现代管理方法对管理会计的影响

1、 现代管理方法对对管理会计的的影响 任何一种种新的理论的的创立和发展展，除了对以以往理论成果果的继承和扬扬弃，以及所所反映的社会会实践内容的的发展外，一一个非常重要要的原因，就就在于它对包包括相邻学科科在内的新的的方法论工具具的借鉴、运运用和创新。现现代管理会计计的发展正是是如此。追溯溯现代管理会会计的发展轨轨迹，可以看看出，现代管管理会计从传传统的会计学学科中分离出出来，成为与与财务会计并并列的独立的的学科并不断断发展完善，这这一过程是一一个广泛引入入和应用相邻邻学科的新的的方法，从而而不断丰富学学科本身内容容的过程，是是一个伴随着着现代管理科科学的发展而而发展的过程程。（一）在20世纪纪初

2、，随着泰泰罗科学管理理理论的广泛泛推行和应用用，在实际工工作中会计如如何为提高企企业的劳动生生产率，降低低成本，增加加生产效率和和资本收益被被提到议事日日程上来。此此时作为现代代管理会计雏雏形的成本会会计，开始引引进与泰罗的的科学管理方方法直接联系系的某些技术术方法，如“标准成本”、“差异分析”、“预算控制”等。这些方方法的引入和和应用，大大大丰富和扩展展了成本会计计的内容，在在一定程度上上，改变了原原有会计体系系的基本结构构和主体内容容，开辟了会会计直接服务务于企业管理理的新途径，直直接推进了成成本会计向现现代管理会计计发展的进程程。但是，限限于当时科学学技术水平，企企业生产经营营过程的复杂

3、杂程度，管理理会计本身的的成长状况，以以及相邻学科科的发展情况况，尤其是泰泰罗科学管理理理论和方法法的某些弊病病和缺陷，管管理会计赖以以形成的理论论（包括方法法）和实践的的基础与条件件尚不成熟，所所以，在较长长时期，上述述技术方法只只被看作是会会计配合推行行泰罗的科学学管理所作的的一些尝试，只只是作为原有有会计体系中中的一个附带带部分而存在在，并没有形形成一个相对对独立的科学学的理论与方方法体系。从20世纪纪30年代起到到40年代中期期，随着第二二次科学技术术革命的开始始，系统论、控控制论、信息息论（简称“三论”）的产生，现现代管理成为为一个集方法法、手段、技技术、理论为为一体的整体体，形成为

4、管管理科学。而而包括“三论”在内的现代代管理科学的的形成和发展展，对现代管管理会计在理理论上起着奠奠基和指导的的作用，充实实了成本会计计的内容。特特别是现代管管理科学方法法论工具的广广泛引入和运运用，赋予它它现代化的管管理方法，成成为现代管理理会计方法的的新的生长点点，大大丰富富了管理会计计的方法体系系。在现代管管理科学的直直接推动下，最最终从传统会会计中催生了了管理会计，并并使其成为在在现代条件下下主要致力于于加强企业内内部生产经营营与管理，尤尤其是对企业业的未来进行行科学预测与与决策，对生生产经营活动动进行事中、事事前规划的新新的相对独立立的理论与方方法体系。（二）所谓现代管管理方法，是是

5、指能够有效效保证管理活活动正常进行行，促进管理理职能和管理理目标顺利实实现的各种专专门方法和技技术，它是管管理的主体作作用于客体的的桥梁。现代代管理方法以以定量分析、系系统性和择优优性为其基本本特征。它所所包括的一整整套管理技术术，在现代管管理会计中应应用较多的有有预测技术、决决策技术、控控制技术、规规划技术、协协调技术等。在管理会计计中具体应用用的预测技术术主要有：有有资金、成本本、销售、利利润预测中采采用的经验推推断法，如：特尔菲法、基基本因素分析析法、相互影影响矩阵法；时间序列预预测法中的趋趋势预测法、趋趋势平均法、指指数平滑法、直直线趋势法、二二次曲线法、指指数曲线法；因果预测法法中的

