企业所得税应纳税所得额的计算(DOC24)

1、企业所得税应纳纳税所得额的的计算应纳税所得额是是指纳税人每每一纳税年度度的收入总额额减去准予扣扣除项目金额额后的余额，其其计算公式是是： 应纳税税所得额收收入总额准准予扣除项目目金额 应纳税税所得额与会会计利润是两两个不同的概概念，两者既既有联系又有有区别。应纳纳税所得额是是一个税收概概念，是根据据企业所得税税法按照一定定的标准确定定的、纳税人人在一个时期期内的计税所所得，即企业业所得税的计计税依据。根根据企业所得得税法规定，它它包括企业来来源于中国境境内、境外的的全部生产经经营所得和其其它所得。生生产经营所得得，是指从事事物质生产、交交通运输、商商品流通、劳劳务服务，以以及经国务院院财政部门

2、确确认的其它营营利事业取得得的所得；其其它所得，是是指股息、利利息、租金、转转让各类资产产、特许权使使用费以及营营业外收益等等所得。而会会计利润则是是一个会计核核算概念，反反映的是企业业一定时期内内生产经营的的财务成果。它它关系到企业业经营成果、投投资者的权益益以及企业与与职工的利益益。会计利润润是确定应纳纳税所得的基基础，但是不不能等同于应应纳税所得额额。企业按照照财务会计制制度的规定进进行核算得出出的会计利润润，根据税法法规定做相应应的调整后，才才能作为企业业的应纳税所所得额。 企业应应纳税所得额额，由收入总总额减除准予予扣除项目金金额构成。同同时，税法中中对不得扣除除的项目和亏亏损弥补也

3、做做了明确规定定。 一、收收入总额 收入总总额是指企业业在生产经营营活动中以及及其它行为取取得的各项收收入的总和。包包括纳税人来来源于中国境境内、境外的的生产经营收收入和其它收收入。 （一）收人人确定的基本本规定 1.生产、经经营收入。指指纳税人从事事主营业务活活动取得的收收入，包括商商品（产品）销销售收入，劳劳务服务收入入，营运收入入，工程价款款结算收入，工工业性作业收收入以及其它它业务收入。 2.财产转让收入。指纳税人有偿转让各类财产取得的收入，包括转让固定资产、有价证券、股权以及其它财产而取得的收入。 3.利息收入。指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息，以及其它利息

4、收入。 4.租赁收入。指纳税人出租固定资产、包装物以及其它财产而取得的租金收入。租赁企业主营租赁业务取得的收入应当在生产、经营收入中反映。如租赁期超过1年以上，一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计算收入，承租方应相应分期摊销租赁费。 5.特许权使用费收入。指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其它特许权的使用权而取得的收入。 6.股息收入。指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。股利，是指按资本计算的利息；红利，是指企业分给股东的利润。 7.其它收入。指除上述各项收入外的一切收入，包括固定资产盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金

5、的溢余收入，教育费附加返还款，包装物押金收入以及其它收入。 （二）收入确定的特殊规定 1.减免或返还流转税的税务处理。对企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退），除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目不征税外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税；对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。 出口退回的增值税额不缴纳企业所得税，一是因增值税属于价外税，与企业的会计利润没有关系，二是退回的增值税，计入“应交税金-应交增值税（出口退税）”账户贷方，不作收入处理。出口退回的消费税

6、税额，冲减“主营业务税金及附加”或“主营业务成本”账户，相反就增加了企业会计利润，即出口退回的消费税税额应征收企业所得税。 2.资产评估增值的税务处理。 （1）纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。 （2）纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定全额上缴财政的，不计入应纳税所得额。 （3）企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。资产范围应包括企业固定资产、流动资产等在内的所

7、有资产。按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在办理年度纳税申报时，应将有关计算资料一并附送主管税务机关审核。在计算申报年度应纳税所得额时，可按下述方法进行调整： 据实逐年调整。企业因进行股份制改造发生的资产评估增值，每一纳税年度通过折旧、摊销等方式实际计入当期成本、费用的数额，在年度纳税申报的成本项目、费用项目中予以调整，相应调增当期应纳税所得额。 综合调整。对资产评估增值额不分资产项目，均在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超过10年。 以上调

8、整方法的选用，由企业申请，报主管税务机关批准。调整办法一经批准确定后，不得更改。 3.接受捐赠收入的确认。依据国税发200345号规定，自2003年1月1日起，企业接受捐赠按以下规定执行： （1）企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。 （2）企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入、并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入余额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。 企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售

