财务分资产负债表

1、PAGE PAGE 76第三章 财务分析 第一节节财务分析概概述 一、财财务分析的作作用 财务分分析是以企业业的财务报告告等会计资料料为基础，对对企业的财务务状况和经营营成果进行分分析和评价的的一种方法。财财务分析是财财务管理的重重要方法之一一，它是对企企业一定期间间的财务活动动的总结，为为企业进行下下一步的财务务预测和财务务决策提供依依据。因此，财财务分析在企企业的财务管管理工作中具具有重要的作作用。 1通通过财务分析析，可以评价价企业一定时时期的财务状状况，揭示企企业生产经营营活动中存在在的问题，总总结财务管理理工作的经验验教训，为企企业生产经营营决策和财务务决策提供重重要的依据。 2通通

2、过财务分析析，可以为投投资者、债权权人和其他有有关部门和人人员提供系统统的、完整的的财务分析资资料，便于他他们更加深入入地了解企业业的财务状况况、经营成果果和现金流量量情况，为他他们作出经济济决策提供依依据。 3通通过财务分析析，可以检查查企业内部各各职能部门和和单位完成财财务计划指标标的情况，考考核各部门和和单位的工作作业绩，以便便揭示管理中中存在的问题题，总结经验验教训，提高高管理水平。 二、财财务分析的目目的 对企业业进行财务分分析所依据的的资料是客观观的，但是，不不同的人员所所关心问题的的侧重点不同同，因此，进进行财务分析析的目的也各各不相同。进进行财务分析析主要出于以以下目的。 (一

3、)评价企业的的偿债能力 通过对对企业的财务务报告等会计计资料进行分分析，可以了了解企业资产产流动性、负负债水平以及及偿还债务的的能力，从而而评价企业的的财务状况和和经营风险，为为企业经营管管理者、投资资者和债权人人提供财务信信息。 (二)评价企业的的资产管理水水平 了解到企企业资产的保保值和增值情情况，分析企企业资产的管管理水平、资资金周转状况况、现金流量量情况等，为为评价企业的的经营管理水水平提供依据据。 (三)评价企业的的获利能力 获取利利润是企业的的主要经营目目标之一，它它也反映了企企业的综合素素质。投资者者和债权人都都十分关心企企业的获利能能力，获利能能力强可以提提高企业偿还还债务能力

4、，提提高企业的信信誉。对企业业获利能力的的分析不能仅仅看其获取利利润的绝对数数，还应分析析其相对指标标，这些都可可以通过财务务分析来实现现。 (四)评价企业的的发展趋势 无论是是企业的经营营管理者，还还是投资者、债债权人，都十十分关注企业业的发展趋势势，这关系到到他们的切身身利益。通过过对企业进行行财务分析，可可以判断出企企业的发展趋趋势，预测企企业的经营前前景，从而为为企业经营管管理者和投资资者进行经营营决策和投资资决策提供重重要的依据，避避免决策失误误给其带来重重大的经济损损失。 三、财财务分析的基基础财务分析是以企企业的会计核核算资料为基基础，通过对对会计所提供供的核算资料料进行加工整整

5、理，得出一一系列科学的的、系统的财财务指标，以以便进行比较较、分析和评评价。这些会会计核算资料料包括日常核核算资料和财财务报告，但但财务分析主主要是以财务务报告为基础础，日常核算算资料只作为为财务分析的的一种补充资资料。财务报报告是企业向向政府部门、投投资者、债权权人等与本企企业有利害关关系的组织或或个人提供的的，反映企业业在一定时期期内的财务状状况、经营成成果以及影响响企业未来经经营发展的重重要经济事项项的书面文件件。提供财务务报告的目的的在于为报告告使用者提供供财务信息，为为他们进行财财务分析、经经济决策提供供充足的依据据。企业的财财务报告主要要包括资产负负债表、损益益表、现金流流量表、其

6、他他附表以及财财务状况说明明书。这些报报表及财务状状况说明书集集中、概括地地反映了企业业的财务状况况、经营成果果和现金流量量情况等财务务信息，对其其进行财务分分析，可以更更加系统地揭揭示企业的偿偿债能力、资资金营运能力力、获利能力力等财务状况况。编号会计报表名称编报期会企01表资产负债表中期、年度会企02表利润表中期、年度会企03表现金流量表至少年度会企01表附表表1资产减值准备明明细表年度会企01表附表表2股东权益增减弯弯动表年度会企01表附表表3应交增值税明细细表中期、年度会企02表附表表1利润分配表年度会企02表附表表2分部报表（业务务分部）年度会企02表附表表3分部报表（地区区分部）年

7、度 第二节节、资产负债债表及其要素素核算、管理理一、资产负债表表的作用资产负债表，是是指反映企业业某一特定日日期资产、负负债和所有者者权益及其构构成情况的会会计报表，又又称财务状况况表。资产负债表是根根据“资产=负债+所有者权益益”这一会计恒恒等式来编制制的，主要从从两个方面反反映了企业财财务财况的时时点（静态）指指标：一方面面反映企业某某一日期所拥拥有的资产规规模及其分布布，另一方面面反映企业这这一日期的资资金来源及其其结构。据此此，财务报表表使用者可以以评价企业财财务状况的优优劣，预测企企业未来财务务状况的变动动趋势，从而而作出相应的的决策。资产负债表的作作用主要表现现在以下几个个方面：（

