我国造纸行业的涉税问题与现场审计方法

1、我国造纸行业的涉税问题与现场审计方法我国造纸行业的涉税问题与现场审计方法一、造纸行业材料采购与付款循环及领、用、储存循环一购、领、存业务流程及特点。1.业务流程。根据销售方案编制消费方案编制采购方案选择供给商询价、比价决购订单收货、验货财务稽核价格请款付款方案付款。2.特点。1企业采购主要原料较为单一，主要是纸浆，且纸浆本钱占产品本钱的比重较高；采购原料和销售产品，由于货物吞吐量较大，运费构成了销售费用的大头。2规模较大企业出于战略考虑，施行林浆纸一体化战略，因此有相当一局部原料纸浆从集团内上游造浆企业采购，因此关联交易数额较大。3原料木浆一般从国内外的造浆企业采购，管理难度较小；而草浆原料一

2、般从农民或农业承包者手中采购，采购时间主要集中在每年的10-11月，采购对象相对分散，管理难度较大。4造纸行业的产品纸假如发生质量瑕疵，可以直接回炉，不易产生损耗。二内控测试要点。本循环采用内控测试和抽样审计相结合的方式，进展原材料采购全过程的测试。可以分别根据木浆、草浆、化学品、煤、水、电、包装物等辅助材料的采购分类，选取一定的样本量，将测试企业采购程序涉及的全部表、证、单、书中的原材料数量、质量、规格及付款情况进展互相比对，通过测试审核企业原材料的内控制度是否标准、有效，采购记录是否完好、及时，进项税抵扣和进项税的转出是否准确、及时。三常见的涉税问题和审计方法。1.常见的涉税问题。1造纸主

3、要原料纸浆的采购渠道主要包括从国内外采购木浆、从国内收买麦草、棉杆、芦苇等农产品消费草浆，同时造纸企业原材物料的购入和产品的销售，物流量很大，运费发生额较大。因此，造纸企业在采购环节的进项税额与小票亲密相关，而这也正是造纸企业的税收风险所在。2农副产品收买凭证以下简称凭证抵扣的税收问题集中在：第一，凭证开具时对方未提供身份证、自产自销证等证明或凭证填写不完好却抵扣进项税。第二，虚构收买数量，虚抬收买价格到达多抵扣税款目的。第三，从农业承包者而非农民手中采购，不索取普通发票，却开具凭证抵扣税款。第四，将不属于农产品的木片等纳入免税农产品范围，开具凭证抵扣税款。3有些企业由于采购原料品种多、数量大

4、或在采购中处于较为强势地位，因此在年底会有销售一方返利现象，对应的进项税没有转出。2.审计方法。1抽取一定数量农副产品抵扣凭证及相关记账凭证，特别是数额较大的凭证，查看收买凭证工程填写是否齐全、标准，核对自产自销者与收款者是否一致，不符合规定的不得抵扣税款；抽查开具凭证应具备的手续，如身份证、自产自销证是否齐全、合法，有无农业承包者混淆自产自销的农民，有无应开具普通发票却开具农副产品收买凭证抵扣税款的；抽查是否将不属于免税范围的农产品，如木片等混入抵论文联盟扣税款；抽查是否存在入账农产品与入库农产品不一致，或收买金额异常偏大，不符常规的虚构收买业务抵扣税款现象。2抽取一定数量运费发票，查看有无

5、将不能抵扣的运费票据抵扣税款；是否将不能全额抵扣的运费发票全额抵扣税款；查看运费与货物的购销金额比例严重不匹配的月份，对金额异常偏大的运费重点关注。有无非防伪税控系统开具的运费发票抵扣税款的情况。3抽取一定数量海关完税凭证与记账凭证、入库单、抵扣明细表核对查看是否有提早抵扣现象。4针对企业原材料特别是农副产品或产品的非正常损耗，应重点查看企业的财产保管制度，有无定期盘点的记录；其次是通过查看企业的原料或产品的合同，理解买卖双方货物损耗责任的划分，以便确定企业是否存在损耗的可能；此外，还可以查看企业的相关凭证，理解企业有无获得保险机构或对方客户赔偿的记录，如有，一般会有原料或产品的损耗存在，查看

6、相关进项有无转出。5针对企业的来料加工贸易进项税转出，应理解企业的来料加工中需要转出的工程包括哪些，一般包括辅料、燃料、分摊的备品备件、运费等，尽可能全面的转出，重点审核对无法划分内外销耗用的情况下，计算的应转出进项税额。抽取局部月份查看进项转出的准确性。6针对返利的进项转出问题，可以查看企业的收入类科目或本钱、费用类科目的红字，必要时到销售部门理解年终结算情况，最终发现企业有无返利进项不转或少转现象。7关联企业间采购，在排除了市场因素和偷漏税的影响后，假如企业毛利率同可比企业相比明显偏低，或者企业在税收优惠的转折期利润发生了大幅度的下降，那么要关注企业是否有通过关联购进转移利润的举动，此时可

