试谈企业内部控制

1、第七章企业内内部控制本章主要内内容本章章主要介绍了了内部控制的的目标、原则则与要素、企企业层面和业业务层面控制制、内部控制制评价、内部部控制审计等等内容。本章的主要要内容包括：一是内内部控制的目目标、原则与与要素。内部部控制的目标标是合理保证证单位经营管管理合法合规规、资产安全全、财务报告告及相关信息息真实完整，提提高经营效率率和效果，促促进单位实现现发展战略。内内部控制原则则是企业建立立与实施内部部控制应当遵遵循的基本指指针，包括全全面性原则、重重要性原则、制制衡性原则、适适应性原则和和成本效益原则则。企业建立立与实施有效效的内部控制制，应当包括括的要素有：内部环境、风风险评估、控控制活动、

2、信信息与沟通和和内部监督。二是企业层面控制。企业层面控制包括组织架构控制、发展战略控制、人力资源控制、社会责任控制和企业文化控制。三是业务层面控制。业务层面控制包括资金活动控制、采购业务控制、资产管理控制、销售业务控制、研究与开发控制、工程项目控制、担保业务控制、业务外包控制、财务报告控制、全面预算控制、合同管理控制、内部信息传递控制和信息系统控制。四是内部控制评价。内部控制评价，是指企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。五是内部控制审计。内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。典型例题【案例分

3、析题1】某国有大型集团公司为期是提高管理水平和风险的防范能力，于2006年12月26日，召开了集团领导班子成员所参加的内部控制高层会议，讨论通过了关于集团内控建设和实施的协议，有关人员的发言要点如下：总经理刘某：总经理刘某：我先讲两点意见：（1）加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措。（2）集团公司内部控制建设应当抓住重点，尤其要注重加强对控制环境、风险评估、控制活动等内控要素方面的建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不必投入太多人力、物力。常务副总经理张某：企业生产经营过程中面临着各种各样的风险，这些风险能否被准确识

4、别并得以有效控制，是衡量内控质量和效果的重要标准。建议重点关注集团内部各种风险的识别，找出风险控制点，据此设计相应的控制措施，来自集团外部的风险不是内部控制所要解决的问题，可不必过多关注。在内控建设与实施过程中，对于那些可能给企业带来重大经济损失的风险事项，应采取一切措施予以回避。总会计师李某：由于集团公司是基于行政划转的原因而组建的，母、子公司内部连接纽带脆弱，子公司各行其是的现象比较严重。建议集团公司加强对子公司重大决策权的控制，包括筹资权、对外投资权、对外担保权、重大资本性支出决策权等，对子公司重大决策应当实行集团公司总经理审批制。协管人事的副总经理周某：集团公司可以从完善人事选聘和培训

5、政策入手，健全内部控制。（1）建议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团公司董事会负责。（2）注重加强内控知识的教育培训。中层以上干部每年必须完成一定学时的内控培训任务；其他基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组织内控培训。董事长吴某：以上各位的发言我都赞同，最后提三点意见：（1）思想要统一。对集团公司而言，追求的是利润最大化。一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内部控制。（2）组织要严密。我建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部控制，我和总经理全力支持和配合。（3）监督要到位。应当成立履行内部控制监督检查职能的专门机构，直接对集团公司总经理负责，定

6、期或不定期对内部控制执行情况进行检查评价，不断完善集团公司内部控制。要求：从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、协管人事的副总经理周某以及董事长吴某在会议发言中的观点有何不当之处?并分别简要说明理由。答疑编号号6700770101正确确答案总经理理刘某：（1）认为为内部控制可可以杜绝财务务欺诈、串通通舞弊、违法法违纪等现象象发生的观点点不恰当。理由：内内部控制由于于其固有的局局限性以及出出于成本效益益的考虑，只只能合理保证证有关目标的的实现，不能能完全杜绝上上述现象的发发生。（22）企业文化化对内部控制制影响较小的的观点不恰当当。理由由：企业文化化是内部

7、控制制环境的重要要组成部分，良良好的企业文文化可以促进进内部控制机机制的有效运运作。常务副总总经理张某：（1）认认为外部风险险不是内部控控制问题的观点不恰恰当。理理由：内部控控制所称风险险识别不仅包包括内部风险险，还包括外外部风险。（2）对对可能给企业业带来重要经经济损失的风风险事项一律律予以回避的的观点不恰当当。理由由：除风险回回避外，企业业还可以选择择风险承担、风风险降低和风风险分担等风风险应对策略略。总会计师李李某：有有关子公司重重大决策权限限的授权批准准控制不恰当当。理由由：不符合内内部会计控制制有关规定，重重大决策应实实行集体决策策制度，不应应由总经理一一人审批。协管管人事的副总总经