8、11）反映企业业拥有的经济济资源及其分分布情况；（2）反映企业的资金（资本）结构；（2）反映企业的变现能力、财务实力和财务弹性，有助于解释、评价、预测企业的经营绩效、长短期偿债能力以及财务适应能力。从资产负债表的的结构来看，它它主要包括资资产、负债与与股东权益三三大类项目。资资产负债表的的左方反映企企业的资产状状况，资产按按其流动性从从大到小来分分项列示，顺顺次为流动资资产、长期投投资、固定资资产、无形资资产、递延资资产和其他资资产等。资产产负债表的右右方反映企业业的负债与股股东权益状况况，它说明了了企业资金的的来源情况，即即有多少来源源于债权人，有有多少来源于于企业所有者者的投资。资资产负债

9、表是是进行财务分分析的一张重重要财务报表表，它提供了了企业的资产产结构、资产产流动性、资资金来源状况况、负债水平平以及负债结结构等财务信信息。分析者者通过对资产产负债表的分分析，可以了了解企业的偿偿债能力、资资金营运能力力等财务状况况，为债权人人、投资者以以及企业管理理者提供决策策依据。 二、资产负债表表的格式资产负债表主体体的格式一般般有三种：帐帐户式、报告告（垂直）式式和财务状况况式。我国现现行财务会计计制度规定，资资产负债表采采用帐户式这这一格式，其其基本格式如如下表所示表2-1 资资产负债表的的基本格式资产负债表 会工01表编制单位： 年 月 日 单位位：元资 产行次年初数期末数负债及

10、所有权益益行次年初数期末数流动资产流动负债：货币资金短期借款短期投资应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款减：坏帐准备应付工资应收账款净额应付福利费预付账款未交税金其他应收款未付利润存货其他未付款待摊费用预提费用待处理流动资产产净损失一年内到期长期期负债一年内到期的长长期投资其它流动负债其他流动资产流动资产合计流动负债合计长期投资长期负债：长期投资长期借款固定资产应付债券固定资产原价长期应付款减：累计折旧其它长期负债固定资产净值长期负债合计固定资产清理递延税项：在建工程递延税款贷项待处理固定资产产净损失负债合计固定资产合计所有者权益：无形资产及递延延资产实收资本无形资产资本公积递延资产盈余公

11、积无形资产与递延延资产合计其中：公益金其他长期资产：未分配利润其他长期资产所有者权益合计计递延税项：递延税款借项资产总计负债及所有者权权益合计三、资产负债表表的编制依据据和编制方法法在编制资产负债债表前，应做做好必要的准准备工作。这这些准备工作作主要包括：进行期末存存货计价，正正确计算期末末存货价值；进行期末账账项调整，按按照权责发生生制的原则，正正确划分各个个会计期间的的收入和费用用，将本期的的收入和费用用调整入帐；进行资产清清查和对账，使使得账证、账账账和账实相相符；进行结结账，计算并并结转各账户户的本期发生生额和期末余余额。资产负债表“年年初数”一栏，是根根据上年度资资产负债表中中各项目

12、的数数字抄列上去去的。“期末数”各项目的数数额是根据本本年度各会计计账户的的期期末余额填列列的。其中资资产方各项目目的数额根据据各相关账户户的借方余额额填列；负债债及所有者权权益方各项目目的数额根据据各相关账户户的贷方余额额填列。具体体填列时，根根据具体情况况，直接根据据相关账户的的期末余额填填列，或经相相关账户计算算分析后填列列。 (一)资产类各项项目的内容和和填列方法 1“货币资金”项目，反映映企业库存现现金、银行结结算户存款、外外 埠存款、银银行汇票存款款、银行本票票存款和在途途资金等货币币资金的合计计数。本项目目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资资金”科目的期末末余额合计填填列

13、。 2“短期投资”项目，反映映企业购入的的各种能随时时变现，持有有 时间间不超过一年年的有价证券券以及不超过过一年的其他他投资。本项项目 应根据“短期投资”科目的期末末余额填列。 3“应收票据”项目，反映映企业持有的的未到收款期期也未向银行行 贴现现的应收票据据，包括商业业承兑汇票和和银行承兑汇汇票。本项目目应根 据“应收票据”科目的期末末余额填列。已已向银行贴现现的应收票据据不 在本项目反反映，其中已已贴现的商业业承兑汇票应应在资产负债债表下端补充充资料另行反反映。 4“应收帐款”项目，反映映企业因销售售产品(或商品)和提供劳 务而向向购买单位收收取的各种款款项。本项目目应根据“应收帐款”、

14、“预 收帐帐款”科目所属各各明细科目的的期末借方余余额合计填列列。 5“坏帐准备”项目，反映映企业提取的的尚未转销的的坏帐准备。 本项目应根据“坏帐准备”科目的期末余额填列，一般在年末应按应收帐款余额的一定比例清算调整“坏帐准备”的余额。 6“应收帐款净净额”项目，反映映企业“应收帐款”扣除“坏帐准备”后的余额。本本项目根据本本表“应收帐款”项目和“坏帐准备”项目的差额额填列。 7“预付帐款”项目，反映映企业预付给给供应单位的的款项。本项项 目应应根据“预付帐款”、“应付帐款”科目所属各各明细科目的的期末借 方余额额合计填列。 8“应收补贴款款”项自，反映映企业应收未未收的各种政政策性补贴 款

15、项项。本项目应应根据“应收补贴款款”科目的期末末借方余额填填列。 9“其他应收款款”项目，反映映企业对其他他单位和个人人的应收和 暂付付的款项。本本项目应根据据“其他应收款款”、“其他应付款款”科目所属 各明细细科目的期末末借方余额合合计填列。 10“存货”项目，反映映企业期末在在库，在途和和在加工中的的各项 存货的实实际成本，包包括原材料、包包装物、低值值易耗品、自自制半成品、 产成品、分期收款发出商品等。本项目应根据“材料采购”、“原材 料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工材料”、 “自制半成品”、“产成品”、“分期收款发出商品”、“生产成本”等帐 户的期末借方、

