金融业纳税评估案例详解

1、湖南石油XX分公司纳税评估案例湖南省长沙市开福区国税局案例大纲一、内容提要（一）评估对象基本情况（二）选案背景评估结果简介二、案例介绍（一）分析选案（二）疑点筛选 （三）约谈举证（四）实地调查（五）评估处理三、评估建议四、案例点评（一）评估对象基本情况 职 中石油XX销售分公司是中国石油华中销售分公司的下属分支机构，公司主要销售汽油、煤油、柴油、润滑油、公司为其他非法人公司，公司下设14个分支机构（营销中心）及2个控股公司；增值税合并纳税，地市分支机构按收入比例分配缴纳。企业所得税公司按50就地预缴。（二）选案背景评估结果简介背景： 2009年6月该公司被确定为中央所属定点联系税收的自查单位。

2、并要求我局重点督导自查。但该公司税收自查开展以来效果不明显税收自查阶段共计自查税款71.8万元，这一自查结果引起了省、市、区领导的高度重视。 为加强企业税收管理，引导企业控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务， 2009年8月，我局组织评估人员对该企业2006年1月份至2009年9月纳税情况进行了纳税评估。结果：经过指标比对，锁定疑点,评查互动，历时3个月取得了突破性的进展.该公司2009年10月共计补交企业所得税21742816.38元,加收滞纳金4857862.66元,补交增值税99924.42元,加收滞纳金13439.83元。二、案例介绍（一）分析选案。 评估人员通过对公司申报

3、表、金税工程抄报税信息，应税收入、进（销）项税金、等指标进行比对，发现该公司毛利率急剧下降，库存急剧增大，税收急剧下降，在涉税问题上存在诸多疑点。于是，区局下达了纳税评估任务通知书。（二）疑点筛选疑点一：税负率变动异常 从表一数据发现：该公司2006年-2009年收入基本保持上升，但2008年收入变动率与成本变动率配比明显不配，毛利率下降。2008年税负比2007年下降了0.3%，2009年税负为负，税负差异变化幅度如此之大，变动异常。是否存在隐匿销售或多转成本。XX分公司收入税负对比分析表（单位：万吨/万元）（表一）XX分公司收入税负对比分析表（单位：万吨/万元表一） 年 度售量销售收入主营

4、成本应交税金已缴税金税负率销售毛利销售毛利率2006年125 593473 546776 5791 5774 1.0%46697 7.87%2007年157 761318 698111 10734 10743 1.4%63207 8.30%2008年152 896528 849878 9799 10049 1.1%46650 5.20%2009年1-6月88 421960 416794 0 0 0.0%5165 1.22%（二）疑点筛选疑点二：期末存货变动异常： 从表二数据发现该公司2008年12月份期末库存为3.42万吨，2009年2月份的库存量为16.42万吨，比上年期末增加库存13万吨，

5、变动率为154%。2008年企业平均库存约为4万吨，至2009年2月库存却达到16.42万吨，增长了310%。2月库存占当期销售量的130%的比例。2009年存货量居高不下，不符合市场基本规律，是否存在账实不符的问题。2008.08-2009.05年购、销、存情况表（表二）单位:万吨 项目当期购进结算量购进价格（元/吨）当期销售量平均销售价格（元/吨）库存量余额留抵税金(万元)2008年8月16.156356.0713.806414.798.844779.232008年9月9.266545.0117.296202.510.7402008年10月14.376261.4711.896166.673

6、.342854.212008年11月6.595987.908.516002.961.43517.412008年12月10.715650.108.695600.763.422853.382009年1月18.004864.3413.304817.128.082682.612009年2月21.054444.6512.644389.9916.4212630.302009年3月15.0234576.8316.3874196.6115.02813365.822009年4月10.4594747.0615.3964771.5010.1069160.942009年5月16.1744820.3315.231499

7、1.1511.099306.28（二）疑点筛选疑点三：成本结转异常 从表三数据发现 该公司2007年期初结存单位成本为4454.89元 /吨，而销售成本为4447.6元 /吨，低于它的购进成本4.29元 /吨，而该单位2009年期初结存单位成本为4838.05元 /吨，而销售成本为4763.77元 /吨，低于它的购进成本74.28元 /吨，从结转销售成本小于购进成本，是否存在多结转成本的问题。（二）中石油XX分公司产销存明细表（表三）品名2006年末2007年末09年比上年增长比例2008年末2009年7月09年比上年增长比例期初结存单位成本3990.344555.97-14%4836.426