8、理周某：（1）由由集团任命的的子公司总经经理和总会计计师直接对集集团公司董事事会负责的观观点不恰当。理由：子公公司总经理和和总会计师应应由子公司董董事会任命并并对其负责，接接受集团公司司董事会的监监督。 （2）只对对中层以上员员工进行内控控知识培训的的观点不恰当当。理由由：内部控制制是由全员参参与的一个管管理过程，只只有全体员工工都掌握了内内控的知识和和理念，才能能真正促进内内部控制的有有效实施。董事事长吴某：（1）以以利润最大化化作为内部控控制的唯一目目标的观点不不恰当。理由：内部部控制的目标标不仅包括经经营目标，还还包括战略目目标、报告目目标、资产目目标和合规目目标。（22）由总会计计师全

9、权负责责建立健全和和有效实施集集团内部控制制的观点不恰恰当。理理由：董事长长对建立健全全和有效执行行内部控制负负总责。（3）履行行内控监督检检查职能的专专门机构直接接对总经理负负责的观点不不恰当。理由：履行行内控监督检检查职能的专专门机构应当当对董事会或或审计委员会会负责。【案例分析析题2】20009年122月1日，备备受关注的原原Y集团公司司（以下简称称Y集团）董董事长张某等等人掏空上市市公司巨额资资金的惊天大大案在某市中中级人民法院院一审宣判，张张某犯合同诈诈骗罪等，被被判处无期徒徒刑，剥夺政政治权利终身身，并处没收收个人全部财财产。案件涉涉及主要事项项如下：1.20006年12月月31日

10、，涉涉临倒闭的YY集团的净资资产为-1000000万万元。为粉饰饰财务状况，方方便从银行取取得信贷资金金，张某授意意集团公司财财务部门将净净资产人为地地调整为1220000万万元，并以支支付较高审计计费为条件，要要求某会计师师事务所为其其出具一份无无保留意见的的审计报告。22007年44月，Y集团团以审计过的的年报向银行行骗取了贷款款400000万元；5月月，Y集团以以该项银行贷贷款收购了XX上市公司（以以下简称X公公司）50000万股，拥拥有X公司330%有表决决权的股份，成成为X公司第第一大股东，张张某任X公司司的董事长。2.2007年6月，张某主导改组X公司董事会，对X公司的相关事项作了

11、如下处理：修改公司章程，将董事会对外投资额的决策权由过去不超过净资产的8%提高到30%，并删除了原章程中“独立董事应当对占公司最近经审计后总资产30%以上的资产置换、收购或出售方案和占公司最近经审计后净资产10%以上的风险投资、担保及财务损失方案发表独立意见”的规定。任命新的财务部经理，责成财务部对公司现有的内部控制体系进行评估并提出改进意见，授权财务部承担公司内部控制完善和实施的全部工作。3.2007年8月，在张某授意和X公司财务部配合下，Y集团以持有的X公司的股份作质押，向银行贷款30000万元；该项贷款随即被张某通过秘密渠道全部转移，据为已有。X公司财务部经理未对上述事项表示不同意见。4

12、.2007年10月，X公司投资控股A公司，直接委派财务总监，并规定在预算范围内的成本费用开支和资金筹措等事项由该财务总监负责；该财务总监每半年向X公司财务部汇报一次。A公司自控股X公司至2008年年底，超过预算规定对外拆借资金高达50000万元。据查，上述事项并未按有关程序办理。5.2008年6月，X公司业务合作伙伴B公司逾期占有X公司14300万元应收国际贸易款；A公司还为B公司提供20000万元债务担保，该项担保后来A公司2000万元的担保损失。上述事项均未履行相关评估、决策审批程序和及时披露义务。要求：根据内部控制五要素分析、判断X公司在内部控制方面存在的问题，并简要说明理由。答疑编号号

13、6700770102正确确答案一、内部环环境方面问题一：公公司治理结构构存在严重问问题，未能有有效发挥控制制作用。理由：根据据内部控制的的制衡性原则则，单位的机机构、岗位和和权责分配应应当科学合理理并且符合内内部控制的要要求，确保不不同部门、岗岗位之间权责责分明，相互互制约、相互互监督。本案案例中X公司司董事会形同同虛设，没有有履行应尽的的职责，造成成董事长张某某随意对公司司重大决策行行使权力。问题2：公司组织结结构设计存在在薄弱环节。理由：公司将内部控制体系实施的全部职责放在财务部，没有其他更为独立的机构参与，其对内部控制监督检查的独立性不能保证。问题三：X公司财务部经理在职业道德、业务素质

