谈注册会计师审计与内部审计的关系

1、注册会计师审计计与内部审计计的关系注册会计师审计计内部审计联系（1）都是现代代审计体系的的重要组成部部分（2）都关注内内部控制的健健全性和有效效性（3）注册会计计师审计中可可能会涉及对对内部审计成成果的利用区别独立性完全独立于被审审计单位相对独立性（内内部审计机构构受本部门、本本单位直接领领导）审计方式受托审计，必须须依照注册册会计师法、执执业准则、规规则实施审计计具有较大灵活性性，依照单位位经营管理需需要自行组织织实施职责和作用对投资者、债权权人及其他利利益相关者负负责，对外出出具的审计报报告具有鉴证证作用只对本部门、本本单位负责，只只作为本部门门、本单位改改进经营管理理的参考，不不对外公开

2、会计从业资格证证书的管理项目具体规定上岗注册登记持证人员从事会会计工作，应应当自从事会会计工作之日日起90日内，填写注注册登记表，并并持会计从业业资格证书和和所在单位出出具的从事会会计工作的证证明，向单位位所在地或所所属部门、系系统的会计从从业资格管理理机构办理注注册登记。离岗备案持证人员离开会会计工作岗位位超过6个月的，应当当填写注册登登记表，并持持会计从业资资格证书，向向原注册登记记的会计从业业资格管理机机构备案。调转登记（1）持证人员员在同一会计计从业资格管管理机构管辖辖范围内调转转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开原工作单位之日起90日内，填写调转登记表，持会计从业资格证书及调

3、人单位开具的从事会计工作的证明，办理调转登记。（2）持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当填写调转登记表，持会计从业资格证书，及时向原注册登记的会计从业资格管理机构办理调出手续；并自办理调出手续之日起90日内，持会计从业资格证书、调转登记表和调人单位开具的从事会计工作证明，向调人单位所在地区的会计从业资格管理机构办理调入手续。变更登记持证人员的学历历或学位、会会计专业技术术职务资格等等发生变更的的，应向所属属会计从业资资格管理机构构办理从业档档案信息变更更登记。应重点掌握的会会计违法行为为的法律责任任行政责任刑事责任行政处罚行政处分责令改正罚款吊销会

4、计从业资资格证书其他处分形式违反会计核算法法律规定（1）单位：33000元以上5万元以下（2）责任人：2000元以上2万元以下情节严重的警告、记过、记记大过、降级级、撤职、留留用查看和开开除等伪造、变造会计计凭证、会计计账簿，编制制虚假财务会会计报告（1）单位：55000元以上10万元以下（2）责任人：3000元以上5万元以下撤职直至开除隐匿或者故意销销毁依法应当当保存的会计计凭证、会计计账簿、财务务会计报告（1）单位：55000元以上10万元以下（2）责任人：3000元以上5万元以下撤职直至开除授意、指使、强强令会计机构构、会计人员员及其他人员员伪造、变造造会计凭证、会会计账簿，编编制虚假财

5、务务会计报告或或隐匿、故意意销毁依法应应当保存的会会计凭证、会会计账簿、财财务会计报告告5000元以上上5万元以下降级、撤职、开开除典型支付工具和和结算方式支付工具和结算算方式概念基本规定支付工具汇票汇票出票人签发发的，委托付付款人在见票票时或者在指指定日期无条条件支付确定定的金额给收收款人或者持持票人的票据据 。其基本当事人包包括出票人、付付款人和收款款人。分为银银行汇票和商商业汇票两种种。付款方式式包括：见票票即付，定日日付款，出票票后定期付款款和见票后定定期付款。本票本票是由出票人人签发的，承承诺自己在见见票时无条件件支付确定的的金额给收款款人或持票人人的票据。基本当事人包括括出票人和收

6、收款人。付款款方式只限于于见票即付。支票是出票人签发，委委托办理支票票存款业务的的银行或者其其他金融机构构在见票时无无条件支付确确定的金额给给收款人或持持票人的票据据。其基本当事人包包括：出票人人，付款人和和收款人。付付款方式仅限限于见票即付付。信用卡信用卡是商业银银行向个人和和单位发行的的，凭以向特特约单位购物物、消费和向向银行存取现现金，具有消消费信用的特特制载体卡片片。其基本当事人包包括银行、持持卡人和商户户。结算方式汇兑汇兑是汇款人委委托银行将其其款项支付给给收款人的结结算方式。单位和个人的各各种款项的结结算，均可使使用汇兑结算算方式。包括括信汇和电汇汇两种。托收承付是指根据购销合合同