8、008.87-24.2%本期购入单位成本4386.144454.89-1.5%5277.394838.058.3%本期销售单位成本4363.54447.60-1.9%5250.044763.779.2%盘盈盘亏单位成本3995.074030.13-0.8%3455.750100%本期销售成本和与购入成本金额-22.64-429-27.35-74.28（二）疑点筛选疑点四：利息支出疑惑多。从财务报表费用明细中发现该公司从2004-2008年以支付利息名义，向华中公司支付利息，共计金额162206052.20元。是否存在违规列支利息费用,关联之间的相互拆用资金调整利润的问题。（二）疑点筛选疑点五：

9、特许经营疑惑多。从报表附注中，发现该公司在加油站收购时，在收购合同外还单独签订特殊经营合同，该合同支出按商誉事项，计入了特殊经营权科目，是否存在多摊，挤占本年利润（二）疑点筛选疑点六：预提费用异常 从公司年度报表发现该公司提取缴纳省的政府价格调节基金和向总公司提起交纳安保基金都未在所得税税前扣除。是否存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。（二）疑点筛选疑点七：折旧费用异常 从公司年度财务会计报表的附表附注说明中发现：公司有几所加油站末办理产权证是否提取了折旧。是否存在多提折旧多结转成本的问题？（二）疑点筛选疑点八：公司亏损异常。 从该公司年度财务会计报表发现，公司2009年1月-5月账

10、载销售收入24487.13万，销售成本28064.52万元，销售毛利-3577.399万元 ，销售毛利率为-10. 6%;企业2007年毛利率为8.54%，2008年毛利率为5.74%，而至2009年1月毛利率急剧下降到-5.68%。该企业2006年度实现利润1673万元，2007年度利润增长到1.38亿元，而到2008年度却转为亏损1.41亿元。企业由盈利转为亏损，跨度较大。是否存在多列费用多结转成本的问题（二）疑点筛选疑点八：公司亏损异常。 从该公司年度财务会计报表发现，公司2009年1月-5月账载销售收入24487.13万，销售成本28064.52万元，销售毛利-3577.399万元 ，

11、销售毛利率为-10. 6%;企业2007年毛利率为8.54%，2008年毛利率为5.74%，而至2009年1月毛利率急剧下降到-5.68%。该企业2006年度实现利润1673万元，2007年度利润增长到1.38亿元，而到2008年度却转为亏损1.41亿元。企业由盈利转为亏损，跨度较大。是否存在多例费用多结转成本的问题（三）约谈举证及约谈情况：根据上述疑点内容.评估人员依照规定的程序，采用单人约谈或集体约谈等方式对该公司进行了税务约谈，进行针对性辅导和税法宣传。并对涉税政策进行逐条讲解。列出了要求核实的问题，该公司财务总监、财务部长及有关人员对评估中发现的疑点问题进行了解释和说明。疑点一：税负偏

12、低的问题说明。企业认为税负偏低是由于全球经济衰退，是国际能源政策影响国际市场原油价格波动与增值税相关性最强。2008年受国际市场原油价格连续飙升影响2009年公司销售毛利降低，销售毛利的减少以及公司2009年进项税额增多导致2009年进销倒挂，税负为负。（三）约谈举证及约谈情况疑点二成本结转异常说明。企业解释为直销业务影响。直销业务是该公司油品批发的经营模式。其特点主要在油品经炼厂出后一般不经油库转发，直接发到客户，由于销售价格按不同客户、地区的当地价格进行定价，导致了购进成本往往大于销售价格，且销售价格比公司正常的批发价格要低。毛利空间出现为负毛利。疑点三存货变动异常说明。公司解释由于200

13、9年进行机构改革，原上级华中公司清理出了结算量6.71万吨的油，同时2009年结算方式发生了改变，结算周期缩短，油库存油增多。库存是比往年增大（三）约谈举证及约谈情况疑点四财务费用内部负息。公司认为公司内部负息资金利息一直由上级公司统一计算、收取。从每个集团企业所得税汇总情况来看。利息收入与利息支出相抵消，不存在所得调整事项。疑点五无形资产特许权摊销说明。我们是按总公司统一要求计入了特许权科目，是否多摊，我们将向总公司汇报。 （三）约谈举证及约谈情况疑点六价格调节基金和安保基金说明。我们按照省政府会议纪要提取，我们认为可以扣除，至于安保基金我们按照总公司要求列支。疑点七固定资产折旧说明。企业认