14、等方面存在不足，在本职工作中未能勤勉尽责。理由：X公司财务部经理明知董事长张某套取X公司的资金，没有阻止和拒绝；未能及时揭示A公司越权拆借资金和提供担保。问题4：公司责任分配不当。理由：根据职责分工控制，财务部全权负责内部控制体系完善和实施的全部工作明显不合适，不符合授权/岗位不相容等原则，容易产生舞弊。二、风险评估方面问题1：公司风险识别和风险分析有缺陷。理由：公司对担保既未履行风险评估职责，也未履行风险提示、预警和报告职责。问题2：公司风险应对措施乏力。理由：在逾期收款、违规担保业务开始出现较大损失的情况下，没有及时采取果断有力的措施将损失控制在可承受范围内，而是任由其发生坏账，产生损失。

15、三、控制活动方面问题：公司授权批准和对子公司的监控不当。理由1：对A公司的财务管理授权不当且半年才听取汇报一次，监控不及时，从而导致A公司超越权限的行为未能及时提示。问题：公司的会计系统控制和内部审计控制失效。理由2：X公司没有及时披露、揭示公司贷款、担保、对外拆借资金等错误行为，从而造成重大损失。四、信息与沟通方面问题：公司缺少反舞弊机制。理由：根据控制环境建设的要求，对权力应有监督。五、内部监督方面问题：公司缺乏对内部控制制度执行情况的个别评估和持续监督，导致内部控制制度在实践中没有得到有效执行。理由：公司虽规定财务部行使监督、评估职责，但是由于没有独立的机构监督、检查、导致公司上述一系列

16、风险产生，并且导致了严重的后果。 【案例分析析题3】甲集集团公司是上上交所的一家家上市公司，从从2009年年7月1日起起执行五部委委所发布的企企业内部控制制的基本规范范。20100年3月，中中信会计师事事务在对甲集集团公司内部部控制制度有有效性进行审审计时发现如如下情况：资料一，集集团公司对内内部控制十分分重视制定了了集团公司内内部控制的总总体目标，要要求通过实施施内部控制合合理保证企业业经营管理的的合法和合规规，不要出现现有意违反法法律、法规要要求取得不正正当利益的现现象；绝对保保证资产的安安全和生产安安全，不能出出现任何安全全事故；合理理保证财务报报告及相关信信息的真实完完整，不能有有意提

17、供虚假假信息，误导导投资者和其其他会计信息息的使用者；努力经营效效率和效果以以最小的投入入取得最大的的产出效果实实现经济效益益和社会效益益的同步增长长，最终保证证企业实现发发展战略，资料二，要要做好内部控控制至少应该考虑虑五个基本要要素，即内部部环境、风险险评估、控制制措施、信息息与沟通、监监督检查，尤尤其是内部环环境，在内部部控制中起到到基础性的作作用。为此甲甲集团公司本本部按照公司司法的要求设设立了股东大大会、董事会会、建设会和和经理层，完完善公司治理理结构，作为为上市公司还还聘请了独立立董事，为了了更快捷地反反馈内部信息息，在财务部部中设立内部部审计委员会会，由财务部部经理亲自接接任审计

18、委员员会的主任，在在制定企业财财务制度、人人力资源政策策、生产管理理制度等过程程中，为了将将内部控制措措施落实到各各个生产经营营的环节，内内部审计人员员参与制度的的制定和评价价。甲公司在在人力资源政政策上要求聘聘请员工严格格把关，使每每个岗位都要要有良好的职职业操守和专专业胜任能力力，为了突出出重点对专业业技术骨干进进行强化拓展展培训，对一一般的员工主主要在工作中中学习，没有有必要参加拓拓展培训班，为为了高效率工工作严格禁止止轮岗，使员员工对本岗位位熟练程度越越来越高。资料三，AA公司为甲集集团公司的全全资子公司，主主要从事化工工机械设备的的生产和销售售，非常注重重经营风险和和财务风险的的控制