7、以同反避税部门亲密配合，通过价格比对或可比企业利润比拟来检验企业关联采购定价的合理性。二、造纸行业消费及产成品入库循环一消费及产成品入库的业务流程及特点。1.业务流程。按照消费配方配料纸车间消费出原纸涂布车间涂布整理车间裁切、包装成品入库。2.特点。规模造纸企业产品管理一般都通过IS质量标准认证，IS质量标准认证体系始终贯穿于企业的各个环节，通过贯标与认证，对影响企业产品的各种因素与各个环节进展持续有效的控制，稳定并进步了产品的质量。体系要求对消费过程中的纸产品均按标准要求编制产品编号，按照消费方案和消费指令等组织消费，其消费的每一道工序、环节都须有详细的记录。IS标准消费记录是审计的主要根据

8、之一。二内控测试要点。本循环包括消费本钱的核算及存货的管理等。包括领用各种原料及低值易耗品，交付消费，分摊费用，计算消费本钱，核算销售本钱等程序。消费循环的测试对于采购环节、销售环节起着承上启下的作用，是整个内控测试的关键。理解企业产品消费本钱的核算方法及核算流程，判断本钱核算方法是否合理，金额是否准确，是否存在与税法的差异。运用行业评估模型和存货盘点等方法。测算单位产品的物料耗用、费用分摊等情况与某一个周期或上年度进展比拟，测试企业的本钱核算的合理性与准确性；抽取某一种主要产品进展实物盘点，审核账实是否相符。三常见涉税问题和审计方法。1.常见涉税问题。1来料加工和深加工结转产品耗用的国产辅料

9、、燃料、备品备件、运费等未转出相应的增值税进项税金，或不能准确转出进项税额，进而影响本钱。2材料采购未获得发票估价入账，影响当期本钱的真实性。3递延性支出一次性计入制造费用，增加本钱。4利用待摊费用、预提费用人为调节产品本钱及费用，影响当期产品本钱。2.审计方法。1首先必须理解企业消费贸易方式；其次要获取企业对来料加工和深加工结转产品的本钱核算方法；再将核算方法与相关税收法规对照，审查有无违背规定，并随机抽查一个月的核算情况进展验证。2重点审查低值易耗品科目中金额较大的物品，理解其详细的用处和使用年限，按照税法的有关规定，结合消费本钱、制造费用、待摊费用等科目的明细账进展判断。3首先审查暂估入

10、账的方法是否正确；其次以年度汇算清缴时是否获得正式发票为界限，对未获得发票应调整其本钱。4重点审查待摊费用、预提费用明细账，根据摘要栏排查疑点，并追踪原始记录和相关的单据或合同，以判断费用列支的合理性。审查的同时要进一步关注预提所得税的代扣代缴情况。三、造纸行业销售与收款循环一销售特点及业务流程。1.业务流程。客户订单合同销售部门根据情况制作销售方案依方案出具出库通知通知运输部门制定运输方案仓库准备发货营业部门发货时根据发出货物制作销货清单会计部门根据销货清单开具发票按发票情况记账。2.特点。造纸企业面对的客户既有直接的消费者，也有消费企业，销售方式既有通过关联销售贸易公司销往市场，也有直接销

11、到客户，关联交易比拟普遍。造纸企业对一些固定大客户大型印刷企业还通常采用存放式销售方式销售产品，定期将纸运送到客户仓库，存放在客户仓库，由专人看管，每月底购销双方核对客户使用量据以确定销售。二内控测试要点。本循环采用抽样审计方法，进展销售收入截止性测试。可以选取一定的样本量，根据不同的销售形式，将订单数量、规格等情况与发货、运输、发票及收入记录或应收账款的情况进展比对，判断企业内控制度是否有效并一贯遵守，记录是否完好及时。通过测试，审核企业有无不做、少做、迟做销售的现象。三常见的涉税问题和审计方法。1.常见的涉税问题。1关联交易量大，关联销售时不按照独立企业交易原那么确定收入，存在人为调节收入

12、现象。2存放式销售方式本身的特点，可能导致企业不及时确认销售或确认销售的数量缺乏。3采用预收账方式销售的，货物发出后预收账款可能不及时转作收入。4运输途中损耗时常发生，对于向保险公司、运输单位按照合同条款等规定收取的赔偿，可能存在不计收入现象。5赠送客户使用、试制产品赠送客户试用的纸品，不视同销售，不计提税金。6废纸等边角余料、包装物的销售不按规定入账。7水、电、气的转售可能不及时、足额计收入。8销售费用所占比重较大，集团分摊的广告费、参展费等，费用发生的真实性、金额分摊的合理性、票据的合法性等可能存在问题。2.审计方法。1采用分析性复核方法，分析、比拟收入的变动趋势，分析收入年度间、月度间变

13、动是否异常，对异常变动查明原因，并核实收入是否存在漏记、隐瞒行为。2抽样检查销售业务，检查开票、记账的日期、品名、数量、金额是否与订单发货、运输的情况一致。3造纸行业是高能耗企业，其产品的消费有一定的配方，耗煤、耗电量大，运用投入产出法测算一定期限内的消费量，根据库存情况，测算期间的销量，与实际销量相比，对差异大的应查明原因。4掌握关联交易详细情况，审查销售给关联企业的产品是否按公平交易原那么定价，查明有无低价结算收入的问题。5采用销售截止性测试，将产成品贷方发生额与仓库的发货记录、会计部门的开票收款情况、记账情况进展核对，看是否有对应关系，尤其是决算日前后假设干日的出库单或发票，观察这段敏感时间段收入是否有跨年度的现象。6检查销售费用