科目，贷记记本科目。（五）发生补助助多补应当退退回的，按照照应当退回的的金额，借记记本科目，贷贷记“补助支出”科目。 四、本本科目期末借借方余额反映映下级政府财财政欠本级政政府财政的款款项；期末贷贷方余额反映映本级政府财财政欠下级政政府财政的款款项。

42、1036 其他他应收款一、本科目核算算政府财政临临时发生的其其他应收、暂暂付、垫付款款项。项目单单位拖欠外国国政府和国际际金融组织贷贷款本息和相相关费用导致致相关政府财财政履行担保保责任，代偿偿的贷款本息息费，也通过过本科目核算算。二、本科目应当当按照资金性性质、债务单单位等进行明明细核算。三、其他应收款款的主要账务务处理如下：（一）发生其他他应收款项时时，借记本科科目，贷记“国库存款”、“其他财政存存款”等科目。（二）收回或转转作预算支出出时，借记“国库存款”、“其他财政存存款”或有关支出出科目，贷记记本科目。（三）政府财政政对使用外国国政府和国际际金融组织贷贷款资金的项项目单位履行行担保责

43、任，代代偿贷款本息息费时，借记记本科目，贷贷记“国库存款”、“其他财政存存款”等科目。政政府财政行使使追索权，收收回项目单位位贷款本息费费时，借记“国库存款”、“其他财政存存款”等科目，贷贷记本科目。政政府财政最终终未收回项目目单位贷款本本息费，经核核准列支时，借借记“一般公共预预算本级支出出”等科目，贷贷记本科目。 四、本科目应及时清理结算。年终，原则上应无余额。1041 应收收地方政府债债券转贷款一、本科目核算算本级政府财财政转贷给下下级政府财政政的地方政府府债券资金的的本金及利息息。二、本科目下应应当设置“应收地方政政府一般债券券转贷款”和“应收地方政政府专项债券券转贷款”明细科目，其其

44、下分别设置置“应收本金”和“应收利息”两个明细科科目，并按照照转贷对象进进行明细核算算。三、应收地方政政府债券转贷贷款的主要账账务处理如下下：（一）向下级政政府财政转贷贷地方政府债债券资金时，按按照转贷的金金额，借记“债务转贷支支出”科目，贷记记“国库存款”科目；根据据债务管理部部门转来的相相关资料，按按照到期应收收回的转贷本本金金额，借借记本科目，贷贷记“资产基金应收地方政政府债券转贷贷款”科目。（二）期末确认认地方政府债债券转贷款的的应收利息时时，根据债务务管理部门计计算出的转贷贷款本期应收收未收利息金金额，借记本本科目，贷记记“资产基金应收地方政政府债券转贷贷款”科目。（三）收回下级级政

45、府财政偿偿还的转贷款款本息时，按按照收回的金金额，借记“国库存款”等科目，贷贷记“其他应付款款”或“其他应收款款”科目；根据据债务管理部部门转来的相相关资料，按按照收回的转转贷款本金及及已确认的应应收利息金额额，借记“资产基金应收地方政政府债券转贷贷款”科目，贷记记本科目。（四）扣缴下级级政府财政的的转贷款本息息时，按照扣扣缴的金额，借借记“与下级往来来”科目，贷记记“其他应付款款”或“其他应收款款”科目；根据债债务管理部门门转来的相关关资料，按照照扣缴的转贷贷款本金及已已确认的应收收利息金额，借记“资产基金应收地方政府债券转贷款”科目，贷记本科目。四、本科目期末末借方余额反反映政府财政政应收

46、未收的的地方政府债债券转贷款本本金和利息。1045 应收收主权外债转转贷款一、本科目核算算本级政府财财政转贷给下下级政府财政政的外国政府府和国际金融融组织贷款等等主权外债资资金的本金及及利息。二、本科目下应应当设置“应收本金”和“应收利息”两个明细科科目，并按照照转贷对象进进行明细核算算。三、应收主权外外债转贷款的的主要账务处处理如下：（一）本级政府府财政向下级级政府财政转转贷主权外债债资金，且主主权外债最终终还款责任由由下级政府财财政承担的，相关账务处理如下：1.本级政府财财政支付转贷贷资金时，根根据转贷资金金支付相关资资料，借记“债务转贷支支出”科目，贷记记“其他财政存存款”科目；根据据债

47、务管理部部门转来的相相关资料，按按照实际持有有的债权金额额，借记本科科目，贷记“资产基金应收主权外外债转贷款”科目。2.外方将贷款款资金直接支支付给用款单单位或供应商商时，本级政政府财政根据据转贷资金支支付相关资料料，借记“债务转贷支支出”科目，贷记记“债务收入”或“债务转贷收收入”科目；根据据债务管理部部门转来的相相关资料，按按照实际持有有的债权金额额，借记本科科目，贷记“资产基金应收主权外外债转贷款”科目；同时时，借记“待偿债净资资产”科目，贷记“借入款项”或“应付主权外外债转贷款”科目。（二）期末确认认主权外债转转贷款的应收收利息时，根根据债务管理理部门计算出出转贷款的本本期应收未收收利