19、，比如如，为了将经经营风险控制制到最低程度度，A公司规规定对所有的的客户一律实实行现款交易易不得赊销，宁宁愿放弃业务务也不要冒坏坏账的风险。对对于开发新产产品要慎之又又慎，因为自自行开发新产产品风险太大大，原则上不不要自行开发发新产品，而而采用引进产产品的策略关关注国内外的的成熟产品，对对实践证明有有生命力的引引进生产。为为了控制财务务风险，从经经营中形成的的应付账款、应应付职工薪酬酬、应交税费费等负债以外外，原则上不不进行外部的的融资，尽量量不分配现金金股利，充分分利用自有资资金减低筹资资成本规避筹筹资风险。严严格规定不能能为其他单位位进行债务担担保，避免不不必要的损失失。资料料四，B公司司

20、为甲企业的的一个非全资资的控股子公公司，主要从从事运输劳务务，在运输劳劳务的收费上上，为了提高高运营效率要要求货运司机机在提供运输输劳务的同时时随身携带运运输发票，现现结账现开票票，次日上午午出车前将已已经收到的营营业款项交回回财务。为了及时沟沟通运营中存存在的问题内内部审计部分分在发现各部部门存在的问问题以后，应应该将发现的的问题将该部部门的经理进进行沟通，以以便及时解决决不需要直接接向审计委员员会和董事会会报告。要求：从内内部理论和方方法的角度，指指出甲集团公公司内部控制制制度存在的的不当之处并并说明理由。答疑编号号6700770201正确确答案1.甲集团团公司将内部部控制的目标标确定为绝

21、对对保证资产安安全和生产安安全的目标定定位不当。理由：建建立健全内部部控制的目标标是合理保证证企业经营管管理合法合规规、资产安全全、财务报告告及相关信息息真实完整、提提高经营效率率和效果、促促进企业实现现发展战略。由由于存在许多多不确定因素素以及成本效效益原则，企企业很难绝对对保证实现这这些目标。2.甲企企业集团本部部在内部环境境控制中存在在不当之处：（1）在在财务部中设设置审计委员员会并由财务务部经理兼任任审计委员会会主任不当。理由：企业应当保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性，在董事会下设置审计委员会；审计委员会负责人应保持独立性，不能由财务部经理兼任。（2）内部审计人员参与制订企

22、业各项管理制度不当。理由：根据职责分工，内部审计人员的职责是监督内部控制的实施，对内部控制有效性进行评价，不参与企业管理制度的制订。（3）一般员工不参加脱产培训不当。理由：提高专业技能、保持良好的职业道德是全体员工的事，每个员工都有权利、有必要参加各种形式的学习培训，包括脱产培训。（4）严格禁止轮岗不当。理由：对关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度，是有效的内部控制措施，通过强制休假和内部轮岗，可以揭露已经发生的腐败，发现存在的问题。3.A公司在风险控制中存在不当之处：（1）在经营风险控制中，对客户一律现款交易不得赊销不当。理由：企业应当对销售中的风险进行评估，针对不同客户坏账风险的大

23、小，分别采用不同的销售策略，而不能一律回避赊销。（2）原则上不开发新产品，只采用引进的做法不当。理由：新产品开发是企业持续发展的保证，是企业核心竞争力之所在。企业应当根据本企业的风险控制目标和资金实力，将自行开发与引进相结合，不断提高企业产品竞争能力。（3）在财务风险控制上，原则上不进行外部融资的做法不当。理由：外部筹资是企业资金的一个重要来源，企业应该根据外部筹资的风险分析结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略，采用外部融资与自有资金相结合，充分利用财务杠杆，保证企业资金的需要。4.B公司在控制措施上存在不当之处：（1）货运司机在提供运输劳务的同时收取运输费不当。理由：不相容

24、职务应该相分离，执行运输劳务与收取劳务价款属于不相容职务，货运司机不能直接收款。（2）内部审计部门发现问题不能向审计委员会、董事会报告，而应该向部门经理报告不当。理由：内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查，内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告;对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。 【案例分析析题4】20009年2月月，A公司是是一家大型的的国有企业，按按照财务部门门的要求决定定在公司系统统内部全面检检查以促进内内务控制制度度建设。20009年3月月，A公司派派出检查组，对对设在外

25、省的的销售分公司司B公司进行行检查发现BB公司存在多头头开户、私设设小金库的问问题，正当检检查组准备的的有关问题进进行深入检查查时，A公司司又接到有关关部门的通知知，A公司财财务部经理徐徐某、B公司司经理赵某、副副经理张某携携巨款潜逃国国外，A公司司立即向公司司机关报案同同时决定对BB公司几年来来经营管理和和财务会计工工作进行全面面检查，经过过两个多月的的检查一桩作作案多年，涉涉案金额高达达2000万万元的资金盗盗用的案件被被揭开面纱，经经查徐某等人人的作案手段段和做法如下下：20006年徐某某被认命为BB公司经理，赵赵某担任B公公司的副经理理、张某任会会计兼出纳。当当时A公司出出于开拓市场场