16、贷方余额相抵后的差额填列。 11“待摊费用”项目，反映映企业已经支支付但应由以以后各期分期期摊销的费用用。本项目应应根据“待摊费用”帐户的期末末余额填列。 “预提费用”科目如有借方余额也应在本项目内反映。 12“待处理流动动资产净损失失”项目，反映映企业在清查查财产中发生生的尚待批准准转销或作其其他处理的流流动资产盘亏亏、毁损扣除除盘盈后的净净损失。本项项目应根据“待处理财产产损溢”科目所属“待处理流动动资产损溢”明细科目的的期末余额填填列。如发生生流动资产盘盘盈大于盘亏亏、毁损的情情况，则本项项目应以负数数反映。 企业待待处理固定资资产净损失，应应在本表“待处理固定定资产净损 失”项目另行反

17、反映。 13“一年内到期期的长期债券券投资”项目，反映映企业长期投投资中将于一一年内到期的的债券投资数数。本项目应应根据“长期投资”科目下各种种债券投资的的到期日计算算确定，回收收期不满一年年的在本项目目反映，以便便如实反映流流动资产的数数额。本项目目只在编制资资产负债表时时列示，平时时不在帐内单单独反映。 14“其他流动资资产”项目，反映映企业除以上上流动资产项项目外 的其他流动动资产的实际际成本。本项项目应根据有有关科目的期期末余额 填列。 155“流动资产合合计”项目，反映映企业期末全全部流动资产产存量。本项项目应根据表表内各流动资资产项目的数数据加总计算算。 16“长期投资”项目，反映

18、映企业不准备备在一年内变变现的投资，包包括对外直接接投资和间接接投资。对一一年内到期的的长期债券改改列作流动资资产。本项目目应根据“长期投资”科目的期末末余额扣除一一年内到期的的长期债券投投资后数额填填列。 17“固定资产原原价”项目和“累计折旧”项目，反映映企业的各种种固定资产原原价及累计折折旧。融资租租入的固定资资产在产权尚尚未确定之前前，其原价及及已提累计折折旧也包括在在内，融资租租入固定资产产原价还应在在本表下端补补充资料内列列示。这两个个项目应根据据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末末余额填列。18“固定资资产净值”项目，反映映企业期末固固定资产折余余净值。本项项目应根据本本表

19、“固定资产原原价”项目减“累计折旧”项目后的差差额填列。19“固定资资产清理”项目，反映映企业因出售售、毁损、报报废等原因转转入清理但尚尚未清理完毕毕的固定资产产的净值，以以及固定资产产清理过程中中所发生的清清理费用和变变价收入等各各项金额的差差额。本项目目应根据“固定资产清清理”科目的期末末借方余额填填列，如为贷贷方余额，则则以负号填列列。 20“在建工程”项目，反映映企业期末各各项未完工程程的实际支出出和尚未使用用的工程物资资的实际成本本，包括支付付安装的设备备价值，未完完建筑安装工工程已经耗用用的材料、工工资和费用支支出、预付出出包工程价款款、已经建筑筑安装完毕但但尚未交付使使用的建筑安

20、安装工程成本本，尚未使用用的工程物资资的实际成本本等。本项目目应根据“在建工程”科目的期末末余额填列。 21“待处理固定定资产净损失失”项目，反映映企业在清查查财产中发现现的尚待批转转销或作其他他处理的固定定资产盘亏、毁毁损扣除盘盈盈后的净损失失。本项目应应根据“待处理财产产损溢”科目所属“待处理固定定资产损溢”明细科目的的期末余额填填列。如盘盈盈大于盘亏、毁毁损，则以负负数反映。 22“固定资产合合计”项目，反映映企业固定资资产投资总量量，包括 在建、在用用、清理中的的各项固定资资产净值。本本项目应按表表内“固定资产净净值”、“固定资产清清理”、“在建工程”、“待处理固定定资产净损失失” 等

21、项目合合计数填列。 23“无形资产”项目，反映映企业各项无无形资产原价价扣除摊销 后的净额。本本项目应根据据“无形资产”科目的期末末余额填列。 24“递延资产”项目，反映映企业尚未摊摊销的开办费费、租入固定定 资产改良及及大修理支出出，以及摊销销期限在一年年以上的其他他待摊费 用。本项目目应根据“递延资产”科目的期末末余额填列。 25“无形及递延延资产合计”项目。本项项目应根据本本表“无形资产”项目与“递延资产”项目合计填填列。 26“其他长期资资产”项目，反映映除上述资产产以外的其他他长期资产。本本项目应根据据有关科目的的期末余额填填列。 27“递延税款借借项”项目，反映映企业期末尚尚未转销

22、的递递延税款的借借方余额。本本项目应根据据“递延税款”科目的借方方余额填列。 28“资产总计”项目，反映映企业全部资资产存量，是是一个企业经经 营规模的的重要标志。本本项目应根据据本表“流动资产合合计”、“长期投资”、“固定资产合合计”、“无形及递延延资产合计”、“其他长期资资产”、 “递延税款借借项”等项目合计计填列。 (二)负债类各项项目的内容和和填列方法 1“短期借款”项目，反映映企业借入的的尚未归还的的一年期以下下借款。本项项目应根据“短期借款”科目的期末末余额填列。2“应付票据据”项目，反映映企业已开出出承兑的尚未未到期付款的的应付票据，包包括银行承兑兑汇票和商业业承兑汇票。本本项目