6、简单线线性回归预测测法、多元线线性回归预测测法、非线性性回归预测法法，以及投入入产出分析预预测法、经济济计量法、马马尔科夫预测测法等。具体应用的的决策技术主主要有：确定定型问题的决决策模型、非非确定型问题题的决策模型型、风险型问问题的决策模模型和博弈型型问题的决策策模型等，如如，在多种产产品生产数量量决策中应用用的逐次测试试法、矩阵法法、单纯形法法；在定价决决策中应用的的微分极值法法、边际分析析法、0.66指数定价法法、保利基础础定价法、临临界成本定价价法以及最优优价格一数量量组合决策方方法等；在存存货决策中对对于享有数量量折扣时、因因素不确定时时、成本资料料不完备时等等条件下应用用的经济订货

7、货量法以及挂挂签制度法、ABC分析法等；在投资决策中应用的净现值法、现值指数法、内含报酬率法、等年值比较法、投资回收期法和投资报酬率法等。规划技术中中应用较多的的有线性规划划、目标规划划和动态规划划等，如在存存货规划确定定经济订货量量的逐次测试试表法、图示示法和数学模模型求解法等等。具体应用的的控制技术主主要有：成本本控制技术，如如，在产品成成本控制中采采用价值分析析方法控制产产品设计成本本（这是产品品成本控制中中最重要的一一环），采用用差异分析法法等控制产品品制造成本，采采用标准成本本制度控制产产品成本（直直接人工、直直接材料、制制造费用以及及成本差异），采采用定量订货货控制法、双双堆控制法

8、、ABC分类控制法和定期订货控制法等控制存货成本；利润控制技术，如，采用本量利分析法控制利润，在确定情况下的本量利分析、在不确定情况下的本量利分析、非线性情况下的本量利分析以及本量利关系中的敏感性分析；预算控制技术，如，在生产经营全面预算控制中采用的弹性预算控制、概率预算控制、零基预算控制和滚动预算控制以及把总预算中确定的指标按照企业内部生产经营上划分的各个责任中心进行分解的责任预算控制等。 现代管管理方法尤其其是精密的数数量学科方法法的广泛引入入和应用，在在较大程度上上改变了一些些不具现实性性的假设（长长期以来，人人们对管理会会计的研究批批判性强、务务实性差、理理论研究与实实际问题相脱脱离等

9、问题颇颇有非议，甚甚至说管理会会计过时了）。如如，假设处理理和获取信息息不需付出代代价，交易成成本为零；信信息是充分和和准确的，不不存在不确定定性；管理者者（代理人）的的利益与企业业整体利益（或或委托人利益益）是一致的的：企业产销销平衡；固定定成本保持不不变；变动成成本与产量呈呈完全线性关关系；销售收收入与销售量量呈完全线性性关系；销售售中各种产品品的品种结构构固定不变以以及所使用的的会计数据是是真实可靠的的；强调统计计显著性而忽忽略实际政策策意义等。而而且突破了管管理会计研究究方法的局限限性，使管理理会计的研究究更符合实际际情况，并在在实践中取得得了显著效果果。比如，用非非线性方程来来描述成

10、本、收收入与产销量量之间的依存存关系，这意意味着当销售售收入、成本本均表现为曲曲线时，可以以也需要根据据原始数据进进行加工，分分别确定其各各自反映的有有关因素之间间依存关系的的函数表达式式，然后建立立利润函数式式，并据以进进行本量利分分析。又如，当当产品的销售售价格、变动动成本和固定定成本都受到到多种因素的的影响时，对对于它们的预预期的变动，往往往难以在事事前掌握得十十分准确，而而只能做大略略的估计，在在这种情况下下，利润将相相应的增加或或降低到多少少，就有多种种可能。这时时若仅通过原原来一项简单单计算或单因因素分析已不不可能得到一一个定值。当当通过引入和和动用现代管管理方法中的的概率分析方方