7、由收款人人发货后委托托银行向异地地付款人收取取款项，由付付款人向银行行承认付款的的结算方式。使用该结算方式式的收款单位位和付款单位位，必须是国国有企业，供供销合作社以以及经营较好好，并经开户户银行审查同同意的城乡集集体所有制工工业企业；托托收承付结算算方式只适用用于异地订有有经济合同的的商品交易及及相关劳务款款项的结算。代代销、寄销、赊赊销商品的款款项,不得办理异异地托收承付付结算。托收收承付结算每每笔的金额起起点为1万元；新华华书店系统每每笔金额起点点为1千元。委托收款是指收款人委托托银行向付款款人收取款项项的结算方式式。单位和个人的各各种款项的结结算，均可使使用委托收款款结算方式。银行账户

8、的分类类分类标准账户类型含义存款人单位银行结算账账户单位银行结算账账户，是指存存款人以单位位名称开立的的银行结算账账户。个体工工商户凭营业业执照以字号号或经营者姓姓名开立的银银行结算账户户纳人单位银银行结算账户户管理。个人银行结算账账户个人银行结算账账户，是指存存款人凭个人人身份证件以以自然人名称称开立的银行行结算账户。个个人因使用借借记卡、信用用卡在银行或或邮政储蓄机机构开立的银银行结算账户户，纳人个人人银行结算账账户管理。用途基本存款账户基本存款账户是是存款人因办办理日常转账账结算和现金金收付需要开开立的银行结结算账户。一般存款账户一般存款账户是是存款人因借借款和其他结结算需要，在在基本存

9、款账账户开户银行行以外的银行行营业机构开开立的银行结结算账户。专用存款账户专用存款账户是是指存款人按按照法律、行行政法规和规规章，对有特特定用途资金金进行专项管管理和使用而而开立的银行行结算账户。临时存款账户临时存款账户是是存款人因临临时需要并在在规定期限内内使用而开立立的银行结算算账户。开户地本地银行结算账账户本地银行结算账账户是指存款款人在注册地地或住所地开开立的银行结结算账户。 异地银行结算账账户异地银行结算账账户是指存款款人根据规定定的条件在异异地（跨省、市市、县）开立立的银行结算算账户。【重点提示】注注意两种特殊殊情况：个体体工商户凭营营业执照以字字号或经营者者姓名开立的的银行结算账

10、账户纳入单位位银行结算账账户管理。个个人因使用借借记卡、信用用卡在银行或或邮政储蓄机机构开立的银银行结算账户户，纳人个人人银行结算账账户管理。各类账户的比较较名称概念使用范围核准/备案基本存款账户是存款人因办理理日常转账结结算和现金收收付需要开立立的银行结算算账户，是存存款人的主办办账户。存款人日常经营营活动的资金金收付及其工工资、奖金和和现金的支取取。核准一般存款账户是存款人因借款款或其他结算算需要，在基基本存款账户户开户银行以以外的银行营营业机构开立立的银行结算算账户。主要用于办理存存款人借款转转存、借款归归还和其他结结算的资金收收付。可以办办理现金缴存存，但不得办办理现金支取取。备案专用

11、存款账户是存款人按照法法律、行政法法规和规章，对对其特定用途途资金进行专专项管理和使使用而开立的的银行结算账账户。1、单位银行卡卡账户不得办办理现金收付付业务。预算单位专用存存款账户应核核准，其他专专用账户应备备案2、财政预算外外资金、证券券交易结算资资金、期货交交易保证金和和信托基金专专用存款账户户不得支取现现金。3、基本建设资资金、更新改改造资金、政政策性房地产产开发资金、金金融机构存放放同业资金账账户需要支取取现金的，应应在开户时报报中国人民银银行当地分支支行批准。4、粮、棉、油油收购资金、社社会保障基金金、住房基金金和党、团、工工会经费等专专用存款账户户支取现金，应应按照国家现现金管理

12、的规规定办理。5、收入汇缴账账户只收不付付，不得支取取现金。业务务支出账户只只付不收，其其现金支取必必须按照国家家现金管理的的规定办理。临时存款账户是存款人因临时时需要并在规规定期限内使使用而开立的的银行结算账账户。用于办理临时机机构以及存款款人临时经营营活动发生的的资金收付。核准个人银行结算账账户是自然人因投资资、消费、结结算等而开立立的可办理支支付结算业务务的存款账户户。个人银行结算账账户用于办理理个人转账收收付和现金支支取， 备案异地银行结算账账户是指存款人符合合法定条件，根根据需要在异异地开立的账账户。其用途根据账户户的类型而定定。依账户性质而定定 存款人人违反银行结结算账户管理理的处