26、扩大经营规规模等考虑，授授予B公司销销售定价的制制度权和对外外投资的制度度权。由于尚尚未建立销售售网络计算机机控制系统，对对销售分公司司的销售A公公司每月手工工统计汇总一一次，并要求求各销售分公公司每月末将将当月销售款款项集中汇缴缴到A公司的的账户，然后后确认销售收收入。徐某等等人利用A公公司授予的销销售定价权采采取高价销售售低价向A公公司汇总报账账的手法，截截流了销货项项形成小金库库，并利用销销售货款上缴缴的时间差，挪挪用销售货款款由赵某负责责炒股，非常常所得也流入入小金库，然然后由会计兼兼出纳的张某某将小金库的的款项源源不不断地汇往境境外徐某等人人控制的账户户。20077年徐某调任任A公司

27、财务务部经理，赵赵某接任了BB公司经理张张某任副经理理，仍然兼会会计和出纳工工作。此后的的几年间徐某某、赵某和张张某三个继续续采用上述手手法大肆作案案直到20009年3月AA公司检查组组进入。案发发以后A公司司对此案高度度重视，针对对此案所暴露露出来的分公公司权利过大大内控的问题题A公司董事事会做出以下下决定：第一，建立立建全公司内内部控制由总总经理组织制制定与实施内内部控制，今今后如果内部部控制再出现现问题应该由由总经理承担担全部责任。第二，加强对外投资的控制，由回各分公司的对外投资权，公司所有投资均由A公司董事长审批。第三，加强财务管理。会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任财务登记等工作，

28、公司的银行预留印鉴一律由总会计师统一保管。第四，加强销售控制。所有销售业务包括价格、销售合同的签订、组织货物的发运、货款的结算等。均由A公司销售部统一负责，各销售分公司仅负责宣传、推广，协助催收货款。第五，加强计算机系统建设和内部审计工作。实现销售网点计算机控制由A公司财务部每年组织对本公司下属及分子公司内部控制执行情况和会计资料进行审计。要求：1.针对A公司发生的案件按照内部基本规范的要求分析在控制活动方面存在的缺陷并说明理由。2.按照内部的基本规范指出A公司董事会做出的五个决定有哪些不当之处，简要说明理由。答疑编号号6700770202正确确答案1.A公司司发生的案件件说明其内部部控制制度

29、方方面存在以下下缺陷：（1）会计计和出纳岗位位属于不相容容的岗位，BB公司由张某某一人兼任会会计和出纳工工作不符合内内部控制有关关“不相容职职务相互分离离控制”的要要求。（22）B公司属属于非独立法法人，A公司司授予其销售售定价权和对对外投资权，属属于授权不当当，不符合“授授权批准控制制”的有关要要求。（33）A公司对对分公司销售售收入确认不不及时、程序序不健全，没没有对分公司司销售的原始始凭证进行审审查，同时，对对分公司资金金如银行账户户控制不严，不不符合有关要要求。22.从公司内内部控制的角角度，A公司司董事会所作作的决定有以以下不当之处处：（11）A公司的的单位负责人人是董事长而而不是总

30、经理理，因此，不不应要求总经经理对公司的的内部控制制制度承担全部部责任。（2）根据据授权批准控控制的方法和和对外投资控控制的要求，公公司金额较大大的对外投资资应该由董事事会集体决策策，而不应由由董事长一人人审批。（3）按照照内部控制制制度的要求，出出纳人员只是是不得兼任收收入、支出、费费用、债权债债务账目的登登记工作，但但可以兼任现现金日记账等等账目登记工工作。公公司规定由会会计师统一保保管银行预留留印鉴等不符符合货币资金金控制有关“银银行预留印鉴鉴管理”的要要求。（44）办理销售售、发货、收收款三项业务务的部门应分分别设立，AA公司决定由由销售部负责责办理销售业业务的全过程程，违背了“不不相