11、法，就可以以估计和分析析它们将在什什么样的范围围内变动，有有关数值在这这个范围内出出现的可能概概率是多少，然然后加以综合合考虑，最终终就可以确定定一个最可能能达到的数值值。“三论”不仅为现代代管理会计的的研究和进一一步发展提供供了坚实的理理论基础，而而且还直接成成为管理会计计中的实用方方法和技术。20世纪六六七十年代发发展起来的耗耗散结构理论论、协同学理理论、突变论论（简称“新三论”）、超循环环理论等又使使管理会计有有了新的飞跃跃。目前，直直接起源于“新老三论”的现代管理理方法，已成成为管理会计计中最富有生生命力和创新新精神的方法法系列，它们们有系统方法法、系统模拟拟方法、信息息方法、反馈馈控

12、制方法、协协同学方法、系系统动力学方方法、黑箱方方法等。比如，系统统方法中的运运筹学方法，就就是在给定的的目标及其约约束条件下，通通过建立数学学模型进行运运算和求解，对对系统进行全全面规划，统统筹兼顾，从从备选方案中中选择出较优优的方案，为为决策提供科科学的定量依依据。它包括括规划论、博博弈论、决策策论、库存论论、质量控制制、网络计划划法等。而系系统分析方法法是根据目标标需要，从系系统整体性的的观点出发，把把系统分析对对象作为一个个系统等待，运运用系统的思思想、方法、程程序、组织及及各种技巧，对对系统对象进进行定量和定定性分析、评评价，使其在在整体上达到到最优目标的的科学方法。它它的主要特点点

13、在于它的整整体性。美国哈佛大大学会计学教教授Roboort.S.Kaplaan博士认为为，运筹学方方法和系统分分析方法最终终渗透到管理理会计领域，是是在60年代后期期到整个700年代。运筹筹学方法和系系统分析方法法运用于现代代管理会计中中的具体方法法及其解决的的具体问题很很多，涉及生生产、营销、管管理等领域。诸诸如：生产和和销售限制因因素条件下进进行最佳产品品经营组合决决策时采用的的线性规划法法，包括图解解法、逐次测测试法和单纯纯形法等。针对企企业生产中稀稀缺资源的利利用情况，采采用了影子价价格，通过线线性规划来确确定内部转移移价格。在企业业存货控制过过程中，利用用库存控制方方法研究经济济订货

14、量模型型及其扩展模模型与采用的的ABC分析法法。利用代代数分配法等等数学方法进进行服务部门门的费用分配配。利用博博弈论的方法法，建立管理理会计中有关关部门代理人人契约的通用用模型、分类类模型和基本本模型，这其其中涉及到包包括责任会计计、资本预算算制度、参与与预算、成本本分配与差异异调查、转移移价格、监控控系统、收入入操纵、考核核指标设置、信信息系统选择择权的分配、以以业绩计量为为基础的报酬酬制度等内容容的方法应用用。 利用用网络计划法法（计划协调调技术）对构构成计划目标标的所有任务务，按其相互互联系与时间间关系组成统统一的网络形形式，对网络络的各项工作作进行分析、预预测、调整。在资本本投资经营

15、决决策过程中，利利用决策论方方法根据系统统状态的客观观信息提出各各种可能选入入的策略方案案，并就这些些策略方案对对系统状态所所产生的后果果进行综合分分析，以便按按某种评价标标准选取最满满意的策略方方案。如在不不确定型经营营决策中采用用的决策表法法，包括小中中取大法、大大中取小法、大大中取大法、折折衷决策法。在估量量资本投资方方案经济评价价中的风险程程度与风险报报酬时，采用用的数量统计计方法，如决决策树法、期期望损益分析析法等，包括括净现金流量量期望值、标标准差、变化化系数，包含含风险因素的的折现率等的的计算方法，在在不同投资方方案之间进行行资本总量的的合理分配时时，采用的00或1技术法、线线性

16、规划法等等。在资本本投资方案（经经济评价）的的对比与优选选中，采用的的差量分析法法、费用现值值对比法、年年费用比较法法、差额静态态投资回收期期法、净现值值法、净现值值率法、内部部收益率法、现现值指数法等等。在具有有不同寿命期期的固定资产产更新分析中中采用的经济济寿命周期法法，在固定资资产租赁或购购买决策中采采用的现金流流量分析法等等。在投资资决策方案的的评价过程中中对主要经济济评价指标的的敏感分析方方法和概率分分析方法等。在短期期经营决策中中采用的差量量分析法、贡贡献毛益分析析法、本量利利分析法、最最优生产批量量法、成本、计计划评审法、线线性规划法、非非线性规划法法等。再比如，信信息方法中的的