13、罚违法行为处罚规定开立、撤销过程程中发生的违违法行为（1）违反规定定开立银行结结算账户（2）伪造、变变造证明文件件欺骗银行开开立银行结算算账户（3）违反规定定不及时撤销销银行结算账账户（1）对于非经经营性的存款款人，给予警警告并处以1000元的罚款（2）对于经营营性的存款人人，给予警告告并处以1万元以上3万元以下的的罚款（3）构成犯罪罪的，移交司司法机关依法法追究刑事责责任使用银行存款账账户过程中的的违法行为（1）违反规定定将单位款项项转入个人银银行结算账户户（2）违反规定定支取现金（3）利用开立立银行结算账账户逃废银行行债务（4）出租、出出借银行结算算账户（5）从基本存存款账户之外外的银行结

14、算算账户转账存存入、将销货货收入存入或或现金存入单单位信用卡账账户（6）法定代表表人或主要负负责人、存款款人地址以及及其他开户数数据的变更事事项未在规定定期限内通知知银行（1）存款人有有第（1）（5）项行为非经营性的存存款人：给予予警告并处以1000元罚款经营性的存款款人：给予警警告并处以5000元以上3万元以下的的罚款（2）存款人第第（6）项行为的的，给予警告告并处以1000元的罚款其他违反规定，伪造造、变造、私私自印制开户户登记证（1）对于非经经营性的存款款人处以1000元罚款（2）对于经营营性的存款人人处以1万元以上3万元以下的的罚款（3）构成犯罪罪的，移交司司法机关依法法追究刑事责责任

15、对开户银行违反反银行结算账账户管理的处处罚违法行为处罚规定开立过程中的违违法行为（1）违反规定定为存款人多多头开立银行行结算账户（2）明知或应应知是单位资资金，而允许许以自然人名名称开立账户户存储（1）给予警告告，并处以5万元以上30万元以下的的罚款（2）对该银行行直接负责的的高级管理人人员、其他直直接负责的主主管人员、直直接责任人员员按规定给予予纪律处分（3）情节严重重的，中国人人民银行有权权停止对其开开立基本存款款账户的核准准，责令该银银行停业整顿顿或者吊销经经营金融业务务许可证（4）构成犯罪罪的，移交司司法机关依法法追究刑事责责任使用过程中的违违法行为（1）提供虚假假开户申请数数据，欺骗

16、中中国人民银行行许可开立基基本存款账户户、临时存款款账户、预算算单位专用存存款账户（2）开立或撤撤销单位银行行结算账户时时，未按规定定在其基本存存款账户开户户登记证上予予以登记、签签章或通知相相关开户银行行（3）违反规定定办理个人银银行结算账户户转账结算（4）为储蓄账账户办理转账账结算（5）违反规定定为存款人支支付现金或办办理现金存入入（6）超过期限限或未向中国国人民银行报报送账户开立立、变更、撤撤销等数据（1）给予警告告，并处以5000元以上3万元以下的的罚款（2）对该银行行直接负责的的高级管理人人员、其他直直接负责的主主管人员、直直接责任人员员按规定给予予纪律处分（3）情节严重重的，中国人

17、人民银行有权权停止对其开开立基本存款款账户的核准准（4）构成犯罪罪的，移交司司法机关依法法追究刑事责责任商业汇票提示承承兑的期限汇票类型承兑类型提示承兑的期限限不按期承兑的后后果见票即付的商业业汇票无需提示承兑汇汇票见票即付无定日付款或者出出票后定期付付款的商业汇汇票可以提示承兑汇汇票持票人应当在汇汇票到期日前前向付款人提提示承兑即丧失对其前手手的追索权见票后定期付款款的商业汇票票必须提示承兑汇汇票持票人应当自出出票日起1个月内向付付款人提示承承兑 背书的的记载事项类型具体事项绝对记载事项（1）背书人签签章（2）被背书人人名称（持票票人在票据被被背书人栏内内记载自己的的名称与背书书人记载具有有

18、同等法律效效力）相对记载事项背书日期（背书书未记载日期期的，视为在在汇票到期日日前背书）任意记载事项“不得转让”字字样不得记载的事项项（1）附条件背背书（条件无无效，背书有有效）（2）部分背书书（背书无效效） 票据保证记记载的事项记载事项记载内容绝对记载事项保证文句和保证证人签章相对记载事项（1）被保证人人名称。如果果未记载该事事项，已承兑兑的汇票，承承兑人为被保保证人。未承承兑的汇票，出出票人为被保保证人。（2）保证日期期，如果不记记载这一内容容，出票日期期为保证日期期。（3）保证人的的住所，如果果不记载这一一内容，可以以推定为保证证人的营业场场所或住所。不得记载事项保证不得附有条条件；附有条条件的，不影影响对汇票的的保证责任。即即如果保证附附有条件的，所所附条件无效效，保证本身身仍然具有效效力，保证人人应向持票人人承担保证责责任。 信用卡的分类分类标准类型特点按使用对象不