9、处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。 4.销售货物给购货方的折扣销售，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算收入；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。 5.企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企业所得税。所谓逾期未返还是指在买卖双方合同或书面约定的收回包装物、返还押金的期限内不返还的押金。为了加强应税收入的管理，企业收取的包装物押金，从收取之日起计算，已超过1年（指12个月）仍未返还的，原则上要确认为期满之日所属年度的收入。 包装物周转期间较长的，如有关购销合同明确规定了包装

10、物押金的返还期的，经主管税务机关核准，包装物押金确认为收入的期限可适当延长，但最长不得超过3年。 企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环使用期间不作为收入；6.企业出售住住房的净收入入，上级主管管部门下拨的的住房资金和和住房周转金金的利息等不不计入企业应应纳税所得，可可作为住房周周转金，纳入入住房基金管管理。 7.凡按照国国务院颁布的的基金会管管理办法，经经中国人民银银行批准成立立，向民政部部门登记注册册，并按照有有关法规的规规定，开展社社会公益活动动的非营利性性基金会，包包括推进科学学研究的、文文化教育事业业的、社会福福利性和其它它公益性事业业等

11、基金会，因因在金融机构构的基金存款款而取得利息息收入，暂不不作为企业所所得税应税收收入；对其购购买股票、债债券（国库券券除外）等有有价证券所取取得的收入和和其它收入，应应并入应纳企企业所得税收收入总额，照照章征收企业业所得税。 8.金融机构构代发行国债债取得的手续续费收入属于于应税收入范范围，按规定定缴纳企业所所得税。 9.烟草公司司（烟草专卖卖局）收到财财政部门返还还的罚没收入入，应并入当当期应纳税所所得额，征收收企业所得税税。烟草公司司（烟草专卖卖局）办案经经费支出，经经税务机关审审核确认后，准准予在税前扣扣除。 10.电信企企业的营业收收入主要包括括电话月租费费收入、入网网费收入、通通话

12、费收入、公公用电话收入入、会议电话话收入、装移移机收入、网网间结算净收收入、电报收收入、出租通通信设施及代代维费收入、电电话初装基金金收入、邮电电附加费收入入、寻呼收入入、互联网收收入等。 电信企企业的其它业业务收入主要要包括处理固固定资产净收收益、出售出出租商品收入入、滞纳金收收入和其它收收入等。 电信企企业按照国家家有关规定向向用户收取的的电话初装基基金、邮电附附加费，凡按按规定纳入财财政预算内（或或预算外）财财政资金专户户、实行收支支两条线管理理的，其按规规定上缴中央央财政的电话话初装基金、邮邮电附加费，不不计征企业所所得税，允许许在计算应纳纳税所得额时时扣除。 电信企企业预收话费费收入

13、及电话话卡、上网卡卡等卡类业务务收入，计入入当期应税收收入。寻呼企企业预收的服服务费，应按按照预收期限限分月计入应应税收入。个个别服务项目目采取一次性性收取服务费费的，可分月月计入应税收收入，但最长长不得超过112个月。 11.纳税人人在基本建设设、专项工程程及职工福利利等方面使用用本企业的商商品、产品的的，应作为收收入处理；纳纳税人对外进进行来料加工工装配业务节节省的材料，如如合同约定应应当留归企业业所有的，也也应视为企业业收入处理。 12.企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。 13.企业取得国家财政性补贴和其它补贴收入，除国务院、财政部和国家税务

14、总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。 14.纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照取得收入当时的市场价格计算或估定。 15.纳税人下列经营业务的收入可以分期确定，并据以计算应纳税所得额： （1）以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现； （2）建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现； （3）为其它企业加工、制造大型机械设备、船舶等、持续时间超过1年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。 16.企业住房制度改革有关收入的确定。 （1）取

15、消住房基金和住房周转金制度前企业出售住房所得或损失的处理。 为了筹集职工购房基金，企业按国家有关规定已将住房折旧、住房出租收入、上级拨入住房资金及有关利息作为住房基金和住房周转金单独核算，未计入应纳税所得额的，根据收入费用配比和相关性原则，出售住房发生的损失不得在申报缴纳企业所得税前扣除。 取消住房基金和住房周转金制度后，企业现有住房周转金余额（包括已出售职工住房净损益）如为负数，经批准后，可依次冲减公益金、盈余公积金、资本公积金及以后年度未分配利润；如为正数，也不再计入企业应纳税收入总额，而直接作为企业的税后未分配利润处理，用于职工集体福利。 如果企业取消住房周转金制度时相关的住房周转金负数