14、为实质重于形式，虽然产权证因土地问题暂未办理，但加油站归我公司所有相应产生的折旧应该摊销。（三）约谈举证及约谈情况疑点八：亏损情况说明。企业认为，公司财务人员配备齐全，财务核算清楚，上级公司要求严格，财务软件内控要求严格，不存在隐瞒收入、多转成本、帐实不符的问题。2009年毛利率偏低，我们都是根据政策销售。对于扩大扣除范围的问题如果有问题也可能是由于财务制度和税收政策等原因造成的。（四）实地调查因约谈不能消除上述疑点，有些解释看似合理但不能消除疑问，评估人员9月15日依照程序向企业下达了税收实地调查通知书对企业进行实地核查。在进行了大量的数据比对、案头分析之后，评估人员带着疑点深入企业，开展了

15、认真细致的实地调查，进一步采集数据，全面掌握资料，并反复核实，求证疑点，逐项排查：（四）实地调查一从下至上，逆向核查，先后到加油站、市公司、省公司，了解该企业的机构设置，管理体制，运作模式，核算体系，内控管理，寻找该公司财务管理上可能存在的漏洞。首先抽查了几家有代表性的加油站，通过每支加油枪、每个加油员的加油数量，计算每日、每月的销售收入，逐笔核对，确定了企业销售收入核算的真实性。在对地市分公司的清查过程中，发现XX分公司从2008年11月至2009年3月在纳税申报表中都有4%销项税率，适用税率不符合规定，根据增值税一般纳人管理的相关办法及湘国税函2004197号应补交增值税36206.39元

16、。（四）实地调查二.通过对“资金流、实物流、票据流”的核查，发现有2008年以前购进并已安装验收的固定资产，在2009年1月1日以后开具增值税专用发票进行了抵扣，共计63718.03(374811.94*0.17)元不属于抵扣范围，应进项转出。根据中华人民共和国增值税暂行条例及财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知：纳税人允许抵扣的固定资产税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税赁证上注明的或者依据增值税扣税赁证计算的增值税税额。应补交增值税63718.03元。（四）实地调查三.预提方式发生费用的核算：通过对账簿、凭证的审

17、阅，我们了解到该公司从2006年起公司依照湖南省石油价格调节基金征收管理办法上缴湖南省物价局价格调节基金。2006年-2008年共计计提28534706.3元，此项业务不能税前扣除，应补交企业所得税8733676.5元。政策依据：根据财政部、国家税务局2008年12月26日发布关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）有关所得税政策，该公司2006年-2008年共计计提28534706.3元价格调节基金，应补交企业所得税8733676.5元。（四）实地调查四.通过查阅相应凭证发现从2006年起公司按照股份公司要求每年计提安保基金并计入当期费用

18、，税前并未进行调整，根据第五十五条未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备资金支出，均不得税前扣除，应补交税款2165305.05元。（四）实地调查五.检查了管理费用特许经营明细账目，特许经营项目实际内容是企业收购资产时，土地及房屋、资产按评估价值支付，另外溢价多付一部份款项，溢价支付的款项、企业作为支付特许权使用费，并按10年进行了摊销。根据国税发200084号未取得土地使用权支付给国家或其他人的土地出让价款不短于合同规定的时间内平均摊销。该公司2006年-2008年实际累计摊销金额多摊37139648.72元，应补交企业所得税10849424

19、.70元。（四）实地调查对成本结转：高进低出（地区间利润转移）。对财务费用内部负息（资金池）。对库存情况：帐面库存和实际库存进行了核查。对油品自然损耗、非正常损失及盘盈盘亏进行核查。（五）评估处理经评估人员报请省市局领导，考虑到库存、成本、利息、损耗、等情况复杂、涉及面广，还需查证，决定移交省局稽查。据有关政策，查核的事项共计应补交企业所得税21742816.38元,并加收滞纳金4857862.66元,补交增值税99924.42元,并加收滞纳金13439.83元。三评估建议（一）反映问题 通过纳税评估，揭示了实际工作中存在两个问题 ：1、监管的手段方式单一。该公司财务省本部一级核算,所有的财务收支帐簿、财务报表资料都在省公司本部。税源管理部门无法准确、真实地