31、容职务相相互分离控制制”的要求。（5）内部审计应当有相对独立性，A公司决定由财会部对本公司及下属分、子公司的会计资料进行审计有违这一原则。 【案例分析析题5】锦江江公司是生产产经营电子产产品的大型工工业企业，为为加强内部控控制制度建设设，聘请甲会会计师事务所所在年报审计计时对公司销销售业务、采采购业务、存存货业务、资资金活动方面面的相关内部部控制制度的的设计进行评评价，并对其其健全性和有有效性进行检检查与评价。检检查中发现以以下问题：1.销售售业务控制（1）接接受客户订单单后，由销售售部门的甲职职员根据订单单编制销售单单，交给审批批赊销的同部部门乙职员，乙乙职员在职权权范围内进行行审批，如果果

32、超过职权范范围内的赊销销业务，全部部交给销售部部门经理进行行审批。（2）丙职职员在核对商商品装运凭证证和相应的经经批准的销售售单后，开具具销售发票。具具体程序为：根据已授权权批准的商品品价目表填写写销售发票的的单价，根据据商品装运凭凭证上的数量量填写销售发发票的数量；销售发票的的其中一联交交财务部门丁丁职员据以登登记与销售业业务相关的总总账和明细账账。（33）开具账单单部门在收到到发运单并与与销售单核对对无误后，编编制预先连续续编号的销售售发票，并将将其连同发运运单和销售单单及时送交会会计部门。会会计部门在核核对无误后确确认销售收入入并登记应收收账款账簿。会会计部门定期期向顾客催收收款项并寄送

33、送对账单，对对顾客提出的的异议进行专专门追查。（4）公公司的应收账账款账龄分析析由专门的“应应收账款账龄龄分析计算机机系统”完成成，该系统由由独立的信息息部门负责维维护管理。会会计部门相关关人员负责在在系统中及时时录入所有与与应收账款交交易相关的基基础数据。为为了便于及时时更正录入的的基础数据可可能存在的差差错，信息部部门拥有修改改基础数据的的权限。2.采购业业务控制（1）采购购部收到经批批准的请购单单后，由其职职员戊进行询询价并确定供供应商，再由由其职员庚负负责编制和发发出预先连续续编号的订购购单。订购单单一式四联，经经被授权的采采购人员签字字后，分别送送交供应商、负负责验收的部部门、提交请

34、请购单的部门门和负责采购购业务结算的的应付凭单部部门。（22）验收部门门根据订购单单上的要求对对所采购的材材料进行验收收，完成验收收后，将原材材料交由仓库库人员存入库库房，并将已已编制好预先先连续编号的的验收单交仓仓库人员签字字确认。验收收单一式三联联，其中两联联分送应付凭凭单部门和仓仓库，一联留留存验收部门门。对于验收收过程中发生生的异常情况况，负责验收收的部门或人人员应在验收收完毕后及时时通知有关部部门，并作出出处理。（3）应付付凭单部门核核对供应商发发票、验收单单和订购单，并并编制预先连连续编号的付付款凭单。在在付款凭单经经被授权人员员批准后，应应付凭单部门门将付款凭单单连同供应商商发票

35、及时送送交会计部门门，并将未付付款凭单副联联保存在未付付款凭单档案案中。会计部部门收到附供供应商发票的的付款凭单后后即应及时编编制有关的记记账凭证，并并登记原材料料和应付账款款账簿。（4）应付付凭单部门负负责确定尚未未付款凭单在在到期日付款款，并将留存存的未付款凭凭单及其附件件根据授权审审批权限送交交审批人审批批。审批人审审批后，将未未付款凭单连连同附件交复复核人复核，然然后交财务出出纳人员W。出出纳人员W据据此办理支付付手续，登记记现金和银行行存款日记账账，并在每月月末编制银行行存款余额调调节表，交会会计主管审核核。3.存货控制（1）在在发出原材料料过程中，仓仓库部门根据据生产部门开开出的领

36、料单单发出原材料料。领料单必必须列明所需需原材料的数数量和种类，以以及领料部门门的名称。领领料单可以一一料一单，也也可以多料一一单，通常需需一式两联，仓仓库部门发出出原材料后，其其中一联连同同原材料交还还领料部门，一一联留仓库部部门据以登记记仓库原材料料明细账。（2）公公司的辅助财财务用量较少少，因此领用用辅助材料时时没有要求使使用领料单，各各车间经常有有辅助财务的的剩余，这些些材料由车间间自行保管无无需通知仓库库。（33）由于公司司存货中存在在单位价值较较大的生产用用关键备件，所所以特别规定定，对于该备备件的保管由由仓库保管人人员Y专门负负责，备件的的调用审批由由公司生产部部经理负责，备备件