16、余额较大，在较长的期间内无法用公益金、盈余公积金、资本公积金及以后年度的未分配利润抵补，并且企业以往对职工的工资欠帐较大，经报国家税务总局审核，取消住房周转金制度前已出售的职工住房损失可在一定期间内在缴纳企业所得税税前扣除。 （2）取消住房基金和住房周转金制度后企业出售住房所得或损失的处理。 企业按规定取消住房基金和住房周转金制度后出售住房（包括出售住房使用权和全部或部分产权）的收入，减除按规定提取的住宅共享部位、公用设施维修基金以及住房帐面净值和有关清理费用后的差额，作为财产转让所得或损失并入企业的应纳税所得。 对于拥有部分产权的职工出售、出租住房取得的收入，在补交土地使用权出让金、按规定缴

17、纳有关税费后，按企业和职工拥有的产权比例进行分配。企业分得的出售、出租收入，以及职工将住房再次出售后，企业按规定收到返还的相当于土地出让金的价款和所得收益，应计入企业的收入总额，依法计算缴纳企业所得税。 17.金融企业应收利息收入的确定。金融企业应收未收利息按以下规定处理： （1）对于2000年12月31日以前已按规定缴纳企业所得税的应收未收利息，金融企业应分项逐笔及时按规定进行清理。对清理出来的符合税前扣除条件的应收未收利息，凡提取坏账准备金的金融企业，首先用提取的坏账准备金冲抵，冲抵后坏账准备金如有余额，则应计入应纳税所得额。不足冲抵的应收末收利息和未提取坏账准备金的金融企业，原则上5年内

18、在所得税前均匀扣除。由于情况特殊需要延长扣除期限的，必须报国家税务总局批准。 （2）自2001年1月1日起，金融企业不再提取坏账准备金，但对符合税收规定的坏账损失，可据实在税前扣除。 （3）金融企业发放的贷款，应按期计算利息并计入当期应纳税所得额。但自2002年11月7日起，发放的贷款逾期（含展期）90天尚未收回的应收未收利息应按规定计入当期应纳税所得额；超过90天的应收未收利息不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额。以前已按原有关规定处理的，不再退税，尚未进行税务处理的应按本规定执行。 （4）金融企业按规定应向借款人收取的应收未收利息的复利收入，暂不计入应纳税所得额，待实

19、际收回时再计入当期应纳税所得额。 （5）保险企业应按保险合同的全额保费收入计入应税保费收入，缴纳企业所得税。保险企业支付的佣金不得直接冲减保费收入。 保险企业的佣金支出，在不超过保险合同有效期内营销业务保费收入总额的5部分，从保单签发之日起5年内，凭合法凭证据实在税前扣除；对退保收入的佣金支出部分，不得在税前扣除。保险企业应如实向当地主管税务机关提供当年的佣金计算分配表和其它相关资料。18.新股申购购冻结资金利利息收入征收收所得税的确确定。 （1）股份公司司取得的申购购新股成功（中中签）投资者者的申购资金金被冻结期间间的存款利息息，视为股票票溢价发行收收入处理，不不并入公司利利润总额征收收企业

20、所得税税。 （2）股份公司司取得的申购购无效（不中中签）投资者者的申购资金金被冻结期间间的存款利息息，应并入公公司的利润总总额。如数额额较大，可在在5年的期限内内平均转入，依依法征收企业业所得税。 （3）股份公司司取得的投资资者申购新股股资金被冻结结期间的存款款利息，如不不能在申购成成功和申购无无效投资者之之间准确划分分，一律并入入公司利润总总额，依法征征收企业所得得税。 19.企业将将自产、委托托加工和外购购的原材料、固固定资产、无无形资产和有有价证券（商商业企业包括括外购商品）用用于捐赠，应应分解为按公公允价值视同同对外销售和和捐赠两项业业务进行所得得税处理。 20.企业发发生的销售退退回

21、，只要购购货方提供退退货的适当证证明，可冲销销退货当期的的销售收入。 21.国债利息收入。纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额。但国家重点建设债券和金融债券应按规定纳税。对城市商业银行取得的国库券收入按以下规定处理： （1）城市商业银行直接向国家（一级市场）认购的国库券利息收入，可用于抵补以前年度的亏损，抵补以前年度亏损有结余的部分，免征企业所得税。 （2）城市商业银行在二级市场上买卖国库券所取得的收益，应计入当期损益，按规定缴纳企业所得税。 （3）城市商业银行因办理国库券业务而取得的手续费收入，应计入当期损益，按规定缴纳企业所得税。同时，因办理此项业务而发生的支出，可在税前扣除，包括

22、：宣传、会议、奖励、人员培训费等支出。 （三）房地产开发企业开发产品销售收入的确认 自2003年7月1日起，各种经济性质的内资房地产开发企业，以及从事房地产开发业务的其它内资企业，开发、建造的以后用于出售的住宅、商业用房以及其它建筑物、附着物、配套设施等应根据收人来源的性质和销售方式，按下列原则分别确认收入的实现： 1.开发产品销售收入的确认 （1）采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得了索取价款的凭据（权利）时，确认收入的实现。 （2）采取分期付款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。 （3）采取银