23、应根据据“应付票据”科目的期末末余额填列。 3“应付帐帐款”项目，反映映企业购买原原材料或接受受劳务供应而而应付给供应应单位的款项项。本项目应应根据“应付帐款”、“预付帐款”科目所属各各有关明细科科目期末贷方方余额合计填填列。 4“预收帐款”项目，反映映企业预收购购货单位的货货款。本项目目根据“预收帐款”、“应收帐款”科目所属各各明细科目期期末贷方余额额合计填列。 5“其他应付款款”项目，反映映企业所有应应付和暂收其其他单位和个个人的款项，如如应付保险费费、存入保证证金等。本项项目应根据“其他应付款款”、“其他应收款款”科目所属各各明细科目期期末贷方余额额合计填列。 6“应付工资”项目，反映映

24、企业应付未未付的职工工工资。本项目目应据“应付工资”科目期末贷贷方余额填列列。“应付工资”科目期末如如为借方余额额，则以负号号表示。 7“应付福利费费”项目，反映映企业提取的的福利费的期期末余额。项项目应根据“应付福利费费”科目的期末末贷方余额填填列。如为借借方余额，则则以负号表示示。 8“未交税金”项目，反映映企业应交未未交的各种税税金。本项目目应根据“应交税金”科目的期末末贷方余额填填列。多交数数以负号表示示。 9“未付利润”项目，反映映企业期末应应付未付给投投资者及其他他单位和个人人的利润。本本项目应根据据“应付利润”科目的期末末余额填列，多多付数以负号号表示。 10“其他未交款款”项目

25、，反映映企业除应交交未交税金、应应付利润以外外的各种款项项。本项目应应根据“其他未交款款”科目的期末末余额填 列，多交数数以负号表示示。 11“预提费用”项目，即预预提应付费用用，反映企业业所有已经预预提计入成本本费用而尚未未支付的各项项费用。本项项目应根据“预提费用”科目的期末末贷方余额填填列。如“预提费用”科目有借方方余额应合并并到“待摊费用”项目内反映映，不包括在在本项目内。 12“一年内到期期的长期负债债”项目，反映映企业长期负负债各项 目中将于一一年内到期的的各项负债。本本项目应根据据“长期负债”各科 目期末余额额分析填列，以以便如实反映映流动负债的的数额。本项项目也只 在表内反映映

26、。 13“其他流动负负债”项目，反映映企业除以上上流动负债以以外的其他流流动负债。本本项目应根据据有关科目的的期末余额填填列。 14“流动负债合合计”项目，反映映企业流动负负债总额，表表示企业须在在一年内偿还还的债务。本本项目应根据据表内务流动动负债项目数数据加总计算算。 15“长期借款”项目，反映映企业借入的的尚未归还的的一年期以上上的借款本息息。本项目应应根据“长期借款”科目的期末末余额扣除将将于一年内到到期归还数后后的余额填列列。 16“应付债券”项目，反映映企业发行的的尚未偿还的的各种长期债债券的本息。本本项目应根据据“应付债券”科目的期末末余额扣除将将于一年内到到期归还数后后的余额填

27、列列。 17“长期应付款款”项目，反映映企业期末除除长期借款和和应付债券以以外的其他各各种长期应付付款，如补偿偿贸易方式下下应归还外商商的设备价款款，应付融资资租入固定资资产租赁费等等。本项目应应根据“长期应付款款”科目的期末末余额扣除将将于一年内到到期归还数后后的余额填列列。 18“其他长期负负债”项目，反映映企业除以上上长期负债项项目以 外的其他长长期负债。本本项目应根据据有关科目的的期末余额扣扣除将于 一年内到期期归还数后的的余额填列。 19“其中：住房房周转金”项目，反映映企业自管和和受托代管(不 包括房地产产开发企业委委托代管)的住房的租租金收入等。本本项目应根 据“住房周周转金”科

28、目期末贷贷方余额填列列。 20“长期负债合合计”项目，反映映企业全部偿偿还期在一年年以上的各项项长期负债，一一定程度上体体现企业的举举债筹资规模模。本项目应应根据本表“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款款”、“其他长期负负债”等项目合计计填入。 21“递延税款贷贷项”项目，反映映企业期末尚尚未转销的递递延税款贷方方余额。本项项目应根据“递延税款”科目期末贷贷方余额填列列。 22“负债合计”项目，反映映企业全部负负债总额。本本项目应根据据本表“流动负债合合计”、“长期负债合合计”、“递延税款贷贷项”三个项目合合计填列。(三)所有者权权益类各项目目的填列内容容和方法 1“实收资本”项目，反映映

29、企业实际收收到的资本总总额。本项目目应根据“实收资本”科目期末余余额填列。 2“资本公积”和“盈余公积”项目，分别别反映企业资资本公积和盈盈余公积的期期末余额。应应分别根据“资本公积”、“盈余公积”科目的期末末余额填列。 3，“其中：公益益金”项目，反映映企业公益金金期末余额。本本项目应根据据“盈余公积金金”科目所属公公益金科目的的期末余额填填列。 4“未分配利润润”项目，反映映企业尚未分分配的所得税税后利润。本本项目平时根根据“本年利润”、“利润分配”科目的余额额计算填列。未未弥补的亏损损在本项目中中以负号反映映。年终决算算时应将“本年利润”科目余额全全部转入“利润分配”科目，并按按规定进行