37、的转移由由备件使用车车间的Z组长长负责。（4）公司司每两年对全全部存货盘点点一次，编制制盘点表。会会计部门与仓仓库在核对结结存数量后，向向管理层报告告差异情况及及形成原因，并并在经批准后后进行相应处处理。44.资金活动动控制（11）为加强货货币支付管理理，货币资金金支付审批实实行分级管理理办法：单笔笔付款金额在在10万元以以下的，由财财务部经理审审批；单笔付付款金额在110万元以上上、50万元元以下的，由由财务总监审审批；单笔付付款金额在550万元以上上的，由总经经理审批。（2）为为了保证库存存现金账面余余额与实际库库存相符，每每月末定期进进行现金盘点点，发现不符符，及时查明明原因，做出出处理

38、。（3）对于于银行预留印印鉴的管理：财务专用章章由财务主管管保管，个人人名章应由法法定代表人管管理，法定代代表人不在期期间，由财务务主管代为保保管。（44）为了提高高工作和把握握投资机会公公司重大投资资项目和资金金调度等统一一由总经理审审批。要要求：从内部部控制角度，分分析、判断并并指出以上内内部控制中存存在哪些薄弱弱环节？并说说明理由。答疑编号号6700770203正确确答案1.销售业业务控制（1）“如如果超过职权权范围内的赊赊销业务，全全部交给销售售部门的经理理进行审批。”不不恰当。对符符合赊销条件件的客户，应应经审批人批批准后方可办办理赊销业务务；超过销售售政策和信用用政策规定的的赊销业

39、务，应应当实行集体体决策审批。（2）“销售发票的其中一联交财务部门丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账”不恰当。登记总账和明细账属于不相容职务，应当予以分离。（3）“会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。”不恰当。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。（4）“为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。”不恰当。如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。2.采购业务控制（1）采购部门收到经批准的请购单后，

40、“其职员戊进行询价并确定供应商”不恰当。询价与确定供应商是不相容的岗位，应当予以分离。（2）“对于验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员应在验收完毕后及时通知有关部门，并做出处理。”不恰当。对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应查明原因，及时处理。（3）“会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。”不恰当。如果会计部门仅根据付款凭单、供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。（4）“出纳人员W据此办理支付手续

41、，登记现金和银行日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表。”不恰当。记录银行存款收入支出与编制银行存款余额调节表是不相容的岗位，应当予以分离。3.存货控制（1）“（领料单）通常要一式两联一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门”不恰当。领料单应当一式三联，一联交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，一联送会计部门进行材料收发核算和成本核算，一联由仓库部门留存。（2）“没有要求使用领料单”不恰当。任何原料的领用都应该使用领料单，控制存货的领用。（3）“对于该备件的保管由仓库保管人员Y专门负责，备件的调用审批由公司生产部经理负责，备件的转移由备件使用车间的Z组长负责”不恰当。对贵重物品、生

42、产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货，应当采取额外控制措施，确保重要存货的保管、调用、转移等经过严格授权批准，且在同一环节有两人或两人以上同时经办。（4）“每两年对全部存货盘点一次”不恰当。单位至少应每年年末对于全部存货进行盘点。4.货币资金控制。（1）“单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批”不恰当。单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应由通过集体决策和审批进行“特殊授权”，甚至由公司董事会集体决策和审批，总经理、董事长等也不能例外。（2）“为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行

43、现金盘点”不恰当。单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。（3）“个人名章应由法定代表人管理，法定代表人不在期间，由财务主管代为保管”不恰当。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。（4）“统一由总经理审批”不恰当。对于重大的决策应该进行集体决策。 【案例分析析题6】甲集集团公司下属属全资子公司司A公司，22002年初初A公司和其其他三家股东东合资成立了了乙再生资源源有限公司（以以下简称乙公公司）。甲集集团公司和AA公司相关的的担保和投资资事项如下：1.22004年乙乙公司分别向向中国银行某某市分行和中中国建设银行行某市支行借借款。甲集

44、团团公司总经理理在担保合同同上签字，为为乙公司中行行借款1000万美金及建建行借款500万美金提供供了负连带责责任的全额担担保。20005年1月又又继续为乙公公司延期贷款款提供担保。2.2008年10月因乙公司不能按时归还50万美元的借款本息，某市建行向法院提起诉讼，经该市人民法院复审，2009年10月判定甲集团公司为乙公司27万美元借款余额的本息承担连带的负款责任。在2008年某市建行提起诉讼后，甲集团多次派人了解乙公司资产和负债的情况，并且派人对其子公司A公司和乙公司进行查账，查账结果显示：（1）乙公司基本没有实物资产，只有大量无据可查的预付和应收的款项。（2）乙公司取得借款以后，没有用于