23、行按揭方式销售开发产品的，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。 （4）采取委托方式销售开发产品的，应按以下原则确认收入的实现： 采取支付手续费方式委托销售开发产品的，应按实际销售额于收到代销单位代销清单时确认收入的实现。 采取视同买断方式委托销售开发产品的，应按合同或协议规定的价格于收到代销单位代销清单时确认收入的实现。 采取包销方式委托销售开发产品的，应按包销合同或协议约定的价格于付款日确认收入的实现。包销方提前付款的，在实际付款日确认收人的实现。 采取基价（保底价）并实行超过基价双方分成方式委托销售开发产品的，应按基价加按超基价分成比例计算的

24、价格于收到代销单位代销清单时确认收入的实现。 委托方和接受委托方应按月或按季为结算期，定期结清已销开发产品的清单。已销开发产品清单应载明售出开发产品的名称、地理位置、编号、数量、单价、金额、手续费等。 （5）将开发产品先出租再出售的，应按以下原则确认收入的实现： 将待售开发产品转作经营性资产，先以经营性租赁方式租出或以融资租赁方式租出以后再出售的，租赁期间取得的价款应按租金确认收入的实现，出售时再按销售资产确认收入的实现。 将待售开发产品以临时租赁方式租出的，租赁期间取得的价款应按租金确认收入的实现，出售时再按销售开发产品确认收入的实现。 （6）以非货币性资产分成形式取得收入的，应于分得开发产

25、品时确认收入的实现。 2.开发产品预售收入的确认 房地产开发企业采取预售方式销售开发产品的，其当期取得的预售收入先按规定的利润率计算出预计营业利润额，再并入当期应纳税所得额统一计算缴纳企业所得税，待开发产品完工时再进行结算调整。 预计营业利润额预售开发产品收入利润率 预售收入的利润率不得低于15（含15），由主管税务机关结合本地实际情况，按公平、公正、公开的原则分类（或分项）确定。 预售开发产品完工后，企业应及时按规定计算已实现的销售收入，同时按规定结转其对应的销售成本，计算出已实现的利润（或亏损）额，经纳税调整后再计算出其与该项开发产品全部预计营业利润额之间的差额，再将此差额并入当期应纳税所

26、得额。 3.开发产品视同销售行为收入的确认 （1）下列行为应视同销售确认收入： 将开发产品用于本企业自用、捐赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等； 将开发产品转作经营性资产； 将开发产品用作对外投资以及分配给股东或投资者； 以开发产品抵偿债务； 以开发产品换取其它企事业单位、个人的非货币性资产。 （2）视同销售行为的收入确认时限： 视同销售行为应于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入的实现。 （3）视同销售行为收入确认的方法和顺序： 按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定； 由主管税务机关参照同类开发产品市场公允价值确定； 按成本利润率确定，其中，开发

27、产品的成本利润率不得低于15（含15），具体由主管税务机关确定。4.代建工程和和提供劳务收收入的确认 房地产产开发企业代代建工程和提提供劳务不超超过12个月的，可可按合同约定定的价款结算算日或在合同同完工之日确确认收入的实实现；持续时时间超过122个月的，可可采用完工百百分比法按季季确认收入的的实现。 完工百百分比法是根根据合同完工工进度确认收收入和费用的的方法。完工工进度可按累累计实际发生生的合同成本本占合同预计计总成本的比比例，已经完完成的合同工工作量占合同同预计总工作作量的比例，测测量已完成合合同工作量等等方法确定。 房地产开发企业在代建工程、提供劳务过程中节省的材料、下脚料、报废工程或

28、产品的残料等，如按合同规定留归房地产开发企业所有的，应于实际取得时按市场公平成交价确认收入的实现。 二、准予扣除项目 （一）扣除项目应遵循的原则 纳税人在生产经营活动中，所发生的费用支出必须严格区分经营性支出和资本性支出。资本性支出不得在发生当期直接扣除，必须按税收法规规定分期折旧、摊销或计入有关投资的成本。纳税人申报的扣除项目要真实、合法。真实是指能够提供国家允许使用的有效证明，证明其相关支出确属已经实际发生；合法是指符合国家的税收法规的规定，其它法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为标准。除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则： 1.权责发生制原则。即纳税人应在

29、费用发生时而不是实际支付时确认扣除。 2.配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。 3.相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。 4.确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。 5.合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。 （二）准予扣除项目的基本范围 在计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目，是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。 1.成本 成本是指纳税人销售商品

