会计报表与审计调整分录

1、2006年注册册会计师考试试 审计讲讲义难点专题讲座会计报表表与审计调整整分录打印资产负债表资产产负债表是反反映企业某一一特定日期财财务状况的会会计报表，它它根据资产、负负债和所有者者权益之间的的相互关系，按按照一定的分分类标准和一一定的顺序，把把企业一定日日期的资产、负负债和所有者者权益各项目目予以适当排排列，并对日日常工作中形形成的大量数数据进行高度度浓缩整理后后编制而成的的。它表明企企业在某一特特定日期所拥拥有或控制的的经济资源、所所承担的现有有义务和所有有者对净资产产的要求权。注意：各个项目目包含的项目目和具体的填填列方法。编制方法：“货货币资金”、“存货”等项目，注注意“制造费用”包

2、含在存货货项目中。应应收、预收、应应付、预付账账款的报表填填列注：应收账款另另外还需要考考虑 计提的的坏账准备。八项资产减值准准备是指坏账账准备、存货货跌价准备、短短期投资跌价价准备、长期期投资减值准准备、固定资资产减值准备备、在建工程程减值准备、无无形资产减值值准备和委托托贷款减值准准备。在资产产负债表中，只只有“固定资产减减值准备”科目余额单单列一个项目目反映，其余余减值准备均均作为其对应应的资产项目目的减项，即即按照其科目目余额减去“准备”科目余额的的净额填列。注意“固定资产”各个项目内容的具体沟稽关系。一年内到期的长期债权投资（一年内到期的股权投资不用在报表中分项列示）应付账款项目、预

3、付账款项目的重分类问题将一年内到期的长期借款归入流动负债类的一年内到期的长期负债项下列示。（重分类）“递延收益”余额在资产负债表的“预计负债”项目下单独反映。在融资租赁中递延收益作为应收融资租赁款的抵减项目在资产负债表中列示，在劳务交易中产生的递延收益在资产负债表的其他流动负债中列示。 在外资企业报表中，递延收益科目的期末余额在资产负债表预计负债项目下单列项目反映利润表利润表是是反映企业一一定期间生产产经营成果的的会计报表。利利润表把一定定期间的营业业收入与同一一会计期间相相关的营业费费用进行配比比，以计算出出企业一定时时期的净利润润（或净亏损损）。通过利利润表反映的的收入、费用用等情况，能能

4、够反映企业业生产经营的的收益和成本本耗费情况，表表明企业生产产经营成果；同时，通过过利润表提供供的不同时期期的比较数字字，（本月数数、本年累计计数、上年数数），可以分分析企业今后后利润的发展展趋势及获利利能力，了解解投资者投入入资本的完整整性。现金流量表现金金流量表是反反映企业在一一定会计期间间现金和现金金等价物流入入、流出及净净流量的会计计报表。【例】20044年多选与已已审会计报表表有关的下列列勾稽关系中中，正确的有有（）A.现现金流量表中中“经营活动动产生的现金金流量净额”栏栏的数额，应应等于其补充充资料中“经经营活动产生生的现金流量量净额”栏的的数额 B.现金流流量表中的“现现金及现金

5、等等价物净增加加额”栏的数数额，应等于于其补充资料料中“现金及及现金等价物物净增加额”栏栏的数额 C.现金流流量表补充资资料中“现金金的期末余额额”栏的数额额，应等于同同期资产负债债表“货币资资金”项目的的期末数D.现金流量表表补充资料中中“待摊费用用减少（减：增加）”栏栏的数额，应应等于同期资资产负债表“待待摊费用”项项目的期初数数减去期末数数的差额（参参考答案）：ABD现金流量表格式式 见会计教材材沟稽关系：1、直接法法下“经营活活动产生的现现金流量净额额”间接法法下“经营活活动产生的现现金流量净额额”2、间接接法下的“净净利润”利利润表中的“净净利润”3、直直接法下“现现金及现金等等价物

6、净增加加额”补充充资料中“现现金及现金等等价物净增加加额”4、间间接法下待摊摊费用减少（减减：增加）资产负债表表“待摊费用用”项目的期期初数减去期期末数【例】与已审会会计报表有关关的下列勾稽稽关系中，正正确的有（）A.现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额，应等于其补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额 B.现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”栏的数额，应等于其补充资料中“现金及现金等价物净增加额”栏的数额 C.现金流量表补充资料中“现金的期末余额”栏的数额，应等于同期资产负债表“货币资金”项目的期末数D.现金流量表补充资料中“待摊费用减少（减：增加）”栏的数额，应