48、息金额，借借记本科目，贷贷记“资产基金应收主权外外债转贷款”科目。（三）收回转贷贷给下级政府府财政主权外外债的本息时时，按照收回回的金额，借借记“其他财政存存款”科目，贷记记“其他应付款款”或“其他应收款款”科目；根据据债务管理部部门转来的相相关资料，按按照实际收回回的转贷款本本金及已确认认的应收利息息金额，借记记“资产基金应收主权外外债转贷款”科目，贷记记本科目。（四）扣缴下级级政府财政的的转贷款本息息时，按照扣扣缴的金额，借借记“与下级往来来”科目，贷记记“其他应付款款”或“其他应收款款”科目；根据债债务管理部门门转来的相关关资料，按照照扣缴的转贷贷款本金及已已确认的应收收利息金额，借记“

49、资产基金应收主权外债转贷款”科目，贷记本科目。 四、本本科目期末借借方余额反映映政府财政应应收未收的主主权外债转贷贷款本金和利利息。1071 股权权投资 一、本本科目核算政政府持有的各各类股权投资资。包括国际际金融组织股股权投资、投投资基金股权权投资和国有有企业股权投投资等。二、股权投资一一般采用权益益法进行核算算。三、本科目应当当按照“国际金融组组织股权投资资”、“投资基金股股权投资”、“国有企业股股权投资”设置一级明明细科目，在在一级明细科科目下，可根根据管理需要要，按照被投投资主体进行行明细核算。对对每一被投资资主体还可按按“投资成本”、“收益转增投投资”、“损益调整”、“其他权益变变动

50、”进行明细核核算。四、股权投资的的主要账务处处理如下：（一）国际金融融组织股权投投资1.政府财政代代表政府认缴缴国际金融组组织股本时，按按照实际支付付的金额，借借记“一般公共预预算本级支出出”等科目，贷贷记“国库存款”科目；根据据股权投资确确认相关资料料，按照确定定的股权投资资成本，借记记本科目，贷贷记“资产基金股权投资”科目。2.从国际金融融组织撤出股股本时，按照照收回的金额额，借记“国库存款”科目，贷记记“一般公共预预算本级支出出”科目；根据据股权投资清清算相关资料料，按照实际际撤出的股本本，借记“资产基金股权投资”科目，贷记记本科目。投资基金股权投投资政府财政对投资资基金进行股股权投资时

51、，按按照实际支付付的金额，借借记“一般公共预预算本级支出出”等科目，贷贷记“国库存款”等科目；根根据股权投资资确认相关资资料，按照实实际支付的金金额，借记本本科目（投资资成本），按按照确定的在在被投资基金金中占有的权权益金额与实实际支付金额额的差额，借借记或贷记本本科目（其他他权益变动），按按照确定的在在被投资基金金中占有的权权益金额，贷贷记“资产基金股权投资”科目。2.年末，根据据政府财政在在被投资基金金当期净利润润或净亏损中中占有的份额额，借记或贷贷记本科目（损损益调整），贷贷记或借记“资产基金股权投资”科目。3.政府财政将将归属财政的的收益留作基基金滚动使用用时，借记本本科目（收益益转增

52、投资），贷贷记本科目（损损益调整）。4. 被投资基基金宣告发放放现金股利或或利润时，按按照应上缴政政府财政的部部分，借记“应收股利”科目，贷记记“资产基金应收股利”科目；同时时按照相同的的金额，借记记“资产基金股权投资”科目，贷记记本科目（损损益调整）。5.被投资基金金发生除净损损益以外的其其他权益变动动时，按照政政府财政持股股比例计算应应享有的部分分，借记或贷贷记本科目（其其他权益变动动），贷记或或借记“资产基金股权投资”科目。6.投资基金存存续期满、清清算或政府财财政从投资基基金退出需收收回出资时，政政府财政按照照实际收回的的资金，借记记“国库存款”等科目，按按照收回的原原实际出资部部分，

53、贷记“一般公共预预算本级支出出”等科目，按按照超出原实实际出资的部部分，贷记“一般公共预预算本级收入入”等科目；根根据股权投资资清算相关资资料，按照因因收回股权投投资而减少在在被投资基金金中占有的权权益金额，借借记“资产基金股权投资”科目，贷记记本科目。（三）国有企业业股权投资国有企业股权投投资的账务处处理，根据管管理条件和管管理需要,参参照投资基金金股权投资的的账务处理。五、本科目期末末借方余额反反映政府持有有的各种股权权投资金额。1081 待发发国债一、本科目核算算为弥补中央央财政预算收收支差额，中中央财政预计计发行国债与与实际发行国国债之间的差差额。二、待发国债的的主要账务处处理如下：年