30、（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。纳税人必须将经营活动中发生的成本合理划分为直接成本和间接成本。直接成本是指可根据有关会计凭证、记录直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中的直接材料、直接人工等。间接成本是指多个部门为同一成本对象提供服务的共同成本，或者同一种投入可以制造、提供两种或两种以上的产品或劳务的联合成本。间接成本必须根据与成本计算对象之间的因果关系、成本计算对象的产量等，以合理的方法分配计入有关成本计算对象中。 （1）成本内容。外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金，计入存货成本的税金是指购买、自制或委托加工存

31、货发生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。纳税人自制存货的成本包括制造费用等间接费用。 （2）成本计价方法。纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价。各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。 纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在

32、下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。 2.费用 费用是指纳税人每一纳税年度生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售（经营）费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关费用除外。 （1）销售费用。是指应由纳税人负担的为销售商品而发生的费用，包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金（能直接认定的进口佣金调整商品进价成本）、代销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。 从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费

33、用等购货费用可直接计入销售费用。如果纳税人根据会计核算的需要已将上述购货费用计入存货成本的，不得再以销售费用的名义重复申报扣除。 从事房地产开发业务的纳税人的销售费用还包括开发产品销售之前的改装修复费、看护费、采暖费等。 从事邮电等其它业务的纳税人发生的销售费用已计入营运成本的不得再计入销售费用重复扣除。 （2）管理费用。是指纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支持性服务而发生的费用。管理费用包括由纳税人统一负担的总部（公司）经费、研究开发费（技术开发费）、社会保障性缴款、劳动保护费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、职工大会或董事会费、开办费摊销、无形资产摊销（含土地使用费、土地

34、损失补偿费）、矿产资源补修费、坏帐损失、印花税等税金、消防费、排污费、绿化费、外事费和法律、财务、资料处理及会计事务方面的成本（咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注册费等），以及向总机构（指同一法人的总公司性质的总机构）支付的与本身盈利活动有关的合理的管理费等。除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。 总部经费、又称公司经费，包括总部行政管理人员的工资薪金、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等。 （3）财务费用。是指纳税人筹集经营性资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其它非资本化支出。 3.税

35、金 税金是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除。企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。企业缴纳的增值税因其属于价外税，故不在扣除之列。 4.损失 损失是指纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失，以及其它损失。 在确定纳税人的扣除项目时，应注意以下两个问题：（1）企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。（2）纳税人的财务会计

36、处理与税法规定不一致的，应依照税收规定予以调整，按税法规定允许扣除的金额，准予扣除。（三）部分扣除除项目的具体体范围和标准准 1.借款利息息支出。 纳税人人在生产、经经营期间，向向金融机构借借款的利息支支出，按照实实际发生数扣扣除；向非金金融机构借款款的利息支出出，包括纳税税人之间相互互拆借的利息息支出，按照照不高于金融融机构同类、同同期贷款利率率计算的数额额以内的部分分，准予扣除除。所称金融融机构，是指指各类银行、保保险公司以及及经中国人民民银行批准从从事金融业务务的非银行金金融机构。利利息支出，是是指建造、购购进的固定资资产竣工决算算投产后发生生的各项贷款款利息支出。但但是，建造、购购进的

37、固定资资产在尚未竣竣工决算投产产前的利息，应应全部计入该该项固定资产产原值，不得得扣除。此外外，纳税人经经批准集资的的利息支出，凡凡不高于同期期、同类商业业银行贷款利利率的部分也也允许扣除，超超过部分不得得扣除。 从事房房地产开发业业务的纳税人人为开发房地地产而借入资资金所发生的的借款费用，在在房地产完工工之前发生的的，应计入有有关房地产的的开发成本。 纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。 纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，符合中华人民共和国企业所得税暂行条例第六条和企业所得税扣除办法（国税发200084号）第三十六条规定的可以直接扣

38、除，不需要计入有关投资的成本。 有关借款费用是否资本化，需注意以下几方面情况： （1）购置固定资产时，如果发生非正常中断且中断时间较长的，其中断期间发生的借款费用，不计入所购置固定资产的成本，直接在发生当期扣除；但如果中断是使购置固定资产达到可使用状态所必需的程序，则中断期间发生的借款费用，仍应予资本化。 （2）企业借款除非明确指明用于开发无形资产，一般情况下，不将非指明用途的借款费用分配计入无形资产成本。如果企业自行研制开发无形资产的费用，已按技术开发费（研究开发费）进行归集，有关开发所需借款的利息费用按技术开发费用的有关规定，可以直接计入发生当期的管理费用，而不予资本化。 （3）借款费用是