30、利利润分配，按按分配后的未未分配利润余余额填列。 5“所有者权益益合计”项目，反映映企业投资者者拥有企业净净资产的价值值，一定程度度上体现了一一个企业的资资本实力。本本项目应根据据表内“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润润”等项目合计计填列。 “负债债及所有者权权益总计”项目，反映映企业全部资资金来源。其其数额与全部部资产相等。本本项目应根据据本表“负债合计”、“所有者权益益合计”两个项目合合计填列。 “资产产负债表”编制举例： 现以XXX厂1994年12月31日总帐科科目余额表及及1993年12月31日资产负负债表为例，见见图表262、图表263据以编制制该厂 11994年

31、12月31日的资产产负债表，见见图表264。四资产负债表表局限性为了不至于被资资产负债表所所提供的某些些项目的表面面现象所迷惑惑，而达到准准 确评价企业业财务状况之之目的，财务务分析人员还还有必要清楚楚资产负债所所存在的局限限性。它的局局限性具体表表现在：资产和负债的确确认和计量都都涉及到人为为估计、判断断，难以做到到绝对客观真真实。使用的会计程序序方法具有很很大的选择性性，不同企业业有不周的选选择，导致报报表信息在不不同企业之间间可比性下降降。有些无法或难以以用货币可靠靠计量的资产产或负债完全全被遗漏、忽忽略，虽然此此类信息均具具有决策价值值。被忽略的的资产如：矿矿藏、天然气气或石油的已已发

32、现价值，公公司自创的商商誉，企业自自行设计的专专利权，优秀秀人力资源等等。被忽略的的负债，比如如：各种执行行中的赔偿合合同，巨额信信用担保等。物价变动使以历历史成本为计计量属性的资资产与负债严严重偏离现实实，从而造成成以下一些后后果：历史成成本可能大大大低于现行的的重置成本，使使资产的真实实价值得不到到反映，并可可能出现虚实实亏状况；过过去的费用与与有关当期收收入相配比，发发生基础不一一致的情况。这这些后果直接接削弱了财务务信息的可靠靠性与相关性性。资产负债表有助助于分析企业业的偿债能力力等，但并不不能直接披露露偿债能力本本身。比如，存存货不能光看看它的数额，更更重要的是要要去调查研究究它的质

33、量（是是否积压、滞滞销的存货）。为了作出正确的的财务分析，财财务分析人员员必须利用各各种知识、经经验去判断，甚甚至需要收集集其它相关的的非会计所提提供的信息加加以支持。 流动资产要素素的核算与管管理 流动资资产是指可以以在一年或超超过一年的一一个营业周期期内变现或者者耗用的资产产。包括货币币资金、短期期投资、应收收款项和存货货等。 一、货货币资金 在流动动资产中，货货币资金的流流动性最强。货货币资金包括括现金、银行行存款以及外外埠存款等其其他货币资金金。 (一)库存现金 库存现现金是企业由由出纳员保管管的用于支付付日常零星开开支的现款。 企业业的库存现金金必须在规定定的范围内使使用，现金使使用

34、范围包括括： (1)支付付职工资、津津贴、奖金。 (2)支付向个人收购农副产品和其他物资的价款。 (3)支付差旅费、劳保费等。 (4)结算起点(1000元元)以下的零零星开支。 (5)按规定需用用现金支付的的其他支出。 不属于于现金使用范范围内的款项项支出，必须须通过银行办办理结算。 现金业务的的核算，通过过“现金”账户。现金金增加时记入入借方；减少少时记入贷方方；余额在借借方，表示企企业库存现金金的结存额。 例1：从银行提取取现金200000元。应应编制会计分分录： 借：现现金 200000 贷：银行存款 200000 例2：出差人员预预借差旅费55000元。应应编制会计分分录： 借：其他他

35、应收款 50000 贷：现金 50000 (二)银行存款 银行存存款是企业存存入银行和其其他金融机构构的货币资金金。企业 在经营营活动中与外外单位发生的的往来结算业业务，除少量量按规定可以以 用用现金支付外外，都必须通通过银行办理理转账结算，即即由银行将结结算 款项从付款款单位的存款款账中划转到到收款单位的的存款账中。 银行存款的核算，通过“银行存款”账户。银行存款存入时记入借方；支取时记入贷方；余额在借方，表示企业银行存款的结存额。 例1：以银行存款偿付前欠赊购货款8 000元。应编制会计分录： 借：应应付账款 80000 贷贷：银行存款款 88000 例2：取得营业业收入100000元，存

36、存入银行。应应编制会计分分录： 借：银行行存款 100000 贷：营业收收入 100000 二、短短期投资 短期投投资是指企业业购入的各种种能够随时变变现，持有期期限不超 过一年年的有价证券券。包括股票票和债券等。 企业利用暂时闲置的资金进行短期投资时，应购入那些随时 能够变现或转让出去的、交易活跃的证券，以保持其流动性。 短期投资的核算，通过“短期投资”账户。购入股票、债券时所支付的实际成本记入借方，入账的实际购入成本包括买价、经纪人佣金、手续费等；出售股票、债券时，以其账面成本记入贷方。余额在借方，表示企业短期投资的实际数额。 短期投资的收益，通过“投资收益”账户核算。股票的股利收入、债券

37、的利息收入以及出售股票、债券时获得的收益记入贷方，出售损失记入借方。 例1：A企业用银行存款购XB公司股票2000股，每股10元，按市价购入。另外，支付经纪人佣金、手续费等各项费用 300元。应编制会计分录： 借：短期投资股票投资 20300 贷贷：银行存款款 203000 例2：企业收到BB公司分配的的股利20000元。应编编制会计分录录： 借：银行存存款 20000 贷：投资收益股票投资资收益 20000 例例3：企业将将作为短期投投资的债券出出售，原账面面成本1500 000元元，出售时取取得收入1556 0000元。 (进行账务处处理时，应将将出售收入与与账面成本比比较，差额记记入“投