17、信息熵的原原理与方法引引入管理会计计后，也成为为其一大特点点。从某种意意义上说，管管理会计就是是“会计”与“管理”的有机统一一体。尽管它它与财务会计计一样也要对对企业的生产产经营活动进进行必要的计计量、确认和和核算，但它它主要是紧紧紧围绕着“管理”即“规划”和“控制”展开的，而而这展开的全全过程都处处处体现了信息息熵的原理和和方法。即管管理会计的解解析过去、控控制现在和筹筹划未来的整整个过程是一一个不断减少少熵的过程。展展开来说：解析负负熵。解析的的负熵作用是是通过对以会会计信息为主主的各种信息息的加工处理理，提升信息息的决策有用用性表现出来来的。因此，管管理会计的解解析过去，主主要是对财务务

18、会计所提供供的资料做进进一步的加工工、改制和延延伸，使之更更适合于经营营管理的需要要。这种目的的明确的信息息加工处理，可可以大大提高高信息的相关关性、精确性性和有效性，有有利于决策质质量的提高，这这显然是一种种负熵作用。控制负负熵。控制行行为可以说是是直接的负熵熵。由于企业业经济活动的的运行和变化化都存在多种种可能性，为为了实现预定定的经营目标标，就必须采采用多种手段段对经济活动动进行控制，使使之成为严格格按照预定的的轨道卓有成成效运行和变变化的行为。管管理会计就是是通过落实责责任，考核实实绩和分析计计划执行过程程中的问题和和偏差，对企企业生产经营营的实际进程程进行严密的的监控，这种种监控行为

19、意意味着熵值的的减少。筹划负负熵。计划（预预算）是筹划划的主要形式式之一，计划划是管理有序序化的过程。管管理会计主要要职能之一就就是通过确定定目标，编拟拟计划和制订订计划的手段段与措施，对对企业未来的的生产经营活活动进行全面面的筹划，这这种筹划行为为可以大大提提高人、财、物物和信息资源源之间的协调调度，并大大大降低经济活活动和管理中中的盲目性与与不确定性因因素，因而筹筹划具有明显显的负熵作用用。现代管理方方法应用到管管理会计中的的具体方法很很多，而且还还处于发展之之中。仅凭本本文，笔者无无意也不可能能穷尽所有的的具体方法，只只是想以例举举的方式说明明现代管理会会计广泛地吸吸收和采用了了现代管理

20、方方法。从整体体上来说，虽虽然上述方法法的引用并没没有从实质内内容上扩大管管理会计的研研究领域，但但却使管理会会计对原有内内容的认识更更广泛、更深深入、更严密密、更科学了了。使之从简简单的、线性性的、确定性性的、对称性性的研究拓展展到了多元的的、非线性的的、不确定性性、非对称性性等的研究；使之转向企企业目标、资资源约束条件件的多维认识识。如，企业业的目标由单单一的利润最最大化转向多多目标体系，企企业资源约束束条件由单一一转向多元化化，企业决策策的影响因素素也由单一向向多因素综合合影响等方面面发展：企业业信息由完全全、充分、对对称性、确定定性转向非充充分、不完全全、非对称和和不确定性，企企业委托人与与代理人利益益由一致转为为并不一定一一致，等等。总总而言之，现现代管理方法法的广泛引入入和应用，使使得现代管理理会计方法体体系中渗透着着管理科学化化、高效化、系系统化、定量量化、自动化化和人本化等等现代化思想想，从而大大大推动了现代代管理会计从从描述性科学学向精密性科科学的转变。 （三）在现代管理理理论大规模模武装管理会会计，使之出出现前所未有有的繁荣景象象和五彩缤纷纷的丰富内容容的同时，不不少学者回过过头来从另一一角度作了思思考。他们感感到在这一变变化的进程中中管理会计似似乎迷失了什什么，管理会