7、等于同期资产负债表“待摊费用”项目的期初数减去期末数的差额（参考答案）：ABD审计调整分录审计调整分录由注册会计师编制，注册会计师把被审计单位提交的会计报表当作未结账对待，根据审计中发值奈侍猓楸簧蠹频坏髡峒票恚颐浅浦?quot;调表，所以调整的科目一般使用报表的项目名，如存货），被审计单位除了调整会计报表之外，还应调整下期的相关会计账簿记录。这就会涉及到会计账项的调整，即我们所说的会计调整（我常称之为调账）。调表的科目一般般使用报表的的项目名称作作为审计调整整分录的科目目，在实务中中，因为一个个会计报表项项目通常有多多笔错报，为为了清晰辨别别，在工作底底稿中一般都都需要列明明明细科目。比比如存

8、货 ，在工作作底稿中就需需要区分原材材料、生产成成本等存货项项目。对于各各种准备金的的错报利用报报表项目作为为科目，相应应账户作明细细。借：应收收账款 贷：主营业业务收入借：管理费用计提的坏坏账准备 贷：应收收账款坏坏账准备 注注意：累计折折旧、固定资资产减值准备备，可以直接接调整。【例】20033年A和B注注册会计师在在审计Y公司司2002年年度会计报表表时，通过实实施销售的截截止测试，发发现Y公司22003年11月主营业务务收入和成本本明细帐上记记载的一批甲甲产品的销售售业务，在22002年112月已符合合销售收入确确认条件，因因此按有关规规定建议作如如下审计调整整分录：借记记“应收帐款款

9、”11700万元，贷记记“主营业务务收入”10000万元、“应应交税金-应应交增值税（销销项税额）”1170万元；同时结转相相应的主营业业务成本，借借记“主营业业务成本”9900万元，贷贷记“存货-甲产成品”9900万元；并补提相应应的坏帐准备备，借记“管管理费用-计计提的坏帐准准备”1177万元，贷记记“坏帐准备备”117万万元。Y公司司接受审计调调整建议，对对2002年年度会计报表表予以调整，但但未对20003年度的相相关会计记录录进行调整。该该笔应收账款款在20033年12月331日尚未收收回。Y公司司会计政策规规定，根据债债务单位的财财务状况、现现金流量等情情况，对应收收款项（包括括应

10、收帐款和和其他应收款款）采用帐龄龄分析法计提提坏帐准备，具具体计提比例例为：帐龄11年以内的（含含1年，以下下类推），按按其余额的110%计提；帐龄1-22年的，按其其余额的300%计提；帐帐龄2-3年年的，按其余余额的50%计提；帐龄龄3年以上的的，按其余额额的80%计计提。【答案案】A和B注注册会计师应应提请Y公司司作以下调整整分录（单位位：万元）：借：主营业业务收入 11000 贷：主营营业务成本 900 年初未分配配利润 1000借：年初初未分配利润润 117 管理费用计提的坏账账准备 1117 贷：应应收账款坏账准备 23420004年资料料五：X注册册会计师在对对Y公司20003年

11、度利利润表其他项项目进行测试试时，注意到到以下事项：（3）Y公司司2003年年度管理费用用为-50000万元，其其中：上年度度已计提15500万元存存货跌价准备备的甲存货22003年度度全部对外销销售，相应转转销存货跌价价准备15000万元；上上年度已计提提2000万万元存货跌价价准备的已存存货20033年度价格回回升，相应转转回存货跌价价准备10000万元；22003年度度对技术开发发费用不再采采用预提方式式进行核算，冲冲销年初预提提技术开发费费4000万万元。参考答答案：对事项（3）中中转销和转回回存货跌价准准备的会计处处理是正确的的，不需要提提出审计处理理建议。年初预提技技术开发费应应冲销，但对对本年的管理理费用不应产产生影响，该该费用应由上上年承担。XX注册会计师师应提请Y公公司作以下调调整分录（单单位：万元）：借：管理费费用 40000 贷：年初未未分配利润40000【分析析】大部分考考生对存货跌跌价准备转销销1500万万元和转回11000万元元的处理是认认可的，但对对年初预提技技