38、资收益”账户。) 会计分录： 借借：银行存款款 1566000 贷：短期投投资债券投资资 11500000 投资收益益债券投资资收益 60000 三、应应收及预付款款项 应收及预付付款项是企业业在与外单位位往来结算过过程中，流动动资产被其暂暂时占有，因因此构成企业业的短期债权权。 应收及及预付款项包包括应收票据据、应收账款款、其他应收收款、预付账账款等。 (一)应收票据 应收收票据是企业业持有的因未未到付款日期期而尚未兑现现的商业汇 票。 应应收票据是企企业的流动资资产，商业汇汇票的承兑期期限最长不超超过9个月。 1入账。 应收票据的核算，通过“应收票据”账户。企业收到商业汇票时按票面金额记入

39、借方；票据到期收回款项或将未到期票据向银行贴现时，记入贷方。余额在借方，表示企业尚未兑现的应收票据。 例1：企业因销售商品收到购货方开出并承兑的商业汇票 117000元，其中收取增值税17000元，应编制会计分录： 借：应收票据 117000 贷：产品销售收入 100000 应交税金应交增值税 17000 例2：企业持有的面值100 000元的商业汇票到期兑现。应编制会计分录： 借：银行存款 100000 贷：应收票据 100000 2应收票据贴现。 企业为为了资金周转转上的需要，可可以持未到期期的商业汇票票向银行申请请贴现，企业业通过背书手手续，向银行行贴现，银行行扣除贴现利利息后，将余余额

40、付给企业业。 例3：企业业于7月1日日，持面值550000元元的商业汇票票向银行贴现现。出票日为为6月1日，660天到期。银银行贴现率为为12。计计算如下：票票据到期值=面值=5 000元 贴现息=50000012 303360 =500元元 (票票据利息通常常按全年3660天计；贴贴现天数为贴贴现日起到票票据到期日止止的天数) 贴现现金额=票据据到期值-贴贴现息 =500000-5000=49 500(元元) 企业将贴现现所得存入银银行，应编制制会计分录： 借：银行行存款 449 5000 财务费用 5500 贷：应应收票据 550000 (二二)应收账款款 应收账账款在制造业业、商品流通通

41、业和房地产产等企业，是是指企业 因赊销销应向购货客客户收取的款款项；应收账账款的正常回回收期一般不不超过两个月月，最长不超超过一年，是是企业的一种种短期债权，列列于资产负债债表流动资产产项下。 1入入账与收回。 应收账账款的核算，通通过“应收账款”账户。赊销销时或应收账账款发生时，记记入借方，收收回款项时，记记入贷方。余余额在借方，表表示尚未收回回的应收账款款数额。 例1：企业赊销商商品价款2000 0000元，应收取取增值税344 000元元。应编制会会计分录： 借：应应收账款 2344000 贷贷：营业收入入 22000000 应交交税金应交增值税税 344000 企业收收回账款时，应应编

42、制会计分分录： 借：银银行存款 2344000 贷贷：应收账款款 22340000 2坏账损损失。 坏账是是指企业无法法收回的应收收账款，由此此而发生的损损失称为坏账账损失。 坏账应应根据以下条条件确认： (1)因债务人破破产，依照民民事诉讼法清清偿后，确实实无法追回的的应收账款。 (2)因债务人死死亡，既无遗遗产可供清偿偿，又无义务务承担人， 确实无法收收回的应收账账款。 (3)因债务人逾逾期未履行偿偿债义务超过过三年确实不不能收回的 应收账账款。 只要符符合上述条件件之一，便可可确认坏账发发生。 对于坏坏账损失，有有两种会计处处理方法。即即直接转销法法和备抵法。 (1)直接转销法法。 直接

43、转转销法是在坏坏账发生时确确认坏账损失失，记入相关关的费用账户户并注销该笔笔应收账款。 金融企企业将坏账损损失记入营业业费用，制造造业、商业等等企业将坏账账损失记入管管理费用。 例1：B客户所欠欠A企业155 000元元赊销账款由由于该公司破破 产，确认无无法收回。应应编制会计分分录： 借：管管理费用 150000 贷贷：应收账款款B客户 150000 (2)备抵法。 备抵法法是按期估计计坏账损失，提提取坏账准备备金列为当期期费用，并将将提取的准备备金数额记入入“坏账准备”账户的贷方方。实际发生生坏账时，从从借方冲减“坏账准备”账户，并注注销应收账款款。 这样，期期末“坏账准备”账户的贷方方余

44、额，表示示企业已提取取的坏账准备备金数额。在在资产负债表表上将其作为为“应收账款”项目的减项项单独列示，以以计算确定应应收账款净额额。 备抵法法核算坏账损损失，体现了了谨慎原则，并并使收入与因因之而可能发发生的费用(坏账损失)得到合理配配比。 例1：A企业应收收账款年末余余额为5 0000 0000元，按应应收账款余额额的4提取坏账准准备金。提取取前“坏账准备”账户有贷方方余额6500元。则： 年末应应提坏账准备备=5 0000 00004 =20 000(元元) 由于“坏账准备”账户在提取取准备前已有有贷方余额6650元；则则 实际提提取坏账准备备=200000-6500=19 3350(元