39、否资本化与借款期间长短无直接关系。如果某纳税年度企业发生长期借款，并且没有指定用途，当期也没有发生购置固定资产支出，则其借款费用全部可直接扣除。但从事房地产开发业务的企业除外。 （4）企业筹建期间发生的长期借款费用，除购置固定资产、对外投资而发生的长期借款费用外，计入开办费。 （5）即使是应资本化的借款费用，如果高于金融机构同期同类借款利息的部分，也不能予以资本化。 2.工资、薪金支出。 工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、年终加薪、加班工资，以及与任职或者

40、受雇有关的其它支出。具体规定如下： （1）工资、薪金支出实行计税工资扣除办法的企业，按计税工资、薪金规定扣除。所谓计税工资、薪金，是指在计算应纳税所得额时允许扣除的工资、薪金费用。计税工资、薪金扣除标准按财政部、国家税务总局的规定执行，从2000年度起，财政部规定计税工资的人均月扣除最高限额为800元。计税工资的具体标准，由各省、自治区、直辖市人民政府在财政部规定的范围内确定，并报财政部备案。个别经济发达地区确需提高限额标准的，应在不高于20的幅度内报财政部审定。 企业年计税工资、薪金扣除标准=该企业年任职及雇佣员工平均人数当地政府确定的人均月计税工资标准12 实行计税工资扣除办法的企业，其实

41、际发放的工资、薪金在计税工资、薪金扣除标准以内的，可据实扣除；超过标准的部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。 财政部将根据国家统计局公布的物价指数，对计税工资、薪金限额做适当调整，各地可据此相应调整计税工资、薪金标准。 第一，企业任职及雇佣员工的确定。 在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工。但下列情况除外： 应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员； 已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工： 已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。 第二，工资、薪金支出范围的确定。 工资、薪金支出包括基本工资、

42、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等。但发生的下列支出不作为工资、薪金支出： 雇员向纳税人投资而分配的股息性所得； 根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款； 从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）； 各项劳动保护支出； 雇员调动工作的旅费和安家费； 雇员离退休、退职待遇的各项支出； 独生子女补贴； 纳税人负担的住房公积金； 国家税务总局认定的其它不属于工资薪金支出的项目。 （2）经有关部门批准实行工资、薪金总额与经济效益挂钩办法的企业，其实际发放的工资薪金在工资薪金总额中的增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资、薪金增长幅度低于劳动生产

43、率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。企业按批准的工效挂钩办法提取的工资、薪金额超过实际发放的工资、薪金额部分，不得在企业所得税前扣除；超过部分用于建立工资储备基金，在以后年度实际发放时，经主管税务机关审核，在实际发放年度企业所得税前据实扣除。 （3）对饮食服务企业按国家规定提取的提成工资，在计算应纳税所得额时准予扣除。 （4）事业单位凡执行国务院规定的企业单位工作人员工资制度的，应严格按照规定的工资标准在税前扣除；经国家有关主管部门批准，实行工资总额与经济效益挂钩的事业单位，应按照工效挂钩办法核定的工资标准在税前扣除。 企业职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出，可

44、在限额内据实扣除。其限额可由省级税务机关根据当地实际情况确定。 （5）软件开发企业实际发放的工资总额，在计算应纳税所得额时准予扣除。但必须同时具备下列条件： 具有省级科学技术部门审核批准的文件、证明； 自行研制开发为满足一定的用户需要而制作用于销售的软件，软件产品的形式是记载有计算机程序及其有关文档的存储介质（包括软盘、硬盘和光盘等）； 以软件产品的开发生产为主营业务，符合企业所得税纳税人条件； 年销售自产软件收入占企业年总收入的比例达到35以上； 年软件技术转让收入占企业年总收入的比例达到50以上（须经技术市场合同登记）； 年用于软件技术的研究开发经费占企业年总收入的5以上。3.职工工会会经

45、费、职工工福利费、职职工教育经费费。 企业所所得税法规定定，上述三项项经费分别按按照计税工资资总额的2、14、1.5计算算扣除。 纳税人人实际发放的的工资高于确确定的计税工工资标准的，应应按其计税工工资总额分别别计算扣除职职工的工会经经费、福利费费和教育经费费；纳税人实实际发放的工工资低于确定定的计税工资资标准的，应应按其实际发发放的工资总总额分别计算算扣除职工的的工会经费、福福利费和教育育经费。 建立工工会组织的企企业、事业单单位、社会团团体，按每月月全部职工工工资总额的22向工会拨拨缴的经费，凭凭工会组织开开具的工会会经费拨缴款款专用收据在在税前扣除。凡凡不能出具工工会经费拨缴缴款专用收据