54、度终了，实际际发行国债收收入用于债务务还本支出后后，小于为弥弥补中央财政政预算收支差差额中央财政政预计发行国国债时，按两两者的差额，借借记本科目，贷贷记相关科目目；实际发行行国债收入用用于债务还本本支出后，大大于为弥补中中央财政预算算收支差额中中央财政预计计发行国债时时，按两者的的差额，借记记相关科目，贷贷记本科目。三、本科目期末末借方余额反反映中央财政政尚未使用的的国债发行额额度。二、负债类2001应付短短期政府债券券一、本科目核算算政府财政部部门以政府名名义发行的期期限不超过11年（含1年年）的国债和和地方政府债债券的应付本本金和利息。二、本科目下应应当设置“应付国债”、“应付地方政政府一

55、般债券券”、“应付地方政政府专项债券券”等一级明细细科目，在一一级明细科目目下，再分别别设置“应付本金”、“应付利息”明细科目，分分别核算政府府债券的应付付本金和利息息。债务管理理部门应当设设置相应的辅辅助账，详细细记录每期政政府债券金额额、种类、期期限、发行日日、到期日、票票面利率、偿偿还及付息情情况等。三、应付短期政政府债券的主主要账务处理理如下：（一）实际收到到短期政府债债券发行收入入时，按照实实际收到的金金额，借记“国库存款”科目，按照照短期政府债债券实际发行行额，贷记“债务收入”科目，按照照发行收入和和发行额的差差额，借记或或贷记有关支支出科目；根根据债券发行行确认文件等等相关债券管

56、管理资料，按按照到期应付付的短期政府府债券本金金金额，借记“待偿债净资资产应付短期政政府债券”科目，贷记记本科目。（二）期末确认认短期政府债债券的应付利利息时，根据据债务管理部部门计算出的的本期应付未未付利息金额额，借记“待偿债净资资产应付短期政政府债券”科目，贷记记本科目。（三）实际支付付本级政府财财政承担的短短期政府债券券利息时，借借记“一般公共预预算本级支出出”或“政府性基金金预算本级支支出”科目，贷记记“国库存款”等科目；实实际支付利息息金额中属于于已确认的应应付利息部分分，还应根据据债券兑付确确认文件等相相关债券管理理资料，借记记本科目，贷贷记“待偿债净资资产应付短期政政府债券”科目

57、。（四）实际偿还还本级政府财财政承担的短短期政府债券券本金时，借借记“债务还本支支出”科目，贷记记“国库存款”等科目；根据据债券兑付确确认文件等相相关债券管理理资料，借记记本科目，贷贷记“待偿债净资资产应付短期政政府债券”科目。（五）省级财政政部门采用定定向承销方式式发行短期地地方政府债券券置换存量债债务时，根据据债权债务确确认相关资料料，按照置换换本级政府存存量债务的额额度，借记“债务还本支支出”科目，贷记记“债务收入”科目；根据据债务管理部部门转来的相相关资料，按按照置换本级级政府存量债债务的额度，借记“待偿债净资产应付短期政府债券”科目，贷记本科目。四、本科目期末末贷方余额，反反映政府财

58、政政尚未偿还的的短期政府债债券本金和利利息。2011 应付付国库集中支支付结余一、本科目核算算政府财政采采用权责发生生制列支，预预算单位尚未未使用的国库库集中支付结结余资金。二、本科目应当当根据管理需需要，按照政政府收支分类类科目等进行行相应明细核核算。三、应付国库集集中支付结余余的主要账务务处理如下：（一）年末，对对当年形成的的国库集中支支付结余采用用权责发生制制列支时，借借记有关支出出科目，贷记记本科目。（二）以后年度度实际支付国国库集中支付付结余资金时时，分以下情情况处理：1.按原结转预预算科目支出出的，借记本本科目，贷记记“国库存款”科目。2.调整支出预预算科目的，应应当按原结转转预算

59、科目作作冲销处理，借借记本科目，贷贷记有关支出出科目。同时时，按实际支支出预算科目目作列支账务务处理，借记记有关支出科科目，贷记“国库存款”科目。四、本科目期末末贷方余额反反映政府财政政尚未支付的的国库集中支支付结余。2012 与上上级往来一、本科目核算算本级政府财财政与上级政政府财政的往往来待结算款款项。二、本科目应当当按照往来款款项的类别和和项目等进行行明细核算。三、与上级往来来的主要账务务处理如下：（一）本级政府府财政从上级级政府财政借借入款或体制制结算中发生生应上交上级级政府财政款款项时，借记记“国库存款”、“上解支出”等科目，贷贷记本科目。（二）本级政府府财政归还借借款、转作上上级补

60、助收入入或体制结算算中应由上级级补给款项时时，借记本科科目，贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。四、本科目期末末贷方余额反反映本级政府府财政欠上级级政府财政的的款项；借方方余额反映上上级政府财政政欠本级政府府财政的款项项。2015 其他他应付款一、本科目核算算政府财政临临时发生的暂暂收、应付和和收到的不明明性质款项。税税务机关代征征入库的社会会保险费、项项目单位使用用并承担还款款责任的外国国政府和国际际金融组织贷贷款，也通过过本科目核算算。二、本科目应当当按照债权单单位或资金来来源等进行明明细核算。三、其他应付款款的主要账务务处理如下：（一）收到暂存存款项时，借借记“国库存款”、“其他财政存