45、) 应编制制会计分录： 借：管管理费用坏账损失 19 3350 贷贷：坏账准备备 119 3500 提取后后，“坏账准备”账户的贷方方余额为： 6500+19 3350=200000(元元) 例2：B客户所欠欠A企业155 000元元赊销账款由由于其破产，确确认为坏账，予予以注销。 由于企企业采用备抵抵法，坏账损损失已在提取取坏账准备金金时记入 当期损损益，所以坏坏账发生时应应冲减坏账准准备金。 应编制制会计分录： 借：坏坏账准备 15 000 贷贷：应收账款款B客户 155000 (三)其他应收款款及预付款 其他应应收款是指应应收票据、应应收账款以外外的各种应收收、暂付款项项。包括应收收的各

46、种赔款款、罚款、押押金、备用金金等。 例1：业务员王明明预借差旅费费2 0000元，以现金金支付。应编编制会计分录录： 借：其其他应收款王明 20000 贷贷：现金 20000 例2：王明出差返返回，报销差差旅费16550元，原预预借20000 元，余款交交回。应编制制会计分录： 借：管管理费用差旅费 1 6650 现金 3550 贷贷：其他应收收费王明 20000 预付款款是企业由于于业务需要，预预先以现金或或银行存款支支付的款项。包包括预付货款款，预付费用用等。其中预预付费用是企企业已经支付付、尚未发生生，按照权责责发生制原则则，应由以后后各期分摊负负担的费用，在在资产负债表表中流动资产产

47、项下以待摊摊费用列示。 四、存存货 存货是是指企业在生生产经营过程程中为销售或或耗用而储存存的各项财产产物资。制造造企业的存货货包括各种原原材料、产成成品、在产品品等，商业企企业的存货主主要是库存商商品。 存货是是企业流动资资产的重要组组成部分。这这不仅是因为为它在流动资资产中所占的的比重往往较较大，而且正正确地计算存存货价值，加加强对存货的的管理，对于于企业的资金金周转，对于于正确计算企企业的损益都都是非常重要要。购进存货一般按按存货的购进进成本入账，存存货的购进成成本包括买价价及运杂费等等主要附带成成本，制造企企业的产成品品等存货的入入账成本，不不仅包括直接接生产成本，还还应将相关的的制造

48、费用(间接费用)分配计入。 同样的存存货，往往会会由于采购的的时间、地点点不同或采购购批次 不同，单位位成本也不相相同。那么，如如何确定出账账存货的成本本进而 确定企业期期末结存存货货的价值，这这就是会计上上的存货计价价问题。 在会计实务中中，有多种存存货计价方法法可供企业选选择。 1先进进先出法。 先进先出出法是假定先先入库的存货货先出账。在在这个前提下下，每 次出账存货货的成本是按按照入库时间间最久的存货货的单位成本本计价 的，而期末末存货的成本本则是按照最最近期入库的的存货的单位位成本计 价。 库库存商品A1997年月 日摘 要 收 入 发 出 结 存数量单价金额(元)数量单价金额(元)

49、数量单价金额(元) 3 1上月结余 50 4 2000 9 购入 60 5 300 50 60 45 2000 300 10 销售 40 4 160 10 60 45 40 3000 15 购入100 6 600 10 60100 4 5 6 40 3000 6000 21 销售 10 40 4 5 40 200 20100 5 6 1000600 27 销售206056 100 360 40 6 2400 31 合计160 9000170 8600 40 6 240采用先进先出法法对存货计价价，可使存货货的期末结存存价值接近目目前市价。而而出账存货的的成本则接近近子较早购进进的存货成本本。

50、2后进进先出法。 后进先出出法是假定后后入库的存货货先出账。在在这个前提下下，每次出账账存货的成本本是按照最近近期购入的存存货的单位成成本计价的，未未存货的成本本则是按照入入库时间最久久的存货的单单位成本计价价。核算方法如表： 库存商品AA 1997年摘 要 收 入 发 出 结 存月日数量单价金额(元)数量单价金额(元)数量单价金额(元) 3 1上月结余 50 4 2000 9 购入 60 5 300 5060 45 2000 300 10 销售 40 5 200 50 20 4 5 2000 1000 15 购入100 6 600 50 20 100 4 5 6 2000 1000 6000

51、 21 销售 50 6 300 50 20 50 4 5 6 2000 1000 3000 27 销售 50 20 10 6 5 4 300 100 40 40 4 1600 31 合计160 9000170 9400 40 4 1600采用后进先出法法对存货计价价，使出账存存货的成本接接近于市场价价，如果存货货介格持续上上涨，则计算算出的期末存存货价值较低低。符合谨慎慎原则。 3加权平平均法。 加权平均均法是以存货货的平均单价价来计算出账账存货与结存存存货的成本本。其计算公公式为： 核算方法法如下表136。 库库存商品1997年 收 入 发 出 结 存月日摘 要数量单价金额(元)数量单价金额

52、(元)数量单价金额(元)3 1上月结余 50 42009购入60530011010销售 40 70 15 购入100 6 600017021 销售 50 120 27 销售 80 40 3l 合计1609001705238890405238210 出账存货货成本=52381170=89046元 期末结存存存货成本=5238440=20952元 采用加权权平均法对存存货计价，平平时存货出账账时，只记数数量， 不记金额，月月末根据全月月的有关数据据，计算出加加权平均单位位成 本，再再据以确定本本月出账存货货成本和月末末结存存货成成本。 4个别别计价法。 个别计价价法是以存货货购入时的实实际单位成本