46、据的，其提提取的职工工工会经费不得得在企业所得得税前扣除。 4.公益、救济性的捐赠。 （1）纳税人（金融保险除外）用于公益、救济性的捐赠，在年应纳税所得额3以内的部分，准予扣除。金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出在不超过企业当年应纳税所得额1.5的标准以内的可以据实扣除，超过部分不予扣除。 所谓公益、救济性的捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。这里所说的社会团体，包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、中国青年自愿者协会、全国老年基金会、老区促进会、中国

47、之友研究基金会、中国绿化基金会光华科技基金会、中国文学艺术基金会、中国人口福利基金会，以及经民政部门批准成立的其它非营利的公益性组织。 （2）企业、事业单位、社会团体等社会力量，通过非营利性的社会团体和国家机关（包括中国红十字会）向红十字事业的捐赠，在计算缴纳企业所得税时准予在应纳税所得额中全额扣除。红十字事业是指县级以上（含县级）红十字会，按照中华人民共和国红十字会法和中国红十字会章程所赋予的职责开展的相关活动为“红十字事业”。具体有以下规定： 第一，“红十字事业”的认定： 红十字会为开展救灾工作兴建和管理备灾救灾设施；自然灾害和突发事件中，红十字会开展的救护和救助活动； 红十字会开展的卫生

48、救护和防病知识的宣传普及；对易发生意外伤害的行业和人群开展的初级卫生救护培训，以及意外伤害、自然灾害的现场救护； 无偿献血的宣传、发动及表彰工作； 中国造血干细胞捐赠者资料库（中华骨髓库）的建设与管理，以及其它有关人道主义服务工作； 各级红十字会兴办的符合红十字会宗旨的社会福利事业；红十字会的人员培训、机关建设等； 红十字青少年工作及其开展的活动； 国际人道主义救援工作； 依法开展的募捐活动； 宣传国际人道主义法、红十字与红新月运动基本原则和中华人民共和国红十字会法； 县级以上（含县级）人民政府委托红十字会办理的其它“红十字事业”。 第二，对受赠者和转赠者资格的认定： 完全具有受赠者、转赠者资

49、格的红十字会。县级以上（含县级）红十字会的管理体制及办事机构、编制经同级编制部门核定，由同级政府领导联系者为完全具有受赠者、转赠者资格的红十字会。捐赠给这些红十字会及其“红十字事业”，捐赠者准予享受在计算缴纳企业所得税和个人所得税时全额扣除的优惠政策。 部分具有受赠和转赠资格的红十字会。由政府某部门代管或仅挂靠在政府某一部门的县级以上（含县级）红十字会为部分具有受赠者、转赠者资格的红十字会。这些红十字会及其“红十字事业”，只有在中国红十字会总会号召开展重大活动（以总会文件为准）时接受的捐赠和转赠，捐赠者方可享受在计算缴纳企业所得税和个人所得税时全额扣除的优惠政策。除此之外，接受定向捐赠或转赠，

50、必须经中国红十字会总会认可，捐赠者方可享受在计算缴纳企业所得税和个人所得税时全额扣除的优惠政策。 （3）对企事业单位、社会团体等社会力量，通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，准予在缴纳企业所得税前的所得额中全额扣除。 老年服务机构是指专门为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的福利性、非营利性的机构，主要包括：老年社会福利院、敬老院（养老院）、老年服务中心、老年公寓（含老年护理院、康复中心、托老所）等。 （4）自2001年7月1日起，企事业单位、社会团体等社会力量通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳企业所得税前的所得额中

51、全额扣除。 农村义务教育的范围，是指政府和社会力量举办的农村乡镇（不含县和县级市政府所在地的镇）、村的小学和初中以及属于这一阶段的特殊教育学校。纳税人对农村义务教育与高中在一起的学校的捐赠，也享受所得税前扣除政策。 接受捐赠或办理转赠的非营利的社会团体的国家机关，应按照财务隶属关系分别使用由中央或省级财政部门统一印（监）制的捐赠票据，并加盖接受捐赠或转赠单位的财务专用印章。税务机关据此对捐赠单位进行税前扣除。 （5）企事业单位、社会团体等社会力量通过非营利性社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，在缴纳企业所得税前淮予全额扣除。 公益性青少年活动场所，是指专门为青少年学

52、生提供科技、文化、德育、爱国主义教育、体育活动的青少年宫、青少年活动中心等校外活动的公益性场所。 （6）企业等社会力量通过中华社会文化发展基金会对下列宣传文化事业的捐赠，企业所得税纳税人捐赠额在年度应纳税所得额10以内的部分，可在计算应纳税所得额时予以扣除： 对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其它民族艺术表演团体的捐赠。 对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠。 对重点文物保护单位的捐赠。 对文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受的社会公益性活动、项目和文化设施等方面的捐赠。 企事业单位等通过中华社会文化发展基金会的其它公益、救济性捐赠（