45、正常的业务经营和投资。自乙公司成立以来，由多位高管人员利用职权，自批自用、自批他用，以借款等名目，大肆侵占、挪用乙公司的资金，将公司资金转入个人账户，非法占为己有。3.2009年1月，因乙公司不能按时归还100万美金的借款本息，某市中行又向法院提起诉讼。2009年6月底，经该市第二中级人民法院一审判决甲集团公司属于连带付款责任。甲集团对判决不服，向该高级人民法院提起上诉；2009年11月高级人民法院判决“在强制执行原审被告乙公司财产后仍不足清偿的债务范围内，由甲集团公司承担赔偿责任”。2010年4月，该市第二中级人民法院就此案作出执行裁定，并查封了甲集团公司有关房产，甲集团公司不得已为乙公司归

46、还的借款本息，支付现金13206005.09元。4.2007年年初A公司在河北某县投资兴建一小型水电站项目获批。当地某负责人表示，为节约成本，可为A指定可靠的设计和施工单位。A公司接受了这一建议，将设计任务交给了该县水利局干部李某，当水电站工程进行到中途时，有关部门发现李某不具备注册结构工程师资质，对A公司处以罚款。A公司不得不让市水利勘测设计院重新设计，但具体工程仍按李某设计的图纸进行。施工任务也被交给了由某负责人指定一家建筑公司，但该建筑公司从未从事过水利工程项目。5.2009年，水电站工程被施工方宣布“竣工”，A公司共投入了1000万元。由于存在诸多质量问题，水电站建成后无法正常使用。经

47、当地质检部门鉴定：工程建设存在重大问题，施工未严格依照合规的设计图纸进行，使用的工程材料不符合水电站建设要求，一旦大坝遇到一定程度的水量，将会因为耐力强度不够而被冲垮。更为严重的是，该水电站存在严重的质量问题，直接威胁到下游若干个村庄村民的人身财产安全。2010年，该水电站被当地有关部门依法炸毁。要求：1.根据企业内部控制应用指引第12号担保业务的规定，分析、判断甲集团公司担保业务存在的控制缺陷。2.根据企业内部控制应用指引第11号工程项目的规定，分析、判断A公司水电站项目在内部控制存在的缺陷。答疑编号号6700770301正确确答案1.（1）担担保业务在评评估和审批环环节存在缺陷陷：第一一，

48、未对担保保申请人的整整体实力、经经营状况、信信用水平等做做详细的资信信调查和风险险评估；第二，根据据规定，不应应该向没有实实物资产、经经营管理混乱乱、风险大的的企业提供担担保；第第三，对于大大额的担保应应该实行集体体决策和联签签制度。（2）担保保业务在执行行和监督环节节存在缺陷：第一，担担保合同的日日常管理缺位位；第二二，担保业务务的会计系统统控制缺位；第三，对对担保业务的的责任追究制制度缺位。2. 水水电站项目在在内部控制存存在的缺陷：第一，在在招标环节存存在缺陷：（11）没有公开开招标；（22）发现问题题没有及时采采取补救措施施。第二二，在造价和和建设环节存存在缺陷：（11）该工程没没有造

49、价管理理和概预算；（2）建设设者缺乏资质质和经验。第三，在在验收环节存存在缺陷：竣竣工验收流于于形式，把关关不严。 【案例例分析题7】AA公司是我国国较早开展内内部控制自我我评价的上市市公司之一，从从2006年年开始对其内内部控制有效效性情况进行行自我评价，并并由外部审计计机构对其内内部控制有效效性进行审计计。A公司内内部控制自我我评价体系构构建和实施情情况如下：（1）内内部控制评价价的组织机构构。按照公司司内部控制制制度的规规定，公司司的内部控制制审议和评价价工作由董事事会负责，具具体评价工作作由董事会下下设的审计委委员会承担。由由于审计委员员会同战略与与投资委员会会、提名委员员会、薪酬与与考核委员会会等都是由各各位董事交叉叉任职，每个个董事都身兼兼数职，精力力受到牵制，因因此内部控制制评价工作形形式上由审计计委员会牵头头，实际上由由公司董事会会秘书办公室室会同公司财财务部、审计计部等部门组组织实施。（2）内内部控制评价价的内容。