53、本作为该存货货的出账成本本。这种方法法计算出的存存货价值虽然然符合实际成成本。但必须须将不同批次次的存货分开开保管，存货货出账时必须须认清原进货货批次，以便便按照不同单单价计算成本本。由于实际际操作很麻烦烦，一般企业业都不采用此此法。这种方方法适用于那那些单位价值值较高，体积积较大，数量量少的存货。商商业企业用得得较多。 第四节 长期期资产核算与与管理 长期资产产是指变现或或耗用期在一一年或超过一一年的一个营营业周期以上上的资产。主主要包括长期期投资、固定定资产、无形形资产和递延延资产。 一、长期期投资 长期投资资是指不准备备在一年内变变现的投资，包包括股票投资资和 债券投资等。 (一)股票投

54、资 对股票票投资的会计计处理，可根根据企业的投投资额在受资资企业股本中中所占的比重重及对其经营营决策的影响响程度，分别别采用成本法法和权益法。 1股股票投资核算算的成本法。 成本法法是将长期股股票投资按购购入时的实际际成本入账，并并不再变动。取取得的股利收收入，是企业业投资收益的的增加，受资资企业盈利或或亏损，均不不影响股票投投资的账面价价值。 这种方方法适用于企企业股票投资资额在受资企企业股本中所所占份额不大大，并对其经经营决策无重重大影响力的的情况。 企业购购入股票时，在在“长期投资股票投资”账户的借方方，按实际购购入成本入账账。 企业收收到股利时，在在“投资收益”账户的贷方方入账。 例1

55、： A企业业购入股票11 000股股，实际支付付80 0000元，由于于所购股票在在受资企业全全部股本中所所占比重很小小，采用成本本法核算。应应编制会计分分录： 借：长长期投资股票投资 800000 贷贷：银行存款款 800000 例2： 收到发发放的股利22000元。应应编制会计分分录： 借：银银行存款 20000 贷贷：投资收益益 22000 2股股票投资核算算的权益法。 如果企业购入的股票，在受资企业全部股本中所占比重较大并能够对受资企业的经营决策产生重大影响时，企业应采用权益法对股票投资进行核算。 在权益益法下，企业业的股票投资资反映的是企企业在受资企企业所有者权权益中所占份份额的情况

56、。受受资企业盈利利，投资企业业对其的权益益会相应增加加；受资企业业亏损，投资资企业对其的的权益也会相相应减少；受受资企业发放放股利，投资资企业的权益益因之减少。这这样，企业的的“长期投资股票投资”账户的数额额会由于投资资企业在受资资企业中权益益的变动而随随之变动。该该账户余额表表明企业在受受资企业中所所占权益的份份额。 例1：A企业购入入B公司股票票100 0000股，占占其股本总额额的 40，并对A公公司经营决策策产生重大影影响。实际支支付1 0000 0000元。采用权权益法核算。购购入时应编制制会计分录： 借：长长期投资股票投资 1 000 0000 贷贷：银行存款款 1 0000 00

57、00 例2：B公司取得得净收益2000 0000元。按400比例，AA企业 在B公司的的权益增加880 0000元，则应增增加长期投资资。应编制会会计分录： 借：长长期投资股票投资 800000 贷：投投资收益 800000 例3：A企业收到到B公司发放放的股利2000 0000元。受资企企业 发放股利，是是投资企业在在受资企业权权益的减少，应应减少长期投投 资。应编制制会计分录： 借：银银行存款 200 0000 贷：长期投投资股票投资资 2200 0000 例4：B公司亏损损100 0000元。按按40,比比例，投资企企业A在 受资企业BB的权益减少少400000元。应编制制会计分录： 借

58、：投投资收益 440 0000 贷贷：长期投资资股票投资资 440 0000 (二)债券投资 1债债券购入 企业购购入其他企业业发行的债券券作为长期投投资，在“长期投 资债债券投资”账户入账。 由于债债券的票面利利率(名义利利率)与市场场利率(实际际利率)往往往不一致。在在购入债券时时，除了按面面值购入外，还还会产生溢价价购入和折价价购入的情况况。 如果债券的票面面利率高于市市场利率，作作为对债券发发行者按票面面利率多付利利息的补偿。购购买者就会以以高于债券面面值的价款购购买。即溢价价购入。相反反，如果债券券的票面利率率低于市场利利率，为了补补偿按票面利利率少得利率率的损失，购购买者就会以以低

59、于债券面面值 的价款款购买。即折折价购入。 不论按面值购入入还是溢价或或折价购入，企企业在购入债债券时均按实实际支付价款款记入“长期投资债券投资”账户。 2债券投资资收益。 (1)按面值购入入债券的利息息收入。 按面值值购入债券的的利息收入，按按票面利率计计算利息，借借记“长期投资应计利息”，贷记“投资收益”账户。 (2)溢价购入债债券的利息收收入。 溢价购购入债券时多多付的溢价金金额，应分期期摊销，以抵抵减票面利息息，所以，溢溢价购入债券券的利息收入入应为票面利利息减去溢价价摊销额后的的数额。摊销销的方法一般般采用平均摊摊销法。每期期结息时，以以票面利息额额借记“长期投资应计利息”账户；以按

60、按期摊销的溢溢价金额贷记记“长期投资债券投资”账户；以票票面利息额减减去溢价摊销销额的差额，贷贷记“投资收益”账户，以反反映企业的实实际利息收入入。 (3)折价购入债债券的利息收收入。 折价购购入债券时少少付的折价金金额，应分期期摊销，以增增加票面利息息。所以，折折价购入债券券的利息收入入应为票面利利息加上折价价摊销后的数数额。一般采采用平均法摊摊销。每期结结息时，以票票面利息额借借记“长期投应计息利利”账户；以按按期摊销的折折价金额借记记“长期投资债券投资”账户；以票票面利息加上上折价摊销额额之和，贷记记“投资收益”账户。 3债债券本金、利利息的收回。 债券到到期时，以收收回的本金、利利息之