53、上述四项以外的），在年度应纳税所得额3以内的部分，可在缴纳企业所得税前扣除。 （7）纳税人直接向受赠人的各项捐赠，不允许在企业所得税前扣除。（8）公益救济济性捐赠额的的计算及调整整。 公益救济性性捐赠扣除限限额企业所所得税纳税申申报表第433行“纳税调整前前所得”3（金融企企业按1.55计算；符符合文化事业业的公益救济济性捐赠100计算） 实际捐赠支支出总额；营营业外支出中中列支的全部部捐赠支出 捐赠支出纳纳税调整额实际捐赠支支出总额实际允许扣扣除的公益救救济性捐赠额额 值得注注意的是：某某一纳税人只只有一项公益益救济性捐赠赠时，其实际际捐赠额小于于捐赠扣除限限额，税前应应按实际捐赠赠额扣除，

54、无无纳税调整额额；如实际捐捐赠额大于或或等于捐赠扣扣除限额时，税税前按捐赠扣扣除限额扣除除，超过部分分不得扣除，超超过部分即为为纳税调整额额。如果某一一纳税人同时时有几项公益益救济性捐赠赠，或有在税税前允许全额额扣除的公益益救济性捐赠赠，这时的“实际允许扣扣除的公益救救济性捐赠额额”，应该是某某项捐赠扣除除限额与允许许全额扣除的的公益救济性性捐赠额之和和。 5.业务招待待费 纳税人人发生的与其其生产、经营营业务直接相相关的业务招招待费，在下下列规定比例例范围内，可可据实扣除；超过标准的的部分，不得得在税前扣除除。 全年销销售（营业）收收入净额在11500万元元及其以下的的，不超过销销售（营业）

55、收收入净额的千千分之五；全全年销售（营营业）收入净净额超过15500万元的的部分，不超超过该部分的的千分之三。 纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。具体扣除标准如下表所示： 级距 全年销售（营业）收入 扣除比例 速算加数 1 未超过1500万元 5 0 2 超过1500万元 3 3万元 业务招待费用的扣除标准可按收入分段计算，也可用简便方法计算。简便计算的公式为： 业务招待费扣除标准=销售（营业）收入净额所属当级扣除比例+当级速算增加数 收入净额是指纳税人从事生产、经营活动取得的收入扣除销售折扣、销货

56、退回等各项支出后的收入额，包括主营业务收人和其它业务收入。销售（营业）收入的具体项目，依据“企业所得纳税申报表附表一”的范围确认。 6.各类保险基金和统筹基金。 纳税人按国家有关规定上缴的各类保险基金和统筹基金，包括职工养老基金、待业保险基金等，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除。 7.财产保险和运输保险费用。 纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定缴纳的保险费用，准予扣除。 保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。所谓无赔款优待，是指纳税人向保险公司投保后，在约定的保险期间内未发生意外事故或者保险公司规定的其它事故，因而末发生赔偿，由保险公司给予的奖励。 纳税人按国家规定为

57、特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予在计算应纳税所得额时按实扣除。 8.固定资产租赁费。 纳税人根据生产经营需要租入固定资产而支付的租赁费，分别按下列规定处理： （1）纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除。 （2）纳税人以融资租赁方式取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。符合下列条件之一的租赁为融资租赁： 在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方； 租赁期为资产使用年限的大部分（占75或以上）； 租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁

58、开始日资产的公允价值。 9.坏账损失与坏账准备金。 纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得额。 经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例为年末应收账款余额的5。计提坏账准备的年未应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项。允许企业计提坏账准备金的具体范围可按企业会计制度的规定执行。 纳税人符合下列条件之

59、一的应收账款，应作为坏账处理： （1）债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款； （2）债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款； （3）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款； （4）债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款； （5）逾期3年以上仍未收回的应收账款； （6）经国家税务总局批准核销的应收账款。 纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金。关联方之间往来账款也不得确认为坏账。但关联企业的应收账款，经法院判决债务方破产后，破产

60、企业的财产不足清偿债务的部分，经税务机关审核后，债权方企业可以作为坏账损失在税前扣除。10.企业资产产发生永久或或实质性损害害的损失。 自20003年1月1日起，企业业资产发生永永久或实质性性损害，按以以下规定处理理： （1）企业的各各项资产当有有确凿证据证证明已发生永永久或实质性性损害时，扣扣除变价收入入、可收回的的金额以及责责任和保险赔赔偿后，应确确认为财产损损失。 （2）企业须及及时申报扣除除财产损失，需需要相关税务务机关审核的的，应及时报报核，不得在在不同纳税年年度人为调剂剂。企业非因因计算错误或或其它客观原原因而有意未未及时申报的的财产损失，逾逾期不得扣除除。确因税务务机关原因未未能